第一節復式記賬原理1第二節借貸記賬法2第三節賬戶及其借貸記賬法的應用3第四節成本計算4復式記賬和成本計算第一節復式記賬原理1第二節借貸記賬法21本章知識點：復式記賬的含義和原理借貸記賬法5個核算環節會計分錄的處理成本計算的了解本章知識點：2第一節復式記賬原理為了核算和監督會計對象，揭示會計對象具體內容之間的本質聯系，除了將會計對象的具體內容劃分為六大會計要素，通過設置會計科目對會計要素作進一步分類，并在此基礎上開立賬戶，以便連續、系統地反映特定會計主體的經濟活動及其結果。同時，還應解決這樣一個問題，如何把會計要素的增減變動記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。第一節復式記賬原理為了核算和監督會計對象，揭示會計對象具體3一、記賬方法概述定義：記賬方法就是依據一定記賬符號、記賬規則在賬戶中記錄經濟業務方式方法。記賬方法單式記賬復式記賬借貸記賬法收付記賬法增減記賬法每項經濟業務只在一個賬戶中登記每項經濟業務以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種方法缺點:是一種簡單而又不完整的記賬方法,不能全面、系統地反映經濟業務來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。優點：（1）可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，還可以通過會計要素的增減變動，全面系統地了解經濟活動的過程和結果。（2）以相等金額同時記賬，可以對賬戶的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。一、記賬方法概述記賬方法單式記賬復式記賬借貸記賬法收付記賬法4二、復式記賬法的基本原理復式記賬法的理論依據是“資產=負債+所有者權益”的會計等式。各單位所發生的經濟業務，對會計等式的影響不外乎四種情況（前面已講：等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減），但不會影響會計等式的平衡關系。任何經濟業務都會涉及兩個或兩個以上的方面復式記賬法就是對每項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。二、復式記賬法的基本原理5三、復式記賬法的種類（一）收付記賬法（二）增減記賬法（三）借貸記賬法三、復式記賬法的種類6第二節借貸記賬法借貸記賬法是遵循復式記賬的原理，以資產與權益的平衡關系為基礎，以“借”和“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，記錄經濟業務發生引起會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法第二節借貸記賬法借貸記賬法7一、記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，用以表示在賬戶在的兩個對立的記賬方向。借貸記賬法大約起源于13、14世紀的資本主義萌芽的意大利。當時，它主要是從借貸資本家（即經營銀錢業）的角度來解釋的。當時借貸資本家的業務是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時，稱為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務）；付出放款時，稱為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權）。所以，當時的借貸二字分別表示債權、債務的變化。以后，隨著商品貨幣經濟的發展和經濟活動的復雜，原來所記錄的存、放款業務，已經不能滿足經濟活動的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業務，而且還要記錄它所經營的商品、現金、經營損益和經營資本等的變化。這些非銀錢業務，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，成為會計上的專門術語和國際商業語言。一、記賬符號8二、賬戶結構借貸記賬法把每個賬戶的結構都分為左、右兩方，左邊為“借”，右邊為“貸”，用以反映資金的增減變化情況。采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟一個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質，不同性質的賬戶，其結構是不同的。（回憶6大類賬戶的結構）二、賬戶結構9說明：“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質凡是余額在借方的賬戶為資產類或成本費用類賬戶余額在貸方的賬戶為負債類賬戶、所有者權益類、或收入類賬戶

會計科目借貸資產類賬戶記增加資產類賬戶記減少

負債和所有者權益類賬戶記負債和所有者權益類賬戶記減少增加收入成果類賬戶記減少收入成果類賬戶記增加費用類賬戶記增加費用類賬戶記減少

說明：10三、記賬規則借貸記賬法的記賬規則為：

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發生變化所記入的帳戶可以是會計等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

三、記賬規則11如何應用借貸記賬法的記賬規則1、判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產生了變化2、判斷這些帳戶的性質3、確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少4、根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。如：（1）企業收到投資者投入機器設備一套，價值為100000元；（2）企業用銀行存款50000元歸還已到期的銀行短期借款；（3）收回某單位前欠貸款20000元，存入銀行（4）企業向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應付賬款如何應用借貸記賬法的記賬規則12四、會計分錄會計分錄是指根據復式記賬原理，對發生的每筆經濟業務所涉及的應借應貸賬戶及其金額列出的記錄形式。會計分錄在實際工作中是記賬憑證中反映的，它是登記賬簿的依據。會計分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯開、先借后貸?？煞譃椋汉唵畏咒浥c復合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸；一貸多借說明：為了反映經濟業務的來龍去脈，清晰地反映賬戶之間的對應關系，應該盡量避免編制多借多貸的會計分錄，但在經濟業務確實需要時，也可以編制多借多貸的會計分錄。四、會計分錄說明：為了反映經濟業務的來龍去脈，清晰地反映賬戶13(把”丁”字賬換成標準的文字會計分錄形式)簡單分錄的格式

復合分錄的格式借：×××賬戶金額貸：×××賬戶金額借：×××賬戶金額貸：×××賬戶金額

×××賬戶金額借：×××賬戶金額

×××賬戶金額貸：×××賬戶金額(把”丁”字賬換成標準的文字會計分錄形式)借：×××賬戶14上述例子的會計分錄為：借：固定資產100000

貸：實收資本100000（1）企業收到投資者投入機器設備一套，價值為100000元；（2）企業用銀行存款50000元歸還已到期的銀行短期借款；借：應付賬款30000

貸：短期借款30000借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000借：短期借款50000

貸： 銀行存款50000（3）收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行（4）企業向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應付賬款上述例子的會計分錄為：借：固定資產100000（115五、試算平衡試算平衡，就是根據“資產=負債+所有者權益”會計等式的平衡關系，按照記賬規則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗證方法。在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，將一定會計期間的全部經濟業務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發生額與貸方發生額的合計數也必然相等。五、試算平衡16試算平衡的功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產負債表和損益表等提供了基本的會計資料試算平衡的三個平衡公式：全部賬戶的借方發生額合計全部賬戶的貸方發生額合計全部賬戶的期末貸方余額合計全部賬戶的期末借方余額合計＝＝全部賬戶的期初借方余額合計全部賬戶的期初貸方余額合計＝試算平衡的功能全部賬戶的全部賬戶的全部賬戶的全部賬戶的＝＝全17試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中借貸方金額不相等試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶借貸方記賬金額比實際業務少記或者多記試算平衡能夠檢驗的錯誤18第三節賬戶及其借貸記賬法的應用

本節以制造業日常發生的主要經濟業務為例，系統地說明如何運用賬戶和借貸記賬法進行日常的會計賬務處理。制造業的經營循環:籌集資金購買原材料生產產品銷售產品財務成果利潤分配第三節賬戶及其借貸記賬法的應用本節以制造業19資金籌集渠道投資者投入：形成企業所有者權益的主要部分，構成企業的實收資本或股本向債權人借入：形成企業的負債一、資金籌集業務的核算資產增加所有者權益增加負債增加（一）資金籌集業務資金籌集渠道投資者投入：形成企業所有者權益的主要部分，構成企20

實收資本（所有者權益類）投入資本的減少額1、企業實際收到投資者投入的現金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設備、材料物資2、資本公積、盈余公積轉作資本企業期末實有的資本或股本總額（二）設置的主要賬戶1、“實收資本”賬戶例：企業收到國家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設備500000元，款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。借：銀行存款300000

固定資產——大型設備500000

貸：實收資本——國家資本800000實212、“短期借款”賬戶

短期借款（負債類）歸還的短期借款借入的短期款項企業期末尚未歸還的短期借款例：企業從銀行取得為期3個月的流動資金貸款60000元，款項已劃轉到企業存款賬戶中借：銀行存款60000

貸：短期借款——流動資金借款600002、“短期借款”賬戶22

長期借款（負債類）歸還的長期借款借入的長期款項企業期末尚未歸還的長期借款3、“長期借款”賬戶例：企業收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設工程借款240000元已到款。借：銀行存款240000

貸：長期借款——工程借款240000長期借款（負債23

應付債券（負債類）實際支付的本息額1、企業發行債券實際收到的款項2、提取應支付的利息期末尚未償還的債券金額4、“應付債券”賬戶例：本月初企業經批準按面值發行3年期、票面利率為3.6%，用于增加活動資金的債券1000000元，到期一次還本付息，款項已收到并已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：應付債券——債券面值1000000應245、“財務費用”賬戶

財務費用（損益類中的費用類）1、利息支出2、匯兌損失3、手續費利息收入匯兌收益期末轉入“本年利潤”期末一般無余額

借：財務費用3000

貸：應付債券——應計利息3000例：計提上例本月應付債券的利息5、“財務費用”賬戶25（三）主要經濟業務的會計分錄1、投入資本的核算

【例6】企業收到國家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設備（含稅價）500000元，款項收到已存入銀行，設備不需安裝已交付使用。這項經濟業務發生，使企業的貨幣資金增加300000元，固定資產增加500000元，資產增加在借方記錄；同時，企業實收資本也增加了800000元，所有者權益增加在貸方記錄。會計分錄為：借：銀行存款300000

固定資產－大型設備500000

貸：實收資本－國家資本800000（三）主要經濟業務的會計分錄262、借入資金的核算

【例7】企業從銀行取得為期3個月的流動資金貸款60000元，款項已劃轉到企業存款戶中。這項經濟業務發生，使企業銀行存款增加了60000元，資產增加在借方記錄；同時，企業短期借款也增加了60000元，負債增加在貸方記錄。會計分錄為：借：銀行存款60000

貸：短期借款－流動資金借款60000

2、借入資金的核算27【例8】企業收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3％的建設工程借款240000元已到賬。這項經濟業務發生，使企業的銀行存款增加了240000元，資產增加在借方記錄；同時，企業長期債務增加了240000元，負債增加在貸方記錄。會計分錄為：借：銀行存款240000

貸：長期借款－工程借款240000【例8】企業收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3％28二、材料采購過程的核算（一）原材料購進業務（二）設置的主要賬戶工業企業的材料核算有計劃成本核算和實際成本核算兩種。材料品種多的企業一般采用計劃成本法貨幣資金賒賬在途材料材料驗收入庫材料買價、直接相關的稅金和采購費用二、材料采購過程的核算貨幣資金賒賬在途材料材料驗收入庫材料買29

材料采購（資產類）購入材料的成本（買價、采購費用、稅金）驗收入庫材料的采購成本期末尚未到達或尚未驗收入庫的材料的采購成本１、“材料采購”賬戶和“應交稅金”賬戶

應交稅費——應交增值稅（負債類）增值稅進項稅額已交納的增值稅增值稅銷項稅額應交納的增值稅應交未交的增值稅

30舉例例：購進Ａ材料6000千克，買價120000元，增值稅進項稅額20400元，全部款項用銀行存款付訖，尚末驗收入庫。借：材料采購——A材料120000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款140400舉例借：材料采購——A材料31

原材料（資產類）驗收入庫材料的實際成本發出材料的實際成本庫存材料的實際成本2、“原材料”賬戶如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為借：原材料——A材料120000

貸：材料采購——A材料120000

32結算單據下月到達時：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款等科目）材料采購與原材料結算單據下月到達時：材料采購與原材料33

應付賬款（負債類）實際償還的款項應付給供應單位的款項尚未支付的應付款項3、“應付賬款”賬戶例：企業從昌大物質公司購入C材料4000千克，買價160000元，增值稅進項稅額27200元，全部款項尚末支付，票據末取得。借：材料采購——C材料160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27200

貸：應付賬款——昌大物質公司187200應付賬款（負344、“應付票據”賬戶

應付票據（負債類）票據到期時支付或不能支付轉作應付賬款的票款企業開出并承兌的商業匯票（抵付貨款、抵付應付賬款）企業期末應付而尚未到期的應付票面余額例：企業向南方工廠購入B材料3200克，買價80000元，增值稅進項稅額13600元，開出一張面值93600元，期限60天的商業承兌匯票，材料尚末驗收。借：材料采購——B材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：應付票據——商業承兌匯票936004、“應付票據”賬戶35

預付賬款（資產類）預付給對方單位的款項預付賬款的清算額（對方單位發貨、退還）尚未清算的預付賬款5、“預付賬款”賬戶例：企業向廣化集團公司訂購D材料，按合同規定預付貨款50000元，用銀行存款支付。借：預付賬款——廣化集團50000

貸：銀行存款50000

36（三）主要經濟業務核算舉例1、以銀行存款結算貨款（錢貨兩清）借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（支付的價款、稅款）2、賒購或以商業匯票結算借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據（支付的價款、稅款）3、償還應付賬款或票據借：應付賬款/應付票據貸：銀行存款（三）主要經濟業務核算舉例37訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時

借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據（支付的價款、稅款）4、預付賬款購入材料預付時：借：預付賬款——XXX公司貸：銀行存款訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時4、預付賬款購入材料預付時：38如：上例中訂購材料已收到1500千克，買價為45000元，增值稅進項稅額7650元，用預付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫。借：材料采購——D材料45000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7650

貸：預付賬款——廣化集團50000銀行存款2650如：借：材料采購——D材料39采購費用的分攤及核算1、什么是采購費用

采購費用是企業采購原材料過程中發生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金及其他費用等。2、分攤原則凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤。采購費用的分攤及核算403、分攤具體計算方法（1）首先計算采購費用分配率。計算公式為采購費用分配率=采購費用總額/物資的總重量（或買價等）（2）然后計算各種材料應負擔的采購費用。計算公式為某種材料應負擔的采購費用

=某種物資的總重量（或買價等）×采購費用分配率4、賬務處理借：材料采購—×××材料（分配的采購費用）貸：銀行存款、現金（支付的采購費用）3、分攤具體計算方法415、舉例說明例：廣東捷運公司轉來A、B、C、D材料的運單12000元，保險費2400元，共計為14400，用銀行存款支付。另外，用現金支付上述材料的裝車費300元。按材料的重量進行采購費用的分配。（不考慮運輸可以計提進項稅額）計算分配率：采購費用的分配率=14700÷6000+3200+4000+1500）=1計算各材料應負擔的采購費用：A材料應負擔的采購費用=6000×1=6000（元）B材料應負擔的采購費用=3200×1=3200（元）C材料應負擔的采購費用=4000×1=4000（元）D材料應負擔的采購費用=1500×1=1500（元）5、舉例說明計算分配率：計算各材料應負擔的采購費用：42編制上述會計分錄：借：材料采購——A材料6000——B材料3200——C材料4000——D材料1500

貸：銀行存款14400

庫存現金300若采購的A、B、C、D材料全部驗收入庫，則會計分錄為借：原材料——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500貸：材料采購——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500編制上述會計分錄：若采購的A、B、C、D材料全部驗收入庫，則43練習1、購入甲材料5噸，單價1200元，增值稅進項稅額1020元，運費600元，均以存款支付，材料未到。2、從M公司購入甲材料3噸，單價1200元，增值稅進項稅額612元；乙材料2噸，單價1000元，增值稅進項稅額340元，發生運費500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款項尚未支付。3、以存款5000元預付給S公司，以購入丙材料。4、從A公司購入甲材料8噸，單價1200元，增值稅進項稅額1632元，A公司代墊費400元，材料已到。以存款8000元償付，余下部分開出商業匯票(金額3632元)交A公司。5、以現金100元支付上項購入甲材料的搬運費。練習1、購入甲材料5噸，單價1200元，增值稅進項稅額102446、以存款7052元支付前欠M公司貨款。7、向B企業購進丙材料3.25噸，單價800元，增值稅進項稅額422元，開出支票付訖，材料未到。8、以現金20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運費。9、向Ｓ公司購進丙材料４噸，單價800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運費100元。價款等以原預付款抵付。10、月末，材料驗收入庫，甲材料16噸，乙材料2噸，丙材料4噸。計算并結轉入庫材料實際采購成本。6、以存款7052元支付前欠M公司貨款。45三、生產過程的核算（一）、生產業務1、產品生產從原材料投入到產品產出,是企業的生產過程,也是勞動耗費過程。勞動耗費包括物化勞動和活勞動的耗費。根據各種耗費與產品生產的聯系，分為生產費用和期間費用兩大類。2、生產費用：是指直接用于產品生產的資源耗費。主要包含：材料費用、生產人工費用、廠房機器的耗費及管理生產的費用。這些費用應按照產品的種類進行歸集和分配，形成各類產品的產品成本。3、生產費用又分為：直接費用與間接費用一般將能夠直接計入產品成本的生產費用，稱為直接費用，如生產產品所耗費的材料、生產工人工資等；需要先歸集、后分配計入產品成本的生產費用，稱為間接費用，一般都是“制造費用”如生產車間管理人員工資、固定資產折舊等三、生產過程的核算（一）、生產業務46（二）、設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內容：企業進行工業性生產所發生的各種生產費用，計算完工產品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對象設置明細賬戶，必要時可設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶。（4）結構：直接材料直接人工制造費用轉入結轉完工入庫的產品成本入“庫存商品”尚未完工的產品成本（二）、設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶直接材料結轉完工入47例：企業生產甲產品耗用10000元材料，生產乙產品耗費了5000元材料。借：生產成本—甲產品10000—乙產品5000

貸：原材料15000例：企業生產甲產品耗用10000元材料，生產乙產品耗費了50482、“制造費用”賬戶（1）類別：成本類（2）核算內容：企業生產發生的各項間接費用。包含車間管理人員工資、福利費；車間的水電費、辦公費、機器、房屋的折舊、修理費等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄。（4）結構：

發生的間接費用分配轉入“生產成本”一般無余額制造費用2、“制造費用”賬戶（1）類別：成本類發生的間接費用分配轉入49例：車間因管理需要耗用了1000元的材料借：制造費用1000

貸：原材料1000例：車間用現金購買了500元的辦公用品用于管理人員使用借：制造費用500

貸：庫存現金500例：車間因管理需要耗用了1000元的材料503、“應付職工薪酬”賬戶（1）類別：負債類（2）核算內容：應付職工的各種薪酬。包含工資、獎金、津貼、社會保險、工會經費、住房公積金、職工福利費。（3）結構實際支付薪酬應付薪酬總額應付未付薪酬應付職工薪酬3、“應付職工薪酬”賬戶（1）類別：負債類實際支付薪酬應付薪51例：生產甲產品使用了3個工人，每個工人每月1000元，結算本月應付工資?！a工人的工資屬于直接費用，直接計入產品生產成本之內。借：生產成本—甲產品3000

貸：應付職工薪酬3000例：生產甲產品使用了3個工人，每個工人每月1000元，結算本524、“累計折舊”賬戶（1）什么是折舊？固定資產損耗分期轉移的價值。（2）類別：資產類。注意：和之前學習的資產類有點不同，它是資產調整賬戶。它與被調整的賬戶的余額方向是相反的。（3）核算內容：核算企業固定資產因使用而耗費的價值即固定資產折舊。（4）目前我國可供企業選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。（5）固定資產原值-累計折舊=固定資產凈值4、“累計折舊”賬戶（1）什么是折舊？53例：本月應計提廠房折舊5000元

---廠房折舊是屬于生產的間接費用，先在“制造費用”歸集借：制造費用5000

貸：累計折舊5000因出售、報廢和毀損的固定資產而減少的折舊提取的折舊提取的折舊累計數（6）結構累計折舊例：本月應計提廠房折舊5000元因出售、報廢和毀損的固定資產545、“管理費用”賬戶（1）管理費用：是用來歸集企業為組織商品生產和管理經營活動所發生的期間費用。（2）類別：損益類的費用類。（3）核算內容：包括企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費。（4）結構發生的費用月末轉入“本年利潤”無余額管理費用5、“管理費用”賬戶（1）管理費用：是用來歸集企業為組織商品55例：行政部門購買了500元的辦公用品借：管理費用500

貸：庫存現金500例：人事部門使用的打印機本月應提取折舊300元借：管理費用300

貸：累計折舊300復式記賬和成本計算講義課件56例：某工業企業本月完工產品成本為20000元,已驗收入庫。借：庫存商品20000

貸：生產成本20000例：某工業企業本月完工產品成本為20000元,已驗收入庫。57(三)、主要經濟業務核算舉例

舉例：XX廠生產A產品和B產品（5月份無在產品）本月計劃生產A產品100臺，B產品300件。5月份發生以下事項:1、5月2日，倉庫發出下列材料，用于生產產品。其中A產品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生產成本——A產品12600——B產品6990

貸：原材料——甲材料15450——乙材料4140(三)、主要經濟業務核算舉例舉例：XX廠生產A產品和B產品582、月3日，倉庫發出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產車間耗用750元，管理部門耗用219元。借：制造費用750

管理費用219

貸：原材料9692、月3日，倉庫發出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般593、5月28日，計提本月職工工資計80000元。

A產品生產工人的工資50000元，B產品生產工人的工資22000元，生產車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產成本——A產品50000——B產品22000

制造費用3000

管理費用5000

貸：應付職工薪酬800003、5月28日，計提本月職工工資計80000元。604、按本月工資總額的14%計提福利費借：生產成本——A產品7000（50000×14%）

——B產品3080（22000×14%）制造費用420（3000×14%）管理費用700（5000×14%）貸：應付職工薪酬11200

4、按本月工資總額的14%計提福利費615、5月24日，對固定資產計提折舊費1400元，其中：生產車間計提800元，企業管理部門計提600元。借：制造費用800

管理費用600

貸：累計折舊14005、5月24日，對固定資產計提折舊費1400元，其中：生產車626、5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2300元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200

管理費用800

貸：銀行存款30007、5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產車間負擔40元，管理部門負擔60元。借：制造費用40

管理費用60

貸：銀行存款1006、5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2638、5月22日，發生修理費900元，其中車間負擔550元，管理部門負擔350元。借：制造費用550

管理費用350

貸：銀行存款9008、5月22日，發生修理費900元，其中車間負擔550元，管64（一）銷售業務

銷售業務主要要核算的內容主要為銷售商品的價款和稅金的計算和收取、商品成本的結轉、為銷售而發生的費用。銷售銷售款（不含增值稅）銷售費用營業稅金及附加(除增值稅以外的稅金及附加費)主營業務收入增值稅稅金(銷項稅額)四、銷售過程的核算（一）銷售業務銷售銷售款（不含增值稅）銷售費用營業稅金及附加651、“主營業務收入”賬戶（1）類別：損益類賬戶（2）核算內容：銷售產品、提供工業性勞務、讓渡資產使用權產生的收入。（3）結構：1、銷售退回等沖減的收入2、結轉入“本年利潤”1、銷售產品2、提供勞務

3、讓渡資產使用權無余額（二）設置的主要賬戶主營業務收入1、“主營業務收入”賬戶1、銷售退回等沖減的收入1、銷售產品66例：企業本月銷售甲產品合計50000元，增值稅率17%。已收到銀行匯款。注：收入也要按各類產品分開核算，設立明細賬增值稅的計算方法回顧：銷項=50000*17%=8500

借：銀行存款58500

貸：主營業務收入—甲產品50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500例：企業本月銷售甲產品合計50000元，增值稅率17%。已收672、“主營業務成本”賬戶（1）類別：損益類中的費用類（2）核算內容：銷售產品、提供工業性勞務、讓渡資產使用權發生的實際成本（3）結構：

銷售產品等主營業務的成本1、因銷售退回而減少的成本2、轉入“本年利潤”無余額主營業務成本2、“主營業務成本”賬戶（1）類別：損益類中的費用類銷售產品68接上例：銷售的50000元甲產品成本為45000元，結轉成本注：成本也要分各類產品分別核算，設立明細借：主營業務成本—甲產品45000

貸：庫存商品—甲產品45000接上例：銷售的50000元甲產品成本為45000元，結轉成本693、“營業稅金及附加”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業應負擔的稅金及附加。包含營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。不包含增值稅（3）結構：營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加結轉入“本年利潤”無余額營業稅金及附加3、“營業稅金及附加”（1）類別：損益類營業稅、消費稅、城建70例：某企業銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費稅稅率為10%。注：消費稅的計算=銷售額*稅率=800000*10%=80000借：營業稅金及附加80000

貸：應交稅費—應交消費稅80000

實際交納時：借：應交稅費—應交消費稅80000

貸：銀行存款80000例：某企業銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費稅稅率714、其他業務收入（1）類別：損益類（2）核算內容：企業除主營業務收入以外的其他收入。如材料銷售、代購代銷、固定資產、無形資產、包裝物的出租、提供非工業性勞務收入等（3）結構：1、材料銷售

2、固定資產、無形資產、包裝物出租收入結轉入”本年利潤“無余額其他業務收入4、其他業務收入（1）類別：損益類1、材料銷售結轉入”本年利72例：以銷售產品為主的某工業企業，銷售原材料10000元，已通過銀行收到款項。注：銷售材料也要計算增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款11700

貸：其他業務收入—銷售材料10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：以銷售產品為主的某工業企業，銷售原材料10000元，已通735、“其他業務成本”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業除主營業務成本以外的其他業務所發生的成本費用和稅金及附加。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供非工業性勞務。（3）結構：銷售材料等其他業務的的所發生的成本結轉入“本年利潤”無余額其他業務成本5、“其他業務成本”（1）類別：損益類銷售材料等其他業務的的74例：某工業企業銷售一批原材料，材料購入成本為2500元。結轉材料銷售的成本

借：其他業務成本2500

貸：原材料2500例：某工業企業銷售一批原材料，材料購入成本為2500元。結轉756、“銷售費用”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業銷售商品所發生的各種費用。包含運輸費、包裝費、廣告費等（教材）。是屬于期間費用。（3）結構：包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費及專設銷售機構費用結轉入“本年利潤”無余額銷售費用6、“銷售費用”（1）類別：損益類包裝費、運輸費、裝卸費、展76例：銷售部門某業務員報銷差旅費1000元,出納支付了現金借：銷售費用1000

貸：庫存現金1000例：銷售部門某業務員報銷差旅費1000元,出納支付了現金777、“應收賬款”（1）類別：資產類（2）核算內容：指賒銷業務中應向購貨單位、客戶收取的未收取的款項。（3）結構：發生的應收賬款1、實際收回的應收款2、確認為壞賬而轉銷的應收款應收未收款應收賬款7、“應收賬款”（1）類別：資產類發生的應收賬款1、實際收回78例：企業向甲企業銷售A產品10000元，增值稅率17%，雙方約定1個月后結算。注：如果單位存在對多個客戶的賒銷，應按客戶設立明細，分別核算借：應收賬款—甲企業11700

貸：主營業務收入—A產品10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：企業向甲企業銷售A產品10000元，增值稅率17%，雙方798、“應收票據”賬戶（1）類別：資產類（2）核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票（3）結構：收到的匯票1、到期收回的匯票金額2、向銀行辦理貼現的匯票金額3、到期未收回轉入應收賬款持有的應收的匯票金額應收票據8、“應收票據”賬戶（1）類別：資產類收到的匯票1、到期收回80例：企業向甲企業銷售A產品10000元，增值稅率17%，甲企業給了一張3個月的銀行承兌匯票注：如果單位存在對多個客戶收取匯票，應按客戶設立明細，分別核算借：應收票據—甲企業11700

貸：主營業務收入—A產品10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：企業向甲企業銷售A產品10000元，增值稅率17%，甲企819、”預收賬款”賬戶（1）類別：負債類（2）核算內容：企業按規定向對方單位收取的訂金等預收款（3）結構：結算抵付預付款和退回的款項收取的預收款還預收的款項預收賬款9、”預收賬款”賬戶（1）類別：負債類結算抵付預付款和退回的8210、“庫存商品”賬戶（１）類別：資產類（２）核算內容：企業庫存的各種商品的實際成本．（工業企業主要指產成品）包括外購商品、自制產品等。（3）結構：完工驗收入庫的產品或銷售企業外購商品的實際成本已經出售的各種產品的確實際成本庫存商品的實際成本庫存商品10、“庫存商品”賬戶（１）類別：資產類完工驗收入庫的產品或831、XX廠甲、乙產品的單位成本分別為200元和500元。本月業務如下：銷售產品一批，貨款以收存銀行。甲產品350件，單價250元；乙產品80件，單價600元。稅率17%。借：銀行存款158535

貸：主營業務收入——甲產品87500——乙產品48000

應交稅費——應交增值稅（銷）23035

練習1、XX廠甲、乙產品的單位成本分別為200元和500元。本月842、發售甲產品80件給107工廠，單位售價250元，另已存款代墊運費500元，貨款及代墊費尚未收到。借：應收賬款——107工廠23900

貸：主營業務收入——甲產品20000

應交稅費——應交增值稅（銷）3400

銀行存款500

2、發售甲產品80件給107工廠，單位售價250元，另85

3、按合同規定，發售給111廠乙產品10件，單價600元，稅率17%，收到商業匯票一張，3個月期，面額為7020元。借：應收票據——111工廠7020

貸：主營業務收入——甲產品6000

應交稅費——應交增值稅（銷）10203、按合同規定，發售給111廠乙產品10件，單價6086五、利潤形成和分配過程的核算（一）利潤業務1、利潤：是企業在一定期間的經營成果，包括企業的收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失。2、利潤的計算公式：①主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加②其他業務利潤=其他業務收入-其他業務成本③營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用④利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出⑤凈利潤=利潤總額-所得稅五、利潤形成和分配過程的核算（一）利潤業務873、凈利潤的分配順序：（不能改變順序）①彌補以前年度虧損。未能彌補虧損的不進行下面的分配。②按凈利潤提取一定比例的盈余公積金③向投資者分配利潤或股利法定盈余公積金（10%）法定公益金（5%-10%）3、凈利潤的分配順序：（不能改變順序）法定盈余公積金（10%88（二）設置的主要賬戶利潤核算涉及的收入賬戶：主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、營業外收入利潤核算涉及的成本費用賬戶：主營業務成本、營業稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、其他業務成本、營業外支出（二）設置的主要賬戶利潤核算涉及的收入賬戶：主營業務收入、其891、“營業外收入”（1）類別：損益類（2）核算內容：發生的與企業生產經營無直接關系的各項收入，一般較少發生。包括固定資產盤盈、處置固定資產和無形資產凈收益、罰款凈收入等（3）結構：

1、固定資產盤盈2、罰款收入

3、處置固定資產，無形資產的凈收益結轉入“本年利潤”無余額營業外收入1、“營業外收入”（1）類別：損益類1、固定資產盤盈結轉入90例：客戶違反合同，向企業交納違約罰款金5000元，款項已存入銀行借：銀行存款5000

貸：營業外收入5000例：客戶違反合同，向企業交納違約罰款金5000元，款項已存入912、“營業外支出”（1）類別：損益類（2）核算內容：發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產和無形資產的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等（3）結構：1、固定資產盤虧2、罰款支出3、捐贈支出4、非常損失5、處置固定資產、無形資產凈損失結轉入“本年利潤”無余額營業外支出2、“營業外支出”（1）類別：損益類1、固定資產盤虧結轉入“92例：企業交納稅務罰款1000元，通過銀行支付。借：營業外支出1000

貸：銀行存款1000例：企業在洪災中損失了原材料一批，材料購進成本為20000元。借：營業外支出20000

貸：原材料20000例：企業交納稅務罰款1000元，通過銀行支付。933、投資收益（1）類別：所有者權益類（2）核算內容：企業對外投資所取得的收益或發生的損失（3）結構：投資取得的收益投資損失收益和損失差額轉入“本年利潤”后，無余額投資收益3、投資收益（1）類別：所有者權益類投資取得的收益投資損失收94例：某企業收到投資企業A企業的投資分紅款10000元，存入銀行借：銀行存款10000

貸：投資收益10000例：某企業收到投資企業A企業的投資分紅款10000元，存入銀954、“所得稅費用”（1）類別：損益類（2）核算內容：計算出來的利潤總額按規定應交納的所得稅（3）結構：利潤總額*所得稅率結轉入“本年利潤”所得稅費用4、“所得稅費用”（1）類別：損益類利潤總額*所得稅率結轉入96例：2007年度結算，收入合計100000元，費用合計60000元，所得稅率33%，計算應交納的所得稅借：所得稅費用13200

貸：應交稅費—應交所得稅13200例：2007年度結算，收入合計100000元，費用合計60097

5、本年利潤（所有者權益類）費用類賬戶轉入的數額1、主營業務成本2、營業稅金及附加3、銷售費用4、管理費用5、財務費用6、其他業務成本7、營業外支出8、投資收益（借方余額）9、所得稅費用收入類賬戶轉入的數額1、主營業務收入2、其他業務收入3、營業外收入4、投資收益（貸方余額）本年發生的虧損本年實現的凈利潤598（1）收入結轉本年利潤借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益（貸方余額）貸：本年利潤（2）費用結轉本年利潤借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用其他業務成本營業外支出投資收益（借方余額）所得稅費用（1）收入結轉本年利潤996、“利潤分配”（1）類別：所有者權益類（2）核算內容：企業利潤分配或虧損的彌補及歷年分配或彌補虧損的余額。（3）結構：1、“本年利潤”轉入的虧損2、已分配的利潤（盈余公積、向投資者分配）“本年利潤”轉入的凈利潤歷年累計的未彌補的虧損歷年累計的未分配的利潤利潤分配6、“利潤分配”（1）類別：所有者權益類1、“本年利潤”轉入100如果“本年利潤”為借方余額（凈虧損），轉入“利潤分配—未分配利潤”：

借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤如果“本年利潤”為貸方余額（凈利潤），轉入“利潤分配”：

借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤“本年利潤”結轉后，無余額。如果“本年利潤”為借方余額（凈虧損），轉入“利潤分配—未分配101例：2007年度“本年利潤”賬戶，借方發生額150000元，貸方發生額130000元，將“本年利潤結轉入“利潤分配”：借：利潤分配20000

貸：本年利潤20000反之，若“本年利潤”賬戶，借方發生額130000元，貸方發生額150000元，將“本年利潤結轉入“利潤分配”：借：本年利潤20000

貸：利潤分配20000例：2007年度“本年利潤”賬戶，借方發生額150000元，1027、“盈余公積”（1）類別：所有者權益類（2）核算內容：企業按規定從凈利潤中提取的盈余公積金和公益金金額及使用情況。（3）結構：盈余公積金的使用提取的盈余公積和公益金盈余公積余額盈余公積7、“盈余公積”（1）類別：所有者權益類盈余公積金的使用提取103說明：盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的積累資金，是留存收益的一部分。盈余公積按用途不同分為一般盈余公積金和法定公益金。一般盈余公積金包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定公益金一般按凈利潤的5%-10%提取，用于職工福利設施的建設；法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，任意盈余公積金按股東會議提取，一般盈余公積金可用于彌補虧損和轉增資本等。說明：104例：2006年企業“本年利潤”貸方余額20000元，按15%提取盈余公積金借：本年利潤20000

貸：利潤分配—未分配利潤20000

借：利潤分配—提取盈余公積3000

貸：盈余公積3000

例：2006年企業“本年利潤”貸方余額20000元，按15%1058、“應付股利”（1）負債類（2）結構從年度凈利潤中應向給投資者分配的利潤實際向投資者支付了的利潤應付股利應付末付的股利8、“應付股利”（1）負債類從年度凈利潤中應向給投資者分配的106例：2007年按規定向股東分紅50000元借：利潤分配—應付利潤貸：應付股利例：2007年按規定向股東分紅50000元107按利潤分配順序彌補虧損、提取法定盈余公積金、法定公益金、向投資者分配利潤（虧損企業不分配）借：利潤分配—提取盈余公積

—提取公益金

—應付利潤貸：盈余公積應付股利

按利潤分配順序彌補虧損、提取法定盈余公積金、法定公益金、向投108利潤形成及利潤分配業務的賬務處理小結1、其他業務收入與其他業務成本的核算（1）取得的其他業務收入借：銀行存款、庫存現金應收賬款、應收票據（欠款）貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）發生的其他業務成本（銷售原材料）借：其他業務成本貸：原材料利潤形成及利潤分配業務的賬務處理小結1092、營業外收入與營業外支出的核算（1）取得的營業外收入借：銀行存款、庫存現金貸：營業外收入（2）發生的營業外支出借：營業外支出貸：銀行存款、庫存現金3、計算出應交的所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅

2、營業外收入與營業外支出的核算1104、月末，將所有的收入賬戶和所有的費用賬戶結轉“本年利潤”賬戶（收入和費用分別結轉）（1）收入結轉本年利潤借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益（貸方余額）貸：本年利潤（2）費用結轉本年利潤借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用其他業務成本營業外支出投資收益（借方余額）所得稅費用4、月末，將所有的收入賬戶和所有的費用賬戶結轉“本年利潤”賬1115、年末，將“本年利潤”的余額結轉“利潤分配”賬戶及對利潤進行分配（1）將“本年利潤”賬戶的余額結轉“利潤分配”賬戶A本年實現的凈利潤的結轉借：本年利潤貸：利潤分配

B本年發生的虧損的結轉借：利潤分配貸：本年利潤（2）對利潤進行分配A提取盈余公積借：利潤分配貸：盈余公積B向股東分配股利借：利潤分配貸：應付股利5、年末，將“本年利潤”的余額結轉“利潤分配”賬戶及對利潤進112練習：

2006年12月31日某公司各賬戶金額為：主營業務收入6200080000主營業務成本3500065000其他業務收入12000其他業務成本5000營業外收入6000營業外支出3000管理費用5000銷售費用15000財務費用2000計算并結轉本年凈利潤，（所得稅率為25%），并按15%提取盈余公積金，按凈利潤的10%向投資者分配利潤練習：113第四節成本計算一、成本計算的意義1、成本的含義：為取得各種特定成果而耗費的價值即為成本；廣義的成本泛指取得資產的代價，如取得固定資產的成本、購買原材料的成本、生產產品的成本等。狹義的成本就指產品生產成本。2、成本計算：將各種費用按一定對象加以歸集和分配，計算出各對象的成本的會計核算方法就稱為成本計算。如原材料采購業務中，核算每一種購進原材料的成本、在生產業務中，核算每一種生產的產品的成本、在銷售業務中，核算銷售的每種商品的成本等3、成本計算的意義：核算盈虧，計算經濟效益、產品定價、改善企業管理水平等第四節成本計算一、成本計算的意義114二、成本計算的內容和一般程序1、確定成本計算對象和成本計算期：①對象：成本歸屬的對象。如原材料采購業務應以材料的種類為核算對象，生產業務應以生產的每一種產品為核算對象。②成本計算期：即要確定隔多久計算一次成本，一般理論而言，原材料采購業務是當材料驗收