會計核算風險點第一篇會計核算中怎樣規避稅務風險我們在對一些公司進行年度會計報表審計時，發現很多公司存在一些共性的會計核算不規范，潛在稅務風險較大的問題，在此進行分析列示，希望引起貴公司關注，并盡力規范會計核算，規避稅務風險。1、公司出資購買房屋、汽車，權利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應收賬款或其他應收款；3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚；按照《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規定，上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用，從而給公司帶來額外的稅負。4、外資企業仍按工資總額的一定比例計提應付福利費，且年末帳面保留余額；5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據；6、不按《計稅標準》規定的標準計提固定資產折舊，在申報企業所得稅時又未做納稅調整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊（根據相關稅法的規定成本費用不得跨期列支）；7、生產性企業在計算成品成本、生產成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據；8、計算產品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表；9、在以現金方式支付員工工資時，無員工簽領確認的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者均不能有效銜接；10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調整；（可以選擇全年一次扣除）11、未按權責發生制的原則，沒有依據的隨意計提期間費用；或在年末預提無合理依據的費用；12、商業保險計入當期費用，未做納稅調整；13、生產性企業原材料暫估入庫，把相關的進項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響；14、員工以發票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發票。造成這些費用不能稅前列支；15、應付款項掛帳多年，如超過三年未償還應納入當期應納稅所得額，但企業未做納稅調整；上述4-15項均涉及企業所得稅未按《企業所得稅條例》及國家稅務總局的相關規定計征，在稅務稽查時會帶來補稅、罰稅加收滯納金的風險。16、增值稅的核算不規范，未按規定的產品分項分欄目記帳，造成增值稅核算混亂，給稅務檢查時核實應納稅款帶來麻煩；17、運用“發出商品”科目核算發出的存貨，弓【起繳納增值稅時間上的混亂，按照增值稅條例規定，商品（產品）發出后，即負有納稅義務（不論是否開具發票）；18、研發部領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉出處理；19、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；20、對外捐贈原材料、產成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業務處理。上述16—20項均涉及企業增值稅未按《增值稅暫行條例》及國家稅務總局的相關規定計提銷項稅、進行進項稅轉出及有關增值稅的其他核算，在稅務稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風險。21、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。22、很多公司財務人員忽視了印花稅的申報（如資本印花稅、運輸、租賃、購銷合同的印花稅等），印花稅的征管特點是輕稅重罰。23、很多公司財務人員忽視了房產稅的申報，關聯方提供辦公場地、生產場地給企業使用，未按規定申報房產稅，在稅務稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風險。第二篇會計處理20個常見稅務風險點1、用于業務招待費的發票以“辦公用品”、“勞保用品”等內容開具，甚至沒有銷貨清單。分析：業務實質重于形式，業務招待費有稅前扣除限額，Min（發生額的60%，銷售收入的5%。）。2、用于集體福利的外購商品，增值稅進項稅額抵扣認證未轉出。分析：用于集體福利的外購商品，增值稅進項稅稅額不可抵扣。3、用于集體福利的自產產品，沒有計提增值稅銷項稅。分析：自產產品用于福利屬于視同銷售行為，計提增值稅銷項稅額。4、公司因廠慶慶典活動為員工發放紀念品（金額較大），會計從福利費或工會經費列支，未并入工資總額計算個人所得稅。分析：《個人所得稅法實施條例（2011修訂）》第十條規定：個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。5、公司股東借款，超過1年末尚未結清。分析：《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕120號）規定，加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。6、在建工程長期掛賬，已達到預定可使用狀態，但是尚未轉資，降低了房產稅的計提基數，存在一定的稅務風險。分析：《企業會計準則第4號一一固定資產》第九條規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。固定資產已達預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工結算后再作調整。7、公司對外廣告宣傳，無償贈送禮品未扣繳個人所得稅。分析：財稅[2011]50號規定：企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。8、發票積壓在業務經辦手中未交財務，增值稅發票抵扣聯超過180天的認證期限無法認證，進項稅少抵扣。分析：根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函（2009）617號）規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。9、發票抬頭填寫不合規定，有錯別字或開具簡稱、甚至不寫單位名稱。分析：《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》國稅發[2008]80號文的規定，發票付款方應填開全稱才能稅前扣除。10、大量業務以普通收據（白條）入賬，所得稅前不可扣除。分析：《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。11、跨年度發票大量存在，稅前不可扣除。分析：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。12、以自然人名義對外投資，被投資方分配股利未扣繳個人所得稅。分析：個人所得稅法第三條規定：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。13、股權轉讓所得（如:債轉股），僅僅工商變更登記，未做賬務處理，所得稅也未申報。分析：國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。14、收到專項用途的政府補助資金未專款專用，賬務未單獨核算，不符合不征稅收入的條件。分析：財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），就企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理進行了明確。對于企業取得的專項用途財政性資金，應按如下規定進行企業所得稅處理：第一：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門比如發改委、科技局、經貿委等部門也包含在內。第二：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，比如同時符合以下條件：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。這三個條件缺一不可。15、母子公司之間虛構購銷業務，開立承兌匯票，貼現款匯到出票人賬戶，未取得貼現利息手續費發票。分析：真實性原則，這是稅前扣除憑證管理的原則之一。扣除憑證反映的是企業實際發生的各項支出。虛構的貼現業務違背真實性原則，同時未取得貼現手續費發票不符合所得稅前抵扣要求。16、公司經營業務三流（資金流、票流、物流）不一致的，進項稅稅額抵扣的稅務風險。分析：《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）第一條第（三）項規定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”17、非法購買增值稅專用發票或者購買偽造發票用于抵扣稅款、報銷報賬。分析：非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規定定罪處罰。18、虛開增值稅專用發票用于騙取稅款、抵扣稅款。分析：刑法規定：虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。19、公司列支的會議費缺少會議通知、紀要、參會人員簽到單等證明材料。分析：真實性原則，這是稅前扣除憑證管理的原則之一。扣除憑證反映的是企業實際發生的各項支出。單純的會議費發票不足以證明業務的真實存在。20、公司產品單耗、得率等指標異常，多列支消耗計入成本。分析：《企業所得稅法》第八條：企業實際發生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。不合理的成本列支需要納稅調增。以下資料為贈送資料：《滴水之中見精神》主題班會教案活動目的：教育學生懂得“水”這一寶貴資源對于我們來說是極為珍貴的，每個人都要保護它，做到節約每一滴水，造福子孫萬代。活動過程：主持人上場，神秘地說：“我讓大家猜個謎語，你們愿意嗎？”大家回答：“愿意！”主持人口述謎語：“雙手抓不起，一刀劈不開，煮飯和洗衣，都要請它來。”主持人問：“誰知道這是什么？”生答：“水！”一生戴上水的頭飾上場說：“我就是同學們猜到的水。聽大家說，我的用處可大了，是真的嗎？”主持人：我宣布：“水”是萬物之源主題班會現在開始。水說：“同學們，你們知道我有多重要嗎？”齊答：“知道。”甲：如果沒有水，我們人類就無法生存。小熊說：我們動物可喜歡你了，沒有水我們會死掉的。花說：我們花草樹木更喜歡和你做朋友，沒有水，我們早就枯死了，就不能為美化環境做貢獻了。主持人：下面請聽快板《水的用處真叫大》竹板一敲來說話，水的用處真叫大；洗衣服，洗碗筷，洗臉洗手又洗腳，煮飯洗菜又沏茶，生活處處離不開它。栽小樹，種莊稼，農民伯伯把它夸；魚兒河馬大對蝦，日日夜夜不離它；采煤發電要靠它，京城美化更要它。主持人：同學們，聽完了這個快板，你們說水的用處大不大？甲說：看了他們的快板表演，我知道日常生活種離不了水。乙說：看了表演后，我知道水對莊稼、植物是非常重要的。丙說：我還知道水對美化城市起很大作用。主持人：水有這么多用處，你們該怎樣做呢？（1）（生）：我要節約用水，保護水源。（2）（生）：我以前把水壺剩的水隨便就到掉很不對，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。（3）（生）：前幾天，我看到了學校電視里轉播的“水日談水”的節目，很受教育，同學們看得可認真了，知道了我們北京是個缺水城市，我們再不能浪費水了。（4）（生）：我要用洗腳水沖廁所。主持人：大家談得都很好，下面誰想出題考考大家，答對了請給點掌聲。（1）（生）：小明讓爸爸刷車時把水龍頭開小點，請回答對不對。（2）（生）：小蘭告訴奶奶把洗菜水別到掉，留沖廁所用。（3）一生跑上說：主持人請把手機借我用用好嗎？我想現在就給姥姥打個電話，告訴她做飯時別把淘米水到掉了，用它沖廁所或澆花用。（電話內容略寫）（4）一生說：主持人我們想給大家表演一個小品行嗎？主持人：可以，大家歡迎！請看小品《這又不是我家的》大概意思是：學校男廁所便池堵了，水龍頭又大開，水流滿地。學生甲乙丙三人分別上廁所，看見后又皺眉又罵，但都沒有關水管，嘴里還念念有詞，又說：“反正不是我家的。”旁白：“那又是誰家的呢？”主持人：看完這個小品，你們有什么想法嗎？誰愿意給大家說說？甲：剛才三個同學太自私了，公家的水也是大家的，流掉了多可惜，應該把水龍頭關上。乙：上次我去廁所看見水龍頭沒關就主動關上了。主持人：我們給他鼓鼓掌，今后你們發現水龍頭沒關會怎樣做呢？齊：主動關好。小記者：同學們，你們好！我想打擾一下，聽說你們正在開班會，我想采訪一下，行嗎？主持人：可以。小記者：這位同學，你好！通過參加今天的班會你有什么想法，請談談好嗎？答：我要做節水的主人，不浪費一滴水。小記者：請這位同學談談好嗎？答：今天參加班會我知道了節約每一滴水要從我們每個人做起。我想把每個廁所都貼上“節約用水”的字條，這樣就可以提醒同學們節約用水了。小記者：你們談得很好，我的收獲也很大。我還有新任務先走了，同學們再見！水跑上來說：同學們，今天我很高興，我“水伯伯”今天很開心，你們知道了有了我就有了生命的源泉，請你們今后一定節約用水呀！讓人類和動物、植物共存，迎接美好的明天！主持人：你們還有發言的嗎？答：有。生：我代表人們謝謝你，水伯伯，節約用水就等于保護我們人類自己。動物：小熊上場說：我代表動物家族謝謝你了，我們也會保護你的！花草樹木跑上場說：我們也不會忘記你的貢獻！水伯伯：（手舞足蹈地跳起了舞蹈）……同學們的笑聲不斷。主持人：水伯伯，您這是干什么呢？水伯伯：因為我太高興了，今后還請你們多關照我呀！主持人：水伯伯，請放心，今后我們一定會做得更好！再見!主持人：大家歡迎老師講話！同學們，今天我們召開的班會非常生動，非常有意義。水是生命之源，無比珍貴，愿同學們能加倍珍惜它，做到節約一滴水，造福子孫后代。主持人宣布：“水”是萬物之源主題班會到此結束。活動效果：此次活動使學生明白了節約用水的道理，浪費水的現象減少了，宣傳節約用水的人增多了，人人爭做節水小標兵以下資料為贈送資料：《滴水之中見精神》主題班會教案活動目的：教育學生懂得“水”這一寶貴資源對于我們來說是極為珍貴的，每個人都要保護它，做到節約每一滴水，造福子孫萬代。活動過程：主持人上場，神秘地說：“我讓大家猜個謎語，你們愿意嗎？”大家回答：“愿意！”主持人口述謎語：“雙手抓不起，一刀劈不開，煮飯和洗衣，都要請它來。”主持人問：“誰知道這是什么？”生答：“水！”一生戴上水的頭飾上場說：“我就是同學們猜到的水。聽大家說，我的用處可大了，是真的嗎？”主持人：我宣布：“水”是萬物之源主題班會現在開始。水說：“同學們，你們知道我有多重要嗎？”齊答：“知道。”甲：如果沒有水，我們人類就無法生存。小熊說：我們動物可喜歡你了，沒有水我們會死掉的。花說：我們花草樹木更喜歡和你做朋友，沒有水，我們早就枯死了，就不能為美化環境做貢獻了。主持人：下面請聽快板《水的用處真叫大》竹板一敲來說話，水的用處真叫大；洗衣服，洗碗筷，洗臉洗手又洗腳，煮飯洗菜又沏茶，生活處處離不開它。栽小樹，種莊稼，農民伯伯把它夸；魚兒河馬大對蝦，日日夜夜不離它；采煤發電要靠它，京城美化更要它。主持人：同學們，聽完了這個快板，你們說水的用處大不大？甲說：看了他們的快板表演，我知道日常生活種離不了水。乙說：看了表演后，我知道水對莊稼、植物是非常重要的。丙說：我還知道水對美化城市起很大作用。主持人：水有這么多用處，你們該怎樣做呢？（1）（生）：我要節約用水，保護水源。（2）（生）：我以前把水壺剩的水隨便就到掉很不對，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。（3）（生）：前幾天，我看到了學校電視里轉播的“水日談水”的節目，很受教育，同學們看得可認真了，知道了我們北京是個缺水城市，我們再不能浪費水了。（4）（生）：我要用洗腳水沖廁所。主持人：大家談得都很好，下面誰想出題考考大家，答對了請給點掌聲。（1）（生）：小明讓爸爸刷車時把水龍頭開小點，請回答對不對。（2）（生）：小蘭告訴奶奶把洗菜水別到掉，留沖廁所用。（3）一生跑上說：主持人請把手機借我用用好嗎？我想現在就給姥姥打個電話，告訴她做飯時別把淘米水到掉了，用