1（二）應收票據的計價：

不帶息票據：按面值計價；

帶息票據:按面值計價，利息在會計期末增加賬面余額或單獨記賬，新會計準則以“應收利息”單獨反映.（三）應收票據到期日的確定：

1、按月計算：次月對日為整月，如1月31日簽發的期限1月的票據，到期日為2月28（29）。承兌日與到期日只算其中的一天。

2、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。3月2日簽發的票據，期限180天，到期日為8月29日。1（二）應收票據的計價：2二、應收票據的取得：（會計處理）

例1：大明公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，收到對方開出的應收票據一張，票面金額為117000元，期限為3個月，票面年利率為4%。

借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

例2:大明公司有一筆貨款234000元,轉為應收票據。

借：應收票據234000

貸：應收賬款234000

例3：舊票117000元對方無力承兌，雙方協議換新票。

借：應收票據118170（新票面值=面值+利息）

貸：應收票據117000

財務費用1170（尚未計提的利息）2二、應收票據的取得：（會計處理）3三、應收票據利息：按權責發生制的原則，于會計期末確認，應收未收到的利息一方面借記應收利息，另一方面沖減財務費用。

（一）利息額大,于每月末提取，數額小，于季末或年末提取。借：應收利息貸：財務費用例：企業9月30日收到一張商業匯票，面值為100000元，期限為6個月，票面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。借：應收利息500（1500）貸：財務費用500（1500）（二）利息數額小或票據生效日和到期日在同一會計年度，可在票據到期日將利息一次計入財務費用貸方。如果上述票據期限是3個月，到期收回票款，可于12月31日一次計提利息。借：銀行存款101500

貸：應收票據100000

財務費用1500（三）若應計票據利息金額較大且票據生效日和到期日跨會計年度時，會計期末應確認當期應收利息。上例應于12月31日計提利息借：應收利息1500

貸：財務費用15003三、應收票據利息：按權責發生制的原則，于會計期末確認，應收4四、應收票據的到期（一）匯票到期的幾種情況：

1、銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬；

2、商業承兌匯票到期有兩種情況：

(1)付款人足額付款，結清債權債務；

(2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付雙方自行處理。4四、應收票據的到期5（二）匯票到期的會計處理：到期時：1、到期收回票款

借：銀行存款

貸：應收票據（面值）應收利息財務費用（未提利息）例：企業10月1日收到一張商業匯票，面值為100000元，期限為6個月，票面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。次年4月1日到期。年底計提利息,已提利息1500元，還有1500元未提利息，

4月1日按期收回票款。

平時計息時：借：應收利息1500

貸：財務費用1500

到期處理：借：銀行存款103000

貸：應收票據100000

應收利息1500

財務費用15005（二）匯票到期的會計處理：6

2、到期票款不能收回：借：應收賬款100000

應收利息3000

貸：應收票據100000

財務費用3000（三）票據到期值的計算方法帶息票據到期值=面值+利息62、到期票款不能收回：7五、應收票據的轉讓

應收票據可背書轉讓、用于購買物資或償債。（一）不帶息票據的轉讓借：原材料應交稅費銀行存款（貨款小于票據值）貸：應收票據（二）帶息票據的轉讓借：原材料應交稅費貸：應收票據銀行存款（貨款大于票據值）財務費用（未提利息）7五、應收票據的轉讓8六、應收票據的貼現（一）票據貼現計算方法

貼現款=票據到期值—貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數／360

貼現天數：自貼現日起至票據到期前一日止的實際天數，貼現日和到期日只計算其中的一天。3月1日開出的票據，期限180天，6月20日貼現，到期日8月28日，貼現天數為69天。8六、應收票據的貼現9（二）不帶追索權的應收票據貼現

貼現時風險轉嫁給銀行，企業無連帶責任。

貼現的會計處理：

借：銀行存款（實際收到貼現款）

財務費用（貼現款＜應收票據面值+已提利息）

貸：應收票據應收利息（已提利息）

財務費用（貼現款＞應收票據面值+已提利息）例1：3月1日銷貨收到一票據，面值50000元，無利息，期限90天，5月30日到期，4月1日貼現，貼現率為5%（年）。貼現息=50000×5%×59／360=409.7（元）貼現款=50000—409.7=49590.3（元）＜50000元借：銀行存款49590.3

財務費用409.7

貸：應收票據500009（二）不帶追索權的應收票據貼現

10例2：上例50000元票據，票面利率為4%，期限90天，4月1日貼現,貼現率5%。到期值=50000×90／360×4%+50000=50500（元）貼現息=50500×59／360×5%=413.8（元）貼現款=50500—413.8=50086.2（元）＞50000

借：銀行存款50086.2

貸：應收票據50000

財務費用86.2

上述貼現率若為7%，則貼現息=50500×59／360×7%=579.3（元）貼現款=50500—579.3=49920.7（元）＜50000（元）借：銀行存款49920.7

財務費用79.3

貸：應收票據50000

結論：不帶息票據貼現，財務費用肯定在借方；帶息票據貼現，財務費用可能在借方，也可能在貸方。

10例2：上例50000元票據，票面利率為4%，期限90天，11（三）帶追索權的應收票據貼現

1、處理方法票據貼現后，企業對無法收回的票款負連帶責任（或有負債）我國商業匯票貼現就屬典型的帶追索權的票據貼現業務。實務中有兩種處理方法。（1）單設“應收票據貼現”反映已貼現票據，作為應收票據備抵科目。貼現時：借：銀行存款（實收貼現款）財務費用（貼現款＜賬面金額）貸：應收票據貼現（賬面金額）財務費用（貼現款＞賬面金額）11（三）帶追索權的應收票據貼現12

若例1的票據為帶追索權的票據時：借：銀行存款49590.3

財務費用409.7

貸：應收票據貼現

50000

例2的票據為帶追索權的票據時：借：銀行存款50086.2

貸：應收票據貼現

50000

財務費用86.2

1213（2）貼現產生的或有負債在附注中說明,不單設“應收票據貼現”將貼現時產生的或有負債單獨以“短期借款”反映。即：借：銀行存款（實際貼現款）貸：短期借款（實際貼現款）兩種方法比較：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業的連帶責任；第一種便于理解和閱讀,但處理過程復雜.《企業會計準則》規定用第二種。13（2）貼現產生的或有負債在附注中說明,不單設“應收票據貼142、票據到期的處理（1）責任解除時第一種方法：借：應收票據貼現貸：應收票據第二種方法：借：短期借款（實際貼現款）（財務費用）貸：應收票據應收利息財務費用

1415（2）責任未解除時第一種方法：借：應收票據貼現貸：應收票據同時：借：應收賬款貸：銀行存款短期借款第二種方法：借：應收賬款（到期值）借：短期借款（實際貼現款）貸：銀行存款（財務費用）

短期借款貸：應收票據應收利息財務費用七、應收票據備查簿15（2）責任未解除時16練習題:

1、甲企業2001年10月1日銷售一批商品給乙企業，商品售價200000元，增值稅率17%，甲企業收到乙企業開出的帶息商業承兌匯票一賬，期限為6個月，票面利率為6%。2002年4月1日，乙企業由于周轉困難，暫時無力支付票款，經雙方協商，乙企業重新簽發6個月期的不帶息商業匯票，確定債權債務關系。2002年10月1日收到款項。要求：根據以上內容編制甲企業相關的會計分錄。

2、某企業于2001年12月25日將簽發日為2001年10月1日，期限為90天，面值為80000元，利率為8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現，貼現率為10%。計算該企業能夠獲得的貼現額，并編制會計分錄。如果貼現的是商業承兌匯票，2002年1月15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現銀行遭到退票。要求：用兩種方法處理該項業務。16練習題:17

第二節應收賬款一、應收賬款的性質與范圍（一）定義：是企業因銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業務而應向客戶收取的款項。（二）性質：其回收期在一年以內，屬短期債權，列為流動資產。（三）范圍：因主要經營業務而應收取的款項。1718二、應收賬款的計價

一般應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬。（一）商業折扣與現金折扣

1、商業折扣：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應收賬款入賬金額。例：某企業銷售一批貨物1000件，報價100元/件，購買100件以上給與4%

的折扣，增值稅率為17%。借：應收賬款112320

貸：主營業務收入96000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16320

增值稅以折扣后的價格計稅。18二、應收賬款的計價192、現金折扣：（1）定義：是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意為10天內付款，可享受3%的折扣，20

天內付款，可享受1%的付款，超過20天無折扣。（3）會計處理方法：總價法和凈價法

192、現金折扣：20a總價法：

銷售時：應收賬款按實際售價記賬（不含商業折扣，含現金折扣），銷項稅按實際售價計算。收款時：發生的現金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。會計處理有兩種方法：

第一種：單獨設“銷貨折扣”借：應收賬款借：銀行存款貸：主營業務收入銷貨折扣應交稅費—應交增值稅貸：應收賬款

例：2月1日企業銷貨一批，報價為100元/件，規定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現金折扣條件為（2/10，1/20，n/30），2月8日收到貨款。增值稅率為17%。銷貨款=2000×100×（1－2%）=196000（元）稅金=196000×17%=33320（元）2月1日銷貨時：借：應收賬款229320

貸：主營業務收入196000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）333202月8日收款時：實際收到貨款=229320×（1－2%）=224733.6

銷貨折扣=229320×2%=4586.4

借：銀行存款224733.6

銷貨折扣4586.4

貸：應收賬款22932020a總價法：21

銷貨折扣在利潤表上列示方法：一是作財務費用；二是作營業收入的減項。第二種方法：不設“銷貨折扣”，直接作財務費用或者直接沖減營業收入。上例的處理如下：

銷貨時處理相同：借：應收賬款229320

貸：主營業務收入196000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）33320

收款時：借：銀行存款224733.6

財務費用4586.4

貸：應收賬款229320兩種方法比較：不設銷貨折扣，處理簡單，但不能集中反映現金折扣總額。實務中可根據折扣數額選擇其中一種。實際收入=196000—4586.4=191413.6（元）2122b凈價法：銷貨時，應收賬款按實際售價扣減最大現金折扣后入賬，購貨方視喪失的現金折扣為利息支出。銷貨方將對方喪失的現金折扣視為利息收入，沖減財務費用。銷項稅金仍以實際成交額為基數計稅。例：2月1日企業銷貨一批，報價為100元/件，規定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現金折扣條件為（2/10，1/20，n/30）2月8日收到貨款。增值稅率為17%。銷貨款=2000×100×（1－2%）=196000（元）銷項稅金=196000×17%=33320（元）2月1日銷貨時：借：應收賬款224733.6

貸：主營業務收入191413.6

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3332022b凈價法：銷貨時，應收賬款按實際售價扣減最大現金折扣232月8日收款時：實際收到貨款=229320×（1－2%）=224733.6

享受全部折扣現金折扣=229320×2%=4586.4

借：銀行存款224733.6

貸：應收賬款224733.620日內付款,借：銀行存款227026.8

放棄1%折扣貸：應收賬款224733.6

財務費用2293.230日內付款借：銀行存款229320

放棄2%折扣貸：應收賬款224733.6

財務費用4586.4

注意:期末尚未收回的應收賬款中已放棄的現金折扣應調整入賬.如上例月末仍未付款，應作分錄：借：應收賬款4586.4

貸:財務費用4586.4

232月8日收款時：實際收到貨款=229320×（1－2%）24兩種方法的比較：

各有利弊。用總價法時，入賬的銷售收入與銷貨發票記載的銷售收入相符，便于納稅管理，還可揭示現金折扣數額。但可能虛增收入。

用凈價法時，應收賬款扣除了最大折扣，符合謹慎性原則，但不便于納稅管理。實務中一般用總價法，且不設“銷貨折扣”科目。會計制度也規定用總價法。24兩種方法的比較：25(二)銷貨退回與折讓

1、定義：（1）銷貨退回：指企業銷售商品后，因品種、質量不符合購銷合同的規定而被購貨方退回的現象。（2）銷售折讓：指企業銷售商品后,因品種、質量不符合購銷合同的規定或其他原因,應購貨方要求在價格上給予減讓的現象。

2、銷貨退回與銷售折讓的結果：減少銷售收入和增值稅銷項稅。

3、二者的區別：銷貨退回是將售出的商品退回，退回的商品作存貨對待。銷售折讓是對已售出的商品作價格減讓，不退回已售商品。

4、會計處理方法：銷貨退回一般根據紅字發票直接沖減銷售收入和應交增值稅，并同時調增存貨記錄；銷售折讓只是根據紅字發票直接沖減銷售收入和應交增值稅。25(二)銷貨退回與折讓26例3-（1）某企業2月9日銷售A產品1000件，價目單上的每件售價為100元，商業折扣率為5%，現金折扣條件為（3/10，n/30）。銷售分錄：借：應收賬款111150

貸：主營業務收入95000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）16150

（2）購貨方驗貨時發現有400件產品與合同不符，經協商，退回

200件，另200件給與20%的折讓。根據發生的有關銷貨退回與折讓業務，會計處理如下：銷貨退回沖減主營收入=95×200=19000（元）銷貨退回沖減銷項稅額=19000×17%=3230（元）銷貨折讓沖減主營收入=95×200×20%=3800（元）銷貨折讓沖減銷項稅額=3800×17%=646（元）

借：主營業務收入22800

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3876

貸：應收賬款2667626例3-（1）某企業2月9日銷售A產品1000件，價目單275、發生現金折扣后的退回與折讓的會計處理

例:某企業賒銷產品貨款總額為10000元，其中產品價款8547元,增值稅為1453

元，付款條件為（2/10，1/20，n/30）。實際發生的現金折扣為2%，實收貨款額為9800元，以后發現有20%的產品質量不合格，由購貨方將不合格產品退回，則退回的金額為1960元.其中，應沖減銷售收入的金額為1669.4

元［即（8547-10000×2%）×20%］，沖減銷項稅的金額為290.6元（即

1453×20%）。借：主營業務收入1669.4

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）290.6

貸：銀行存款1960275、發生現金折扣后的退回與折讓的會計處理28練習：1、

2001年5月3日甲企業銷售一批商品給乙企業，商品價目表中所列示的價格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業5%的商業折扣，增值稅率為17%，規定的付款條件為2/10，1/20，n/30。乙企業于2001年5月18日付款。5月19日乙企業發現有100件產品質量不合格，將其退回。要求：用總價法和凈價法分別編制甲企業在這筆業務中的會計分錄。2、某企業2001年3月21日向銷貨方預付購買商品的訂金24000元，4月1日收到商品，貨款為30000元，增值稅率為17%。4月2日該企業補足貨款。要求：編制甲企業相關的會計分錄。28練習：29三、應收賬款壞帳

壞帳：指企業由于種種原因不能收回的應收賬款。由于壞帳而發生的損失稱為壞帳損失或壞帳費用。

處理方法：實務中，計入“壞賬損失”或“資產減值損失”科目下的“壞賬費用”明細科目。

核算壞帳方法：一是直接轉銷法二是備抵法。（一）直接轉銷法直接轉銷法是在實際發生壞帳時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失。借：壞賬損失貸：應收賬款

29三、應收賬款壞帳30例：甲公司2002年應收賬款為300000元，其中50000元已確認無法收回。

發生壞帳時：借：資產減值損失50000

貸：應收賬款50000

已確認的壞帳又收回時：以后該公司又收回已確認的壞帳20000元。借：應收賬款20000

貸：資產減值損失20000

同時：借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000

缺點：平時會虛列應收賬款，不符合權責發生制原則、配比原則和謹慎性原則。

30例：甲公司2002年應收賬款為300000元，其中50031（二）備抵法

備抵法是根據收入與費用配比原則，按期估計壞帳損失，實際發生壞賬時沖銷壞帳準備。

處理方法：每期估計的壞帳損失直接計入當期損益。

每期計提時：借：資產減值損失—壞帳費用貸：壞帳準備

發生壞帳時：借：壞帳準備貸：應收賬款優點：體現穩健性原則和收入與費用配比原則，負債表上應收賬款為凈額，利潤表上避免利潤虛增。壞帳準備的計提方法：應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法31（二）備抵法321、應收賬款余額百分比法

原理：是按應收賬款余額的一定比例估計壞帳損失的方法。每期所估計的壞帳損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。當期末壞賬準備與應收賬款賬面余額的比例高于或低于確定的計提比例時，應對已經計提的壞賬準備進行調整，沖回多提或補提少提的壞賬準備，使得壞賬準備的余額等于應收賬款余額乘以確定的壞賬估計比率。

操作步驟：（1）初提：首次計提時，根據期末應收賬款的余額和企業確定的壞賬估計比率估計壞賬。借：資產減值損失—壞帳費用貸：壞賬準備（2）發生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款（3）已確認的壞賬又收回時：借：應收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款（4）期末根據壞賬準備的余額與應該計提的壞賬準備數額沖銷或補提壞賬準備。321、應收賬款余額百分比法33期末壞賬準備的余額有三種情況：

第一種：調整前余額為借方余額，表明實際發生的壞賬大于上期估計的壞賬準備的差額。應補提壞賬準備。補提數=本期末應收賬款余額×計提比率+調整前借方余額借：資產減值損失—壞帳費用

貸：壞賬準備第二種：調整前為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬額。應該補提差額。補提數=本期末應收賬款余額×計提比率－調整前貸方余額借：資產減值損失—壞帳費用貸：壞賬準備

第三種：調整前為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬額。應該沖減多提差額。沖減數=調整前貸方余額－本期末應收賬款余額×計提比率借：壞賬準備貸：資產減值損失—壞帳費用

調整完以后，壞賬準備的余額應為期末應收賬款的余額與計提比率的乘積。33期末壞賬準備的余額有三種情況：34例：某企業2001年開始按期末應收賬款余額計提壞賬準備,計提比率為5%。

2001年末應收賬款余額為1000000元。（1）2001年末首次計提借：資產減值損失—壞帳費用

50000

貸：壞賬準備50000（2）2002年實際發生壞賬40000元。借：壞賬準備40000

貸：應收賬款40000（3）2002年發生的壞賬又收回30000元。借：應收賬款30000借：銀行存款30000

貸：壞賬準備30000貸：應收賬款3000034例：某企業2001年開始按期末應收賬款余額計提壞賬準備,35（4）2002年末應收賬款余額為1200000元。

2002年末調整前壞賬準備余額=50000－40000+30000=40000（元）（貸方）

2002年余額應為1200000×5%=60000（元）＞40000應補提20000元。借：資產減值損失—壞帳費用

20000

貸：壞賬準備20000

（5）2003年發生壞賬100000元，后又收回10000元。借：壞賬準備100000

貸：應收賬款100000

借：應收賬款10000借：銀行存款10000

貸：壞賬準備10000貸：應收賬款100003536（6）2003年底應收賬款余額為1300000元。

2003年末調整前壞賬準備余額=60000－100000+10000=－30000（元）為借方余額。應補提1300000×5%+30000=950000（元）借：資產減值損失—壞帳費用950000

貸：壞賬準備950000（7）2004年發生壞賬10000元。借：壞賬準備10000

貸：應收賬款10000（8）2004年末應收賬款余額為900000元。

2004年末壞賬準備調整前余額為65000－10000=55000（元）＞45000

應沖銷多提的10000元壞賬準備。借：壞賬準備10000

貸：資產減值損失—壞帳費用

100002004年末調整后壞賬準備的期末余額45000（900000×5%）36（6）2003年底應收賬款余額為1300000元。372、賬齡分析法

原理：按應收賬款賬齡的長短,根據以往的經驗確定壞賬損失百分比,并據以估計壞賬損失.

會計處理方法：與應收賬款余額百分比法相同，二者的區別只是壞賬的計算方法不同。

例：見（P83-84）3、賒銷百分比法原理：是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比例確定。各期按當期賒銷金額的一定比例估計壞賬損失。此法不需調整壞賬準備余額，若余額異常，應調整估計壞賬的比率。4、已計提壞賬準備的應收賬款在資產負債表上的列示方法：（1）將應收賬款余額、已提壞賬準備、應收賬款凈額同時反映。（2）僅以應收賬款的賬面余額扣除已經計提的壞賬準備后的余額反映。（3）列示應收賬款凈額的同時，還列示壞賬準備的年初余額、本年提取數、本年轉回數及年末余額列示于資產減值準備表內。372、賬齡分析法38[練習]甲企業按備低法進行壞帳損失的核算，采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，比例為3‰，1997年首次計提壞帳準備。1997年年末應收賬款余額為900000元。1998年債務人A公司遭受重大火災，應收A公司貨款15000元無法收回，確認為壞帳損失。同年，債務人B公司因為破產，應收B公司銷貨款12500元無法收回，確認為壞帳損失。1998年末應收賬款余額為1080000元。1999年，收到法院送來的以B公司破產財產1000元清欠款。當年無其他壞帳損失，年末應收賬款余額為1600000元。要求：編制與甲企業壞帳準備和壞帳損失有關的會計分錄。38[練習]甲企業按備低法進行壞帳損失的核算，采用應收賬款余39四、應收賬款的融通應收賬款的融通——指企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。（一）應收賬款的抵借借款限額：一般為抵借應收帳款的30%—80%業務實質：僅是抵押，不改變應收帳款所有權。39四、應收賬款的融通40會計處理方法一、專設“抵借應收賬款”科目，在資產負債表內單獨列示。

（1）抵借時：借：抵借應收賬款貸：應收賬款（2）取得借款：借：銀行存款貸：信貸公司借款（應付票據）（3）收回抵借應收賬款：借：銀行存款貸：抵借應收賬款（4）歸還信貸公司借款：借：信貸公司借款（應付票據）財務費用貸：銀行存款40會計處理方法一、專設“抵借應收賬款”科目，在資產負債表41會計處理方法二、不專設“抵借應收賬款”科目

（1）抵借時不做會計處理（表外披露）（2）借：銀行存款貸：短期借款（應付票據）（3）收回抵借應收賬款：借：銀行存款貸：應收賬款（4）歸還信貸公司借款：借：短期借款（信貸公司借款、應付票據）財務費用貸：銀行存款41會計處理方法二、不專設“抵借應收賬款”科目42例：2008年8月6日甲企業銷售一批商品給乙企業，商品價目表中所列示的價格為每件1100元，共銷售1000件，并給予乙企業10%的商業折扣，增值稅率為17%，規定的付款條件為5/20，2/40，n/60。甲企業于08年8月18日將應收帳款抵押給信貸公司取得60%的借款，利率為15%，乙企業于2008年9月16日付款。8月29日乙企業發現有100件產品質量不合格，將其退回。銷售產品的單位成本位600元/件。9月17日甲企業歸還信貸公司借款本息。要求：用總價法分別編制甲企業銷售、抵押、還款業務的會計分錄。42例：2008年8月6日甲企業銷售一批商品給乙企業，商品43（二）應收賬款的讓售業務實質：應收帳款所有權、風險轉移

，賬面額減少

。

手續費——信貸公司支付收取應收賬款的費用及無法回收的風險支出。扣留款——應付銷售折扣、銷售退回及其他減少應收賬款的事項，從應收賬款總額中扣留的部分，具保證金性質。利息：按籌集資金額、規定利率、資金籌集日至收回賬款前一日的實際天數計算。

43（二）應收賬款的讓售44會計處理：1.讓售應收賬款時：借：財務費用——（手續費）

——現金折扣應收扣留款應收信貸公司款貸：應收賬款

2.實際籌款時：借：銀行存款財務費用貸：應收信貸公司款3.發生銷貨折讓、退回時：借：主營業務收入應交稅費貸：應收扣留款4.收到信貸公司退還的扣留款：借：銀行存款貸：應收扣留款應收賬款的抵借與讓售的區別44會計處理：1.讓售應收賬款時：借：財務費用——（手續費）45例：2008年6月6日A公司銷售一批商品給B公司，商品價目表中所列示的價格為每件220元，共銷售1000件，并給予B公司10%的商業折扣，增值稅率為17%，規定的付款條件為5/20，2/40，n/60。A公司于08年6月20日將應收帳款讓售給信貸公司，手續費率3%，扣留款比率15%，年利率為10%，

B公司于2008年8月5日付款。7月2日B公司發現有100件產品質量不合格，將其退回。銷售產品的單位成本位120元/件。8月19日甲企業歸還信貸公司借款本息。

要求：用總價法分別編制甲企業銷售、讓售、還款業務的會計分錄。45例：2008年6月6日A公司銷售一批商品給B公司，商品46

第三節其他應收及預付款項一、其他應收款的范圍：指應收票據、應收賬款以外的各種應收、暫付款

項，包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物押金、應收

的各種罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。

4647第四節債務重組方式下應收及預付款項的核算一、債務重組概述（一）定義:一般指債權人因債務人發生財務困難，基于經濟或法律原因，債權人對債務人做出的平常不予考慮的讓步事項。我國《企業會計準則》

所指的債務重組是指債權人按照與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。（二）范圍：1、債務人發生財務困難時，債權人做出讓步的債務重組；

2、債權人未做出讓步的債務重組。（三）重組日：債務重組完成日。（四）債務重組方式：

1、債務人以低于債務賬面價值的現金清償。

2、債務人以非現金資產清償債務。

3、債轉股，即債務人將債務轉資本，債權人將債權轉股權。

4、修改其他債務條件。

5、混合重組。47第四節債務重組方式下應收及預付款項的核算48二、債務重組時債權人的會計處理（一）債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務債權賬面價值=債權賬面余額－壞賬準備（該債權的）應收票據賬面價值=賬面余額

1、債權賬面價值＜收到的現金資產＜應收債權的賬面余額例：某企業應收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務人支付現金90000元。

會計處理如下：借：現金（銀行存款）90000

壞賬準備10000

貸：應收賬款100000

48二、債務重組時債權人的會計處理492、收到的現金＜債權賬面價值＜債權賬面余額例：某企業應收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務人支付現金80000元。會計處理如下：借：現金（銀行存款）80000

壞賬準備15000

營業外支出—債務重組損失5000

貸：應收賬款100000492、收到的現金＜債權賬面價值＜債權賬面余額50（二）債務人以非現金資產清償債務

兩種處理方法：

1、以重組債權賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值，不確認債務重組收益；

2、受讓的非現金資產以公允價值入賬，將公允價值與重組債權賬面價值的差額作為重組損益入賬。我國舊企業會計準則規定采用第一種方法。若重組涉及多項非現金資產的，應按各項非現金資產的公允價值占受讓的非現金資產公允價值總額的比例進行分配，以確認各項非現金資產入賬價值。我國新企業會計準則規定采用第二種方法。

50（二）債務人以非現金資產清償債務51例：希望公司應向科利公司收取的應收賬款為300000元，該應收賬款已計提了壞賬準備20000元，經雙方協商，希望公司同意科利公司以其擁有的一項長期股權投資（公允價值為80000元）、一項長期債權投資（公允價值為140000元）和一臺設備（公允價值為100000元）抵償債務。

會計處理如下：希望公司受讓的非現金資產的入賬價值總額=應收賬款賬面價值

=300000－20000=280000（元）其中：長期股權投資入賬價值=280000×80000/（80000+140000+100000）

=70000（元）持有至到期投資入賬價值=280000×140000/（80000+140000+100000）

=122500（元）固定資產入賬價值=280000×100000/(80000+140000+100000)=87500（元）借：長期股權投資70000

持有至到期投資122500

固定資產87500

壞賬準備20000

貸：應收賬款30000051例：希望公司應向科利公司收取的應收賬款為300000元，52（1）受讓的非現金資產為存貨的會計處理存貨入賬價值=重組債權賬面價值－可抵扣進項稅+相關稅費（實際成本）－收到的補價（或+支付的補價）債權人按重組債權的賬面價值結轉債權.

借：原材料（庫存商品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款（賬面余額）銀行存款（支付補價）應交稅金（其他相關稅費）

52（1）受讓的非現金資產為存貨的會計處理53例：京南公司將紅星公司所欠貨款100000元進行債務重組，雙方協商同意以紅星公司的產品抵債。該債權已提壞賬準備5000元，產品市價為90000

元，進項稅為15300元，京南公司支付補價2000元。商品實際成本=100000－5000－15300+2000=81700（元）應收賬款賬面價值=100000－5000=95000（元）

借：庫存商品81700

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）15300

壞賬準備5000

貸：應收賬款100000

銀行存款2000

上例若商品市價為80000元，紅星公司再支付補價5000元，則會計分錄為：借：庫存商品76400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

壞賬準備5000

銀行存款5000

貸：應收賬款10000053例：京南公司將紅星公司所欠貨款100000元進行債務重組54

若受讓的資產除存貨外還有其他非現金資產，則應按存貨的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補價后的金額進行分配，以確定存貨和其他各項非現金資產的入賬價值。即

存貨入賬價值=[重組債權賬面價值－可抵扣進項稅－收到補價（或+支付補價）]×存貨公允價值

/非現金資產公允價值和

其他非現金資產入賬價值=[重組債權賬面價值－可抵扣進項稅－收到補價（或+支付補價）]×其他非現金資產公允價值/非現金資產公允價值和54若受讓的資產除存貨外還有其他非現金資產，55例：A公司銷售一批產品給B公司，價稅合計400000元，B公司開了一賬面值為400000元的應收票據，1年后，B公司因財務困難，雙方協議以B公司的產品和設備抵債，產品公允價值為200000元，進項稅為34000元，設備公允價值為180000元，A公司支付B公司補價10000元。A公司對該債務已提壞賬準備20000元。債權賬面余額=400000（元）債權賬面價值=400000－20000=380000（元）非現金資產公允價值和=200000+180000=380000（元）產品入賬價值=（380000－34000+10000）×200000/380000=187368.42（元）固定資產入賬價值=（380000－34000+10000）×180000/380000=168631.58（元）會計處理如下：（1）借：庫存商品187368.42

固定資產168631.58

應交稅費