楊金觀宗文龍主編中級財務會計第十章收入、費用和利潤課程代碼00155（2007年版）楊金觀宗文龍主編中級財務會計第十章收入、費用和利第一節收入的核算2

〖識記〗收入、建造合同、合同收入、合同成本、完成合同法和完工百分比法。〖領會〗銷售收入的確認條件，商品銷售收入的確認條件，勞務收入的確認條件，讓渡資產使用權收入的確認條件，建造合同收入的確認條件。〖簡單應用〗收入的計算、完工百分比法的運用。〖綜合應用〗銷售商品取得收入的賬務處理，提供勞務取得收入的賬務處理，讓渡資產使用權取得收入的賬務處理，建造合同的賬務處理。本節考核知識點：第一節收入的核算2〖識記〗收入、建造合同、合同收入一、商品銷售收入的確認和計量（一）收入確認的條件

企業必須在同時滿足以下四個條件時，才能在賬上確認收入。這四條是依據實質重于形式的原則，強調收入必須在商品已經實質上轉移給購買方并能同時取得經濟利益流入的情況下，才能確認收入。

企業銷售商品應同時滿足上述4個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足都不能確認收入。第一節收入的核算31.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業。4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。一、商品銷售收入的確認和計量第一節收入的核算31.企業企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

通常以“商品所有權憑證+交貨”為轉移依據。表面看，兩權已經轉移，但是實質沒有轉移的情形

已售商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定，又未根據正當的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，此項安裝或檢驗是合同的重要組成部分—→如電梯。銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性，如試制的新產品。第一節收入的核算4企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。第一節〖簡答·0907〗企業必須同時滿足哪些條件，才能在賬上確認收入？〖簡答·1007〗商品銷售收入確認的條件包括哪些？第一節收入的核算5〖簡答·0907〗企業必須同時滿足哪些條件，才能在賬上確認收（二）商品銷售收入的賬務處理1、一般經營活動收入的科目設置與確認科目設置：〖主營業務收入〗〖主營業務成本〗〖其他業務收入〗〖其他業務成本〗〖營業稅金及附加〗每個會計期間，對實現收入，結轉對應銷售成本：（1）主營業務收入：核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。①確認或收到收入：第一節收入的核算6借：銀行存款、應收賬款、應收票據等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（二）商品銷售收入的賬務處理第一節收入的核算6借：銀行②采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按融資性質銷售處理。③本期發生的銷售退回與折讓，作相反處理。④期末，本科目余額轉入〖本年利潤〗，無余額。第一節收入的核算7借：長期應收款

〖合同或協議金額〗貸：主營業務收入

〖公允價值或折現值〗未實現融資收益

〖差額〗借：主營業務收入

〖應沖減金額〗貸：銀行存款

〖實付金額〗應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〖紅字金額〗②采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞（2）主營業務成本：核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。①期末，隨主營業務收入的確認，結轉主營業務成本：

②發生銷售退回，若已結轉成本，作反向分錄：③期末，本科目余額轉入〖本年利潤〗，無余額。第一節收入的核算8借：主營業務成本貸：庫存商品、勞務成本等借：庫存商品、勞務成本等貸：主營業務成本（2）主營業務成本：第一節收入的核算8借：主營業務成本（3）其他業務收入：核算企業確認的除主營業務的收入以外的其他經營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或用材料進行債務重組等實現的收入。該科目應按收入的種類進行明細核算。①確認其他業務收入：②期末，本科目余額轉入〖本年利潤〗，無余額。第一節收入的核算9借：銀行存款、其他應收款等貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）其他業務收入：第一節收入的核算9借：銀行存款、其（4）其他業務成本：核算其他業務收入對應的成本。其他業務稅金與附加在〖營業稅金及附加〗科目核算。明細科目設置同收入的明細對應。期末，本科目當結轉到〖本年利潤〗科目。不滿足銷售收入確認條件的發出商品，在〖發出商品〗科目核算。按照發出商品的實際成本：期末，本科目余額在資產負債表“存貨”項目反映。第一節收入的核算10借：發出商品貸：庫存商品（4）其他業務成本：第一節收入的核算10借：發出商品〖例1〗〖例2〗〖例3〗〖例5〗見P418~421，略。

商品銷售收入的金額應根據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額確定，無合同或協議的，由按購銷雙方都能接受的價格確定。但銷售價格不公允的，應該以公允價格為標準確認收入，公允價格與合同約定價格之間的差額，作為〖資本公積〗處理。〖例4〗

A企業2007年銷售一批商品給B企業，合同約定售價為40萬元，但該批商品的市場公允價格為30萬元。假如不考慮有關稅費，企業應確認的收入為：『正確答案』第一節收入的核算11借：應收賬款

400,000貸：主營業務收入300,000資本公積100,000〖例1〗〖例2〗〖例3〗〖例5〗見P418~421，略。第一2、特殊事項的收入確認：（1）商品需要安裝和檢驗的銷售：

在這種銷售方式下，銷售方在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗只是為了最終確定合同價格，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入；（2）附有銷售退回條件的商品銷售：

如果企業能夠按照以計的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，在滿足收入確認條件的情況下確認收入，并同時根據估計的可能性確認一項負債；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。第一節收入的核算122、特殊事項的收入確認：第一節收入的核算12〖例6〗甲公司2007年1月1日售出5,000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。

甲公司根據經驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。甲公司應進行的賬務處理為：（1）1月1日銷售成立：（2）1月31日確認銷售退回：第一節收入的核算13借：應收賬款

2,925,000貸：主營業務收入2,500,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425,000借：主營業務成本

2,000,000貸：庫存商品2,000,000借：主營業務收入

500,000貸：主營業務成本400,000應付賬款100,000〖例6〗甲公司2007年1月1日售出5,000件商品，單位價（3）假設2月1日收到貨款，沒有退貨：（4）收到貨款后，假設6月30日退回1,000件：第一節收入的核算14借：銀行存款

2,925,000貸：應收賬款2,925,000借：庫存商品

400,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85,000應付賬款

100,000貸：銀行存款585,000借：主營業務成本

400,000應付賬款100,000貸：主營業務收入500,000（3）假設2月1日收到貨款，沒有退貨：第一節收入的核算如退回1,200件：如退回800件：

第一節收入的核算15借：庫存商品

480,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102,000主營業務收入100,000應付賬款

100,000貸：主營業務成本80,000

銀行存款702,000借：庫存商品

320,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68,000主營業務成本80,000應付賬款

100,000貸：主營業務收入100,000

銀行存款468,000如退回1,200件：第一節收入的核算15借：庫存商品注意：退貨可能性在較大時，才確認退貨負債；如果發生的可能性很小（比如只有1%），就可以按照重要性原則，只確認收入、不必確認負債。

無法根據經驗估計退貨率的情況：不確認收入。〖例7〗甲公司1月1日售出5,000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。

假設甲公司無法根據經驗估計退貨率，假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。（1）1月1日發出商品：第一節所有者權益概述16借：應收賬款

425,000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425,000借：發出商品

2,000,000貸：庫存商品2,000,000注意：退貨可能性在較大時，才確認退貨負債；如果發生的可能性很（2）2月1日收到貨款：或：（3）6月30日沒有退貨：第一節收入的核算17借：銀行存款

2,925,000貸：應收賬款425,000預收賬款2,500,000借：應收賬款

2,500,000貸：主營業務收入2,500,000借：銀行存款

2,925,000貸：應收賬款2,925,000借：主營業務成本

2,000,000貸：庫存商品2,000,000（2）2月1日收到貨款：第一節收入的核算17借：銀行存（4）6月30日退貨2,000件：結轉成本：第一節收入的核算18借：應收賬款

2,500,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170,000貸：主營業務收入（3,000×500）

1,500,000銀行存款

1,170,000借：主營業務成本

（3,000×400）

1,200,000庫存商品（2,000×400）

800,000

貸：發出商品（5,000×400）

2,000,000（4）6月30日退貨2,000件：第一節收入的核算18（3）代銷業務：

代銷一般分為視同買斷和收取手續費的代銷兩種：

在視同買斷情況下，受托方可以根據市場情況自定銷售價格，實際售價與委托方給予的協議價格之間的差額，作為受托方的利潤。在這種情況下，委托方可以在滿足收入確認條件下，按照一般的商品銷售收入確認即可。

收取手續費形式的代銷由委托方制訂價格，受托方只是按照協議價格對外銷售，不得自行改變售價，根據協議由委托方支付一定的手續費。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后、并收到受托方開具的代銷清單后，確認收入；受托方在商品銷售后，按照協議約定的手續費確認代銷收入。第一節收入的核算19（3）代銷業務：第一節收入的核算19

第一節收入的核算20第一節收入的核算20〖例8〗A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的委托協議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業將該批商品以每件200元的價格對外出售，共取得價款20,000元，增值稅3,400元。A企業按照售價的10%支付B企業手續費，并在B企業交來代銷清單時開給B企業同樣金額的銷項稅發票。『正確答案』A企業的會計處理發出商品時：收到代銷清單，確認收入：第一節收入的核算21借：發出商品

12,000貸：庫存商品12,000借：應收賬款

23,400貸：主營業務收入20,000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3,400〖例8〗A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的委托協議結轉銷售成本：確認代銷費用：收到B企業的代銷收入款時：『正確答案』B企業的會計處理收到代銷商品時：第一節收入的核算22借：主營業務成本

12,000貸：發出商品12,000借：銷售費用

2,000貸：應收賬款2,000借：銀行存款

21,400貸：應收賬款21,400借：受托代銷商品

20,000貸：代銷商品款20,000結轉銷售成本：第一節收入的核算22借：主營業務成本對外銷售時：收到A企業開來的增值稅專用發票時：確認手續費收入時：第一節收入的核算23借：銀行存款或應收賬款

23,400貸：應付賬款20,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3,400借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3,400貸：應付賬款3,400借：代銷商品款20,000貸：受托代銷商品20,000借：應付賬款

23,400貸：銀行存款21,400主營（其他）業務收入2,000對外銷售時：第一節收入的核算23借：銀行存款或應收賬款（4）分期收款銷售：

在商品已經交付、貨款分期收回的情況下，銷售企業應按銷售商品的公允價值確認銷售收入，應收款項的名義金額與收入公允價值之間的差額，確認為融資收益，并采用分期分攤的方法記入各期損益中。第一節收入的核算24（4）分期收款銷售：第一節收入的核算24（5）售后回購：

在這種情況下，通常不應當確認收入，企業銷售商品在附有購回協議的方式下，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在〖其他應付款〗科目核算，不確認收入。

企業在發出商品時：第一節收入的核算25

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。借：銀行存款、應收賬款等

〖實收或應收金額〗貸：庫存商品

〖實際成本〗應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）其他應付款

〖差額，或借方〗（5）售后回購：第一節收入的核算25售后回購，是指在售后回購期內，將商品銷售價款與未來回購價款之間的差額，采用直線法分攤，作為回購企業的財務費用。由于售后回購的期間通常比較短，所以采用簡化的分攤方法，而不是采用實際利率法攤銷。〖例10〗甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。銷售時：

攤銷回購價款與銷售價格之間的差額：第一節收入的核算26借：銀行存款

1,170,000貸：庫存商品800,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170,000其他應付款200,000借：財務費用

［（1,100000-1,000000）÷5］20,000貸：其他應付款20,000在售后回購期內，將商品銷售價款與未來回購價款之間的差額，采用回購時：第一節收入的核算27借：庫存商品

1,100,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）187,000貸：銀行存款1,287,000借：其他應付款

280,000財務費用

20,000貸：庫存商品300,000回購時：第一節收入的核算27借：庫存商品（6）商品銷售退回：非資產負債表日后事項性質的退回沖減退回當月的收入、成本、稅金；資產負債表日后事項性質的退回，沖減上年度相關賬戶。〖例11〗某企業2006年12月份銷售產品100件，單位售價1,400元，單位銷售成本1,000元。因質量問題該批產品于2007年5月份被退回10件，貨款已經退回，該產品的增值稅稅率17%，假如該企業為增值稅一般納稅人，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。按上述已知條件，該企業的會計處理如下：第一節收入的核算28

商品售后退回，是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。（6）商品銷售退回：第一節收入的核算28商品售后退退回時：退回商品成本的結轉：

假設本月銷售同類產品150件，單位銷售成本1,100元，則退回產品的成本結轉為：

如果本月沒有銷售收入或沒有同類商品銷售，則需要按照實際退回商品的成本結轉：第一節收入的核算29借：主營業務收入

（1,400×10）

14,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2,380貸：銀行存款16,380借：庫存商品

（1,100×10）

11,000貸：主營業務成本11,000借：庫存商品

（1,000×10）

10,000貸：主營業務成本10,000退回時：第一節收入的核算29借：主營業務收入〖單選·0904〗下列各項中，在發出商品時確認銷售商品收入的是【】。A.分期收款銷售的商品B.發出委托代銷商品C.將商品銷售給目前現金流轉嚴重困難的老客戶D.附有銷售退回條件的商品銷售

『正確答案』A〖單選·1104〗企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間點是【】。A.簽訂代銷協議時B.發出商品時

C.收到代銷清單時D.收到代銷款時『正確答案』C第一節收入的核算30〖單選·0904〗下列各項中，在發出商品時確認銷售商品收入的二、提供勞務收入的確認和計量（一）勞務收入確認的條件提供勞務交易的結果能夠可靠估計。采用完工百分比法，進行勞務收入確認。提供勞務交易的結果不能可靠估計（比如完工進度不能可靠估計），視情況而論：預計勞務成本能夠得到補償的：按發生的勞務成本來確認勞務收入和勞務成本。預計勞務成本不能得到補償的：只按發生的勞務成本確認勞務成本；不確認提供勞務的收入。第一節收入的核算31二、提供勞務收入的確認和計量第一節收入的核算31（二）完工百分比法判斷勞務交易的結果能夠可靠估計的依據（同時具備）：提供勞務收入的總額能夠合理的估計。合同總收入和總成本能夠可靠計量。交易的完工進度能夠合理地估計。完工程度確定方法有：專業測量法。工量比例法。成本比例法。相關的經濟利益很可能夠流入企業。第一節收入的核算32

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。〖名詞解釋·0804〗（二）完工百分比法第一節收入的核算32完工百分比收入和相關費用的計算：本年確認收入＝勞務總收入×本年末止勞務完工程度－以前年度已確認的收入本年確認費用＝勞務總成本×本年末止勞務完工程度－以前年度已確認的費用〖例12〗某企業于2007年11月1日接受一項產品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入600,000元，至年底已預收款項440,000元，實際發生成本280,000元，估計還會發生120,000元的成本。該企業作如下會計處理：『正確答案』完工百分比＝280,000/（280,000＋120,000）＝70%本年確認的收入＝600,000×70%＝420,000（元）本年確認的費用＝400,000×70%＝280,000（元）第一節收入的核算33收入和相關費用的計算：第一節收入的核算33（1）支付實際發生的成本：（2）收到工程款項：（3）確認當期收入和費用：第一節收入的核算34借：勞務成本280,000

貸：銀行存款

280,000借：銀行存款440,000

貸：預收賬款

440,000借：預收賬款420,000

貸：主營業務收入

420,000借：主營業務成本280,000

貸：勞務成本

280,000（1）支付實際發生的成本：第一節收入的核算34借：勞務三、讓渡資產使用權收入的確認和計量包括兩種情況：出借資金(主要指金融企業)；他人使用本企業無形資產等形成的使用費收入。讓渡資產使用權收入的確認原則：與交易相關的經濟利益很可能夠流入企業若估計收入收回的可能性不大，就不能確認收入。收入的金額能夠可靠地計量讓渡資產使用權收入的會計處理：一次確認：如不提供后續服務的。分期確認收入：如合同要求提供后續服務。此時就算已經將款項全部收到，也只能作為〖預收賬款〗處理。第一節收入的核算35三、讓渡資產使用權收入的確認和計量第一節收入的核算35〖例13〗甲、乙兩企業達成協議，甲企業允許乙企業經營其連鎖店。協議規定，甲企業共向乙企業收取特許權費1,200,000元，其中，提供家具、柜臺等收費400,000元，這些家具、柜臺成本為360,000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費600,000元，發生成本400,000元；提供后續服務收費200,000元，發生成本100,000元。假定款項在協議開始時一次支付。『正確答案』甲企業進行的賬務處理為：當家具、柜臺等物品的所有權轉移時：第一節收入的核算36借：銀行存款1,200,000

貸：預收賬款

1,200,000借：預收賬款400,000

貸：其他業務收入

400,000借：其他業務成本360,000

貸：庫存商品

360,000〖例13〗甲、乙兩企業達成協議，甲企業允許乙企業經營其連鎖店提供初始服務時：

提供后續服務時：第一節收入的核算37借：預收賬款600,000

貸：其他業務收入

600,000借：其他業務成本400,000

貸：銀行存款

400,000借：預收賬款200,000

貸：其他業務收入

200,000借：其他業務成本100,000

貸：銀行存款

100,000提供初始服務時：第一節收入的核算37借：預收賬款四、建造合同的確認和計量（一）建造合同的概念建造合同的特征先有買主，后有標的，造價在合同簽訂時就已經確定；建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；所建造的資產體積大，造價高；建造合同一般為不可撤消合同。第一節收入的核算38

建造合同，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。

這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。四、建造合同的確認和計量第一節收入的核算38建造合（二）合同收入與費用的確認建造合同的特征先有買主，后有標的，造價在合同簽訂時就已經確定；建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；所建造的資產體積大，造價高；建造合同一般為不可撤消合同。第一節收入的核算39

建造合同，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。

這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。（二）合同收入與費用的確認第一節收入的核算39建造

在資產負債表日，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應根據完工百分比法確認合同收入和費用。

固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；（2）實際發生的合同成本，能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。第一節收入的核算40（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；（3）在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠確定；（4）為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。在資產負債表日，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應根

企業在確定合同完工進度時，可以選用累計實際發生的合同成本『不包括與合同未來活動相關的合同成本（例如，施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。』占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法。

若建造合同的結果不能夠可靠地估計，則：

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。第一節收入的核算41（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。企業在確定合同完工進度時，可以選用累計實際發生的合同成本（三）完工百分比法的運用

根據完工百分比法確認和計量當期收入和費用的計算公式如下：第一節收入的核算42

完工百分比法，是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法。

〖0804名詞解釋〗當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

＝總毛利－以前確認的毛利當期確認的合同費用（結轉的主營業務成本的金額）

＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備（三）完工百分比法的運用第一節收入的核算42完工百

在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注：

（1）在當年開工當年未完工的建造合同的情況下，企業在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；

（2）在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；

（3）在當年開工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。第一節收入的核算43在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注〖例14〗某建筑承包商2006年以固定造價合同方式承攬了一項橋梁工程，合同的初始價款為9,000萬元，初步估計成本為8,000萬元，3年完工。第1年末，該建筑商估計合同成本為8,050萬元；第2年，委托方提出新增設計，并同意追加建筑款200萬元，預計新增設計成本150萬元。第二年末，發生的實際支出中有100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。該承包商采用實際完成的建造成本與工程預計總成本之間的差額作為完工百分比的測算方法，表10-2是第1年至第3年的全部資料：

—→見教材P437~439，略。第一節收入的核算44〖例14〗某建筑承包商2006年以固定造價合同方式承攬了一項第二節費用的核算45

〖識記〗直接材料費用的內容；直接人工費用的內容；制造費用的內容；管理費用的內容；財務費用的內容；銷售費用的內容。〖領會〗期間費用與產品成本的區別；期間費用核算和有關會計科目的設置。〖綜合應用〗管理費用、銷售費用和財務費用的賬務處理。本節考核知識點：第二節費用的核算45〖識記〗直接材料費用的內容；直接一、費用的分類

費用按照功能可以分為：（一）構成產品生產成本的費用

按照其經濟用途具體可分為：第二節費用的核算46

1、直接材料費用，簡稱直接材料，是指用來構成產品主要部分的材料的成本，包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

2、直接人工費用，簡稱直接人工，是指在生產過程中對材料進行直接加工使其變成產成品所耗用的人工費用。直接人工包括企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼以及福利費。

3、制造費用，是指在生產過程中發生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費用。一、費用的分類第二節費用的核算461、直接材料費用，（二）期間費用

期間費用按其經濟用途具體可分為管理費用、財務費用和銷售費用三項。

以上是費用的主要分類方法。此外，還可以按照與產品產量的關系，分為變動費用和固定費用；按照與產品的關系，可分為直接費用和間接費用等。第二節費用的核算47（二）期間費用第二節費用的核算47二、期間費用（一）管理費用：

包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。第二節費用的核算48

期間費用，是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。二、期間費用第二節費用的核算48期間費用，是企業當期

商品流通企業管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入〖銷售費用〗科目核算。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在管理費用中核算。

企業發生的管理費用，在〖管理費用〗科目核算，并在“管理費用”科目中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“管理費用”科目的余額結轉“本年利潤”科目后無余額。1、企業在籌建期間內發生的開辦費：

包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。第二節費用的核算49借：管理費用貸：長期待攤費用商品流通企業管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算2、行政管理部門人員的職工薪酬：3、行政管理部門計提的固定資產折舊：4、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、印花稅、研究費用：第二節費用的核算50借：管理費用貸：應付職工薪酬借：管理費用貸：累計折舊借：管理費用貸：銀行存款、庫存現金、研發支出等2、行政管理部門人員的職工薪酬：第二節費用的核算505、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅：〖多選·2009〗下列各項中，應當由管理費用負擔的稅金有【】。A.土地使用稅B.營業稅

C.房產稅D.車船使用稅

E.印花稅『正確答案』ACDE『答案解析』選項B計入營業稅金及附加、固定資產清理，或抵減營業外收入或營業外支出。〖例15〗見教材，略。第二節費用的核算51借：管理費用貸：應交稅費5、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用（二）銷售費用：

包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，也在銷售費用中核算。

企業發生的銷售費用，在〖銷售費用〗科目核算，并在“銷售費用”科目中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“銷售費用”科目的余額結轉“本年利潤”科目后無余額。第二節費用的核算52

銷售費用，是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。（二）銷售費用：第二節費用的核算52銷售費用，是指企1、企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用：2、為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用：〖例16〗見教材，略。第二節費用的核算53借：銷售費用貸：庫存現金、銀行存款等借：銷售費用貸：應付職工薪酬銀行存款累計折舊等1、企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣（三）財務費用：

包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

企業企業發生的財務費用，在〖財務費用〗科目核算，并在“財務費用”科目中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“財務費用”科目的余額結轉“本年利潤”科目后無余額。

為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，在〖在建工程〗、〖制造費用〗等科目中核算，不屬于財務費用。

企業發生的財務費用時：第二節費用的核算54

財務費用，是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。借：財務費用貸：銀行存款、未確認融資費用等（三）財務費用：第二節費用的核算54財務費用，是指企

發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、庫存現金折扣：〖例17〗見教材，略。〖單選·0704〗企業的期間費用不包括【】。A.管理費用

B.制造費用

C.銷售費用

D.財務費用『正確答案』B〖多選·0807〗企業的期間費用包括【】。A.預提費用

B.待攤費用C.管理費用

C.銷售費用

D.財務費用『正確答案』BCD第二節費用的核算55借：銀行存款、應付賬款等貸：財務費用發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、庫存現金折扣第三節利潤的核算56

〖識記〗利潤總額；凈利潤；資產減值損失；公允價值變動收益；投資收益；營業外收入；營業外支出。〖識記〗凈利潤的構成；營業利潤的構成；利潤總額的構成；資產減值損失的內容；公允價值變動收益的內容；投資收益的內容；營業外收入的內容；營業外支出的內容；本年利潤的內容。〖簡單應用〗資產減值損失的賬務處理；公允價值變動收益的賬務處理；投資收益的賬務處理；營業外收入和營業外支出的賬務處理。〖綜合應用〗收入、費用、本年利潤形成的賬務處理。本節考核知識點：第三節利潤的核算56〖識記〗利潤總額；凈利潤；資產減一、利潤總額的構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出營業外收入（或支出）與日常活動無直接關系凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第三節利潤的核算57

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。一、利潤總額的構成第三節利潤的核算57利潤，是指二、資產減值損失的核算資產減值損失包括應收賬款、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產、在建工程、商譽、無形資產、投資性房地產（成本模式）等發生的減值。（十大減值準備）流動資產減值準備、金融資產（會計意義上的）的減值準備可以轉回。計提時：第三節利潤的核算58借：資產減值損失貸：壞賬準備、存貨跌價準備持有至到期投資減值準備長期股權投資減值準備固定資產、無形資產減值準備二、資產減值損失的核算第三節利潤的核算58借：資產減值損應收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產，在此后期間內價值恢復，可在原計提金額內轉回：權益類可供出售金融資產減值轉回有點特別：—→見第四章投資，略。一般的長期資產減值準備不可轉回。期末，應將本科目余額轉入〖本年利潤〗科目，結轉后本科目無余額。第三節利潤的核算59借：壞賬準備、存貨跌價準備持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失應收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產，在此后期間三、公允價值變動損益的核算公允價值變動損益—→未兌現的投資收益反映交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生金融工具、套期業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和或損失。科目設置：公允價值變動損益——按來源明細核算。期末轉入〖本年利潤〗科目，結轉后本科目無余額。第三節利潤的核算60三、公允價值變動損益的核算第三節利潤的核算60四、投資收益的核算反映企業以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）。包括：持有與處置交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產獲得的損益、長期股權投資收益或損失。第三節利潤的核算61四、投資收益的核算第三節利潤的核算61五、營業外收入的核算反映企業發生的與經營活動無直接關系的各項凈收入。主要包括處置非流動資產利得（非流動資產出租以及流動資產處置是在其他業務中體現的）、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得、政府補助利得（指一次性獲取確認的情況，分次確認，需要先計〖遞延收益〗）。企業發生的營業外收入活動時：第三節利潤的核算62借：庫存現金、銀行存款、應付賬款（無法支付的應付賬款）待處理財產損溢固定資產清理貸：營業外收入五、營業外收入的核算第三節利潤的核算62借：庫存現金、銀確認政府補助時：期末，應將〖營業外收入〗科目余額轉入〖本年利潤〗科目，結轉后“營業外收入”科目應無余額。〖例18〗見教材，略。第三節利潤的核算63借：銀行存款遞延收益

〖非現金資產〗貸：營業外收入確認政府補助時：第三節利潤的核算63借：銀行存款六、營業外支出的核算反映企業發生的與經營活動無直接關系的各項支出。主要包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失。企業發生的營業外支出活動時：第三節利潤的核算64借：營業外支出貸：原材料、庫存商品固定資產清理無形資產六、營業外支出的核算第三節利潤的核算64借：營業外支出盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后：期末，應將〖營業外支出〗科目余額轉入〖本年利潤〗科目，結轉后“營業外支出”科目應無余額。〖例19〗見教材，略。第三節利潤的核算65借：營業外支出貸：待處理財產損溢盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后：第三節七、本年利潤的核算賬戶設置：本年利潤年度終了時，收益類科目結轉至本科目貸方，成本費用、支出類結轉至本科目借方。貸方余額則反映當年累積實現利潤總額，反之。年度終了本科目的結轉凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——末分配利潤”科目；如為凈虧損作相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。利潤總額實現的核算方法有賬結法與表結法兩種。每月末，企業可以自行選擇用哪種方法；年終必須采用賬結法。第三節利潤的核算66七、本年利潤的核算第三節利潤的核算66（一）賬結法：賬結法，是指企業每月結賬時，將損益類科目的余額，全部轉入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份的利潤總額或虧損總額，以及本年累計損益。將所有收入類科目余額轉入“本年利潤”科目時：第三節利潤的核算67借：主營業務收入其他業務收入公允價值變動損益投資收益營業外收入貸：本年利潤（一）賬結法：第三節利潤的核算67借：主營業務收入將所有支出類科目余額轉入“本年利潤”科目時：經過以上結轉后，得出“本年利潤”余額，即為利潤總額。〖例20〗見教材，略。第三節利潤的核算68借：本年利潤貸：主營業務成本

其他業務成本營業稅金及附加銷售費用、管理費用、財務費用資產減值損失營業外支出將所有支出類科目余額轉入“本年利潤”科目時：第三節利潤的（二）表結法：平時利用利潤表計算“本月利潤”每月結賬，不需把損益類各科目余額轉入“本年利潤”，而是通過結出各科目的本年累計余額，來填制利潤表。本月利潤＝本月本年累利潤－上月本年累計利潤年終用“本年利潤”計算本年損益年終時必須采用賬結法，通過〖本年利潤〗科目集中反映本年的全年利潤及其構成情況。年終，計算出本年利潤后，應按照稅收有關規定，計算繳納所得稅，并將〖所得稅費用〗轉入〖本年利潤〗科目的借方；最后才能將〖本年利潤〗的最終余額轉入〖利潤分配——未分配利潤〗科目。第三節利潤的核算69（二）表結法：第三節利潤的核算69〖多選·1104〗下列各項中，影響年末未分配利潤余額的有【】。A.凈利潤B.盈余公積補虧C.提取盈余公積D.年初未分配利潤E.盈余公積轉增資本『正確答案』ABCD〖單選·0804〗下列經濟業務會影響營業利潤的是【】。A.固定資產減值損失的計提B.固定資產的清理損益C.無形資產所有權的轉讓損益D.政府補貼『正確答案』A〖單選·0707〗利潤表中的“營業稅金及附加”項目中，不包括【】。A.增值稅B.消費稅C.營業稅D.教育費附加『正確答案』A第三節利潤的核算70〖多選·1104〗下列各項中，影響年末未分配利潤余額的有【第四節所得稅費用的核算71

〖識記〗會計利潤；應稅所得；暫時性差異；應納稅暫時性差異；可抵扣暫時性差異；所得稅會計；所得稅費用；應交所得稅。〖領會〗會計利潤與應稅所得的含義及其產生差異的原因；應付稅款法的內容；納稅影響會計法的內容；資產負債表下的債務法的核算程序；所得稅信息披露的一般規定。〖簡單應用〗資產計稅基礎的判斷；負債計稅基礎的判斷；遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的計算。〖綜合應用〗遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的賬務處理。本節考核知識點：第四節所得稅費用的核算71〖識記〗會計利潤；應稅所得

利潤表中的“所得稅”表示的是企業根據會計準則確認的一項費用，它不同于企業當期實際交納給稅務部門的所得稅。

換言之，企業當期交納給稅務局的所得稅并不是企業會計上確認的“所得稅費用”，兩者之間實際上存在著一個差額，會計上被稱為“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”的項目，產生“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”的根源在于會計與稅法之間的差異，或者說是會計利潤和應稅所得之間的差異。第四節所得稅費用的核算72利潤表中的“所得稅”表示的是企業根據會計準則確認的一一、會計利潤與應稅所得

產生會計利潤與應稅所得之間差異的，可以歸結為：

例如，稅法中規定某些行業可以實行加速折舊法計提固定資產折舊，可財務報告中一般采用直線折舊法，這時二者所確認的各期折舊費用就不一致。

例如，罰款支出，在計算應稅所得額時就不準與應稅所得額相抵；而從會計核算真實性的原則要求來講，罰款支出是企業的一項損失，理應體現在經營損益中，因此允許作為會計利潤的扣減項目。第四節所得稅費用的核算73

1.收入、費用確認時間上的差異。有些收入、費用按會計準則應該確認歸入當期，而依稅法則應予確認歸于前期或者后期。2.收入、費用計算口徑上的差異。有些收入在會計上按照會計準則確認為收入，而依據稅法卻不能確認為收入；有些支出在會計上按照會計準則確認為費用，而依據稅法卻不能作為費用予以扣減。一、會計利潤與應稅所得第四節所得稅費用的核算731.二、應付稅款法與納稅影響會計法

所得稅會計方法歷經了“應付稅款法”和“納稅影響會計法”，目前，國際會計準則和中國企業會計準則都規定企業所得稅核算應采用資產負債表下的“債務法”。

應付稅款法被禁止使用，另外，納稅影響會計法中的遞延法被廢止，而基于收益表觀下的債務法被基于資產負債表表觀下的債務法取代。〖多選·1107〗企業在進行所得稅會計核算時，所得稅會計方法經歷了【】。A.應付稅款法B.納稅影響會計法C.納稅調整法

D.遞延法E.債務法『正確答案』AB第四節所得稅費用的核算74二、應付稅款法與納稅影響會計法第四節所得稅費用的核算74（一）應付稅款法

這種方法是以應稅所得乘以企業適用的稅率，計算出應繳納的所得稅款，同時將應納所得稅款作為當期的所得稅費用。

應付稅款法實際上是會計服從于稅法原則的體現，是企業為了避免復雜的納稅調整，按照稅法的規定核算所得稅費用的方法。〖例21〗陽光公司1998年核定的全年計稅工資為150萬元，當年實際發放的工資為160萬元。當年按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2,000萬元，所得稅稅率為33%，假設該公司當年無其他納稅調整因素。有關的會計處理如下：第四節所得稅費用的核算75（一）應付稅款法第四節所得稅費用的核算75『正確答案』納稅調整數（即永久性差異）＝實發工資－計稅工資

＝160－150＝10（萬元）應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整數

＝2,000＋10＝2,010（萬元）應納所得稅額＝2,010×33%＝663.3（萬元）實際上繳所得稅時：年末將“所得稅費用”科目余額結轉“本年利潤”科目：第四節所得稅費用的核算76借：所得稅費用

6,633,000

貸：應交稅費——應交所得稅6,633,000借：應交稅費——應交所得稅

6,633,000

貸：銀行存款6,633,000借：本年利潤

6,633,000

貸：所得稅費用6,633,000『正確答案』第四節所得稅費用的核算76借：所得稅費用（二）納稅影響會計法

這種方法將會計利潤和應稅所得之間的差異分解為“永久性差異”和“時間性差異”，并將“永久性差異”在當期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調整成為應稅基礎，將“時間性差異”導致的所得稅費用影響額，延遲到以后各期。采用納稅影響會計法，企業當期確認的所得稅費用與應繳納的所得稅款項不相一致，兩者間的差額作為“遞延稅款”待轉。

兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應交所得稅的計算和交納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別則在于企業財務報表中的“所得稅費用”項目不同。兩者相比較，應付稅款法確認的所得稅費用是不準確的。因為，按照這種方法計算出來的所得稅費用不是依據會計利潤所應該負擔的本期所得稅費用；繼而根據本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤，其后果是最終導致利潤分配的不準確。第四節所得稅費用的核算77（二）納稅影響會計法第四節所得稅費用的核算77

納稅影響會計法又可以分為“遞延法”和收益表觀下的“債務法”兩種。1、遞延法——了解，略。2、債務法：

收益表債務法與資產負債表債務法的區別為：

收益表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。

資產負債表債務法卻注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。第四節所得稅費用的核算78納稅影響會計法又可以分為“遞延法”和收益表觀下的“債務

比如，可