作業成本法

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Cost1作業成本法的成因(why)作業成本法的理論基礎(what)作業成本法的思路、程序(how)作業成本法應用舉例(example)作業成本法評價本章內容作業成本法的成因(why)本章內容2作業成本法的成因傳統成本計算的弊端產品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統的普及

ABC產生時代背景科技進步適時制成本管理與控制ABC的產生“作業”概念（萌芽）作業成本觀點（發展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業成本法（ABC）作業成本法的成因傳統成本計算的弊端ABC產生時代背景ABC的3直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產品傳統成本會計的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產品成本信息的失真直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產4間接費用的處理：

1、歸集到各個成本中心2、分配到各個成本計算對象（產品）直接人工工時機器工時其他制造費用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準確。

在現代化大生產方式下，一方面機器設備等流水線的成本越來越高，導致相應的制造費用比重占產品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術高速發展的今天，仍然以直接人工費來分配數倍，甚至數十倍高于自已的制造費用，很容易導致成本信息失真，使得產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發生成本，而產量低、復雜程度高的產品成本又低于實際發生成本，從而引起成本管理和控制失效、經營決策失誤?？陀^上要求成本計算的重點放在間接制造費用上來。間接費用的處理：直接人工工時制造費用比重小，人工和材料比重大52、忽視了成本的事前控制傳統成本系統將核算產品成本的重點，一般放在生產過程中發生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產品壽命期的成本有60%～80%是在產品設計階段就已經確定，產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大了。而成本會計作為管理會計的一部分，他的重點并不在于成本的計算，而在于降低成本，加強成本管理。3、“柔性制造系統”的普及顧客的需求顯示出量少、質高、多樣化和快速多變的特點，從而使企業的產品趨于多樣化、特殊化。企業以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，以經濟批量概念為基礎的傳統標準成本制度，無法計算與產品無關的成本，從而失去了它存在的基礎，導致產品成本的失真。BACK2、忽視了成本的事前控制3、“柔性制造系統”的普及BACK6作業成本法產生的背景適時制(JIT)——企業應適時地將外購原材料或零部件投入生產，各個零部件適時地加以完成，組裝成產品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發點，實現零存貨?！叭嵝灾圃煜到y”或“彈性制造系統”(FMS)——在計算機控制下，企業生產過程能夠迅速由生產一種產品轉向另一種產品或者適應產品需求的變化進行單件或小批量生產。會計實務界隊完全成本法的追求是作業成本法得以產生的現實土壤。理論界推崇的是變動成本法，但隨社會化大生產的發展，變動成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實務界對完全成本的追求利于成本控制。BACK作業成本法產生的背景適時制(JIT)——企業應適時地將外購7作業成本法的產生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業”這一概念。發展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業成本觀點。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業成本法的定義、運用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學界掀起研究高潮，作業成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業成本法的產生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業”這一8作業成本法的理論基礎作業成本法的定義、本質作業成本法基本概念作業成本法的理論基礎作業成本法的定義、本質作業成本法基本概念9作業成本法的定義：以作業消耗資源和產品消耗作業為前提，以作為核算對象，依據資源動因將資源成本分配到作業中心，在將作業中心的成本以作業動因為基礎追溯到產品成本，從而計算出各種產品總成本和單位成本。作業成本法的本質：就是要確定分配間接費用的合理基礎——作業，并引導將注意力集中在發生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關注成本結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，來克服傳統的以交易或數量為基礎的成本系統中間接費用責任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費用變成可控制的?；舅枷搿鳂I消耗資源，產品消耗作業。BACK作業成本法的定義：作業成本法的本質：基本思想——作業消耗資源10作業成本法基本概念（一）資源：支持作業的成本費用來源，是一定時期內為生產產品或提供服務而發生的各類成本費用項目，或者是作業執行過程中所需要花費的代價。（二）作業（三）作業鏈和價值鏈（四）成本動因作業成本法基本概念（一）資源：支持作業的成本費用來源，是一定11（二）作業——“作業”是最基本的概念，是進行作業成本計算的核心和基礎。通俗的講，作業是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。單位作業批別作業產品作業能量作業（單位產品受益的作業，與產品產量成比例）（一批產品受益的作業，與產品批數成比例）（某產品每單位受益的作業，與產品項目成比例）（某機構或部門產品受益的作業）（二）作業——“作業”是最基本的概念，是進行作業成本計算的核12（三）作業鏈、價值鏈現代企業實質——一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業集合體。這形成一個由此及彼、由內向外的“作業鏈”。作業鏈也表現為價值鏈，作業的完成，消耗一定資源，形成一定的價值，隨作業推移，也表現為價值在企業內部顧客的逐漸積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，即產品成本。因此，價值在作業鏈上各作業之間的轉移形成一條“價值鏈”。（三）作業鏈、價值鏈現代企業實質——作業鏈也表現為價值鏈，作13（四）成本動因成本動因——成本驅動因素，決定成本發生的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業，它支配成本行為，決定成本的發生。資源動因作業動因成本動因在資源流動中所處的位置資源被各種作業消耗的方式和原因，反映作業對資源的消耗，資源成本分配到作業中心的標準。各項作業被最終產品或勞務消耗的方式和原因，反映產品消耗作業情況，是作業中心成本分配到產品中的標準。資源作業產品BACK（四）成本動因成本動因——成本驅動因素，決定成本發生的活動或14作業成本法的思路、程序作業成本法原理作業成本法思路作業成本法程序作業成本法的思路、程序作業成本法原理作業成本法思路作業成本法15作業成本法思路作業消耗資源，產品消耗作業。生產導致作業發生，作業導致成本發生。費用的分配、歸集作業成本法特點主要體現在對間接制造費用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法相同。作業成本法思路作業消耗資源，產品消耗作業。生產導致作業發生，16傳統成本計算方法與作業成本計算法區別：制造費用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產品或產品線第一步：按生產部門歸集制造費用第二步：按數量基礎分配制造費用傳統成本計算法：數量基礎分配率傳統成本計算方法與作業成本計算法區別：制造A部門B部門C部門17續：制造費用ABC分配律分配律分配律產品或產品線第一步：按不同作業的耗費歸集分配制造費用第二步：按作業成本動因分配率分配制造費用作業成本法：作業基礎成本庫作業成本動因分配率續：制造ABC分配律分配律分配律產品第一步：按不同作業的耗費18作業成本法對制造費用的核算作了根本性變革，表現為：１、將制造費用由全長統一或按部門歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配。２、增加分配標準，由單一標準分配改為按引起制造費用發生的多種成本動因進行分配。資源作業１作業２……作業n作業３A作業中心B作業中心…….X作業中心產品作業成本法基本思路作業成本法對制造費用的核算作了根本性變革，表現為：１、將制造19作業成本法基本程序確定企業主要作業和作業中心確定各項作業成本動因以作業中心為成本庫歸集和分配成本將各作業中心的成本分配到最終產品（供貨、生產、發貨、銷貨、售后服務等作業）作業成本法基本程序確定企業主要作業和作業中心確定各項作業成本20某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動因耗用總數某產品應分配的間接制造費用＝該產品耗用的成本動因數量＊該作業中心成本分配率成本庫歸集的成本按各作業中心成本動因進行分配公式：BACK某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動21作業成本法應用舉例某企業生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工藝過程較為復雜，生產批量較??；乙產品技術工藝過程較為簡單，生產批量較大。其他有關資料見表：作業成本法應用舉例某企業生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工22按作業成本法作：根據該企業的生產工藝流程和各項作業的成本動因性質，企業設立了材料采購、材料處理、設備調試、設備運行、質量檢驗、產品分類包裝等六個作業成本庫。對該月的資源成本進行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業成本庫的可追溯成本如表所示。

按作業成本法作：根據該企業的生產工藝流程和各項作業的成本動因23各作業庫成本動因及其數量如表11—2所示。表11—2各項作業資源耗費及成本動因各作業庫成本動因及其數量如表11—2所示。24材料采購作業中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業中心成本分配率＝13000÷52＝250設備調試作業中心成本分配率＝15000÷5＝3000設備運行作業中心成本分配率＝156000÷1300＝120質量檢驗作業中心成本分配率＝7000÷70＝10產品分類包裝作業中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動因耗用總數材料采購作業中心成本分配率＝29000÷145000=025根據成本分配率和各產品的成本動因量，可將作業成本分配到各產品中，如表11—3所示。表11—3作業成本分配表根據成本分配率和各產品的成本動因量，可將作業成本分配到各產品26根據上述結果，變質產品成本計算表如表11—4所示。表11—4產品成品成本計算表（作業成本法）單位：元（作業成本法結束）根據上述結果，變質產品成本計算表如表11—4所示。（作業成本27按傳統成本計算方法作：制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種產品之間進行分配，則：制造費用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時）甲產品應承擔制造費用＝300×190＝57000（元）乙產品應承擔制造費用＝900×190＝171000（元）按傳統成本計算方法作：制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種28可變質產品成本計算表如表11—5所示。表11—5產品成本計算表單位：元（傳統成本計算方法結束）可變質產品成本計算表如表11—5所示。（傳統成本計算方法結束29兩種方法的比較：根據以上結果，作業成本計算法與傳統成本計算法的產品成本計算結果見表：兩種方法的比較：根據以上結果，作業成本計算法與傳統成本計算法30單位總成本：在傳統成本計算法下，批量較小、技術上較復雜的甲產品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術上較為簡單的的乙產品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統成本法下，批量越大、技術越簡單產品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費用：

扣除產品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費用進行比較，傳統成本計算法的計算結果導致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計算方法和分配基礎的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業量為基礎分配制造費用，即為不同的作業消耗選擇相應成本動因項產品分配制造費用，使成本計算準確性大大提高。原因BACK單位總成本：單位制造費用：兩種成本在計算方法和分配基礎的選擇31作業成本法的評價作業成本法的優點作業成本法的局限性借鑒時注意的問題作業成本法的評價作業成本法的優點作業成本法的局限性借鑒時注意32作業成本法的優點資源資源成本分配作業作業成本分配成本對象成本動因業績計量成本分配觀過程分析觀資源流動成本流動提供關于資源、作業量、成本對象信息，一種以財務為導向的方法。分析實物流，以改進作業鏈，提高效益。對整個產品形成過程進行有效控制。作業成本法的優點資源資源成本分配作業作業成本分配331、提供比較準確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節約和控制成本。4、有效改進企業的戰略決策。5、提供便于不斷改進的業績評價體系。6、便于調動各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業杜絕浪費，提高經濟效益。1、提供比較準確的成本信息。34作業成本法的局限性在成本動因選擇上有一定的主觀性實施作業成本計算費用較高作業成本計算會降低成本信息的縱向和橫向可比性確認資源和作業、設立作業成本庫、為每一作業成本庫選擇最佳成本動因，均帶有主觀性和武斷性。作業成本法下的產品成本，包括一切為生產給產品而發生的費用，即“全部成本”概念。在兩種成本核算體系下，同一企業甚至同一產品的成本信息都會大不相同。這種成本信息上的差別，必會使企業有關資產價值的計量以及企業損益的計算發生變化，這種變化會使企業前后期的會計信息，以及與其他企業會計信息失去可比性。作業成本法的局限性在成本動因選擇上有一定的主觀性實施作業成本35借鑒時注意的問題1、從現實需要出發，靈活運用作業成本法應用作業管理思想。適應企業面臨的買方市場的環境新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想應用作業成本過程管理思想。企業管理重點轉向作業成本的形成原因，對作業鏈、價值鏈進行分析和管理部分地采用作業成本法，重新計算產品成本。對于相對重要或者管理難度大的部門，可以局部使用ABC對產品生產自動化程度高，間接制造費用比重相當大的高新技術的新建企業應全面推行作業成本法以加強管理，降低成本，提高經濟效益。

借鑒時注意的問題1、從現實需要出發，靈活運用作業成本法應用作362、充分認識作業成本法在費用分配上的本質要求，切忌主觀武斷。3、充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業生產經營過程中和成本管理中存在的問題。THEEND2、充分認識作業成本法在費用分配上的本質要求，切忌主觀武斷。37有資料表明，２０世紀８０年代建及費用在產品生產成本中，美國為３５％，日本為２６％；就美日的電子和機器制造也看，這一比重在日本高達５０％～６０％，在美國高達７５％。BACK有資料表明，２０世紀８０年代建及費用在產品生產成本中，美國為38傳統生產模式：“推動式”模式供應部門生產部門銷售部門消費者決策者適時制生產模式：“拉動式”模式“成本動因”BACK傳統生產模式：“推動式”模式供應部門生產部門銷售部門消費者決39謝謝觀看！謝謝觀看！40作業成本法

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Cost41作業成本法的成因(why)作業成本法的理論基礎(what)作業成本法的思路、程序(how)作業成本法應用舉例(example)作業成本法評價本章內容作業成本法的成因(why)本章內容42作業成本法的成因傳統成本計算的弊端產品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統的普及

ABC產生時代背景科技進步適時制成本管理與控制ABC的產生“作業”概念（萌芽）作業成本觀點（發展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業成本法（ABC）作業成本法的成因傳統成本計算的弊端ABC產生時代背景ABC的43直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產品傳統成本會計的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產品成本信息的失真直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產44間接費用的處理：

1、歸集到各個成本中心2、分配到各個成本計算對象（產品）直接人工工時機器工時其他制造費用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準確。

在現代化大生產方式下，一方面機器設備等流水線的成本越來越高，導致相應的制造費用比重占產品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術高速發展的今天，仍然以直接人工費來分配數倍，甚至數十倍高于自已的制造費用，很容易導致成本信息失真，使得產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發生成本，而產量低、復雜程度高的產品成本又低于實際發生成本，從而引起成本管理和控制失效、經營決策失誤。客觀上要求成本計算的重點放在間接制造費用上來。間接費用的處理：直接人工工時制造費用比重小，人工和材料比重大452、忽視了成本的事前控制傳統成本系統將核算產品成本的重點，一般放在生產過程中發生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產品壽命期的成本有60%～80%是在產品設計階段就已經確定，產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大了。而成本會計作為管理會計的一部分，他的重點并不在于成本的計算，而在于降低成本，加強成本管理。3、“柔性制造系統”的普及顧客的需求顯示出量少、質高、多樣化和快速多變的特點，從而使企業的產品趨于多樣化、特殊化。企業以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，以經濟批量概念為基礎的傳統標準成本制度，無法計算與產品無關的成本，從而失去了它存在的基礎，導致產品成本的失真。BACK2、忽視了成本的事前控制3、“柔性制造系統”的普及BACK46作業成本法產生的背景適時制(JIT)——企業應適時地將外購原材料或零部件投入生產，各個零部件適時地加以完成，組裝成產品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發點，實現零存貨?！叭嵝灾圃煜到y”或“彈性制造系統”(FMS)——在計算機控制下，企業生產過程能夠迅速由生產一種產品轉向另一種產品或者適應產品需求的變化進行單件或小批量生產。會計實務界隊完全成本法的追求是作業成本法得以產生的現實土壤。理論界推崇的是變動成本法，但隨社會化大生產的發展，變動成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實務界對完全成本的追求利于成本控制。BACK作業成本法產生的背景適時制(JIT)——企業應適時地將外購47作業成本法的產生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業”這一概念。發展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業成本觀點。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業成本法的定義、運用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學界掀起研究高潮，作業成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業成本法的產生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業”這一48作業成本法的理論基礎作業成本法的定義、本質作業成本法基本概念作業成本法的理論基礎作業成本法的定義、本質作業成本法基本概念49作業成本法的定義：以作業消耗資源和產品消耗作業為前提，以作為核算對象，依據資源動因將資源成本分配到作業中心，在將作業中心的成本以作業動因為基礎追溯到產品成本，從而計算出各種產品總成本和單位成本。作業成本法的本質：就是要確定分配間接費用的合理基礎——作業，并引導將注意力集中在發生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關注成本結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，來克服傳統的以交易或數量為基礎的成本系統中間接費用責任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費用變成可控制的。基本思想——作業消耗資源，產品消耗作業。BACK作業成本法的定義：作業成本法的本質：基本思想——作業消耗資源50作業成本法基本概念（一）資源：支持作業的成本費用來源，是一定時期內為生產產品或提供服務而發生的各類成本費用項目，或者是作業執行過程中所需要花費的代價。（二）作業（三）作業鏈和價值鏈（四）成本動因作業成本法基本概念（一）資源：支持作業的成本費用來源，是一定51（二）作業——“作業”是最基本的概念，是進行作業成本計算的核心和基礎。通俗的講，作業是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。單位作業批別作業產品作業能量作業（單位產品受益的作業，與產品產量成比例）（一批產品受益的作業，與產品批數成比例）（某產品每單位受益的作業，與產品項目成比例）（某機構或部門產品受益的作業）（二）作業——“作業”是最基本的概念，是進行作業成本計算的核52（三）作業鏈、價值鏈現代企業實質——一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業集合體。這形成一個由此及彼、由內向外的“作業鏈”。作業鏈也表現為價值鏈，作業的完成，消耗一定資源，形成一定的價值，隨作業推移，也表現為價值在企業內部顧客的逐漸積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，即產品成本。因此，價值在作業鏈上各作業之間的轉移形成一條“價值鏈”。（三）作業鏈、價值鏈現代企業實質——作業鏈也表現為價值鏈，作53（四）成本動因成本動因——成本驅動因素，決定成本發生的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業，它支配成本行為，決定成本的發生。資源動因作業動因成本動因在資源流動中所處的位置資源被各種作業消耗的方式和原因，反映作業對資源的消耗，資源成本分配到作業中心的標準。各項作業被最終產品或勞務消耗的方式和原因，反映產品消耗作業情況，是作業中心成本分配到產品中的標準。資源作業產品BACK（四）成本動因成本動因——成本驅動因素，決定成本發生的活動或54作業成本法的思路、程序作業成本法原理作業成本法思路作業成本法程序作業成本法的思路、程序作業成本法原理作業成本法思路作業成本法55作業成本法思路作業消耗資源，產品消耗作業。生產導致作業發生，作業導致成本發生。費用的分配、歸集作業成本法特點主要體現在對間接制造費用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法相同。作業成本法思路作業消耗資源，產品消耗作業。生產導致作業發生，56傳統成本計算方法與作業成本計算法區別：制造費用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產品或產品線第一步：按生產部門歸集制造費用第二步：按數量基礎分配制造費用傳統成本計算法：數量基礎分配率傳統成本計算方法與作業成本計算法區別：制造A部門B部門C部門57續：制造費用ABC分配律分配律分配律產品或產品線第一步：按不同作業的耗費歸集分配制造費用第二步：按作業成本動因分配率分配制造費用作業成本法：作業基礎成本庫作業成本動因分配率續：制造ABC分配律分配律分配律產品第一步：按不同作業的耗費58作業成本法對制造費用的核算作了根本性變革，表現為：１、將制造費用由全長統一或按部門歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配。２、增加分配標準，由單一標準分配改為按引起制造費用發生的多種成本動因進行分配。資源作業１作業２……作業n作業３A作業中心B作業中心…….X作業中心產品作業成本法基本思路作業成本法對制造費用的核算作了根本性變革，表現為：１、將制造59作業成本法基本程序確定企業主要作業和作業中心確定各項作業成本動因以作業中心為成本庫歸集和分配成本將各作業中心的成本分配到最終產品（供貨、生產、發貨、銷貨、售后服務等作業）作業成本法基本程序確定企業主要作業和作業中心確定各項作業成本60某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動因耗用總數某產品應分配的間接制造費用＝該產品耗用的成本動因數量＊該作業中心成本分配率成本庫歸集的成本按各作業中心成本動因進行分配公式：BACK某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動61作業成本法應用舉例某企業生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工藝過程較為復雜，生產批量較??；乙產品技術工藝過程較為簡單，生產批量較大。其他有關資料見表：作業成本法應用舉例某企業生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工62按作業成本法作：根據該企業的生產工藝流程和各項作業的成本動因性質，企業設立了材料采購、材料處理、設備調試、設備運行、質量檢驗、產品分類包裝等六個作業成本庫。對該月的資源成本進行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業成本庫的可追溯成本如表所示。

按作業成本法作：根據該企業的生產工藝流程和各項作業的成本動因63各作業庫成本動因及其數量如表11—2所示。表11—2各項作業資源耗費及成本動因各作業庫成本動因及其數量如表11—2所示。64材料采購作業中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業中心成本分配率＝13000÷52＝250設備調試作業中心成本分配率＝15000÷5＝3000設備運行作業中心成本分配率＝156000÷1300＝120質量檢驗作業中心成本分配率＝7000÷70＝10產品分類包裝作業中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業中心成本分配率＝該作業中心的可追溯成本該作業中心成本動因耗用總數材料采購作業中心成本分配率＝29000÷145000=065根據成本分配率和各產品的成本動因量，可將作業成本分配到各產品中，如表11—3所示。表11—3作業成本分配表根據成本分配率和各產品的成本動因量，可將作業成本分配到各產品66根據上述結果，變質產品成本計算表如表11—4所示。表11—4產品成品成本計算表（作業成本法）單位：元（作業成本法結束）根據上述結果，變質產品成本計算表如表11—4所示。（作業成本67按傳統成本計算方法作：制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種產品之間進行分配，則：制造費用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時）甲產品應承擔制造費用＝300×190＝57000（元）乙產品應承擔制造費用＝900×190＝171000（元）按傳統成本計算方法作：制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種68可變質產品成本計算表如表11—5所示。表11—5產品成本計算表單位：元（傳統成本計算方法結束）可變質產品成本計算表如表11—5所示。（傳統成本計算方法結束69兩種方法的比較：根據以上結果，作業成本計算法與傳統成本計算法的產品成本計算結果見表：兩種方法的比較：根據以上結果，作業成本計算法與傳統成本計算法70單位總成本：在傳統成本計算法下，批量較小、技術上較復雜的甲產品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術上較為簡單的的乙產品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統成本法下，批量越大、技術越簡單產品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費用：

扣除產品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費用進行比較，傳統成本計算法的計算結果導致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計算方法和分配基礎的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業量為基礎分配制造費用，即為不同的作業消耗選擇相應成本動因項產品分配制造費用，使成本計算準確性大大提高