12/21/20221第一節產品成本核算的一般程序第二節成本費用歸基與分配及完工產品成本的結轉第三節產品成本核算的基本方法第四節期間費用的核算第五節成本報表的編制本章小結第九章成本核算[內容提要]本章主要介紹成本核算的一般程序，各項要素費用在各種產品之間的歸集和分配，以及生產費用在完工產品和在產品之間的分配。重點說明品種法、分批法、分步法的特點。最后簡要說明成本報表編制原理。12/21/20222第三篇第九章成本核算第一節產品成本核算的一般程序一、生產費用的分類二、產品成本核算的要求三、產品成本核算的程序及賬戶設置12/21/20223第三篇第九章成本核算一、生產費用的分類（1）按經濟性質分類按經濟用途分類勞動對象的耗費：外購材料、燃料、動力勞動資料的耗費：折舊費、修理費活勞動的耗費：工資、職工福利費生產性費用支出非生產性支出產品制造成本：材料、人工和制造費用期間費用：管理費用、財務費用、營業費用12/21/20224第三篇第九章成本核算1、聯系：二者都是對同一生產過程發生的費用。2、區別：一是按經濟性質劃分的若干費用要素包括了企業發生的全部費用。例如，工資費用既包括生產工人的工資，也包括其他部門人員的工資；而按經濟用途劃分的產品成本中的工資及福利費成本項目是指車間生產工人的工資及福利。二是經濟性質劃分的若干費用要素是指某一時期內實際發生的費用，而按成本項目反映的產品成本是某一時期該種產品應負擔的費用。課堂提問：產品成本負擔的費用是否與本期發生的費用相同？兩種分類的區別和聯系一、生產費用的分類（2）12/21/20225第三篇第九章成本核算（一）正確劃分各種費用界限（二）做好各項基礎工作二、產品成本核算的要求12/21/20226第三篇第九章成本核算（一）正確劃分各種費用界限企業發生的各種費用支出產品成本期間費用或其他費用本期產品成本以后期間產品成本產品A產品B產品C產品N完工產品在產品完工產品在產品完工產品在產品完工產品在產品12/21/20227第三篇第九章成本核算（二）做好各項基礎工作1、定額、廠內計劃價格的制定和修訂工作。2、材料物資的計量、收發、及原始記錄的及時規范。12/21/20228第三篇第九章成本核算（一）產品成本核算程序（二）產品成本核算賬戶的使用三、產品成本核算程序及賬戶設置12/21/20229第三篇第九章成本核算（一）產品成本核算程序確定應計入產品成本和不計入產品成本的費用確定應由本期產品成本負擔的費用將由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按成本項目進行歸集和分配有輔助生產車間的企業，將歸集的輔助生產費用按受益對象進行分配結轉分配制造費用將產品成本在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品的總成本和單位成本結轉期間費用12/21/202210第三篇第九章成本核算原材料應付工資累計折舊等等待攤費用預提費用輔助生產制造費用生產成本庫存商品產品制造成成本的結轉轉程序12/20/202211第三篇第九九章成本核核算（二）產品品成本核算算的賬戶（（1）“生產成本本”賬戶下下設“基本本生產成本本”和““輔助生產產成本”賬賬戶兩個二二級賬。在在這兩個二二級賬下還還應按成本本計算對象象設置明細細賬。生產成本各項產品成本發生時結轉完工產品成本期末在產品成本1、“生產產成本”賬賬戶。該賬賬戶核算工工業企業各各種工業產產品、自制制材料、自自制工具及及自制設備備等所發生生的各項費費用。12/20/202212第三篇第九九章成本核核算“制造費用用”賬戶按按車間、部部門設置明明細賬。2、“制造造費用”賬賬戶。該賬賬戶核算企企業為生產產產品和提提供勞務而而發生的各各種制造費費用。制造費用各種制造費用發生時結轉計入生產成本因季節性停工尚未結轉的制造費用（二）產品品成本核算算的賬戶（（2）12/20/202213第三篇第九九章成本核核算“待攤費用用”賬戶按按費用種類類設置明細細賬。3、“待攤攤費用”賬賬戶。該賬賬戶核算企企業已經支支出，但應應由本期和和以后各期期成本分別別負擔的、、分攤期在在一年以內內的各項費費用。如低低值易耗品品攤銷、預預付保險費費、預付租租金等待攤費用發生的各項待攤費用各期應攤銷的費用尚未攤銷完的待攤費用（二）產品品成本核算算的賬戶（（3）12/20/202214第三篇第九九章成本核核算“預提費用用”賬戶按按費用種類類設置明細細賬。4、“預提提費用”賬賬戶。該賬賬戶核算企企業按規定定計入成本本費用但尚尚未支付的的各項費用用。如預提提的租金、、保險費、、借款利息息等預提費用實際支付的費用按標準預提的各項費用已預提尚未支付的費用（二）產品品成本核算算的賬戶（（4）12/20/202215第三篇篇第九九章成成本核核算第二節節生生產費費用的的歸集集與分分配及及完工工產品品成本本的結結轉一、生產產費用用在各各種產產品之之間的的歸集集和分分配二、生生產費費用在在完工工產品品與在在產品品之間間的分分配與與歸集集三、完完工產產品成成本的的結轉轉12/20/202216第三篇篇第九九章成成本核核算一、生生產費費用在在各種種產品品之間間的歸歸集和和分配配（一））各項項要素素費用用的分分配（二））待攤攤、預預提費費用的的歸集集和分分配（三））輔助助生產產費用用的歸歸集和和分配配（四））制造造費用用的歸歸集和和分配配12/20/202217第三篇篇第九九章成成本核核算（一）各項要要素費費用的的分配配（1）1、外外購材材料和和燃料料費用用的分分配直接用于產品生產的用于維護生產設備或保持生產條件而領用的廠部管理部門耗用的生產成本——基本生產成本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用分配原則通常采采用的的分配配方法法有定定額耗耗用量量比例例、產產品質質量（（重量量）比比例、、系數數比例例等。。12/20/202218第三篇篇第九九章成成本核核算（一）各各項要要素費費用的的分配配（2）2、外購動動力費費用的的分配配分配程程序：：首先在在各車車間、、各部部門之之間按按用途途進行行分配配，如如果基基本生生產車車間生生產兩兩種以以上的的產品品，則則需要要將車車間生生產耗耗用的的動力力費在在各種種產品品之間間進行行分配配，計計入各各產品品成本本計算算單的的“燃燃料和和動力力”項項目。。直接生產車間生產耗用基本生產車間照明耗用企業管理部門耗用生產成本——基本生產成本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用分配原則輔助生產車間耗用12/20/202219第三篇第九章章成本核算（一）各項要要素費用的分分配（3）3、工資及及福利費的分分配車間生產工人工資車間管理人員工資生產成本——基本生產成本制造費用管理費用分配原則行政人員工資分配標準：計時工資情況況下，生產工工人工資應采采用分配方法法計入產品成成本，其標準準有實際耗用用工時和定額額工時。12/20/202220第三篇第九章章成本核算（一）各項要要素費用的分分配（4）4、其他各各項生產費用用的分配。主要是指折舊舊費、修理費費、辦公費、、差旅費、利利息支出等費費用，其同樣樣按用途分別別計入“管理費用””、“制造費用”等賬戶12/20/202221第三篇第九章章成本核算（二）待攤費費用和與預提提

費用的分分配1、待攤攤費用的分配配將本期發生（（支付）的應應由本期和以以后各期共同同負擔的期限限在一年以內內的費用，這這些費用發生生或支付時，，首先記入““待攤費用””賬戶，然后后按其用途進進行分配，分分別記入“制制造費用”、、“管理費用用”等賬戶。。2、預預提費用的歸歸集和分配按規定預先提提取計入當月月產品成本，，而在以后月月份才發生支支付的費用，，如短期借款款的利息、固固定資產大修修理費等。。其賬務處理理程序是首首先按用途分分別記入“制制造費用”、、“管理費用用”、“財務務費用”等有有關賬戶的借借方，貸記““預提費用””賬戶；待待以后發生支支付時，借記記“預提費費用”賬戶，，貸記有關關賬戶。12/20/202222第三篇第九章章成本核算（三）輔助生生產費用的歸歸集分配（1）輔助生產車間間發生的費用用，通過“生生產成本———輔助生產成成本”及其明明細賬進行歸歸集后，月末末要對輔助生生產成本進行行分配。基本生產車間間產品生產耗耗用基本生產車間間一般耗用生產成本———基本生產成成本制造費用管理費用分配原則行政管理部門門耗用12/20/202223第三篇第九九章成本核核算（三）輔助助生產費用用的歸集分分配（2））2、輔助生生產費用分分配的方法法（1）直接分配法法。即將各輔助助生產車間間發生的各各項費用直直接分配給給輔助生產產車間以外外的受益單單位和產品品，而不考考慮輔助生生產車間之之間相互提提供產品或或勞務情況況。該種方法的的特點是各各輔助生產產車間發生生的費用指指對輔助生生產車間以以外的車間間或部門分分配，計算算和分配較較為簡便。。其適用于于輔助生產產內部相互互提供產品品或勞務不不多的情況況。12/20/202224第三篇第九九章成本核核算（三）輔助生生產費用的的歸集和分分配（3））（2）交互分配法法。分配程序：：首先根據據各輔助生產車車間之間相相互提供產產品或勞務務的數量和和交互前的的單位成本本在各輔助生產車車間之間進進行分配，，然后將各輔助生產車車間交互分分配后的實實際費用總總額在按各各受益單位位或產品的的受益數量量和其對外外分配的單單位成本，，在輔助生生產車間以以外的各受受益單位和和產品進行行分配。其其特點是通通過二次分分配，提高高了費用分分配結果的的準確性，，但核算量量較大。（3）計劃成本法法。分配程序：：輔助生產產費用首先先按各受益益單位的實實際耗用數數量及計劃劃單位成本本進行分配配，然后將將實際費用用與分配的的計劃成本本之間的差差異進行分分配，為簡簡化核算，，通常該項項差異記入入“管理費費用”賬戶戶進行調整整。12/20/202225第三篇第九九章成本核核算（四）制造造費用的歸歸集和分配配經過（一））、（二））、（三））程序分配配以后，基基本生產車車間發生的的各項費用用已經在““制造費用用”賬戶的的借方歸集集完畢，然然后需采用用一定的分分配方法在在各種產品品之間進行行分配。分配方法生產工時比例法按年度計劃分配率分配法機器工時比例法生產工人工資比例法賬務處理借借：生產成成本——A產品——B產品品貸：制造費費用12/20/202226第三篇第九九章成本核核算經過上述四四個程序的的分配，本本期生產產產品所發生生的全部費費用已分別別記入各種種產品成本本明細賬，，月末應根根據各種產產品的完工工情況，將將每種產品品的全部費費用采用一一定的分配配方法在其其完工產品品與在產品品之間進行行分配。在選擇分配配方法過程程中應考慮慮月末在產產品數量的的多少；各各月在產品品數量變化化的大小；；各項費用用在產品成成本中所占占比重的大大小以及定定額管理基基礎好壞等等因素。二、生產費費用在完工工產品與在在產品之間的分配配和歸集（（1）12/20/202227第三篇第九九章成本核核算二、生產費費用在完工工產品與在在產品品之之間的分配配和歸集（（2）1、不計算在產產品成本的的方法如果月末在在產品數量量較少，完完工產品的的數量較多多，為簡化化核算，可可不計算在在產品成本本，其全部部費用均由由完工產品品負擔。2、在產品成本本按年初數數固定計算算的方法如果各月末末在產品的的數量變化化不大，為為簡化核算算，在產品品成本可按按年初數固固定計算。。即月末在在產品按年年初確定的的在產品成成本計算，，每月發生生的生產費費用即為完完工產品成成本。12/20/202228第三篇第九九章成本核核算二、生產費費用在完工工產品與在在產品品之之間的分配配和歸集（（3）3、在產品成本本按所耗原原材料費用用計算的方方法如果原材料料費用在產產品成本中中占較大比比重，并且且在產品數數量較少時時，為簡化化核算只將將原材料費費用在完工工產品與在在產品之間間進行分配配，其它費費用均由完完工產品負負擔。4、約當產量法法（1）概念。是根據月月末在產品品數量，按按其完工程程度折合成成相當于完完工產品的的產量，然然后將各項項費用按完完工產品數數量和在產產品約當產產量比例進進行分配的的方法。（2）約當當產量法的的計算程序首先：在產產品月當產產量=在產產品數量×完工程度12/20/202229第三篇第九章章成本核算二、生產費用用在完工產品品與在產品品之之間的分配和和歸集（4））其次：某項費費用分配率=（月初在產產品該項費用用+本月該項項生產費用））/完工產品品數量+在產產品約當產量量最后：完工產產品負擔的費費用=完工產產品數量×該項費用分配配率在產品負擔的的費用=在產產品數量×該項費用分配配率（3）運用約當產量量法應注意的的問題在上述某項費費用分配率公公式中其計算算在產品約當當產量的含義義是不同的。。計算原材料料費用分配率率時，在產品品約當產量是是按照投料程程度來確定；；而加工費用用的分配率其其在產品約當當產量是按在在產品完工程程度確定的。。課堂提問：在陸續投料方方式下如何計計算投料率？？12/20/202230第三篇第九章章成本核算二、生產費用用在完工產品品與在產品品之之間的分配和和歸集（5））5、在產品品成本按定額額成本計算的的方法（1）計算程序。首先按照預先先制定的定額額成本計算月月末在產品成成本，即按在在產品數量或或定額工時數數乘以單位定定額消耗量及及每小時計劃劃費用分配率率，計算確定定月末在產品品成本。產品品全部費用減減去月末在產產品的定額成成本即為本月月完工產品總總成本。（2）適用范圍。該種方法適用用于各項消耗耗定額或費用用定額比較準準確穩定，而而且各月末在在產品數量變變化不大的產產品。12/20/202231第三篇第九章章成本核算二、生產費用用在完工產品品與在產品品之之間的分配和和歸集（6））6、定額比例法（1）計算程序。首先分別計計算完工產品品和月末在產產品的定額費費用及定額工工時，然后按按照完工產品品和月末在產產品的定額費費用比例及定定額工時比例例分配產品的的各項生產費費用，其中原原材料費用按按原材料定額額費用比例分分配，加工費費用按照定額額工時比例分分配。（2）適用范圍。主要適用于于定額管理基基礎較好，各各項消耗定額額或費用定額額比較準確穩穩定，各月末末在產品數量量變化較大的的產品。課堂提問：如何理解定額額費用預費用用定額？12/20/202232第三篇第九章章成本核算三、完工產品品成本的結轉轉經過上述若干干程序的歸集集和分配，各各種產品的完完工產品總成成本已經確定定。月末應根根據各種產品品成本明細賬賬的完工產品品的成本資料料，編制完工工產品成本匯匯總表，并據據以編制完工工產品成本結結轉的會計分分錄。借：庫存商品品—甲200000—乙100000貸：生產成本本—甲產產品200000—乙產品10000012/20/202233第三篇第九章章成本核算一、工業企業業的生產類型型和管理要求求二、產品成本本計算的品種種法三、產品成本本計算的分批批法四、產品成本本計算的分步步法第三節產產品成本核算算的基本方法法12/20/202234第三篇篇第九九章成成本核核算(一））工業業企業業的生生產類類型（二））不同同生產產類型型和管管理要要求對成本本計算算方法法的影影響一、工業業企業業的生生產類類型和和管理理要求求12/20/202235第三篇篇第九九章成成本核核算(一））工業業企業業的生生產類類型按照生產過程的工藝特點分類按照生產組織特點分類單步驟生產多步驟生產大量生產成批生產單件生產12/20/202236第三篇篇第九九章成成本核核算（二））不同同的生生產類類型和和管理理要求求對成成本計計算對對象的的影響響成本計算方法生產組織生產工藝過程和管理要求品種法大批、大量生產單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產分批法小批、單件生產單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產分步法大批、大量生產管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產成本計計算方方法與與適用用范圍圍12/20/202237第三篇篇第九九章成成本核核算（一））品種種法的的主要要特點點（二））品種種法舉舉例二、產產品成成本計計算的的品種種法12/20/202238第三篇篇第九九章成成本核核算1、計算程程序。品種種法按按產品品品種種開設設成本本計算算單，，按照照成本本項目目設置置專欄欄，直直接為為某一一產品品發生生的費費用，，直接接記入入該產產品成成本計計算單單的相相關成成本項項目；；為幾幾種產產品共共同耗耗用的的費用用，則則采用用適當當分配配方法法分配配記入入各成成本計計算單單的有有關成成本項項目。。2、成本計計算期期。品種種法定定期在在期末末計算算產品品成本本。3、月月末，，如果果在產產品數數量較較多，，還需需要將將各成成本計計算單單中歸歸集的的生產產費用用，采采用適適當的的分配配方法法，在在各種種完工工產品品和月月末在在產品品之間間進行行分配配，以以計算算出各各種完完工產產品成成本和和月末末在產產品成成本。。（一））品種種法的的主要要特點點12/20/202239第三篇篇第九九章成成本核核算（二））品種種法舉舉例參參見教教材第第358———369頁頁12/20/202240第三篇篇第九九章成成本核核算(一））分批批法的的主要要特點點（二））分批批法核核算舉舉例（三））簡化化分批批法的的特點點三、產產品成成本計計算的的分批批法12/20/202241第三篇篇第九九章成成本核核算1、計算程程序。分批批法按按產品品批號號開設設成本本計算算單，，按成成本項項目設設專欄欄。直直接為為某批批發生生的費費用，，直接接記入入該批批號的的成本本計算算單的的相關關成本本項目目，若若為幾幾批共共同耗耗用的的，采采用適適當的的分配配方法法，分分配記記入各各批號號成本本計算算單的的相關關成本本項目目。2、成本計算算期。分批法法的成本本計算時時間是不不固定的的，產品品何時完完工，何何時計算算產品成成本，其其通常與與該批生生產周期期一致。。3、分批批法在合合理組織織生產的的情況下下，不必必在完工工產品和和在產品品之間分分配費用用。但實實務中也也會出現現跨月完完工的情情況，為為簡化核核算，對對于先期期完工產產品成本本，可按按計劃單單位成本本、定額額成本或或同種產產品最近近一期實實際單位位成本計計算。（一）分分批法的的主要特特點（1）12/20/202242第三篇第第九章成成本核算算（二）分分批法舉舉例。參見教材材

第370———37312/20/202243第三篇第第九章成成本核算算是指對每每月發生生的各項項共同性性費用，，不按月月在各批批產品之之間分配配，而是是先分別別按成本本項目累累計，當當某批產產品完工工時，再再按累計計分配率率分配期期應負擔擔的共同同性費用用。對未未完工的的各批產產品不分分別計算算其負擔擔的共同同性費用用。該種種方法主主要適用用于本期期投產批批數較多多，但有有完工產產品的批批數較少少的情況況。（三）簡簡化分批批法的主主要特點點12/20/202244第三篇第第九章成成本核算算（一）分分步法的的主要特特點（二）逐逐步結轉轉分步法法（三）平平行結轉轉分步法法四、產品品成本計計算的分分步法12/20/202245第三篇第第九章成成本核算算1、計算程序序。分步法法是按產產品所經經過的生生產步驟驟及品種種開設成成本計算算單。若若直接耗耗用于某某一步驟驟的生產產費用，，直接計計入該步步驟成本本計算單單的有關關成本項項目；若若為幾種種產品共共同耗用用的費用用，則需需要采用用適當的的分配方方法，分分配計入入本步驟驟各種產產品成本本計算單單的相關關成本項項目。2、成本計算算期。分步法的的產品成成本計算算通常在在月末定定期進行行。3、采用用分步法法通常月月末有在在產品，，因此各各生產步步驟的各各種產品品成本計計算單中中所歸集集的生產產費用，，應采用用適當的的分配方方法分配配，以計計算完工工產品成成本和月月末在產產品成本本。（一）分分步法的的主要特特點（1）12/20/202246第三篇第第九章成成本核算算分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法成本計算分步法的具體方法4、分步步法的具具體方法法（一）分分步法的的主要特特點（2）12/20/202247第三三篇篇第第九九章章成成本本核核算算1、、含義義及及核核算算程程序序逐步步結結轉轉分分步步法法是是按按產產品品的的加加工工順順序序，，計計算算并并結結轉轉各各步步驟驟半半成成品品成成本本，，直直至至最最后后計計算算出出產產品品成成本本的的一一種種方方法法。。逐逐步步結結轉轉分分步步法法的的特特點點主主要要表表現現在在：：一一是是各各步步驟驟所所產產半半成成本本成成本本隨隨實實物物的的轉轉移移而而結結轉轉，，即即從從上上一一步步驟驟成成本本計計算算單單中中直直接接（（或或通通過過半半成成品品庫庫））轉轉入入下下一一步步驟驟成成本本計計算算單單。。二二是是月月末末對對各各個個生生產產步步驟驟中中所所歸歸集集的的生生產產費費用用均均在在該該步步驟驟的的完完工工半半成成品品和和在在產產品品之之間間分分配配。。其其核核算算程程序序參參見見教教材材第第37頁頁。。2、、逐步步結結轉轉分分步步法法的的主主要要內內容容（1））綜綜合合結結轉轉分分步步法法含含義義及及核核算算舉舉例例（二二））逐逐步步結結轉轉分分步步法法（（1））12/20/202248第三三篇篇第第九九章章成成本本核核算算綜合合結結轉轉法法是是將將各各步步驟驟半半成成品品成成本本不不分分成成本本項項目目，，綜綜合合計計入入下下一一步步驟驟成成本本計計算算單單中中的的“原材材料料”或“自制制半半成成品品”成本本項項目目。。采用用綜綜合合結結轉轉法法月月末末為為了了按按原原始始成成本本項項目目反反映映產產品品成成本本結結構構，，還還應應將將產產品品成成課堂提問：成本還原的對象是什么？

[例題]某企業設兩個基本車間生產甲產品。第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發不通過半成品庫進行，兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序見下列圖表所示。（二二））逐逐步步結結轉轉分分步步法法（（2））12/20/202249第三篇篇第九九章成成本核核算項目原材料燃料和動力工資及福利費制造費用合計月初在產品費用500018002400300012200本月生產費用312007600135001650068800合計362009400159001950081000本月完工產品299008200143001760070000月末在產品（定額成本）630012001600190011000甲產品品（半半成品品）成成本計計算單單第一車車間1997年5月產產量250件12/20/202250第三篇篇第九九章成成本核核算項目半成品燃料和動力工資及福利費制造費用合計月初在產品費用2760010501400260032650本月生產費用7000071001250015400105000合計9760081501390018000137650本月完工產品8400056001120014000114800月末在產品（定額成本）1360025502700400023050甲產品品（產產成品品）成成本計計算單單第二車車間1997年5月產產量280件12/20/202251第三篇篇第九九章成成本核核算（2））分項項結轉轉法的的含義義及舉舉例分項結結轉法法是將將由上上一步步驟轉轉入的的半成成品成成本，，按照照成本本項目目分別別轉入入下一一步驟驟成本本計算算單中中相應應的成成本項項目。。如果果半成成品通通過半半成品品庫收收發，，其半半成品品成本本明細細賬也也按成成本項項目設設置并并登記記。分分項結結轉法法不需需要進進行成成本還還原。。[例例題]見教教材第第377頁頁。（二））逐步步結轉轉分步步法（（3））12/20/202252第三篇篇第九九章成成本核核算1、平平行結結轉分分步法法的特點（1））按生生產步步驟和和品種種開設設成本本計算算單，，按成成本項項目歸歸集本本步驟驟所發發生的的生產產費用用。（2））各生生產步步驟的的半成成品成成本不不隨半半成品品實物物在各各生產產步驟驟之間間轉移移，除除此以以外，，無論論半成成品是是否通通過半半成品品庫收收發，，均不不通過過“自制半半成品品”賬戶進進行核核算。。（3））將各各步驟驟所歸歸集的的本步步驟發發生的的生產產費用用，在在完工工產品品與廣廣義在在產品品之間間進行行分配配，即即確定定本步步驟費費用應應計入入產成成品成成本的的份額額。（4））月末末將各各步驟驟確定定的應應計入入產成成品