ERP內部集成應用第12講產品成本ERP內部集成應用第12講產品成本1制造數據管理物料需求計劃能力計劃間歇生產成本控制庫存管理主生產計劃銷售管理采購流水生產應收帳總帳應付帳MRPII軟件基本模塊配置系統管理高層經理信息系統EIS固定資產ERP內部集成應用制造數據物料需求能力計劃間歇生產成本控制庫存管理主生產銷售管2成本控制的意義

計劃經濟環境：

利潤=價格－成本

（考核產值）（國家統購）（不嚴格控制）市場經濟環境：利潤

=（單價－單位變動成本）×銷量－固定成本（預期計劃）（市場競爭約束）（嚴格控制）（市場競爭約束）（控制）簡化：

利潤=價格－成本

（預期計劃）（市場競爭約束）（嚴格控制）在不斷創新，保持可持續發展的前提下提高利潤的主要途徑：降低成本ERP內部集成應用成本控制的意義計劃經濟環境：在不斷創新，保持可持續發展3事前計劃

根據企業經營規劃設置產品目標成本（標準成本）事間控制生產作業活動同步生成成本信息成本中心是控制成本的責任中心事后分析設置詳細的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調整計劃成本控制ERP內部集成應用事前計劃成本控制ERP內部集成應用4財務會計與管理會計

財務會計

管理會計性質對外報告會計 對內報告會計、一般不公開行業、企業之間有可比性 使用對象企業外部 企業內部范圍目的生成國家規定的財務報表 生成企業管理決策用的各種報表?資產負債表 ?成本物料單 ?損益表 ?成本差異報表 ?現金流量表 ?事務處理憑證?各種分析報表時間性按規定時間（年、季、月）按管理需要自行定義時間段報告已發生客觀事實(事后)報告歷史、當前、未來信息約束條件受國家法令、公認會計準則 無強制約束，以滿足成本/效益約束 分析要求為準ERP內部集成應用財務會計與管理會計 財務會計 管理會計ERP5

成本類型標準成本（目標成本）

現行標準成本（如：當年）

凍結標準成本（如：上年)

實際成本

加權平均

最后成本

先進先出

模擬成本產品結構變化工藝方法變化確定下年標準成本ERP內部集成應用成本類型標準成本（目標成本）ERP內部集成應6ERP內部集成應用

標準成本體系標準成本體系:

標準成本的作用

編制企業預算和成本計劃

確定銷售價格

估算企業利潤

控制成本，跟蹤庫存價值的變化

簡化成本計算程序

評估目標完成情況和經營業績

制定經營決策和降低成本的措施ERP內部集成應用標準成本體系標準成本體系:7ERP內部集成應用

成本中心利潤中心成本中心:

負責對成本的管理與控制

成本的積累點分廠、業務部門、車間、班組、WC

成本中心組

利潤中心：

獨立核算、有收入來源的部門或單位

利潤中心下設成本中心

ERP內部集成應用成本中心利潤中心成本中心:8

成本構成直接材料費直接人工費變動制造費固定制造費銷售費用財務費用管理費用直接成本間接成本(制造費用)制造成本業務成本(期間成本)總成本(制造成本法)產品成本ERP內部集成應用變動成本固定成本成本構成直接材料費直接成本間接成本(制造費用)制造9

本層人工費本層間接費增加成本低層人工費低層間接費低層材料費低層采購間接費累計成本ACDX材料費采購間接費材料費采購間接費材料費采購間接費材料費采購間接費B本層人工費本層間接費增加成本低層材料費低層采購間接費累計成本EROP增加成本本層人工費本層間接費低層人工費低層間接費低層材料費低層采購間接費累計成本

成本累加ERP內部集成應用本層人工費增加低層人工費累計ACDX材料費材料費材料費材料10

成本物料單ERP內部集成應用成本類型：標準成本

011..2...3..2…3..2…3..2…3….4…3....41..21層次物料號1000011000120001210012110122001211012300121101240012410124111242012421130001310014000掛鐘機芯鐘盤長針鋁材短針鋁材秒針鋁材盤面盤體塑料字模薄膜鐘框塑料電池計量單位件件件件g件g件g件件kg件g件kg件數量1.01.01.01.08.01.06.01.03.01.01.00.21.00.51.01.11.0物料名稱材料費人工費變動間接費(元)(元)(元)合計0.50----0.400.10----0.10----0.10----0.200.20----0.20----0.80--------22.50----12.30--------0.15----0.14----0.11--------1.00----0.15----7.151.502.605.8013.501.001.80--------1.001.500.400.80--------0.401.00--------0.401.00--------0.401.000.401.40--------0.801.50--------1.003.50----------------固定間接費(元)合計（元）44.4012.3014.851.450.151.640.141.610.117.253.001.002.650.1512.457.151.50低層累計本層增加本層合計41.103.30--------11.952.900.151.30----0.150.141.50----0.140.111.50----0.115.651.601.002.00----1.000.152.50----0.157.155.30----7.15----1.50成本物料單ERP內部集成應用成本類型：標準成本11配套件加工件材料費

物料主文件(標準成本)采購發票標準成本 實際成本人工費工藝路線主文件(標準定額)完工報告(實際消耗)×工作中心主文件(標準費率)×工作中心主文件(標準費率)間接成本低層成本累積（略）（略）工藝路線主文件(標準定額)完工報告(實際消耗)×工作中心主文件(標準費率)×工作中心主文件(標準費率)原材料成本計算數據來源ERP內部集成應用配套件加工件材料費 物料主文件(標準成本)12間接費分配分配基礎因果關系受益程度公平合理原則誰消耗，誰分攤盡可能把“間接”化為“直接”成本的可控性——成本中心ERP內部集成應用間接費分配分配基礎原則ERP內部集成應用13

成本差異定義與作用

實際成本與標準成本間的差額

控制成本；降低成本類型

不利差異(超支、逆差)實際成本＞標準成本記差異科目的借方

有利成本(節約、順差)實際成本＜標準成本記差異科目的貸方

分析

不利、有利都要分析

某項科目有利可能導致其它科目不利ERP內部集成應用成本差異定義與作用ERP內部集成應用14直接材料費成本差異量差量變價差價變標準成本數量價格單位數量單位價格

材料價格差異采購價格差異材料變更差異自制/外購變更材料用量差異廢品、損耗設計變更

利用率變更ERP內部集成應用直接材料費成本差異量差量變價差價變標準成本數量價格單位數量單15

直接人工成本差異人工費率差異工資等級差異窩工差異停工待料差異工時差異工作效率差異工藝路線變更差異

批量變更差異ERP內部集成應用直接人工成本差異人工費率差異ERP內部集成應用16

間接成本差異開出差異實際支出差異效率差異實際工時變化造成的費率差異能力差異任務變化造成的差異產量差異ERP內部集成應用間接成本差異開出差異產量差異ERP內部集成應用17ERP內部集成應用間接費間接費車間1車間2車間3產品產品費率3費率2費率1作業成本集成本動因單位費用

生產車間間接費率

?傳統間接費分攤

?ABC法間接費分配

搬運維修定單元／次元／件元／份修改元／次…………作業成本法ERP內部集成應用間接費間接費車間1車間2車間3產品18ERP內部集成應用作業成本法作業成本法的成本對象：作業作業會造成資源的耗用，產品的形成又會“消耗”一系列的作業，即作業一旦發生，就會觸發相應資源耗用，造成了賬目上成本發生確定作業的成本、費用的發生依據是成本動因成本動因：說明作業的業務量與耗費的資源之間的數量關系，即說明發生作業成本因果關系的主要因素ERP內部集成應用作業成本法作業成本法的成本對象：作業19ERP內部集成應用ABC成本法的作用ABC法有效地控制了隱性成本的膨脹ABC法精益生產的體現，更能適應產品的市場競爭采用ABC法進行例外管理，提高財務人員的管理效能ABC法將企業動作流程映像到產品成本中，改善了企業管理ABC法為準確地進行企業決策提供了有力的支持上起“增利減耗”的宏觀目標，下至如車間內物品搬運路線之類的具體作業操作，ABC法促成了促成了宏觀到微觀之間的貫通

ERP內部集成應用ABC成本法的作用ABC法有效地控制了隱20ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）又叫邊際貢獻，=銷售收入-變動成本的余額貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本單位貢獻毛益=單價-單位變動成本=貢獻毛益率=分析邊際貢獻=固定成本，保本邊際貢獻<固定成本，虧損邊際貢獻>固定成本，盈利貢獻毛益總額銷售量貢獻毛益總額銷售收入單位貢獻毛益單價X100%=X100%ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）又叫邊際貢獻，=銷21ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）應用新產品開發的決策剩余生產能力應該生產哪種產品虧損產品是否需要停產或轉產追回訂貨的最低售價ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）應用22ERP內部集成應用差量分析了解各種備選方案的預期收入與預期成本之間的差別的基礎上，從中選出最優方案的方法差量分析法的兩類因素差量收入=甲方案的預期收入-乙方案的預期收入差量成本=甲方案的預期成本-乙方案的預期成本差量損益=差量收入-差量成本差量分析法的步驟計算備選方案的差量收入計算備選方案的差量成本計算備選方案的差量利潤比較最優方案，并進行決策ERP內部集成應用差量分析了解各種備選方案的預期收入與預期23ERP內部集成應用差量分析應用自制還是外購產品是否繼續進行深加工（如流程工業）自動化程度的決策ERP內部集成應用差量分析應用24ERP內部集成應用本量利分析分析成本、業務量和利潤三者之間依存關系在變動成本法的基礎上，揭示銷售單價、銷售數量、變動成本、固定成本、利潤之間的關系基本公式：利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-變動成本-固定成本=銷售單價X銷售量-單位變動成本X銷售量-固定成本=（銷售單價-單位變動成本）X銷售量-固定成本分析保本分析、保利分析保本量=固定成本單價-單位變動成本=固定成本單位貢獻毛益ERP內部集成應用本量利分析分析成本、業務量和利潤三者之間25ERP內部集成應用本量利分析假設條件：所有成本都可以劃分為變動成本和固定成本在一定范圍內單位變動成本和固定成本總量不變銷售價格不隨銷售量變化在一定范圍內產品品種結構是穩定的ERP內部集成應用本量利分析假設條件：26ERP內部集成應用盈虧平衡法虧損盈虧平衡點E利潤銷售收入S成產成本C固定成本F產量或銷量收入(金額)保本產量Q0保本收入S0銷售單價P產品單位變動成本CVERP內部集成應用盈虧平衡法虧損盈虧平衡點E利潤銷售收入S27ERP內部集成應用基本式量本利分析圖虧損盈虧平衡點E利潤銷售收入：y=50x成產成本y=30X+2000產量或銷量收入(金額)保本產量:1000保本收入:5000ERP內部集成應用基本式量本利分析圖虧損盈虧平衡點E利潤銷28維護正確的實際成本信息意義

實際成本是標準成本的依據 實際成本是獲利性分析的依據 實際成本是成本差異分析的重要因素

要求

消耗準確 —工時定額準確 —材料消耗定額準確 —間接費分攤合理（費率、ABC成本法） —計量儀表齊全 執行人員按時如實記錄 建立成本責任中心，改變粗放管理作風ERP內部集成應用維護正確的實際成本信息意義ERP內部集成應用29實施ERP內部集成前后工作重點變化業務實施前實施后銷售合同管理、發運調度市場開拓、控制交貨/回款、評議客戶生產調度、統計、催貨計劃管理、物料管理、庫存控制供應調整計劃、催貨評選供應商、庫存控制財務登帳、對帳、統計財務分析、成本控制、資金運作車間調度、統計、催貨進度/成本/質量控制、員工培訓、預防檢修從忙忙碌碌的事務中解脫，關注實質性管理、正確決策和不斷優化ERP內部集成應用實施ERP內部集成前后工作重點變化業務30ERP內部集成應用第12講產品成本ERP內部集成應用第12講產品成本31制造數據管理物料需求計劃能力計劃間歇生產成本控制庫存管理主生產計劃銷售管理采購流水生產應收帳總帳應付帳MRPII軟件基本模塊配置系統管理高層經理信息系統EIS固定資產ERP內部集成應用制造數據物料需求能力計劃間歇生產成本控制庫存管理主生產銷售管32成本控制的意義

計劃經濟環境：

利潤=價格－成本

（考核產值）（國家統購）（不嚴格控制）市場經濟環境：利潤

=（單價－單位變動成本）×銷量－固定成本（預期計劃）（市場競爭約束）（嚴格控制）（市場競爭約束）（控制）簡化：

利潤=價格－成本

（預期計劃）（市場競爭約束）（嚴格控制）在不斷創新，保持可持續發展的前提下提高利潤的主要途徑：降低成本ERP內部集成應用成本控制的意義計劃經濟環境：在不斷創新，保持可持續發展33事前計劃

根據企業經營規劃設置產品目標成本（標準成本）事間控制生產作業活動同步生成成本信息成本中心是控制成本的責任中心事后分析設置詳細的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調整計劃成本控制ERP內部集成應用事前計劃成本控制ERP內部集成應用34財務會計與管理會計

財務會計

管理會計性質對外報告會計 對內報告會計、一般不公開行業、企業之間有可比性 使用對象企業外部 企業內部范圍目的生成國家規定的財務報表 生成企業管理決策用的各種報表?資產負債表 ?成本物料單 ?損益表 ?成本差異報表 ?現金流量表 ?事務處理憑證?各種分析報表時間性按規定時間（年、季、月）按管理需要自行定義時間段報告已發生客觀事實(事后)報告歷史、當前、未來信息約束條件受國家法令、公認會計準則 無強制約束，以滿足成本/效益約束 分析要求為準ERP內部集成應用財務會計與管理會計 財務會計 管理會計ERP35

成本類型標準成本（目標成本）

現行標準成本（如：當年）

凍結標準成本（如：上年)

實際成本

加權平均

最后成本

先進先出

模擬成本產品結構變化工藝方法變化確定下年標準成本ERP內部集成應用成本類型標準成本（目標成本）ERP內部集成應36ERP內部集成應用

標準成本體系標準成本體系:

標準成本的作用

編制企業預算和成本計劃

確定銷售價格

估算企業利潤

控制成本，跟蹤庫存價值的變化

簡化成本計算程序

評估目標完成情況和經營業績

制定經營決策和降低成本的措施ERP內部集成應用標準成本體系標準成本體系:37ERP內部集成應用

成本中心利潤中心成本中心:

負責對成本的管理與控制

成本的積累點分廠、業務部門、車間、班組、WC

成本中心組

利潤中心：

獨立核算、有收入來源的部門或單位

利潤中心下設成本中心

ERP內部集成應用成本中心利潤中心成本中心:38

成本構成直接材料費直接人工費變動制造費固定制造費銷售費用財務費用管理費用直接成本間接成本(制造費用)制造成本業務成本(期間成本)總成本(制造成本法)產品成本ERP內部集成應用變動成本固定成本成本構成直接材料費直接成本間接成本(制造費用)制造39

本層人工費本層間接費增加成本低層人工費低層間接費低層材料費低層采購間接費累計成本ACDX材料費采購間接費材料費采購間接費材料費采購間接費材料費采購間接費B本層人工費本層間接費增加成本低層材料費低層采購間接費累計成本EROP增加成本本層人工費本層間接費低層人工費低層間接費低層材料費低層采購間接費累計成本

成本累加ERP內部集成應用本層人工費增加低層人工費累計ACDX材料費材料費材料費材料40

成本物料單ERP內部集成應用成本類型：標準成本

011..2...3..2…3..2…3..2…3….4…3....41..21層次物料號1000011000120001210012110122001211012300121101240012410124111242012421130001310014000掛鐘機芯鐘盤長針鋁材短針鋁材秒針鋁材盤面盤體塑料字模薄膜鐘框塑料電池計量單位件件件件g件g件g件件kg件g件kg件數量1.01.01.01.08.01.06.01.03.01.01.00.21.00.51.01.11.0物料名稱材料費人工費變動間接費(元)(元)(元)合計0.50----0.400.10----0.10----0.10----0.200.20----0.20----0.80--------22.50----12.30--------0.15----0.14----0.11--------1.00----0.15----7.151.502.605.8013.501.001.80--------1.001.500.400.80--------0.401.00--------0.401.00--------0.401.000.401.40--------0.801.50--------1.003.50----------------固定間接費(元)合計（元）44.4012.3014.851.450.151.640.141.610.117.253.001.002.650.1512.457.151.50低層累計本層增加本層合計41.103.30--------11.952.900.151.30----0.150.141.50----0.140.111.50----0.115.651.601.002.00----1.000.152.50----0.157.155.30----7.15----1.50成本物料單ERP內部集成應用成本類型：標準成本41配套件加工件材料費

物料主文件(標準成本)采購發票標準成本 實際成本人工費工藝路線主文件(標準定額)完工報告(實際消耗)×工作中心主文件(標準費率)×工作中心主文件(標準費率)間接成本低層成本累積（略）（略）工藝路線主文件(標準定額)完工報告(實際消耗)×工作中心主文件(標準費率)×工作中心主文件(標準費率)原材料成本計算數據來源ERP內部集成應用配套件加工件材料費 物料主文件(標準成本)42間接費分配分配基礎因果關系受益程度公平合理原則誰消耗，誰分攤盡可能把“間接”化為“直接”成本的可控性——成本中心ERP內部集成應用間接費分配分配基礎原則ERP內部集成應用43

成本差異定義與作用

實際成本與標準成本間的差額

控制成本；降低成本類型

不利差異(超支、逆差)實際成本＞標準成本記差異科目的借方

有利成本(節約、順差)實際成本＜標準成本記差異科目的貸方

分析

不利、有利都要分析

某項科目有利可能導致其它科目不利ERP內部集成應用成本差異定義與作用ERP內部集成應用44直接材料費成本差異量差量變價差價變標準成本數量價格單位數量單位價格

材料價格差異采購價格差異材料變更差異自制/外購變更材料用量差異廢品、損耗設計變更

利用率變更ERP內部集成應用直接材料費成本差異量差量變價差價變標準成本數量價格單位數量單45

直接人工成本差異人工費率差異工資等級差異窩工差異停工待料差異工時差異工作效率差異工藝路線變更差異

批量變更差異ERP內部集成應用直接人工成本差異人工費率差異ERP內部集成應用46

間接成本差異開出差異實際支出差異效率差異實際工時變化造成的費率差異能力差異任務變化造成的差異產量差異ERP內部集成應用間接成本差異開出差異產量差異ERP內部集成應用47ERP內部集成應用間接費間接費車間1車間2車間3產品產品費率3費率2費率1作業成本集成本動因單位費用

生產車間間接費率

?傳統間接費分攤

?ABC法間接費分配

搬運維修定單元／次元／件元／份修改元／次…………作業成本法ERP內部集成應用間接費間接費車間1車間2車間3產品48ERP內部集成應用作業成本法作業成本法的成本對象：作業作業會造成資源的耗用，產品的形成又會“消耗”一系列的作業，即作業一旦發生，就會觸發相應資源耗用，造成了賬目上成本發生確定作業的成本、費用的發生依據是成本動因成本動因：說明作業的業務量與耗費的資源之間的數量關系，即說明發生作業成本因果關系的主要因素ERP內部集成應用作業成本法作業成本法的成本對象：作業49ERP內部集成應用ABC成本法的作用ABC法有效地控制了隱性成本的膨脹ABC法精益生產的體現，更能適應產品的市場競爭采用ABC法進行例外管理，提高財務人員的管理效能ABC法將企業動作流程映像到產品成本中，改善了企業管理ABC法為準確地進行企業決策提供了有力的支持上起“增利減耗”的宏觀目標，下至如車間內物品搬運路線之類的具體作業操作，ABC法促成了促成了宏觀到微觀之間的貫通

ERP內部集成應用ABC成本法的作用ABC法有效地控制了隱50ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）又叫邊際貢獻，=銷售收入-變動成本的余額貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本單位貢獻毛益=單價-單位變動成本=貢獻毛益率=分析邊際貢獻=固定成本，保本邊際貢獻<固定成本，虧損邊際貢獻>固定成本，盈利貢獻毛益總額銷售量貢獻毛益總額銷售收入單位貢獻毛益單價X100%=X100%ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）又叫邊際貢獻，=銷51ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢獻）應用新產品開發的決策剩余生產能力應該生產哪種產品虧損產品是否需要停產或轉產追回訂貨的最低售價ERP內部集成應用貢獻毛益（邊際貢