2022/12/161情境三固定資產(chǎn)處置能力目標(biāo)1.會(huì)對(duì)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的出售進(jìn)行核算。2.會(huì)對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。2022/12/162知識(shí)目標(biāo)1.熟悉動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)出售時(shí)的賬務(wù)處理及稅費(fèi)的規(guī)定。2.掌握“固定資產(chǎn)清理”賬戶的應(yīng)用。3.熟悉固定資產(chǎn)報(bào)廢流程及核算過(guò)程。2022/12/1632022/12/164知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)清理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損、出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、無(wú)償調(diào)出、盤虧等減少業(yè)務(wù)稱作固定資產(chǎn)處置。二、帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值發(fā)生的清理費(fèi)用稅金出售收入賠償收入殘料收入清理凈損失清理凈收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出2022/12/165三、帳務(wù)處理(一)出售、報(bào)廢和毀損1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2022/12/1663、計(jì)算交納的稅金（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）（1）動(dòng)產(chǎn)企業(yè)銷售動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納增值稅。按適用稅率17%計(jì)算時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按征收率4%計(jì)算時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2022/12/167（2）不動(dòng)產(chǎn)

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額的5%計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理5、賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/1686、清理凈損益的處理（1）固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失：由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/169例：甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價(jià)為100000元，已提折舊35000元，實(shí)際出售價(jià)格為80000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。出售時(shí)，發(fā)生各種清理費(fèi)用4000元，已用銀行存款支付。應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5％，并通過(guò)銀行結(jié)算交納了有關(guān)稅金。假定該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)賬務(wù)處理如下：2022/12/1610(1)將出售建筑物轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理65000累計(jì)折舊35000貸：固定資產(chǎn)100000(2)收回出售的價(jià)款借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000(3)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款40002022/12/1611(4)計(jì)算應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅：80000×5%=4000(元)借：固定資產(chǎn)清理4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000(5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益借：固定資產(chǎn)清理7000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益70002022/12/1612（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)（2）按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等（3）按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/1613

固定資產(chǎn)處置之四具體工作任務(wù)

P32參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一

銷售動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)銷售使用過(guò)的2008年12月31日之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法4%的征收率減半征收增值稅。（1）借：固定資產(chǎn)清理——小汽車

55000

累計(jì)折舊

70000

貸：固定資產(chǎn)——非生產(chǎn)用125000（2）借：銀行存款——工行

45000

貸：固定資產(chǎn)清理——小汽車44048.07

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

865.39

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

60.58

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

25.96（3）借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失10951.93

貸：固定資產(chǎn)清理——小汽車

10951.9業(yè)務(wù)二銷售不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的范圍，要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅=2142000×5%=107100（元）對(duì)應(yīng)的城建稅=107100×7%=7497（元）對(duì)應(yīng)的教育費(fèi)附加=107100×3%=3213（元）1、借：固定資產(chǎn)清理——廠房1940000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

20000002借：銀行存款——工行2142000

貸：固定資產(chǎn)清理——廠房2142000

3借：固定資產(chǎn)清理——廠房117810

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

107100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

7497

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3213

4借：固定資產(chǎn)清理——廠房

84190貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得84190工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一生產(chǎn)用設(shè)備報(bào)廢（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)21000

累計(jì)折舊

19000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

40000（2）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

300（3）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款——工行

18000

貸：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)

18000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失3

300

貸：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)3

300

業(yè)務(wù)二不動(dòng)產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)毀損報(bào)廢（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù)2049000累計(jì)折舊

951000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

3000000（2）殘料入庫(kù)時(shí)：借：工程物資—專用材料

45000周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

5000貸：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù)

50000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù)20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金