自然資源資產生態價值計量理論與案例

羅華偉姜雅勤【摘要】關于自然資源價值核算的研究既是熱點也是難點，無論是SEEA還是中國的自然資源資產負債表編制都面臨著巨大的挑戰——生態價值如何計量。文章選取森林資源作為自然資源資產的代表，以四川省為研究區域，探討了森林生態系統服務功能的內涵。根據全國第九次森林資源清查數據和相關文獻研究結果，利用《森林生態系統服務功能評估規范》中的評估模型，計量了四川省2018年農村集體森林資產的生態價值。結果表明，四川省2018年農村集體森林資產總經濟價值為93300.11億元，相當于2018年四川省生產總值的229.36%，單位面積價值為1919.76萬元/km2。在核算的6類生態功能中，涵養水源功能的價值占比最大，為43.69%?！綤ey】自然資源資產;價值計量;生態價值;生態補償F235.4

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1004-5937（2019）22-0104-07一、引言中國經濟發展已由過去的高速增長階段轉向高質量發展階段，而生態環境和自然資源是實現經濟高質量、可持續發展的重要動力與主要支撐。但當前我國仍舊面臨著自然資源有限供給與發展需求之間的矛盾。我國土地、森林、水、礦產等主要自然資源總量有限、人均占有量少、空間分布不均的基本現實無法改變，若再按過去低估甚至忽視價值、無限索取的方式粗放利用，勢必會進一步導致數量減少、質量下降，生態環境不斷惡化，且與社會經濟發展的矛盾也會更加突出。因此，如何實現均衡高效發展，在社會經濟發展的同時充分保護生態環境，成為政府和學術界所關注的熱點問題。生態補償作為一種調節環境損害和保護生態環境主體之間利益關系的制度安排[1]，成為確保生態環境及社會經濟和諧發展的行之有效的方式。自然資源資產有償使用制度改革是生態文明體制機制改革的關鍵一環，《國務院關于全民所有自然資源資產有償使用制度改革的指導意見》（國發〔2016〕82號）的正式發布，標志著生態補償機制已上升至國家政策層面。要實現生態補償必須具備兩個基本條件：產權明晰和價值確定。當前我國已經開展了自然資源產權制度改革工作，解決了自然資源法律權利清晰問題，但法律權利的清晰并不必然帶來經濟權益的實現。要實現準確合理的價值補償，就需要科學的價值計量。作為整個生態環境的有機組成部分，自然資源功能的多樣性決定了價值計量的復雜性[2]。以森林資源為例，林木不僅可以用來生產家具等商品以實現其商品性價值，還具備涵養水源、固碳釋氧等非商品性價值。所以在計量森林資產價值時，不能僅考慮林木產生的經濟效益，還應當綜合考慮其具有的生態價值和服務價值。本文擬在對已有研究文獻進行梳理的基礎上，分析自然資源資產生態價值的內涵、計量范圍及方法，并以四川省森林資產為例，根據最新的森林清查數據，利用國家林業局《森林生態系統服務功能評估規范》中的評估模型，盡可能科學完整地計量出森林資產生態價值，為國家制定生態補償政策或確定生態補償價格提供依據和參考標準。二、文獻述評（一）自然資源資產價值計量在會計學的計量研究中，將研究對象從經濟領域轉移到生態環境領域再細化到自然資源價值計量，是一個循序漸進的過程。20世紀50年代，北美洲發達國家嚴重的環境污染引起了社會強烈抗議，促使生態學家和經濟學家重新思考社會發展與環境問題，并開始把環境問題作為一門科學進行研究。而將環境納入會計研究對象則可追溯到20世紀60年代末，代表作為世界環境與資源經濟學奠基人JohnV.Krutilla于1967年發表的文章“conservationreconsidered”。隨后，以JournalofAccounting1971年刊登的“PollutionControlThroughSocialCostConversion”和1973年刊登的“AccountingProblemsofPollution”兩篇文章為代表，進一步推動了這一研究領域的發展。而JanBebbington教授的專著“AccountingfortheEnvironment”研究的環境管理與現行會計的結合等問題，奠定了環境會計研究的基礎。1995年第十三屆聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）會議更是將環境會計作為中心議題。在ISAR的帶動下，環境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。我國對環境會計概念的引入與認識始于20世紀80年代，在婁爾行教授等編著的《資本主義企業財務會計》一書中，介紹了將森林、礦山、油田等自然資源作為“遞耗資產”進行會計核算的內容。進入90年代，隨著我國政府對環境問題的日益重視以及社會公眾環境意識的進一步覺醒，環境會計研究更加活躍。以《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文為起點，我國環境會計理論框架逐步建立。此后十幾年，眾多學者又提出了生態會計、環保會計等相關概念，并涌現出大量的理論研究文獻。但在這一階段，會計學家都將自然界作為一個整體，主要基于國家宏觀經濟管理的角度對自然資源價值計量理論框架進行構建，沒有解決由經濟計量問題向會計計量問題的轉變，且研究的出發點仍然是更好地為企業生產經營服務，并沒有以發展的眼光看問題。（二）自然資源資產價值分類20世紀90年代以來，許多國內外組織和專家學者對自然資源資產價值如何分類進行過充分探討，概括起來主要有以下分類方式。1.二分法環境與資產經濟學奠基人JohnV.Krutilla與AnthonyC.Fisher合著的《自然環境經濟學：商品型和舒適型資產價值研究》，將自然資產按功能分為商品性資產和舒適性資產，其中舒適性資產是指稀有生物物種、珍奇景觀以及重要的生態系統。在此之前，許多學者關于自然資產的研究主要是關于開發速率和規模，以實現資產的長時期最優配置，主要涉及“開采型資產”（如石油、煤炭、礦石等），但對于舒適性資產缺乏必要的研究。Krutilla認為出于科學研究、保護生物多樣性等原因，應保護舒適型資產，把對其的使用或消耗嚴格限制在可再生的限度之內是十分必要的。在國內，李金昌（1999）將環境價值分為資產價值和生態價值，前者是指有實物形態的物質性的資產商品價值，后者指無形的舒適性的生態服務價值。黃家聲（2000）從廣義和狹義兩個角度定義森林資產價值，認為廣義的林價包括森林中的立木價值，動物、微生物等產品的價值和森林的生態效益價值，而狹義上僅指森林活立木價值的貨幣表現。兩種定義雖然在名稱上有所差異，但內涵是一致的。此外，張衛民等（2004）認為除了上述提到的兩類價值之外，森林資產的計量還應包括社會文化價值以及林業投入產出。綜上，二分法是將森林資產價值分為有形的、物質性的商品價值和無形的、舒適性的服務價值。2.五分法世界自然保護聯合會（IUCN）首席科學家McNeely等[3]將生物資產的價值分為直接價值和間接價值。直接價值分為消耗性利用價值、生產性利用價值，間接價值分為非消耗性利用價值、選擇價值和存在價值。此項分類研究奠定了森林資產與森林生態系統服務價值分類理論研究的基礎。此后，經濟合作與發展組織（OECD）的環境資產的經濟價值分類（1995）、聯合國環境規劃署（UNEP）的生物多樣性價值的劃分（1993），都以上述分類為基礎且基本相同。國內學者在此基礎上做了進一步細化，提出新的價值細分。張志強等（2000）提出實物價值、服務價值、生態功能價值和潛在利用價值等。高云峰（2005）提出遺產價值，即人們為子孫后代將來利用森林資產所愿意支付的價值。但這樣的價值分類使得二者之間的界限不是很明顯，幾乎無法利用準確的指標計量。總的來看，森林資產價值分為五部分，即直接使用價值、間接使用價值、存在價值、遺贈價值和選擇價值。3.四分法英國環境經濟學家Pearce[4]于20世紀80年代末提出了環境資產的總經濟價值理論，該理論將環境資產的總經濟價值分為使用價值（又稱為有用性價值）、非使用價值（又稱為內在價值）和選擇價值。其中使用價值又進一步分為直接使用價值（如木材、非林木產品等）和間接使用價值（如流域保護、固碳、凈化空氣等）。非使用價值是指環境資產的內在價值，與人們是否使用它無關，其最主要的表現形式為存在價值，是人們為確保森林資產的生態服務功能繼續存在所意愿支付的價值。選擇價值包括個人以及子孫后代將來的利用價值。所以，總經濟價值（TEV）=直接使用價值+間接使用價值+存在價值+選擇價值。國內的部分相關研究機構和學者也遵循這一分類體系。中國國家科學技術委員會在1994年組織的自然資產價值計量研究中，將森林資產價值分為使用價值和非使用價值，并提到選擇價值和存在價值的概念。中國生物多樣性國情研究報告中將生物多樣性價值分為直接使用價值、間接使用價值和選擇價值。三、核心概念界定（一）自然資源自然資源是經濟建設、社會發展和人類生存的物質基礎?！恫涣蓄嵃倏迫珪分嘘P于自然資源定義為人類可以利用的自然生成物及其生成源泉的環境能力;聯合國環境規劃署（UMEP）給出的定義是在一定的時間、地點、條件下能夠產生經濟價值，以提高人類當前和未來福利的自然環境因素和條件;辭海中關于自然資源的定義為天然存在的并有利用價值的自然物，如土地、礦藏、水利、生物、氣候、海洋等資源，是生產的原料來源和布局場所;《中國資源科學百科全書》給出的定義是人類可以利用的、自然生成的物質與能量。雖然自然資源的定義不盡相同，但基本均包含兩層含義：一是自然資源是天然存在的;二是能為人類所利用?？傊匀毁Y源即指自然界賦予的、可直接或間接用于滿足人類所需的所有有形之物與無形之物的總和。狹義的自然資源只包括實物性資源，即在一定社會經濟技術條件下能夠產生生態價值或經濟價值，從而提高人類當前或可預見未來生存質量的天然物質和自然能量的總和。廣義的自然資源包括實物性自然資源和舒適性自然資源的總和。自然資源通常可分為森林資源、土地資源，礦產資源、海洋資源、水資源等。（二）自然資源資產對于自然資源資產，應該滿足最基本的三個要素，一是具有稀缺性，二是所有權明晰，三是能夠給人類社會帶來效益[5]。高志輝指出只有同時滿足國家或地區擁有其所有權或完全控制權、已探明規模數量且可用貨幣計量、能夠開發利用且預期能夠帶來經濟利益這三個條件才可以被稱作自然資源資產[6]。也就是說，自然資源資產為國家和政府部門通過過去的法定授權或讓渡使用權形成的，由國家和集體所有，政府、企業或個人管理、使用或者控制的，預期能給各權益主體帶來經濟利益的自然資源或者在開發利用自然資源的過程中給權益主體帶來經濟流入的經濟事項[7-8]。結合我國國情，李金華（2015）將其定義為，一定時間和地點條件下歸屬于所有者，能為人類帶來經濟利益、產生社會價值，存在于陸地和海洋的全部物質和能量。向書堅等（2017）根據不同核算體系對資產范疇確認的特點，探討資產范疇規范化的條件，尋找自然資源資產范疇確認的理論依據。結合傳統會計學對資產的界定及自然資源的概念，可將自然資源資產定義為一定時間和地點條件下，歸屬于明確的所有者，且產權邊界清晰，能為人類帶來可計量的經濟利益與社會價值，以自然資源形式存在于陸地和海洋的全部稀缺性物質資產。（三）自然資源資產的特性1.產權清晰產權清晰的前提是要擁有產權，一項資源能否被視為某一主體的資產，關鍵要看該主體是否能夠對資源進行自由支配，即可以直接使用該資源，并且擁有分享其所帶來的經濟收益的權利（吳紅雁等，2017）。清晰又具體包括可界定性與可確定性兩個方面。其中，可界定性是指該類森林資源邊界明確，與其他資源之間不會混淆;可確定性是指資源的內容可確定、在現行條件下運用現代工具或科技手段可探明儲量、用途明確或可確定。2.可獲利資源之所以成為資產，就在于其所包含的經濟利益很可能流入資源控制者，主要依據是與該資源所有權或使用權相關的風險或報酬是否轉移給資源控制者?！袄笔菑V義概念，包括經濟利益、生態利益和社會利益。國家作為權利人，森林資產具有公共產品的屬性，發揮好森林資產的生態利益和社會利益就是國家的“利”;私人部門充當權利人，森林資產具有私人物品的性質，憑借私人物品的交易獲得經濟利益就是私人部門的“利”。3.可計量按照會計學理論，資源資產作為會計要素進入某一主體確認、計量、記錄、報告的會計工作程序，還需要滿足其價值或成本能夠用貨幣可靠計量的條件。對某一主體而言，若可以采用一定的方式從實物量或價值量上對某類資源資產的存量、流量或增減量進行測算，則該資源資產滿足了計量的可靠性要求。（四）生態價值生態價值是一個時空動態的概念，指在一定的時間和空間內生態系統所具備的生態功能的價值，并能夠增加以貨幣計量的人類福利。廣義的生態價值既包括商品化價值，又包括非商品化或難以商品化的價值。本文所提到的是狹義的生態價值概念與把人類從整個自然生態系統中獲取的效益均歸為生態價值的廣義概念不同。生態價值按功能分為涵養水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養物質、凈化大氣、森林防護和生物多樣性保護7大類，并建立了12個指標，運用適當的數學模型分類計算每一類功能的價值量，加總后可得出生態價值總量。四、自然資源資產生態價值計量案例研究黨中央高度重視自然資源的價值計量。黨的十八大報告提出“深化資源性產品價格和稅費改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度、體現生態價值和代際補償的資源有償使用制度和生態價值補償制度”。十九大后新成立的自然資源部也把“負責自然資源資產價值計量管理及有償使用”列為其主要職責之一。自然資源資產具有涉及范圍廣、種類復雜多樣等特點，全部計量尚有較大難度，而森林作為陸地最大的生態系統，對于生態維護和發展具有重要意義。根據第九次全國森林資源清查結果，全國森林面積為2.20億公頃，森林覆蓋率為22.96%，森林蓄積量達到175.60億立方米。四川作為我國的森林大省，森林面積為1839.77萬公頃，居全國第3位，森林覆蓋率達到38.03%;活立木總蓄積197201.77萬立方米，森林蓄積186099萬立方米，分別居全國第3位和第4位，所以本研究以四川省集體森林資源為例進行價值計量。（一）研究點基本情況四川省位于中國西南腹地，介于東經97？觷21'～108？觷33'和北緯26？觷03'～34？觷19'之間，處長江上游，轄區面積48.6萬平方公里，居中國第5位，是承接華南華中、連接西南西北、溝通中亞南亞東南亞的重要交匯點和交通走廊。四川省位于我國東部季風區與西南青藏高寒區的交接帶，季風氣候明顯，雨熱同季，森林植被類型主要有高山常綠針葉林、山地常綠針葉林、亞熱帶針葉林、亞熱帶常綠闊葉林、亞熱帶低山針葉林、竹林等。具體的森林資源按權屬分類清查結果如表1所示。（二）四川省農村集體森林資產生態價值計量本研究把森林資產生態價值按功能分為涵養水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養物質、凈化大氣環境、森林防護、生物多樣性保護七個方面進行計量，每項計量內容又包含具體的指標。其中指標選取、計量模型以及參數選取方法以國家林業局在2008年頒布的《森林生態系統服務功能評估規范》（簡稱《規范》）為主。社會公共數據值以《規范》附錄中的推薦使用值為基礎，根據居民消費價格指數換算至相應年度價格水平?？紤]研究的可行性和數據的可得性后，結合溫作民（2008）、劉梅娟（2009）的計量方法做了細微調整。每個指標的具體參數值確定思路、數據來源及具體計量如下：1.涵養水源價值涵養水源功能進一步分為調節水量和凈化水質。其中，森林調節水量與水庫蓄水的本質類似，可用計量區域的降水量減去林分蒸散量計算出森林水源涵養量，再采用水庫工程的蓄水成本來確定森林生態系統每年調節水量的價值。年降水量數據取自2018年四川省統計年鑒，林分蒸散量數據取自國家氣象信息中心數據庫（http：//），庫容造價使用《規范》附錄中的推薦使用值，再利用居民消費價格指數進行換算。森林凈化水質與人工自來水凈化原理類似，所以在評估凈化水質經濟價值時，水的凈化費用K根據中國水網（http：//）中四川省2018年居民污水處理價格計量。年降水量和林分蒸散量數據來源同上。經計算可得2018年四川省農村集體森林資產涵養水源價值為40760.67億元，具體如表2所示。2.保育土壤價值保育土壤功能進一步分為固土和保肥。對于森林固土價值，根據無林地與有林地的土壤侵蝕程度之差計算出森林的保土量后，再將其轉化為適當的土方工程，并根據相應工程的造價計算森林的固土價值。無林地土壤侵蝕模數取值，以王瑩（2011）研究得出的四川省土壤侵蝕程度表為基礎，乘以每一級的平均土壤侵蝕模數后加總得出。林地土壤侵蝕模數取值參考張鵬（2017）的研究結果。挖取單位面積土方費用根據中華人民共和國水利部2002年發布的《水利建筑工程預算定額》，人工挖一般土方Ⅰ～Ⅱ類土每100m3需42個工時，每個人工每天30元計算確定，再利用居民消費價格指數進行換算。？籽為土壤密度，一般采用平均值1.25t/m3。森林保肥價值采用侵蝕土壤中的主要營養元素N、P、K折合成磷酸二銨、氯化鉀價值來體現。本研究根據土壤中氮、磷、鉀含量的定義對林分土壤平均全氮含量、平均含磷量以及平均含鉀量進行確定。磷酸二銨的含氮量、含磷量及氯化鉀的含鉀量使用《規范》附錄中的推薦使用值。磷酸二銨和氯化鉀化肥的價格采用中國化肥網公布的（http：//）2018年平均價格。此外，土壤侵蝕模數數據來源同上。經計算可得2018年四川省農村集體森林資產保育土壤價值為61733.54億元，具體如表3所示。3.固碳釋氧價值根據第九次全國森林資源清查結果，四川省各類林地面積按土地權屬統計如表4所示。其中，喬木林又可按林分起源進一步分為天然林和人工林，集體所有的天然林面積為488.77萬公頃，人工林面積為192.03萬公頃。固碳釋氧功能可進一步分為固碳和釋氧。根據《規范》，森林每年固定二氧化碳量的價格C碳采用碳稅法，推薦采用瑞典的碳稅率150美元/t碳（折合人民幣1200元）。二氧化碳中的碳含量一般為27.27%。先將計量區域的森林資產按不同的林分起源劃分成天然林和人工林，再參考趙同謙等[9]的研究，對不同林種的林分凈生產力取值進行確定，其中疏林地的林分凈生產力比照灌木林地計算。森林每年釋放氧氣量的價格使用《規范》附錄中的推薦使用值，再利用工業行業價格指數中的醫藥制造業價格指數進行換算。此外，林分凈生產力的數據來源同上。計算可得2018年四川省農村集體森林資產固碳釋氧價值為1666.59億元，具體如表5所示。4.積累營養物質價值森林植物具有通過生化反應，在大氣、土壤和降水中吸收N、P、K等營養物質并貯存在體內各器官的功能。林木中營養物質含量的確定，需要將計量區域的森林資產按不同的林分類型進行劃分，分別計算后求和。由于現公布的第九次森林資源清查結果中未包含各省針葉林和闊葉林的面積數據，所以根據第七次與第八次清查結果中四川省針葉林和闊葉林分別占喬木林的面積比例，求均值后估算出第九次四川省集體針葉林和闊葉林的面積。森林資產中營養物質N、P、K的含量取值參考黨普興[10]的研究結果。此外，其他參數的取值同表3。計算可得2018年四川省農村集體森林資產營養積累價值為7666.15億元，具體如表6所示。5.凈化大氣環境價值凈化大氣環境功能又進一步分為吸收污染物、降噪和滯塵。對于吸收污染物和滯塵，不同林分類型的能力有所差異，需要將計量區域的森林資產按不同的林分類型進行劃分，分別計算后求和。由于森林吸收的污染物中，SO2是數量最多、分布最廣、危害最大的有害氣體，因此，本研究用森林吸收SO2的價值量來計量森林吸收污染物的價值。SO2治理費用和滯塵清理費用采用國家發改委等四部委2003年頒發的《排污費征收標準及計算方法》中北京市高硫煤SO2排污費和滯塵清理費的收費標準，再利用居民消費價格指數進行換算。公式中竹林的SO2吸收量和滯塵量取值參考黃道京[11]、劉婧媛（2010）的研究結果，其余森林類型取值參考靳芳等[12]的研究結果。降低噪音費用使用《規范》附錄中的推薦使用值，按100元/m2的隔音墻（高4m）成本計算，為400000元/km。根據吳雨倫（2016）的研究，40m寬的針闊混交林的總減噪效果與4m高的隔聲墻的減噪效果相當，故可近似地以林地面積除以40m得到4m高隔音墻的折合長度A噪音。計算可得2018年四川省農村集體森林資產凈化大氣環境價值為13205.34億元，具體如表7所示。6.森林防護價值由于風力災害不是四川省常見的自然災害類型，且沒有關于四川省2018年破壞性風害發生次數的相關統計數據，本次研究暫不計算。7.生物多樣性保護價值我國于1995—2003年進行了第一次全國陸生野生動物調查，根據《中華人民共和國野生動物保護法》和《中華人民共和國陸生野生動物保護實施條例》的要求，野生動物資源普查每10年進行一次，因此我國于2011年啟動了第二次陸生野生動物資源調查。這次調查雖然為動物資源的最新一次調查，但時間仍然較為久遠，數據缺乏實效性，不太適合直接作為價值計量的依據。鑒于動物資源數量增長的趨勢相對穩定，本研究通過計量2008年、2013年四川省農村集體森林資產生物多樣性保護價值，按相同的增長率推算出2018年的價值。2008年四川省境內國家一級、二級野生動物數量統計數據來自國家林業局2009年出版的《中國重點陸生野生動物資源調查》。2013年的相關數據來自趙海鳳等[13]對截至2012年四川省森林境內瀕危物種（動物）的統計結果，其中部分物種數據和2008年相比有缺失，在計算時默認和2008年一致。每種動物的保護管理費根據林業部、財政部、國家物價局發布的《陸生野生動物資源保護管理費收費辦法》進行確定。因此，代入公式計算后再利用居民消費價格指數進行換算得到2008年、2013年四川省農村集體森林資產生物多樣性保護價值分別為238.88億元和286.07億元?？梢?年內該項價值增長了19.75%，由此可推算出2018年的價值為342.57億元。8.四川省農村集體森林資產生態總價值根據上述計量，可得出四川省2018年森林資產生態總價值為93300.11億元，具體如表8所示。（三）計量結果分析以上計量結果表明，四川省2018年農村集體森林資產6類生態功能的總經濟價值為93300.11億元，相當于2018年四川省生產總值的229.36%，單位面積價值為1919.76萬元/km2。各森林生態功能按照其價值由大到小排序依次為：涵養水源、保育土壤、凈化大氣環境、積累營養物質、固碳釋氧、生物多樣性保護。從各類功能的占比可以看出，前四項功能為森林資產的主要價值來源，累計占比高達97.85%。五、結論本研究以自然資源資產中的森林資產為代表，根據第九次全國森林資源清查結果，計量了四川省集體森林資產的生態價值。從計量結果可見，森林生態系統除了有為社會提供林產品所表現出的直接經濟價值外，還蘊涵著巨大的間接經濟價值，且間接經濟價值更真實全面地反映了森林資產對國民經濟和社會發展的貢獻，更具備可持續性。生態環境退化、自然資源破壞是制約可持續發展的重要因素。根據核算結果，2018年四川省農村集體森林資產生態價值是當年GDP的2.29倍，而根據國民經濟統計所認定的2018年四川省林業產業生產總值為3740億元，僅占當年GDP的9.19%?？梢?，如果僅以木材等林產品尤其是進入市場的產品價值衡量森林資產價值，將無法全面地體現森林資源的重要性。對于自然資源資產也是同樣的道理，只有全面考量自然資源各類產出與服務，才能科學完整地反映其所蘊含的全部價值，進而更加客觀地評價自然資源資產對經濟與社會發展的貢獻，促進自然資源生態功能市場化。更重要的，這些核