第二章審計準則和審計依據第二章審計準則和審計依據1本章內容第1節審計準則第2節審計依據本章內容第1節審計準則第22

第1節審計準則

一、審計準則的含義和作用(一)審計準則的含義審計準則,又稱審計標準,或稱執業準則,是專業審計人員在實施審計工作時,必須恪守的最高行為準則,它是審計工作質量的權威性判斷標準。1.審計準則是制約審計人員的行為準則。2.審計準則既對審計人員的素質提出要求,同時也對社會提供審計工作質量保證。3.審計準則是通過審計人員執行審計程序體現出來的。4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。

第1節審計準則

一、審3

第1節審計準則

(二)審計準則的作用審計準則的實施使審計人員在從事審計工作時有了規范和指南,便于考核審計工作質量,推動了審計事業的發展。審計準則的主要作用有:1.實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。2.實施審計準則可以提高審計工作質量。3.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權益。4.實施審計準則可以促進國際審計經驗交流。

第1節審計準則

(二)審4第1節審計準則二、審計準則的結構內容根據現行的世界各國的審計準則來看,其內容大體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。有些國家和國際組織所制定的審計準則雖然章節和標題不一,但主要內容都不外乎上述三大部分。西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則為藍本加以補充、修正而成的。國際組織和地區制定的審計準則,以國際會計師聯合會的國際審計實務委員會制定的《國際審計準則》最具代表性。

第1節審計準則二、審計準則5第1節審計準則(一)美國的民間審計準則美國的民間審計準則稱為《一般公認審計準則》,從1947年就開始研究和制定,最終由美國注冊會計師協會于1972年正式頒布。它主要適用于民間審計所從事的財務報表審計。這10條一般公認審計準則一直沿用至今。審計準則的第一部分為一般準則,共3條,主要對人提出要求;第二部分為工作準則,共3條,主要是指出實施審計行為的準則;第三部分為報告準則,共4條,主要是對審計報告提出要求。

第1節審計準則(一)美國的6第1節審計準則(二)國際審計準則《國際審計準則》為國際會計師聯合會(IFAC)所頒布。自1980年6月開始,已先后頒布了數十項《國際審計準則》文件。這些文件可分為一般準則、工作準則和報告準則三個部分。國際會計師聯合會將國際審計實務委員會改組為“國際審計與鑒證準則理事會”。國際審計與鑒證準則理事會已將審計納入鑒證業務(assuranceengagements),將注冊會計師的業務分為鑒證業務和相關服務(relatedservices)。

第1節審計準則(二)國際審計7第1節審計準則三、中國注冊會計師執業準則我國的審計準則作為規范注冊會計師執行審計業務的權威性標準,對提高注冊會計師的執業質量,降低審計風險,維護社會公眾利益具有重要的作用,其建設經歷三個階段。(一)制定執業規則階段(1991—1993年)；(二)建立審計準則體系階段(1994—2005年)；(三)與國際審計準則趨同階段(2006年—2010年)；(四)與國際審計準則全面趨同階段(2012年開始)。第1節審計準則三、中國注冊8（一）制定執業規則階段（1991—1993）1991年到1993年,《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則先后發布。（二）建立準則體系階段（1994—2004）中注協自1994年5月開始起草獨立審計準則。

到2004年，中注協先后分6批制定了獨立審計準則。（三）與國際審計準則趨同階段（2006—2010）2006年2月15日財政部正式發布了48項注冊會計師執業準則。（一）制定執業規則階段（1991—1993）9第1節審計準則2010年11月1日由財政部發布修訂后的38項中國注冊會計師執業準則，并自2012年1月1日起施行。審計準則需要和國際準則實行持續全面趨同審計環境發生了重大變化CPA審計實務面臨著新問題和新困難現行33項審計準則調整后的準則項目是37個，與國際準則對應；第38號是我國特有的前后任注冊會計師的溝通準則。數量上內容上在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定、等所有重大方面與國際準則一致。我國審計準則體系充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序(四)與國際審計準則全面趨同階段(2012年開始)第1節審計準則2010年11月1日101、提高準則理解和執行的一致性

修訂了16項準則的實質性內容，改寫了全部38項審計準則的體例結構第1節審計準則修訂后的準則由以下5部分構成：“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”。原審計準則中的解釋說明材料作為應用指南。修訂后的整套審計準則為12萬字。明確審計工作要求2重塑結構3科學設定審計工作目標1每項準則都單設一章“目標”，明確提出注冊會計師執行該準則時應實現的目標，發揮“目標”的導向作用，體現了目標導向的審計準則制定原則。

每項準則中都單設一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現目標的規定動作，統一以“注冊會計師應當”表述。1、提高準則理解和執行的一致性11第1節審計準則2、全面、徹底體現風險導向審計的基本要求

強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序導向思維。從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。

在描述注冊會計師所做審計工作時強調風險導向審計思想等。

對關聯方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務機構的考慮等準則

對函證、分析程序等準則對特殊目的審計報告類準則

全面徹底貫徹風險導向審計理念第1節審計準則2、全123、增強識別舞弊風險的針對性和有效性

第1節審計準則對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發領域，本次修訂審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計師的針對性指導，要求注冊會計師合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對這些領域的舞弊風險。本次修訂使審計準則體現了先進實務經驗，增強了注冊會計師發現舞弊的能力，提高了審計的有效性。3、增強識別舞弊風險的針對性和有效性13第1節審計準則4、要求注冊會計師加強與治理層有效溝通

一、規范了治理層在監督財務報告方面的職責和作用，對管理層與治理層在財務報告方面的職責做出明確區分；二、要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會計處理質量的看法、審計過程中發現的錯報、違反法律法規行為、舞弊等及時與治理層溝通；三、要求注冊會計師向治理層和管理層恰當通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據職業判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關注的內部控制缺陷。加強溝通管理層注冊會計師治理層財務報表監督監督匯報匯報第1節審計準則4、要求注14小知識治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務報告過程的監督。一般認為董事會和監事會屬于治理層。管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織，管理層負責編制財務報表，并受到治理層的監督。如經理。小知識治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責15第1節審計準則本次修訂的審計準則取消了原有的《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，代之以在每項應用指南中增加“對小型被審計單位的特殊考慮”部分。這種做法將顯著增強對審計小型被審計單位的指導力度，有效提高審計準則的適用性。5、增強對小型企業審計的相關性

第1節審計準則本次修訂的審16第1節審計準則四、中國國家審計準則中國國家審計準則的研究和制訂，始于20世紀90年代。2010年9月，審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審計署令，公布新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》。修訂后的《中華人民共和國國家審計準則》，包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共七章。修訂后的國家審計準則將于2011年1月1日起施行。

第1節審計準則四、中國國家審17第2節審計依據一、審計依據的含義所謂審計依據,就是對所查明的事實與現行的各種規定進行比較、分析、判斷和評價,據以提出審計意見和建議,作出審計結論的客觀標準。審計依據與審計準則是兩個既有聯系又有區別的概念。審計準則解決如何進行審計的問題,是審計人員行動的指南和規范;審計依據則解決審計人員根據什么標準去判別被審計單位財務狀況的合法或非法,公允或非公允,并據以作出審計結論、提出審計意見和建議的根據。第2節審計依據一、審計依據18第2節審計依據

二、審計依據的種類由于審計的目的不同,所以各種類型的審計所遵循的審計依據也不相同。不同種類的審計依據有不同的用途,進行適當的分類,有利于審計人員選用。(一)評價經濟活動合法性的審計依據1.國家頒布的憲法、法律和各種財經法規。2.地方頒布的財經法規和主管部門頒布的各種財經法規。3.規章制度。

第2節審計依據二、審計依據19第2節審計依據(二)評價經營管理活動效益性的審計依據1.可比較的歷史數據。2.計劃、預算和經濟合同。3.業務規范、技術經濟標準。

(三)評價內部控制系統有效性的審計依據1.內部管理控制制度。2.財務報告內部控制制度。3.內部審計制度。

第2節審計依據(二)評20第2節審計依據

三、審計依據的特點(一)層次性。根據適用范圍和效力大小、制定單位管轄區域的大小,審計依據具有不同的層次。(二)相關性。審計依據的相關性,是指審計依據要與審計結論相關聯,審計人員可以利用審計依據提出審計意見和建議,并作出審計結論。(三)時效性。各種審計依據都有一定的時效性,不是任何時期都能適用的。(四)地域性。從空間上看,許多審計依據還要受到地域性的限制。

第2節審計依據三、審計依據21第2節審計依據四、運用審計依據的原則(一)具體問題具體分析的原則

1.有法依法。2.無法可依從理。3.地方法規與國家法規發生矛盾時要慎重處理。

(二)辯證分析問題的原則對某項被審計的經濟活動,如果幾種審計依據均適用,就要認真仔細地進行研究,辯證地分析問題,分析該項經濟活動的主要影響因素和主要影響因素的主要方面。第2節審計依據四、運用審計依據22第2節審計依據(三)利益兼顧原則1.國家、企業和個人利益兼顧。2.眼前利益與長遠利益兼顧。3.企業經濟效益與社會效益兼顧。(四)真實可靠原則審計依據必須真實可靠,數字要準確,凡是引用的數字,一定要經過親自核對,切忌照抄照搬;凡列舉的技術標準,必須查證核實,均有文件資料,切勿主觀推測。第2節審計依據(三)利益兼顧23第二章審計準則和審計依據第二章審計準則和審計依據24本章內容第1節審計準則第2節審計依據本章內容第1節審計準則第225

第1節審計準則

一、審計準則的含義和作用(一)審計準則的含義審計準則,又稱審計標準,或稱執業準則,是專業審計人員在實施審計工作時,必須恪守的最高行為準則,它是審計工作質量的權威性判斷標準。1.審計準則是制約審計人員的行為準則。2.審計準則既對審計人員的素質提出要求,同時也對社會提供審計工作質量保證。3.審計準則是通過審計人員執行審計程序體現出來的。4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。

第1節審計準則

一、審26

第1節審計準則

(二)審計準則的作用審計準則的實施使審計人員在從事審計工作時有了規范和指南,便于考核審計工作質量,推動了審計事業的發展。審計準則的主要作用有:1.實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。2.實施審計準則可以提高審計工作質量。3.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權益。4.實施審計準則可以促進國際審計經驗交流。

第1節審計準則

(二)審27第1節審計準則二、審計準則的結構內容根據現行的世界各國的審計準則來看,其內容大體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。有些國家和國際組織所制定的審計準則雖然章節和標題不一,但主要內容都不外乎上述三大部分。西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則為藍本加以補充、修正而成的。國際組織和地區制定的審計準則,以國際會計師聯合會的國際審計實務委員會制定的《國際審計準則》最具代表性。

第1節審計準則二、審計準則28第1節審計準則(一)美國的民間審計準則美國的民間審計準則稱為《一般公認審計準則》,從1947年就開始研究和制定,最終由美國注冊會計師協會于1972年正式頒布。它主要適用于民間審計所從事的財務報表審計。這10條一般公認審計準則一直沿用至今。審計準則的第一部分為一般準則,共3條,主要對人提出要求;第二部分為工作準則,共3條,主要是指出實施審計行為的準則;第三部分為報告準則,共4條,主要是對審計報告提出要求。

第1節審計準則(一)美國的29第1節審計準則(二)國際審計準則《國際審計準則》為國際會計師聯合會(IFAC)所頒布。自1980年6月開始,已先后頒布了數十項《國際審計準則》文件。這些文件可分為一般準則、工作準則和報告準則三個部分。國際會計師聯合會將國際審計實務委員會改組為“國際審計與鑒證準則理事會”。國際審計與鑒證準則理事會已將審計納入鑒證業務(assuranceengagements),將注冊會計師的業務分為鑒證業務和相關服務(relatedservices)。

第1節審計準則(二)國際審計30第1節審計準則三、中國注冊會計師執業準則我國的審計準則作為規范注冊會計師執行審計業務的權威性標準,對提高注冊會計師的執業質量,降低審計風險,維護社會公眾利益具有重要的作用,其建設經歷三個階段。(一)制定執業規則階段(1991—1993年)；(二)建立審計準則體系階段(1994—2005年)；(三)與國際審計準則趨同階段(2006年—2010年)；(四)與國際審計準則全面趨同階段(2012年開始)。第1節審計準則三、中國注冊31（一）制定執業規則階段（1991—1993）1991年到1993年,《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則先后發布。（二）建立準則體系階段（1994—2004）中注協自1994年5月開始起草獨立審計準則。

到2004年，中注協先后分6批制定了獨立審計準則。（三）與國際審計準則趨同階段（2006—2010）2006年2月15日財政部正式發布了48項注冊會計師執業準則。（一）制定執業規則階段（1991—1993）32第1節審計準則2010年11月1日由財政部發布修訂后的38項中國注冊會計師執業準則，并自2012年1月1日起施行。審計準則需要和國際準則實行持續全面趨同審計環境發生了重大變化CPA審計實務面臨著新問題和新困難現行33項審計準則調整后的準則項目是37個，與國際準則對應；第38號是我國特有的前后任注冊會計師的溝通準則。數量上內容上在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定、等所有重大方面與國際準則一致。我國審計準則體系充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序(四)與國際審計準則全面趨同階段(2012年開始)第1節審計準則2010年11月1日331、提高準則理解和執行的一致性

修訂了16項準則的實質性內容，改寫了全部38項審計準則的體例結構第1節審計準則修訂后的準則由以下5部分構成：“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”。原審計準則中的解釋說明材料作為應用指南。修訂后的整套審計準則為12萬字。明確審計工作要求2重塑結構3科學設定審計工作目標1每項準則都單設一章“目標”，明確提出注冊會計師執行該準則時應實現的目標，發揮“目標”的導向作用，體現了目標導向的審計準則制定原則。

每項準則中都單設一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現目標的規定動作，統一以“注冊會計師應當”表述。1、提高準則理解和執行的一致性34第1節審計準則2、全面、徹底體現風險導向審計的基本要求

強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序導向思維。從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。

在描述注冊會計師所做審計工作時強調風險導向審計思想等。

對關聯方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務機構的考慮等準則

對函證、分析程序等準則對特殊目的審計報告類準則

全面徹底貫徹風險導向審計理念第1節審計準則2、全353、增強識別舞弊風險的針對性和有效性

第1節審計準則對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發領域，本次修訂審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計師的針對性指導，要求注冊會計師合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對這些領域的舞弊風險。本次修訂使審計準則體現了先進實務經驗，增強了注冊會計師發現舞弊的能力，提高了審計的有效性。3、增強識別舞弊風險的針對性和有效性36第1節審計準則4、要求注冊會計師加強與治理層有效溝通

一、規范了治理層在監督財務報告方面的職責和作用，對管理層與治理層在財務報告方面的職責做出明確區分；二、要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會計處理質量的看法、審計過程中發現的錯報、違反法律法規行為、舞弊等及時與治理層溝通；三、要求注冊會計師向治理層和管理層恰當通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據職業判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關注的內部控制缺陷。加強溝通管理層注冊會計師治理層財務報表監督監督匯報匯報第1節審計準則4、要求注37小知識治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務報告過程的監督。一般認為董事會和監事會屬于治理層。管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織，管理層負責編制財務報表，并受到治理層的監督。如經理。小知識治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責38第1節審計準則本次修訂的審計準則取消了原有的《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，代之以在每項應用指南中增加“對小型被審計單位的特殊考慮”部分。這種做法將顯著增強對審計小型被審計單位的指導力度，有效提高審計準則的適用性。5、增強對小型企業審計的相關性

第1節審計準則本次修訂的審39第1節審計準則四、中國國家審計準則中國國家審計準則的研究和制訂，始于20世紀90年代。2010年9月，審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審計署令，公布新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》。修訂后的《中華人民共和國國家審計準則》，包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共七章。修訂后的國家審計準則將于2011年1月1日起施行。

第1節審計準則四、中國國家審40第2節審計依據一、審計依據的含義所謂審計依據,就是對所查明的事實與現行的各種規定進行比較、分析、判斷和評價,據以提出審計意見和建議,作出審計結論的客觀標準。審計依據與審計準則是兩個既有聯系又有區別的概念。審計準則解決如何進行審計的問題,是審計人員行動的指南和規范;審計依據則解決審計人員根據什么標準去判別被審計單位財務狀況的合法或非法,公允或非公允,并據以作出審計結論、提出審計意見和建議的根據。第2節審計依據一、審計依據41第2節審計依據

二、審計依據的種類由于審計的目的不同,所以各種類型的審計所遵循的審計依據也不相同。不同種類的審計依