第三章消費(fèi)稅法ConsumptionTax本章重點(diǎn)：1、征收范圍2、適用稅率的運(yùn)用3、銷售額的確定4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理6、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除本章難點(diǎn)：1、消費(fèi)稅與增值稅交叉關(guān)系的理解2、納稅環(huán)節(jié)的確定3、銷售額的確定4、外購(gòu)及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

（一）征稅范圍繳納增值稅的貨物并非都需要繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，都同時(shí)需要繳納增值稅，且均屬于增值稅17％基本稅率的貨物的范圍，不涉及13％低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會(huì)涉及增值稅的征收率。（二）納稅環(huán)節(jié)

稅種生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅√√√消費(fèi)稅一般消費(fèi)品√××金銀首飾（1995年1月1日開始）鉆石及鉆石飾品（2002年1月1日開始）鉑金首飾（2003年5月1日開始）×

×√卷煙（2009年5月1日開始）√

√×

（三）計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅辦法；而消費(fèi)稅計(jì)稅方法具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅以及從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅方法。

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅（ConsumptionTax）是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（taxableconsumergoods）的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

二、消費(fèi)稅的發(fā)展

三、消費(fèi)稅的一般做法

四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法消費(fèi)稅基本原理

消費(fèi)稅基本原理

五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

六、消費(fèi)稅的作用

（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公消費(fèi)稅基本原理

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。第一節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人上述“國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”的規(guī)定，為國(guó)務(wù)院第539號(hào)令新增加的條款，從而為金銀首飾零售環(huán)節(jié)征稅提供了依據(jù)，并為今后可能在批發(fā)環(huán)節(jié)對(duì)特定消費(fèi)品征稅預(yù)留了空間。

【案例3-4】下列各企業(yè)單位屬于現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人的是（）。

A.金銀飾品商店

B.化妝品專賣店

C.卷煙廠

D.進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司

答案：ACD第一節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（熟悉）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（熟悉）

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（熟悉）

四、批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（掌握）自2009年5月1日起，批發(fā)卷煙產(chǎn)品加征5％消費(fèi)稅。

五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（掌握）

第一節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

1、生產(chǎn)（出廠銷售）環(huán)節(jié)；

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)；

3、委托加工（收回）環(huán)節(jié)；

4、自產(chǎn)自用（移送使用）環(huán)節(jié)；

5、零售環(huán)節(jié)（僅適用于金銀首飾、鉆石和鉆石飾品、鉑金首飾）；

6、啤酒屋銷售自產(chǎn)啤酒。

7、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

除此之外，在其他環(huán)節(jié)上涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品均不需要繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、稅目（熟悉）

現(xiàn)行消費(fèi)稅按產(chǎn)品類別共設(shè)置15個(gè)稅目，并在煙、酒、成品油和小汽車4個(gè)稅目中進(jìn)一步劃分了若干子目。

關(guān)注征稅范圍的具體規(guī)定

第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率

【2008年多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

答案：AC

解析：用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，不征消費(fèi)稅。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅；如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率

二、稅率（熟悉）

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)于從價(jià)征稅的消費(fèi)品實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，對(duì)于從量征稅的消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率。

（一）煙類產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策

1．卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率2．卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。（1）甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56％。（2）乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36％。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。

3．雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36％。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率（二）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅

1．納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2．征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

3．計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。（復(fù)合計(jì)稅，2015.5.10）4．納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

5．適用稅率：原政策5％，2015.5.10起復(fù)合征稅。

6．納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率7．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

8．納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

9．卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表

第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率征收環(huán)節(jié)煙

1.卷煙

工業(yè)（1）甲類卷煙56％加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元）（2）乙類卷煙36％加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下商業(yè)批發(fā)原政策：5%，最新政策：11％加0.005元/支批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄36％生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.煙絲30％生產(chǎn)環(huán)節(jié)

【案例3-5】甲煙酒經(jīng)貿(mào)公司（商業(yè)批發(fā)企業(yè)，GeneralTaxpayers）2015年1月份主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）從乙卷煙廠購(gòu)進(jìn)卷煙一批，取得乙廠開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元，增值稅款3.4萬元。該發(fā)票當(dāng)月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（2）當(dāng)月批發(fā)銷售卷煙一批給丙公司（商業(yè)批發(fā)企業(yè)），開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額50萬元。（3）當(dāng)月批發(fā)銷售卷煙一批給丁企業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)），開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額20萬元。（4）當(dāng)月零售卷煙，取得含稅銷售額11.7萬元。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率請(qǐng)計(jì)算：甲煙酒經(jīng)貿(mào)公司2015年1月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。答案：甲公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅與消費(fèi)稅計(jì)算如下：

ConsumptionTaxpayable＝20×5％＋11.7÷（1＋17％）×5％＝1.5（萬元）

VATpayable＝（50＋20）×17％＋11.7÷（1＋17％）×17％－3.4＝10.2（萬元）

注意：甲、丙兩企業(yè)均為商業(yè)批發(fā)企業(yè)，則甲銷售卷煙給丙，甲不納消費(fèi)稅，實(shí)則是由丙公司批發(fā)銷售時(shí)再繳納消費(fèi)稅；甲公司作為批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（乙廠）的消費(fèi)稅稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種計(jì)稅辦法。

一、從價(jià)計(jì)征

（一）銷售額（salesamount）的確定

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（四）含稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)【案例3-6】一位客戶向甲汽車制造廠（GeneralTaxpayers）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含增值稅）250800元，另支付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元，款項(xiàng)收訖，該廠開具普通發(fā)票。消費(fèi)稅稅率為9%。

請(qǐng)計(jì)算甲汽車制造廠該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額和應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=240000×9%=21600（元）第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，其能夠向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票的，則按17％的增值稅稅率使用上述換算公式進(jìn)行計(jì)算；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的，則需要按3％的征收率使用上述換算公式計(jì)算。

【案例3-8】某化妝品廠（Small-scaleTaxpayers），2015年3月份向某企業(yè)銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額30900元，則該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝30900÷（1＋3％）×30％

＝9000（元）應(yīng)納增值稅＝30900÷（1＋3％）×3％

＝900（元）第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

二、從量計(jì)征

（一）銷售數(shù)量（Salesvolume）的確定

銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【案例3-9】某啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒，5月份銷售自制啤酒11856升，每升含稅零售價(jià)5.88元。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征稅消費(fèi)稅，且娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸，計(jì)稅時(shí)應(yīng)先將計(jì)量單位由升換算為噸，再計(jì)算該啤酒屋當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝（11856÷988）×250＝3000（元）同時(shí)該啤酒屋還應(yīng)就取得的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝11856×5.88×5％＝3485.66（元）第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征現(xiàn)行消費(fèi)稅中僅對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅辦法。從量定額的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際銷售數(shù)量

海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

移送使用數(shù)量（自產(chǎn)自用）第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務(wù)，2015年1月份和2月份銷售自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，不含稅市場(chǎng)價(jià)格20萬元。請(qǐng)問這筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是什么？

四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）卷煙產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

“非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙”是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。

非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的折算：定額稅率：

標(biāo)準(zhǔn)箱＝5萬支＝250標(biāo)準(zhǔn)條

150元/標(biāo)準(zhǔn)箱

標(biāo)準(zhǔn)條＝200支＝10標(biāo)準(zhǔn)包0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條

標(biāo)準(zhǔn)包＝20支

0.003元/支第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅

【案例3-13】某日化廠（GeneralTaxpayers），下設(shè)一非獨(dú)立核算的銷售門市部，4月份該廠調(diào)撥給該門市部化妝品不含稅價(jià)款89萬元、洗滌用品不含稅價(jià)款56萬元。門市部當(dāng)月零售化妝品，取得含稅銷售價(jià)款67.2萬元；零售洗滌用品，取得含稅銷售價(jià)款42萬元。第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)稅法規(guī)定，該廠通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)化妝品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。由于門市部零售價(jià)是含增值稅的價(jià)格，需要先換算為不含增值稅價(jià)款再計(jì)征消費(fèi)稅；門市部銷售的洗滌用品屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)繳納增值稅。

該廠上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝672000÷（1＋17％）×30％＝172307.69（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額＝672000÷（1＋17％）×17％＋420000÷（1＋17％）×17％＝158666.67（元）第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法非常特殊，掌握這三種情況的消費(fèi)稅計(jì)征方法，同時(shí)注意消費(fèi)稅計(jì)算的這種方法與增值稅計(jì)算方法是不同的。

（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅

注意：發(fā)生上述3項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)時(shí)，消費(fèi)稅是以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，而增值稅則以平均價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題的處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第38條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：

1．按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

2．按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；

3．按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

4．按照其他合理的方法。第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（五）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)【案例3-16】某酒廠既生產(chǎn)適用稅率為20％的糧食白酒，又生產(chǎn)適用稅率為10％的葡萄酒，對(duì)此，該廠應(yīng)分別核算糧食白酒和葡萄酒的銷售額，然后按各自適用的消費(fèi)稅稅率分別計(jì)稅；如果不分別核算各自的銷售額，則葡萄酒也按糧食白酒的稅率計(jì)算納稅。假設(shè)該廠還生產(chǎn)銷售糧食白酒與葡萄酒合并包裝的禮品套酒，即為稅法所稱的成套消費(fèi)品，則應(yīng)就其全部銷售額按糧食白酒的適用稅率20％計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，而不得以葡萄酒10％的稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額。第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅以及從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅等三種辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

1．從價(jià)定率計(jì)稅辦法現(xiàn)行消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，由此決定了實(shí)行從價(jià)定率征稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．從量定額計(jì)稅辦法

現(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒和成品油等3個(gè)稅目全部實(shí)行定額稅率，另對(duì)卷煙和白酒2個(gè)稅目實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，其中從量計(jì)征的部分也采取定額稅率。實(shí)行從量定額征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-17】某啤酒廠（GeneralTaxpayers）7月份銷售自產(chǎn)啤酒200噸，每噸不含增值稅出廠價(jià)4200元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。

每噸不含增值稅出廠價(jià)格在3000元以上的（含3000），適用定額稅率為250元／噸：應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×250＝50000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝200×4200×17％＝142800（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3．從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法卷煙產(chǎn)品（自2001年6月1日起）與糧食白酒、薯類白酒（自2001年5月1日起）的計(jì)稅辦法由《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

三種產(chǎn)品（卷煙、糧食白酒、薯類白酒）在三個(gè)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口），均應(yīng)依照上述復(fù)合計(jì)稅辦法繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意：

對(duì)于自產(chǎn)自用、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)，在確定組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)之中。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

各環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅價(jià)格差異的比較第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從量稅處理納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格的差異出廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率加從量稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，有一種常見的特殊形式，即自產(chǎn)自用。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品如何納稅，稅法上有明確規(guī)定。

根據(jù)消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3．組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，其具體的稅款計(jì)算辦法有以下兩種：

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅：

同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

一是銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；

二是無銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-20】某廠（GeneralTaxpayers）生產(chǎn)的某型號(hào)化妝品每套生產(chǎn)成本為220元。8月份銷售情況如下：3日銷售400套，每套不含稅售價(jià)330元；10日銷售700套，每套不含稅售價(jià)320元；20日銷售900套，每套不含稅售價(jià)310元。15日將自產(chǎn)的同類化妝品200套以福利形式發(fā)給本廠職工。25日銷售給業(yè)務(wù)協(xié)作單位同類化妝品300套，每套不含稅售價(jià)180元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆銷售業(yè)務(wù)銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售給業(yè)務(wù)協(xié)作單位的300套同類化妝品因銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

因此，該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：

加權(quán)平均單價(jià)＝（400×330＋700×320

＋900×310）÷（400＋700＋900）

＝317.5（元）

應(yīng)納稅額＝（400×330＋700×320＋900×310

＋200×317.50＋300×317.50）×30％

＝238125（元）

需要注意的是，在上述比照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)確定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，采用的是加權(quán)平均價(jià)格，但在特殊情況下，比如前述用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)，則應(yīng)按最高銷售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

①?gòu)膬r(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

或者＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

②復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

或者＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

內(nèi)容重要，注意掌握！

【案例3-22】某酒廠（GeneralTaxpayers）當(dāng)月將自產(chǎn)糧食白酒1噸移送本廠自設(shè)獨(dú)立核算的酒店作為營(yíng)業(yè)使用，已知該白酒每噸生產(chǎn)成本為30000元，成本利潤(rùn)率為10％。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照上述組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。因此，該廠移送酒店使用的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元）

應(yīng)納稅額＝42500×20％＋1×2000×0.5

＝9500（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率有以下三種適用情況：

（1）從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。

【案例3-23】某日化廠（GeneralTaxpayers）將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品生產(chǎn)成本6000元，成本利潤(rùn)率5％。

組成計(jì)稅價(jià)格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）

＝9000（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30％＝2700（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額＝9000×17％＝1530（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定

消費(fèi)稅與增值稅組成計(jì)稅價(jià)格的對(duì)比消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅或：成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）消費(fèi)稅法規(guī)的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅定額稅增值稅法規(guī)規(guī)定復(fù)合計(jì)稅（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅或：[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）消費(fèi)稅法規(guī)的成本利潤(rùn)率不納消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本×（1＋成本利潤(rùn)率）增值稅法規(guī)規(guī)定

（2）從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格無關(guān)；增值稅需組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法規(guī)中規(guī)定確定，同時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅金。

【案例3-24】某啤酒廠（GeneralTaxpayers）自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸生產(chǎn)成本1000元（不含稅出廠價(jià)小于3000元/噸），無同類產(chǎn)品售價(jià)。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額

＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％

＝2244（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

對(duì)于自產(chǎn)自用、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品采用復(fù)合計(jì)稅辦法的，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收。在組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，需要將從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅計(jì)入到組成計(jì)稅價(jià)格中，此時(shí)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。

【案例3-25】某卷煙廠（GeneralTaxpayers）2015年4月將2200標(biāo)準(zhǔn)條自產(chǎn)卷煙用于廠慶活動(dòng)，每標(biāo)準(zhǔn)條生產(chǎn)成本為80元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。該卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為56％加0.003元/支，成本利潤(rùn)率10％。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅

＝2200條×200支/條×0.003元/支＝1320（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅

＝[2200×80×（1＋10％）＋1320]÷（1－56％）×56％＝248080（元）

注意：上述組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅1320元。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1320＋248080＝249400（元）

②增值稅銷項(xiàng)稅額

＝[2200×80×（1＋10％）＋1320]÷（1－56％）×17％＝75310（元）

注釋：上述計(jì)算過程中也應(yīng)加上定額稅1320元。或＝[2200×80×（1＋10％）＋249400]×17％＝75310（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定

二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定

注意：與增值稅的關(guān)聯(lián)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。加工業(yè)務(wù)流程圖示如下：委托方受托方應(yīng)稅消費(fèi)品

增值稅專用發(fā)票原料、主要材料加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）兩種例外：1.委托給個(gè)人（含個(gè)體工商戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳消費(fèi)稅。2.委托加工收回后售價(jià)高于受托方計(jì)稅價(jià)格的稅務(wù)處理（三）代收代繳消費(fèi)稅款的計(jì)算

根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳稅款的計(jì)算辦法有以下兩種：

1、受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2、受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）案例：參見課本案例

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

上述公式中所稱材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例】甲卷煙廠（一般納稅人）8月份從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉10噸，煙葉采購(gòu)成本114840元

。驗(yàn)收后送往乙加工廠加工成煙絲。乙廠將10噸煙葉加工成10噸煙絲，開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)5000元、輔助材料費(fèi)用2000元。計(jì)算乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝[114840＋（5000＋2000）÷（1＋17％）]÷（1－30％）×30％＝51781.25（元）

改編一下題目：

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

甲卷煙廠（一般納稅人）8月份從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉10噸，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款100000元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了煙葉稅22000元，支付價(jià)外補(bǔ)貼10000元，購(gòu)買煙葉可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為17160元。驗(yàn)收后送往乙加工廠加工成煙絲。乙廠將10噸煙葉加工成10噸煙絲，開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)5000元、輔助材料費(fèi)用2000元。則乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算如下：

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅

（一）進(jìn)口一般應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品（Importedtaxableconsumergoods），于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人；

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征稅款；

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

需要說明的是，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征消費(fèi)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的情形，可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。具體計(jì)算公式如下：

1、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-30】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），2015年4月初從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品（進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費(fèi)稅稅率30％），支付給國(guó)外的貨價(jià)180萬元、買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元、買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用2萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。貨物驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)納的消費(fèi)稅已由海關(guān)代征，并已取得海關(guān)填發(fā)的海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書。

當(dāng)月該廠將進(jìn)口的散裝化妝品的70％生產(chǎn)加工為成套化妝品8500件，對(duì)外批發(fā)銷售7300件，取得不含增值稅銷售價(jià)款379.6萬元；向消費(fèi)者零售600件，取得含增值稅銷售價(jià)款38.61萬元。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

該廠4月份：

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（180＋10＋2＋8）×40％

＝200×40％＝80（萬元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅

＝（200＋80）÷（1－30％）×30％＝120（萬元）

應(yīng)納增值稅

＝（200＋80＋120）×17％＝68（萬元）

（2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：

應(yīng)納增值稅

＝[379.6×17％＋38.61÷（1＋17％）×17％]－68＝2.142（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅

＝[379.6＋38.61÷（1＋17％）]×30％－120×70％＝39.78（萬元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、已納消費(fèi)稅款扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅，由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品于出廠銷售環(huán)節(jié)按其銷售額計(jì)算征稅時(shí)，如果不扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款，則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為此，稅法規(guī)定，對(duì)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

1．扣稅范圍對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

允許扣稅的項(xiàng)目1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；8.對(duì)外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油（新增）；9.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；10.外購(gòu)已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（新變化）；11.外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)成產(chǎn)摩托車。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)扣稅規(guī)則的理解:1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。可用排除法記憶允許抵扣的項(xiàng)目。2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。3.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。5.對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)人消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．扣稅方