第5章資源稅

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!

資源稅只對初級礦產(chǎn)品征收，征收以后，再進(jìn)入流通環(huán)節(jié)時不再計征資源稅；

增值稅是對銷售的任何礦產(chǎn)品征收，不論是初級礦產(chǎn)品還是精加工礦產(chǎn)品。計征增值稅時精加工礦也不需要還原成原礦，并且賣一次征一次，具有多次征收的特點。

本章難點：資源稅課稅數(shù)量的確定本章重點：1、資源稅的稅目

2、資源稅課稅數(shù)量的確定

3、資源稅的納稅義務(wù)時間與地點土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!節(jié)

納稅義務(wù)人一、納稅人P2141、資源稅的納稅人是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。“單位”包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；

“個人”是指個體經(jīng)營者和其他個人。2、對資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下問題：（1）資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。（2）資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作使用時的一次性征收，而對已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個人不征資源稅。（3）資源稅不僅對符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定(中外合作開采石油、天然氣不征資源稅)以外，也要依法征收資源稅。（4）收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!第二節(jié)

稅目、單位稅額

一、稅目P217

資源稅的稅目即征收范圍，目前只對礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七項。二、扣繳義務(wù)人適用的稅額

獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按本單位適用應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!第四節(jié)

應(yīng)納稅額的計算

在計算應(yīng)納資源稅額時，應(yīng)注意兩點：一是是否應(yīng)計征資源稅；

二是應(yīng)稅礦產(chǎn)品不是初級礦產(chǎn)品時，如何處理。計算公式是：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽與非應(yīng)稅礦產(chǎn)品、免稅礦產(chǎn)品一定要記清。如天然氣，并非所有天然氣都征資源稅，目前煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!第六節(jié)

征收管理與納稅申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

二、納稅期限

三、納稅地點土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!

本章難點：扣除項目的確定本章重點：

1、征稅范圍

2、扣除項目的確定

3、土地增值稅的清算

4、稅收減免優(yōu)惠

5、征管辦法土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!第二節(jié)征稅范圍

一、征稅范圍

1、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；

2、地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。二、征稅范圍的界定P226

（一）是否計征土地增值稅標(biāo)準(zhǔn)（1）標(biāo)準(zhǔn)之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有

(2)標(biāo)準(zhǔn)之二：

土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（3）標(biāo)準(zhǔn)之三：

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!5、房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征稅；個人之間互換自住房免征。6、以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)不征稅；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征稅。7、合作建房建成后自用不征稅；建成后轉(zhuǎn)讓征稅。8、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)對被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)到兼并企業(yè)的，暫免征稅。9、代建房行為不征稅（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。10、房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）。11、國家收回房地產(chǎn)權(quán)：不征。12、市政搬遷：不征。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!第四節(jié)應(yīng)稅收入和扣除項目的確定一、應(yīng)稅收入的確定P230（一）應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從形式看，包括：①貨幣收入②實物收入③其他收入土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!3、房地產(chǎn)開發(fā)費用它是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的三項期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。開發(fā)費用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按《實施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財務(wù)費用中的利息支出。具體如下：（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明的:①利息支出據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；②其他開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除，用公式表示：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙痤~機構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計算扣除，用公式表示：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

它具體包括在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的“三稅一費”，即：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。

注意問題：

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。

②其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!6、對轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項目金額的確定（1）房屋及建筑物的評估價格評估價格＝重置成本價×成新度折扣率（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價款（3）國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用（4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑證的，在計征土地增值稅時不允許扣除。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!二、應(yīng)納稅額的計算方法

（一）計算方法

土地增值稅的計算方法有兩種，一種是超率累進(jìn)稅率的定義法，這是《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的計稅方法；另一種是簡便計算法，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×扣除系數(shù)（二）計算步驟土地增值稅的計算步驟如下：（1）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入；（2）計算扣除項目金額；（3）計算增值額：（4）計算增值額占扣除項目金額的比例，確定適用稅率；（5）計算應(yīng)納稅額。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!解：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入=1000萬元（2）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額①取得土地使用權(quán)所支付的地價款=100萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本=300萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用=（100+300）×10%=40（萬元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）城建稅=50×7%=3.5（萬元）教育費附加=50×3%=1.5（萬元）⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額=（100+300）×20%=80（萬元）⑥轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額=100+300+40+50+3.5+1.5+80=575（萬元）（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=1000－575=425（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率=425÷575=73.91%（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=425×40%－575×5%=141.25（萬元）土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!解：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入=2000萬元（2）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額①取得土地使用權(quán)所支付的金額=300萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本=400萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用=（300+400）×5%+（200－30）=205（萬元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2000×5%×（1+7%+3%）+2000×0.05%=111（萬元）⑤轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額=300+400+205+111=1016（萬元）（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=2000－1016=984（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率=984÷1016≈96.9%（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=984×40%－1016×5%=342.8（萬元）土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!第七節(jié)征收管理與納稅申報

一、征收管理

1、建立健全土地增值稅的納稅申報制度、房地產(chǎn)評估規(guī)程、委托代征辦法

2、1994年1月1日前已簽房地產(chǎn)開發(fā)合同或立項，首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的恢復(fù)征稅

3、完善土地增值稅的預(yù)征辦法

4、加強部門之間的配合和協(xié)作土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!第11章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!四、計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值或租金。①從價計征時，其計稅依據(jù)是按房產(chǎn)原值一次性減除10％－30％后的余值。減除幅度由省級人民政府確定。房產(chǎn)原值：納稅人按會計制度規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價；應(yīng)包括與房屋不能分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施；納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應(yīng)地增加房屋原值。

從價計征還應(yīng)注意的問題：、投資聯(lián)營的房產(chǎn)參與利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的以房產(chǎn)余值計稅；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的按租金收入計稅。第二，融資租賃按房產(chǎn)余值計稅，納稅人由稅務(wù)機關(guān)椐實確定。第三，新建房屋中央空調(diào)應(yīng)視是否包括在房產(chǎn)原值中確定房產(chǎn)原值，舊房安裝空調(diào)設(shè)備不計入房產(chǎn)原值。②從租計征時，其計稅依據(jù)是租金。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!六、應(yīng)納房產(chǎn)稅的計算（一）從價計征的計算年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－一次性減除率）×1.2％例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后計稅，適用稅率為1.2%，其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額的計算方法為：應(yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）（二）從租計征的計算年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％例：某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=30000×12%=3600（萬元）土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人（1）擁有土地使用權(quán)的單位的個人

（2）擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的納稅人，由代管人或?qū)嶋H使用人

（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。在開征此稅地區(qū)范圍內(nèi)使用國家和集體所有土地的單位和個人，都是該稅的納稅人。

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!

三、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)

為納稅人實際占用的土地面積。

（二）稅率

（三）計算公式：

年應(yīng)納稅額＝

實際占用土地面積（平方米）×適用稅額

若分季或月繳納時：

季度應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷4

月應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!第三節(jié)耕地占用稅法

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。它屬于對特定土地資源占用課稅。一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍三、應(yīng)納稅額的計算四、稅收優(yōu)惠及管理土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!節(jié)車輛購置稅一、納稅義務(wù)人二、征稅對象與征稅范圍三、稅率與計稅依據(jù)四、應(yīng)納稅額的計算五、稅收優(yōu)惠與征收管理土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!

四、計稅依據(jù)：應(yīng)稅車船的數(shù)量、凈噸位或載重噸位；

五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝車船的凈噸位（或載重噸位）車輛數(shù)量×適用稅額六、稅收優(yōu)惠與征收管理

1、下列車船免納車船使用稅：見教材

免征與非免征單位合用車分不清時應(yīng)征稅。

新購置的車輛未使用的不征稅。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間：

3、納稅期限：

4、納稅地點和征收機關(guān)

注意：企業(yè)的車船上了外省的車船牌照，仍應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在領(lǐng)取牌照所在地納稅。

車船使用稅實行源泉控制，由納稅人所在地的地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征管，各地對外省市來的車船不再查補稅款。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!節(jié)印花稅

一、納稅義務(wù)人

印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：（1）立合同人（2）立據(jù)人（3）立賬簿人（4）領(lǐng)受人（5）使用人另：（6）各類電子憑證的簽訂人土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

四、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定1、購銷合同。計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝購銷金額×0.3‰

此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂?/p>

2、加工承攬合同

計稅金額為加工或承攬收入的金額。

合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅，合計數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。?

但由委托方提供原材料，受托方只提供輔助材料的，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。

加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（三）應(yīng)納稅額的計算

1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：

①應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：

②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）五、稅收優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：見教材土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!第二節(jié)契稅

契稅是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，對承受的單位和個人征收的一種稅,它屬于財產(chǎn)行為稅類。

新中國成立后頒布的個稅收法規(guī)就是《契稅暫行條例》，1954年財政部對《契稅暫行條例》進(jìn)行了修改，1980年、1990年財政部又對契稅政策進(jìn)行了一些補充和調(diào)整，現(xiàn)行契稅是依據(jù)國務(wù)院1997年7月7日重新頒布的《契稅暫行條例》于1997年10月1日施行。

契稅實行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和外國公民。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!四、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率計稅依據(jù)為發(fā)生上述不同應(yīng)稅行為時的成交價格、市場價格和交換差價。

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!第三節(jié)

課稅數(shù)量

課稅數(shù)量是資源稅的計稅依據(jù)。P218

一、基本規(guī)定

1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊課稅數(shù)量的確定土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!第五節(jié)稅收優(yōu)惠

P220

1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3、自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅減征60％，

按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)40％征收。

4、對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)70％征收。

5、國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目。

6、進(jìn)口不征，出口不退（免）土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!第10章土地增值稅

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!節(jié)納稅義務(wù)人

一、納稅人的一般規(guī)定：

土地增值稅的納稅義務(wù)人，是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。

二、納稅人的特點：P225①不論法人與自然人；②不論經(jīng)濟性質(zhì)；③不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人；④不論部門。都應(yīng)成為土地增值稅的納稅人。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!（二）有關(guān)具體事項是否屬于征稅范圍

1、出售:（1）出售國有土地使用權(quán)；（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣。2、繼承、贈與:

（1）繼承不征稅（無收入）；（2）贈與中公益性贈與、贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征稅（3）非公益性贈與征稅。

3、出租：不征稅（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）；

4、房地產(chǎn)抵押：抵押期內(nèi)不征稅。（1）抵押期滿償還債務(wù)本息收回房地產(chǎn)不征稅；（2）抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征收土地增值稅。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!第三節(jié)土地增值稅稅率

土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表P229級次

增值額與扣除項目金額的比率

稅率（%）

速算扣除系數(shù)（%）

1不超過50%的部分

3002超過50%～100%的部分

4053超過100%～200%的部分

50154超過200%的部分

6035土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!二、扣除項目的確定

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額

包括兩方面內(nèi)容：（1）納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價款；（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，如登記、過戶手續(xù)費。2、房地產(chǎn)開發(fā)成本它是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括：①土地的征用及拆遷補償費②前期工程費③建筑安裝工程費④基礎(chǔ)設(shè)施費⑤公共配套設(shè)施費⑥開發(fā)間接費用等土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用計算中還須注意三個問題：，扣除的具體比例（5％以內(nèi)或10％以內(nèi)），由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定；第二，利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；第三，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!

5、財政部規(guī)定的其它扣除項目

此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用加計20％的扣除，用公式表示：

加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％注意：即使是從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，如果取得土地使用權(quán)后未進(jìn)行任何開發(fā)與投入就對外轉(zhuǎn)讓，也不允許扣除20％的加計費用。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、增值額的確定

土地增值稅的征稅對象即增值額。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額減除扣除項目金額后的余額為增值額。

在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：

①隱瞞虛報房地產(chǎn)成交價格的；

②提供扣除項目金額不實的；

③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。

④轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!

【例1】某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，取得銷售收入1000萬元（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。該公司為建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅而支付的地價款為100萬元，建造此樓投入了300萬元的房地產(chǎn)開發(fā)成本（其中：土地征用及拆遷補償費40萬元，前期工程費40萬元，建筑安裝工程費100萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費80萬元，開發(fā)間接費用40萬元），由于該房地產(chǎn)開發(fā)公司同時建造別墅等住宅，對該普通標(biāo)準(zhǔn)住宅所用的銀行貸款利息支出無法分?jǐn)偅摰匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計提比例為10%。要求：計算應(yīng)納的土地增值稅稅額。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!

【例2】某事業(yè)單位（非房地產(chǎn)開發(fā)單位）建造并出售了一棟寫字樓，取得銷售收入2000萬元（營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。印花稅稅率0.5‰，教育費附加征收率為3%）。該單位為建造此樓支付的地價款為300萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為400萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費同中的利息支出為200萬元（能夠轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┕ど蹄y行證明），但其中有30萬元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。要求：計算應(yīng)納的土地增值稅稅額。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!第六節(jié)稅收優(yōu)惠

1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。

2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

3、個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準(zhǔn)，土地增值稅減免稅優(yōu)惠如下：（1）居住滿5年或5年以上的，免征；（2）居住滿3年未滿5年的，減半征稅；（3）居住未滿3年的，按規(guī)定計稅。

4、1994年1月1日前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論其房地產(chǎn)在何時轉(zhuǎn)讓，均免征土地增值稅。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算P236清算時間從2007年2月1日起進(jìn)行。（一）土地增值稅的清算單位（二）土地增值稅的清算條件（三）土地增值稅的清算中非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（四）土地增值稅的扣除項目（五）土地增值稅應(yīng)報送的資料（六）土地增值稅清算項目的審核鑒證（七）土地增值稅的核定征收（八）土地增值稅清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理三、納稅地點P238四、納稅申報1、稅法規(guī)定土增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。2、納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報。3、納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!節(jié)房產(chǎn)稅法

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

一、納稅義務(wù)人P244

二、征稅對象：房產(chǎn)（有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。三、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!五、稅率房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計算，從價計征，稅率1.2%②出租房屋，按房產(chǎn)租金計算，從租計征，稅率12%③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!七、稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：見教材P247八、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間

（二）納稅期限

（三）納稅地點

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!

二、征稅范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；

縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。

涉外單位和外籍人員不適用此稅。即：對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)的用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!四、稅收優(yōu)惠（一）對以下土地的使用免稅

（二）由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅

五、征收管理（一）納稅期限

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（）納稅地點和征收機構(gòu)

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!第十章車輛購置稅和車船稅法

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!第二節(jié)車船稅

一、納稅義務(wù)人

車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個人。

若有租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時，由租賃雙方商定納稅一方；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員等不是車船使用稅的納稅人。二、征稅范圍車輛（機動車和非機動車）、船舶（機動船和非機動船）。三、稅率

適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額，從量計征。（1）對車輛稅額的確定，還應(yīng)注意的四種情況（2）船舶稅額：

關(guān)于船舶稅額的確定還應(yīng)掌握兩種情況

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!第9章印花稅和契稅法

土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等共57頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!二、稅目印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個稅目。類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個。第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財政部確定征稅的其他憑證（無具體稅