第八章

稅收原理第八章

稅收原理本章內(nèi)容稅收術(shù)語和稅收分類

稅收原則稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

3什么是稅收124本章內(nèi)容稅收術(shù)語和稅收分類

稅收原則稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

3什么教學(xué)目的和要求本章要求重點掌握稅收概念、分類及形式特征；掌握稅收術(shù)語、稅收原則和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及歸屬的基本知識；并能結(jié)合現(xiàn)實問題進(jìn)行分析。教學(xué)目的和要求本章要求重點掌握稅收概念、分類及形式特征；第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)二、稅收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性

1、概念：稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照法律事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)亍⒐潭ǖ卣魇諏嵨锘蜇泿诺囊环N主要財政收入形式。它與國家的存在本質(zhì)地聯(lián)系在一起，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。馬克思－－“賦稅是政府機器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)一、稅收的基本屬性2、對稅收概念的理解1）國家參與和干預(yù)國民經(jīng)濟(jì)運行的手段角度考察稅收，稅收不等同于一定的貨幣收入或?qū)嵨铮菍ω泿攀杖牖驅(qū)嵨锏恼n征。2）稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來考察，那么，稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動，是一個經(jīng)濟(jì)過程。在這一經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)過程中，作為課征者的國家與作為繳納者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。2、對稅收概念的理解征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。”“利益交換說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，“利益交換說”二、稅收的“三性”1.依法納稅2.違法則受到制裁1.不向原納稅人付報酬2.提供共同生產(chǎn)、生活條件1.按預(yù)先規(guī)定的比例或數(shù)量2.連續(xù)性征納無償性固定性強制性二、稅收的“三性”1.依法納稅1.不向原納三、稅收的作用

反映國民經(jīng)濟(jì)動態(tài)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。籌集資金，組織收入是稅收的基本作用

越來越為各國重視和運用。3.反映和監(jiān)督2.調(diào)控經(jīng)濟(jì)1.組織收入三、稅收的作用

反映國民經(jīng)濟(jì)動態(tài)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)商第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎(chǔ)一、稅收術(shù)語（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。負(fù)稅人：是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，有時又是分離的。

扣繳義務(wù)人和稅務(wù)代理人。（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)納稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人，也稱納稅人。按照納稅人的不同，稅收可分為以下兩類：1．對自然人的課稅與對法人的課稅。前者是對自然人征收的稅，后者是對在法律上具有獨立地位的經(jīng)濟(jì)實體征稅的稅。2．買方稅與賣方稅。賣方稅是指納稅人在交易過程中處于出售方地位的稅收。買方稅是指在交易過程中納稅人處于購買者地位上的稅收。納稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法律上的課稅主體是

案例分析:納稅人或負(fù)稅人

一個電視機廠為配合稅法宣傳,同時也為擴(kuò)大電視機的銷售量,提高市場占有率,策劃出這樣一個營銷方案:在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有"親愛的顧客,當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后,您將很榮幸地成為了我國的納稅人."

案例分析:納稅人或負(fù)稅人簡要分析:納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.負(fù)稅人是實際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個人.在這個案例中,當(dāng)顧客購買電視機后,電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅,而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān).此時電視機廠才是納稅人,顧客則是負(fù)稅人.鑒此,宣傳單應(yīng)該改為"親愛的顧客,當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后,您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù),我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋."這也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn).

思考題:納稅人和負(fù)稅人區(qū)別和聯(lián)系何在?試以現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中的實例加以說明.簡要分析:納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.負(fù)稅（二）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅都有不同的經(jīng)濟(jì)來源。有的稅種課稅對象與稅源是相同的，有的則不同。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅收規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。（二）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政府向什么征稅。課稅對象可以分為三類：所得、商品和財產(chǎn)。（一）所得稅（二）商品流轉(zhuǎn)稅（三）財產(chǎn)稅課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政府向什么征稅。三、課稅標(biāo)準(zhǔn)－－課稅標(biāo)準(zhǔn)是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如：純所得額，商品流轉(zhuǎn)額，財產(chǎn)凈值等。－－國家處于政治和經(jīng)濟(jì)政策的考慮，并不是對課稅對象的全部課稅，往往允許納稅人在稅前扣除某些項目。三、課稅標(biāo)準(zhǔn)

四、稅率稅率（taxrate）是稅額與課稅對象的比例。在課稅對象確定之后，稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。

四、稅率稅率（taxrate）是稅額1、名義稅率和實際稅率1.名義稅率2.實際稅率3.二者關(guān)系名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率是指納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異1、名義稅率和實際稅率1.名義稅率2.實際稅率3.二者關(guān)系名2、平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。2、平均稅率與邊際稅率。平均是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比3、按邊際稅率的變動情況分類：1比例稅率2累進(jìn)稅率3累退稅率3、按邊際稅率的變動情況分類：1比例稅率2累進(jìn)稅率3累退稅率類別累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率3.1.比例稅率是對課稅對象按照同一比例課征的稅率。2.累進(jìn)稅率是把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。按邊際稅率的變動情況分類：類別累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率3.1.

4、定額稅率。是按課稅對象數(shù)額的大小，分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。4、定額稅率。稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比五、起征點和免征額－－起征點是指稅法歸定的對課稅對象開始征稅的最低界限。－－免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。－－當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對超過免征額的部分征稅。五、起征點和免征額六、稅基－－課稅基礎(chǔ)又稱稅基，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。－－它不同于課稅對象。如：商品稅的課稅對象是商品，其稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。－－它也不同于稅源。稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。－－稅基，課稅對象和稅源在一定情況下可能是一致的，但三者之間的區(qū)別卻是顯著的。六、稅基七、課稅權(quán)主體

★課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機構(gòu)，它說明誰征稅。★按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：七、課稅權(quán)主體★課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)1．本國稅與外國稅每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。1．本國稅與外國稅每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理，為中央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)機關(guān)征收管理，為地方政府財政提供資金來源。2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（五）中央稅與地方稅二、稅收分類ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件（一）所得稅所得稅（incometax）是以所得為課稅對象的稅收。根據(jù)所得稅的計稅依據(jù)不同，可以將所得稅區(qū)分為綜合所得稅和分類所得稅兩種。1．綜合所得稅（generalincometax）以各類所得的總和為計稅依據(jù)。2．分類所得稅（classifiedincometax）是按照各種不同性質(zhì)的所得分別計征的所得稅。（一）所得稅（二）商品流轉(zhuǎn)稅商品流轉(zhuǎn)稅（commoditytax）是以流通過程中的商品與勞務(wù)為課稅對象的稅收。

1．商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)計稅依據(jù)分為周轉(zhuǎn)稅和增值稅。

1)周轉(zhuǎn)稅（circulationtax）是以商品的交易額為計稅依據(jù)的稅收。

2)增值稅（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值額為計稅依據(jù)。（二）商品流轉(zhuǎn)稅2、商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)其課稅對象范圍的大小分成一般商品稅和特定商品稅。

一般商品稅（generalcommoditytax）是指對所有商品課征的商品流轉(zhuǎn)稅。

特殊商品稅（specificcommoditytax）是對某一類商品進(jìn)行課征的商品流轉(zhuǎn)稅。2、商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)其課稅對象范圍的大小分成一般商品稅和特定（三）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（propertytax）是以財產(chǎn)為課稅對象，根據(jù)財產(chǎn)的數(shù)量或價值課征的稅收。對財產(chǎn)的課征可分為兩類：

1.

對財產(chǎn)持有的課稅.

即對一定時期內(nèi)個人、家庭、企業(yè)所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值進(jìn)行課征。這類稅收還可視其課稅對象范圍的大小分為一般財產(chǎn)稅與特殊財產(chǎn)稅。（三）財產(chǎn)稅2.

對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅即在財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更時，對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的數(shù)量或價值進(jìn)行的課征。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征有兩種稅收形式

1）贈予稅（gifttax）

2）遺產(chǎn)稅或繼承稅2.

對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收原則（一）稅收原則的含義----政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。----它決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等一、稅收原則（二）稅收原則的提出

1）配第的課稅原則公平便利節(jié)省

2）亞當(dāng)·斯密的課稅原則－－把稅收原則明確化系統(tǒng)化的第一人。他提出了平等、確實、便利、最小征收費用等四大原則。（二）稅收原則的提出3）尤斯蒂的課稅原則平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆偬暨x征收費用最低的貨物課稅不得侵犯臣民的合理的自由和加重對人民生活及工商業(yè)的危害促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法國庫原則課稅原則納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當(dāng)3）尤斯蒂的課稅原則平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中4）瓦格納的課稅原則課稅原則ABDC國民經(jīng)濟(jì)原則稅務(wù)行政原則財政政策原則社會公正原則4）瓦格納的課稅原則課稅原則ABDC國民經(jīng)濟(jì)稅務(wù)行政財政政策

（二）稅收中的公平與效率

（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)

1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率

2、稅收的制度效率（二）、稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)

（二）稅收中的公平與效率

（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)（二）、稅收1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運稅收2、稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標(biāo)：一是質(zhì)量指標(biāo)；二是成本指標(biāo)。2、稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標(biāo)：1）質(zhì)量指標(biāo)1.集中性指標(biāo)3.執(zhí)行性指標(biāo)2.時滯性指標(biāo)1）質(zhì)量指標(biāo)1.集中性指標(biāo)3.執(zhí)行性指標(biāo)2.時滯性指標(biāo)2）成本指標(biāo)1.征稅成本3.政治成本2.納稅成本2）成本指標(biāo)1.征稅成本3.政治成本2.納稅成本二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（見教材225－226頁）（一）公平類稅收原則

（二）效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費用最小化和確實簡化原則

二、公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（一）橫向公平和縱向公平（二）受益原則（三）能力原則稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（一）橫向公平和縱向公平（二）受益原則（三）能（一）公平原則

1、橫向公平

如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。

橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。（一）公平原則

1、橫向公平如果某種稅同等地對待同樣的人2、縱向公平－－是指納稅能力不同的人不同等納稅。就是對不同所得的人不同等納稅，所得多者多征，所得少者少征，無所得不征。2、縱向公平（二）受益原則

受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福水平，就應(yīng)繳納較高的稅。（二）受益原則受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公（三）能力原則

－－能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。

－－對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說和主觀說。（三）能力原則－－能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照案例1“自行車稅”叫停緣何得民心1987年江蘇省率先開征自行車稅，接著上海，北京，天津，福建等省市也相繼開征。征收較好的江蘇省最高年份此項稅收不足6000萬元，占年財政收入的萬分之三左右。盡管如此，它卻是所有稅種中征收額最少，投入力量最多，耗費精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，控管難度最大，民眾逆反心理最強的稅種。案例1“自行車稅”叫停緣何得民心

2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，全省停征車船使用稅的自行車稅目。至此，在轄區(qū)開征自行車稅的12個省市已先后有安徽，福建，江蘇等6個省停征。另外，北京等省市也在考慮停征此稅目。2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，全省停征車船使用稅的自行車稅的停征引起社會各界強烈反響，民眾拍手叫好，稱政府的舉措合乎時宜，得民心；負(fù)責(zé)此項稅收征收工作的地稅部門也長長地舒了口氣，覺得甩掉了一個“燙手的山芋”。自行車稅作為省級地方政府有權(quán)自行決定開征與否的少數(shù)幾個地方稅種之一，在目前各級財政并不十分寬裕的情況下，為何紛紛停征？自行車稅的停征引起社會各界強烈反響，民眾拍手叫好，稱政府的舉簡要分析：公平和效率一直是指導(dǎo)各國政府課稅的原則，自行車稅卻違反了這兩條原則。就公平而言，公平意味著所有符合條件的人都應(yīng)當(dāng)納稅。而目前實際情況卻是，全國只有部分居民交納自行車稅，其他地方的居民雖然也總使用公共道路，但都不必繳稅，這顯然有失公平。同時由于自行車稅一般均采用委托征收，代征單位及代征人員素質(zhì)良莠不齊，一些地方時常出現(xiàn)平攤自行車稅的現(xiàn)象，這會造成部分群眾實際負(fù)擔(dān)不合理。簡要分析：就效率而言，如果不考慮稅收經(jīng)濟(jì)效率，單就行政效率而言，就是征稅成本最小原則。征收自行車稅時，雇傭大量社會人員，在路上擺攤設(shè)點，而這些人的勞務(wù)費和其他開支肯定也要由自行車稅的納稅人來負(fù)擔(dān)。因此，在正稅之外，納稅人還要加上附加費，這個無疑又增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，同時也影響了效率的提高。就效率而言，如果不考慮稅收經(jīng)濟(jì)效率，單就行政效率而言，就是征三、稅收中性問題（neutrality）

1.稅收中性－－稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。

三、稅收中性問題2.稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。稅負(fù)水平同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)。2.稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是納稅人履行納稅PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)：基數(shù)效用論1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論OPDP1P0X1X0ΔP=P1-P0=t?P0CABD'ΔX=X1-X0X超額負(fù)擔(dān)=ABC的面積超額負(fù)擔(dān)的計算1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論OPDP1P0X1X0ΔP=2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=MBC'的面積DXmC'MHBH'

B依據(jù)補償變差計算超額負(fù)擔(dān)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=ANC的面積DXnHAH'

AN依據(jù)等價變差計算的超額負(fù)擔(dān)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿誰真正負(fù)擔(dān)了某種特定的稅收？是納稅人負(fù)擔(dān)了嗎？本節(jié)將集中探討納稅人與負(fù)稅人之間的關(guān)系問題，即稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿誰真正負(fù)擔(dān)了某種特定的稅收？一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(taxshiftinginChina)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

一、稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

一）稅收負(fù)擔(dān)（taxburden）

1.

由于稅收不具有直接有償性，因此，從納稅人的角度來看，納稅就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

一）稅收負(fù)擔(dān)直接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類是納稅人所納稅款不能轉(zhuǎn)嫁與他人，而由自己承受的稅收負(fù)擔(dān)；是納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人而對非納稅人形成的稅收負(fù)擔(dān)。直接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類是納稅人所納稅貨幣負(fù)擔(dān)真實負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類貨幣負(fù)擔(dān)就是以貨幣來計量的稅收負(fù)擔(dān)，它表示負(fù)稅人因稅收損失了多少錢。是以經(jīng)濟(jì)福利衡量的稅收負(fù)擔(dān)，它表明負(fù)稅人因稅收而造成的福利損失。貨幣負(fù)擔(dān)真實負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類貨幣負(fù)擔(dān)就是以二）稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。

稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。二）稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在名義上繳納三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的主要因素

轉(zhuǎn)嫁與歸宿取決于稅后價格的變動，而價格的決定受到以下因素的影響：1．課稅產(chǎn)品或要素的市場結(jié)構(gòu)，是競爭市場還是壟斷市場；2.產(chǎn)品、服務(wù)和生產(chǎn)要素的需求和供給彈性；3．稅收的具體形式。三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的主要因素

稅收與價格變動（略）

1、競爭市場中稅前價格的決定：生產(chǎn)者為了要使利潤最大化，其價格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線（即供給曲線）和邊際效用曲線（即需求曲線）的交點決定。

稅收與價格變動（略）

1、競爭市場中稅前價格的決定：生2、競爭市場稅后價格的決定：－－如果向每單位產(chǎn)品征收稅額為T的稅收，會使稅后的邊際成本曲線平行上移（如果納稅人是生產(chǎn)企業(yè)）或者使稅后的邊際效用曲線平行下移（如果納稅人是消費者）。生產(chǎn)者的價格和產(chǎn)量決策由稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。2、競爭市場稅后價格的決定：3、政府取得的稅收收入是稅后產(chǎn)量與單位稅額的乘積，消費者承擔(dān)的部分為價格增量與稅后產(chǎn)量的乘積，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分為單位稅額與價格增量之差與稅后產(chǎn)量的乘積。3、政府取得的稅收收入是稅后產(chǎn)量與單位稅額的乘積，消費者承擔(dān)

供求彈性及其他因素對稅負(fù)歸宿的影響

1．一般結(jié)論：生產(chǎn)者與消費者所承擔(dān)的稅負(fù)的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性，各方承擔(dān)稅負(fù)的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。2．推論：1）當(dāng)供求斜率相等時，買方和賣方所承擔(dān)稅負(fù)相等。2）當(dāng)供給完全無彈性時賣方承擔(dān)全部稅負(fù)；3）當(dāng)供給具有完全彈性時，買方承擔(dān)全部稅負(fù)。4）當(dāng)需求曲線完全無彈性時，買方承擔(dān)全部稅負(fù)；5）當(dāng)需求曲線具有完全彈性時，賣方承擔(dān)全部稅負(fù)。

供求彈性及其他因素對稅負(fù)歸宿的影響1．一般結(jié)論：生產(chǎn)者與PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈3．產(chǎn)品或要素的供給曲線彈性取決于生產(chǎn)技術(shù)狀況，即邊際成本隨產(chǎn)量而變化的情況。市場所顯示的供給彈性與時間長短有關(guān)。長期供給彈性通常大于短期供給彈性。4.產(chǎn)品的需求彈性主要取決于下述兩個因素：

1）替代品的數(shù)目和相近似程度。

2）商品在消費者預(yù)算中的重要性程度。3．產(chǎn)品或要素的供給曲線彈性取決于生產(chǎn)技術(shù)狀況，即邊際成本隨5.課稅范圍的大小也會影響到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。如果政府只是對某一部分產(chǎn)品或要素課稅，轉(zhuǎn)嫁就比較困難。如同類的或可替代的產(chǎn)品和要素都課稅，提高某種產(chǎn)品價格所引起的消費量的變化就會較小，轉(zhuǎn)嫁的可能性就大些。5.課稅范圍的大小也會影響到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。6．只要市場是競爭的，價格由供求關(guān)系決定，稅收不論課征于買方還是賣方所產(chǎn)生的稅負(fù)歸宿是相同的；在取得同等收入條件下，采用從量稅（向每單位產(chǎn)品征收一個給定的數(shù)額）與從價稅（按產(chǎn)品銷售收入的一定比例課稅）不會使稅收負(fù)擔(dān)的歸宿有什么區(qū)別。6．只要市場是競爭的，價格由供求關(guān)系決定，稅收不論課征于買方二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)。又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款通過抬高銷售價格或生產(chǎn)要素價格的方法向前轉(zhuǎn)移給該商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的方式。過程：廠商－提高出廠價轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商提高批發(fā)價零售商提高零售價轉(zhuǎn)嫁給消費者2、后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人在無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進(jìn)貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)。又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅

過程：零售商壓價購進(jìn)商品轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商壓價從廠商進(jìn)貨轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商壓價購進(jìn)原材料，降低工資等辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)商和工人3、消轉(zhuǎn)。是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款過程：

4、稅收資本化。是指對某些能夠增值的商品（如土地，房屋和股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。相當(dāng)于把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素出售者，是后轉(zhuǎn)的特殊形式。稅收資本化又稱為資本還原，主要特征是：向資產(chǎn)的收益征稅，買方將此后應(yīng)納的稅款折現(xiàn)從所購資產(chǎn)的價格中預(yù)先一次性扣除的轉(zhuǎn)嫁形式

4、稅收資本化。是指對某些能夠增值的商品（如土地，房屋和如果政府向資本品的收益征稅，那么在這項資本品出售時，買主會將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實際上將由資本所有者負(fù)擔(dān)。此后，名義上雖由買主按期付稅，實際上稅款是由賣主負(fù)擔(dān)的。稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的交易中。如果征收土地稅，地價就會下降。

如果政府向資本品的收益征稅，那么在這項資本品出售時，買主會將比如一個農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款200元。農(nóng)場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場主按期納稅，實際上全部稅款均由土地所有者負(fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致資本化。

比如一個農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每操作過程：

政府征收土地稅開發(fā)商壓價購進(jìn)土地將土地稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者土地供應(yīng)增加地價下降土地稅減少地價上揚5.

混合的轉(zhuǎn)嫁。是將一部分稅負(fù)前轉(zhuǎn)嫁，另一部分后轉(zhuǎn)嫁。

操作過程：三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（教材231頁）1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3．課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4．對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5.從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律PP1P2OP3DSS’SS’Q需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（教材234頁）（一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機理有重要（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機（四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間

（六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度

四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（教材234頁）案例2：誰為奢侈品稅收付出代價

—稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1990年，美國國會通過對游艇、私人飛機、珠寶、皮革、豪華轎車這類奢侈品征收新的奢侈品稅。支持這項稅的人認(rèn)為，這些奢侈品全部由富人消費，這種稅也必然由富人承擔(dān)。向富人收稅以補助低收人者，平等又合理。案例2：誰為奢侈品稅收付出代價

實施之后反對者并不是富人，而是生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)與工人，其中大部分是這項稅所要幫助的低收入者。為什么這些并不消費奢侈品的人反而反對這項稅呢?征稅后，出現(xiàn)了豪華游艇的替代品，例如，在科羅拉多州的旅游勝地阿斯潘安購置房產(chǎn)。人們想方設(shè)法逃避征稅，尤其是在佛羅里達(dá)州，那兒是巴哈馬國家和加勒比地區(qū)的邊界。人們大多是在境外購買奢侈品、在國內(nèi)使用的人。該項稅收摧毀了作為“世界游艇交易之都”佛羅里達(dá)的游艇產(chǎn)業(yè)。實施之后反對者并不是富人，而是生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)與工人，其游艇這類奢侈品屬于需求富有彈性而供給缺乏彈性。這是因為，這類商品并非生活必需品，而且替代產(chǎn)品多。所以，當(dāng)價格上升時，需求量大幅減少，需求富有彈性。但生產(chǎn)這類商品的企業(yè)短期內(nèi)難以轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，供給缺乏彈性。稅收實際上落到了生產(chǎn)者身上。游艇這類奢侈品屬于需求富有彈性而供給缺乏彈性。這是因為，這類

生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)不僅要承受稅收，還面臨需求減少引起兩種后果。一是企業(yè)不得不減少生產(chǎn)，二是企業(yè)不得不降價。這就使這類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，不得不解雇工人。這個行業(yè)所有者利潤減少，工人收入減少。本來這些行業(yè)的工人大多屬于低收人工人，是這種“劫富濟(jì)貧”政策要幫助的對象，結(jié)果反受這種政策之害。生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)不僅要承受稅收，還面臨需求減少引起兩種生產(chǎn)奢侈品企業(yè)的所有者與工人深受高奢侈品稅之害，又承擔(dān)了絕大部分這種稅收。所以，這種稅并沒有受到富人的反對，而是主要受到這些行業(yè)工人與工會的反對。美國國會迫于壓力在1993年取消了這種奢侈品稅。這是美國歷史上最短命的稅種。資料來源：梁小民，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)縱橫談。2000.8生產(chǎn)奢侈品企業(yè)的所有者與工人深受高奢侈品稅之害，又承擔(dān)了絕大案例3：該不該重獎納稅大戶－－論稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁

據(jù)《光明日報》2002年6月27日報道，某省已經(jīng)連續(xù)幾年評選納稅狀元活動，由省長親自頒獎。1997年評出11名，納稅起始額為100萬元，1998年評出21名，納稅起始額為300萬元，2000年評出22名，納稅起始額為500萬元，2001年評出51名，納稅起始額為500萬元，但有24戶超過1000萬元。且這些納稅大戶大部分為香煙，酒類，石化，電力等企業(yè)。

案例3：該不該重獎納稅大戶有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)表示，這次重獎，表明了政府對在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出突出貢獻(xiàn)的企業(yè)家們的重視，厚愛和支持。這僅是一個良好的開端，今后對納稅大戶的獎勵會更多。

案例分析：政府重獎納稅大戶于法無據(jù)。企業(yè)的本質(zhì)是追求利潤的最大化。合理，合法的利潤既是企業(yè)發(fā)展最合理的內(nèi)驅(qū)力，本身又是對企業(yè)最好的獎賞。重獎納稅大戶，容易引起企業(yè)急功近利，搞一些短期行為。有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)表示，這次重獎，表明了政府對在經(jīng)保證公平是政府的重要職責(zé)，如今把本該用來提供公共產(chǎn)品的錢，用到了重獎高收入的納稅大戶身上。這對那些同樣為經(jīng)濟(jì)增長和財政增長作出貢獻(xiàn)的中低收入者，中小企業(yè)業(yè)主們顯然是不公平的。地方才知道錢就這樣“殺貧濟(jì)富”，政府在支持關(guān)愛納稅大戶的同時，也挫傷了眾多中小納稅人的心。保證公平是政府的重要職責(zé)，如今把本該用來提供公共產(chǎn)品的錢，用從我國實踐看，提供稅收較多的主要是煙酒，石化，電力，化工等行業(yè)。以卷煙為例，煙草行業(yè)屬于國家專賣，許多地方政府出面保護(hù)地產(chǎn)香煙已經(jīng)是公開的秘密，各地的卷煙廠基本上都是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶。一家卷煙廠的法人代表赫然列在重獎名單上，這能讓那些競爭充分領(lǐng)域內(nèi)的納稅大戶們心服嗎？從我國實踐看，提供稅收較多的主要是煙酒，石化，電力，化工等行按照稅法理論，稅收有直接稅和間接稅之分，稅款不會發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的為直接稅，稅款容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的為間接稅。象卷煙廠交納的增值稅和消費稅大多為間接稅，實際承擔(dān)稅款的是廣大消費者，政府只重獎納稅的企業(yè)或廠長，不獎勵負(fù)稅的消費者，實在是不公平的。從公平角度看，應(yīng)該重獎企業(yè)所得稅和個人所得稅較多的企業(yè)和個人，因為，所得稅一般難以轉(zhuǎn)嫁，能夠較真實地反映出企業(yè)和個人對政府財政的貢獻(xiàn)。按照稅法理論，稅收有直接稅和間接稅之分，稅款不會發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的為【關(guān)鍵詞】稅收的強制性稅收的固定性稅收的無償性納稅人課稅對象課稅標(biāo)準(zhǔn)比例稅率累進(jìn)稅率稅收努力稅收能力起征點和免征額稅收基礎(chǔ)商品課稅所得課稅財產(chǎn)課稅直接稅與間接稅從量稅與從價稅價內(nèi)稅與價外稅前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)【關(guān)鍵詞】【復(fù)習(xí)與思考】１.簡述稅收的“三性”。

2.試述稅收的分類。

3.試述稅收的效率類原則。

4.試述稅收的公平類原則。

5.試述稅收中性和超額負(fù)擔(dān)。

6.分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。

7.研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有什么現(xiàn)實意義?【復(fù)習(xí)與思考】本章結(jié)束THANKS本章結(jié)束第八章

稅收原理第八章

稅收原理本章內(nèi)容稅收術(shù)語和稅收分類

稅收原則稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

3什么是稅收124本章內(nèi)容稅收術(shù)語和稅收分類

稅收原則稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

3什么教學(xué)目的和要求本章要求重點掌握稅收概念、分類及形式特征；掌握稅收術(shù)語、稅收原則和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及歸屬的基本知識；并能結(jié)合現(xiàn)實問題進(jìn)行分析。教學(xué)目的和要求本章要求重點掌握稅收概念、分類及形式特征；第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)二、稅收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性

1、概念：稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照法律事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)亍⒐潭ǖ卣魇諏嵨锘蜇泿诺囊环N主要財政收入形式。它與國家的存在本質(zhì)地聯(lián)系在一起，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。馬克思－－“賦稅是政府機器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)一、稅收的基本屬性2、對稅收概念的理解1）國家參與和干預(yù)國民經(jīng)濟(jì)運行的手段角度考察稅收，稅收不等同于一定的貨幣收入或?qū)嵨铮菍ω泿攀杖牖驅(qū)嵨锏恼n征。2）稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來考察，那么，稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動，是一個經(jīng)濟(jì)過程。在這一經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)過程中，作為課征者的國家與作為繳納者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。2、對稅收概念的理解征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。”“利益交換說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，“利益交換說”二、稅收的“三性”1.依法納稅2.違法則受到制裁1.不向原納稅人付報酬2.提供共同生產(chǎn)、生活條件1.按預(yù)先規(guī)定的比例或數(shù)量2.連續(xù)性征納無償性固定性強制性二、稅收的“三性”1.依法納稅1.不向原納三、稅收的作用

反映國民經(jīng)濟(jì)動態(tài)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。籌集資金，組織收入是稅收的基本作用

越來越為各國重視和運用。3.反映和監(jiān)督2.調(diào)控經(jīng)濟(jì)1.組織收入三、稅收的作用

反映國民經(jīng)濟(jì)動態(tài)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)商第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎(chǔ)一、稅收術(shù)語（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。負(fù)稅人：是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，有時又是分離的。

扣繳義務(wù)人和稅務(wù)代理人。（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)納稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人，也稱納稅人。按照納稅人的不同，稅收可分為以下兩類：1．對自然人的課稅與對法人的課稅。前者是對自然人征收的稅，后者是對在法律上具有獨立地位的經(jīng)濟(jì)實體征稅的稅。2．買方稅與賣方稅。賣方稅是指納稅人在交易過程中處于出售方地位的稅收。買方稅是指在交易過程中納稅人處于購買者地位上的稅收。納稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法律上的課稅主體是

案例分析:納稅人或負(fù)稅人

一個電視機廠為配合稅法宣傳,同時也為擴(kuò)大電視機的銷售量,提高市場占有率,策劃出這樣一個營銷方案:在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有"親愛的顧客,當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后,您將很榮幸地成為了我國的納稅人."

案例分析:納稅人或負(fù)稅人簡要分析:納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.負(fù)稅人是實際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個人.在這個案例中,當(dāng)顧客購買電視機后,電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅,而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān).此時電視機廠才是納稅人,顧客則是負(fù)稅人.鑒此,宣傳單應(yīng)該改為"親愛的顧客,當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后,您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù),我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋."這也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn).

思考題:納稅人和負(fù)稅人區(qū)別和聯(lián)系何在?試以現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中的實例加以說明.簡要分析:納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.負(fù)稅（二）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅都有不同的經(jīng)濟(jì)來源。有的稅種課稅對象與稅源是相同的，有的則不同。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅收規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。（二）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政府向什么征稅。課稅對象可以分為三類：所得、商品和財產(chǎn)。（一）所得稅（二）商品流轉(zhuǎn)稅（三）財產(chǎn)稅課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政府向什么征稅。三、課稅標(biāo)準(zhǔn)－－課稅標(biāo)準(zhǔn)是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如：純所得額，商品流轉(zhuǎn)額，財產(chǎn)凈值等。－－國家處于政治和經(jīng)濟(jì)政策的考慮，并不是對課稅對象的全部課稅，往往允許納稅人在稅前扣除某些項目。三、課稅標(biāo)準(zhǔn)

四、稅率稅率（taxrate）是稅額與課稅對象的比例。在課稅對象確定之后，稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。

四、稅率稅率（taxrate）是稅額1、名義稅率和實際稅率1.名義稅率2.實際稅率3.二者關(guān)系名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率是指納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異1、名義稅率和實際稅率1.名義稅率2.實際稅率3.二者關(guān)系名2、平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。2、平均稅率與邊際稅率。平均是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比3、按邊際稅率的變動情況分類：1比例稅率2累進(jìn)稅率3累退稅率3、按邊際稅率的變動情況分類：1比例稅率2累進(jìn)稅率3累退稅率類別累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率3.1.比例稅率是對課稅對象按照同一比例課征的稅率。2.累進(jìn)稅率是把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。按邊際稅率的變動情況分類：類別累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率3.1.

4、定額稅率。是按課稅對象數(shù)額的大小，分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。4、定額稅率。稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比五、起征點和免征額－－起征點是指稅法歸定的對課稅對象開始征稅的最低界限。－－免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。－－當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對超過免征額的部分征稅。五、起征點和免征額六、稅基－－課稅基礎(chǔ)又稱稅基，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。－－它不同于課稅對象。如：商品稅的課稅對象是商品，其稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。－－它也不同于稅源。稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。－－稅基，課稅對象和稅源在一定情況下可能是一致的，但三者之間的區(qū)別卻是顯著的。六、稅基七、課稅權(quán)主體

★課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機構(gòu)，它說明誰征稅。★按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：七、課稅權(quán)主體★課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)1．本國稅與外國稅每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。1．本國稅與外國稅每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理，為中央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)機關(guān)征收管理，為地方政府財政提供資金來源。2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（五）中央稅與地方稅二、稅收分類ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件（一）所得稅所得稅（incometax）是以所得為課稅對象的稅收。根據(jù)所得稅的計稅依據(jù)不同，可以將所得稅區(qū)分為綜合所得稅和分類所得稅兩種。1．綜合所得稅（generalincometax）以各類所得的總和為計稅依據(jù)。2．分類所得稅（classifiedincometax）是按照各種不同性質(zhì)的所得分別計征的所得稅。（一）所得稅（二）商品流轉(zhuǎn)稅商品流轉(zhuǎn)稅（commoditytax）是以流通過程中的商品與勞務(wù)為課稅對象的稅收。

1．商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)計稅依據(jù)分為周轉(zhuǎn)稅和增值稅。

1)周轉(zhuǎn)稅（circulationtax）是以商品的交易額為計稅依據(jù)的稅收。

2)增值稅（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值額為計稅依據(jù)。（二）商品流轉(zhuǎn)稅2、商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)其課稅對象范圍的大小分成一般商品稅和特定商品稅。

一般商品稅（generalcommoditytax）是指對所有商品課征的商品流轉(zhuǎn)稅。

特殊商品稅（specificcommoditytax）是對某一類商品進(jìn)行課征的商品流轉(zhuǎn)稅。2、商品流轉(zhuǎn)稅可根據(jù)其課稅對象范圍的大小分成一般商品稅和特定（三）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（propertytax）是以財產(chǎn)為課稅對象，根據(jù)財產(chǎn)的數(shù)量或價值課征的稅收。對財產(chǎn)的課征可分為兩類：

1.

對財產(chǎn)持有的課稅.

即對一定時期內(nèi)個人、家庭、企業(yè)所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值進(jìn)行課征。這類稅收還可視其課稅對象范圍的大小分為一般財產(chǎn)稅與特殊財產(chǎn)稅。（三）財產(chǎn)稅2.

對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅即在財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更時，對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的數(shù)量或價值進(jìn)行的課征。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征有兩種稅收形式

1）贈予稅（gifttax）

2）遺產(chǎn)稅或繼承稅2.

對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件ch08+稅收原理-財政學(xué)-教學(xué)課件第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收原則（一）稅收原則的含義----政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。----它決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等一、稅收原則（二）稅收原則的提出

1）配第的課稅原則公平便利節(jié)省

2）亞當(dāng)·斯密的課稅原則－－把稅收原則明確化系統(tǒng)化的第一人。他提出了平等、確實、便利、最小征收費用等四大原則。（二）稅收原則的提出3）尤斯蒂的課稅原則平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆偬暨x征收費用最低的貨物課稅不得侵犯臣民的合理的自由和加重對人民生活及工商業(yè)的危害促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法國庫原則課稅原則納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當(dāng)3）尤斯蒂的課稅原則平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中4）瓦格納的課稅原則課稅原則ABDC國民經(jīng)濟(jì)原則稅務(wù)行政原則財政政策原則社會公正原則4）瓦格納的課稅原則課稅原則ABDC國民經(jīng)濟(jì)稅務(wù)行政財政政策

（二）稅收中的公平與效率

（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)

1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率

2、稅收的制度效率（二）、稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)

（二）稅收中的公平與效率

（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)（二）、稅收1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運稅收2、稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標(biāo)：一是質(zhì)量指標(biāo)；二是成本指標(biāo)。2、稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標(biāo)：1）質(zhì)量指標(biāo)1.集中性指標(biāo)3.執(zhí)行性指標(biāo)2.時滯性指標(biāo)1）質(zhì)量指標(biāo)1.集中性指標(biāo)3.執(zhí)行性指標(biāo)2.時滯性指標(biāo)2）成本指標(biāo)1.征稅成本3.政治成本2.納稅成本2）成本指標(biāo)1.征稅成本3.政治成本2.納稅成本二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（見教材225－226頁）（一）公平類稅收原則

（二）效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費用最小化和確實簡化原則

二、公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（一）橫向公平和縱向公平（二）受益原則（三）能力原則稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（一）橫向公平和縱向公平（二）受益原則（三）能（一）公平原則

1、橫向公平

如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。

橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。（一）公平原則

1、橫向公平如果某種稅同等地對待同樣的人2、縱向公平－－是指納稅能力不同的人不同等納稅。就是對不同所得的人不同等納稅，所得多者多征，所得少者少征，無所得不征。2、縱向公平（二）受益原則

受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福水平，就應(yīng)繳納較高的稅。（二）受益原則受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公（三）能力原則

－－能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。

－－對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說和主觀說。（三）能力原則－－能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照案例1“自行車稅”叫停緣何得民心1987年江蘇省率先開征自行車稅，接著上海，北京，天津，福建等省市也相繼開征。征收較好的江蘇省最高年份此項稅收不足6000萬元，占年財政收入的萬分之三左右。盡管如此，它卻是所有稅種中征收額最少，投入力量最多，耗費精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，控管難度最大，民眾逆反心理最強的稅種。案例1“自行車稅”叫停緣何得民心

2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，全省停征車船使用稅的自行車稅目。至此，在轄區(qū)開征自行車稅的12個省市已先后有安徽，福建，江蘇等6個省停征。另外，北京等省市也在考慮停征此稅目。2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，全省停征車船使用稅的自行車稅的停征引起社會各界強烈反響，民眾拍手叫好，稱政府的舉措合乎時宜，得民心；負(fù)責(zé)此項稅收征收工作的地稅部門也長長地舒了口氣，覺得甩掉了一個“燙手的山芋”。自行車稅作為省級地方政府有權(quán)自行決定開征與否的少數(shù)幾個地方稅種之一，在目前各級財政并不十分寬裕的情況下，為何紛紛停征？自行車稅的停征引起社會各界強烈反響，民眾拍手叫好，稱政府的舉簡要分析：公平和效率一直是指導(dǎo)各國政府課稅的原則，自行車稅卻違反了這兩條原則。就公平而言，公平意味著所有符合條件的人都應(yīng)當(dāng)納稅。而目前實際情況卻是，全國只有部分居民交納自行車稅，其他地方的居民雖然也總使用公共道路，但都不必繳稅，這顯然有失公平。同時由于自行車稅一般均采用委托征收，代征單位及代征人員素質(zhì)良莠不齊，一些地方時常出現(xiàn)平攤自行車稅的現(xiàn)象，這會造成部分群眾實際負(fù)擔(dān)不合理。簡要分析：就效率而言，如果不考慮稅收經(jīng)濟(jì)效率，單就行政效率而言，就是征稅成本最小原則。征收自行車稅時，雇傭大量社會人員，在路上擺攤設(shè)點，而這些人的勞務(wù)費和其他開支肯定也要由自行車稅的納稅人來負(fù)擔(dān)。因此，在正稅之外，納稅人還要加上附加費，這個無疑又增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，同時也影響了效率的提高。就效率而言，如果不考慮稅收經(jīng)濟(jì)效率，單就行政效率而言，就是征三、稅收中性問題（neutrality）

1.稅收中性－－稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。

三、稅收中性問題2.稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。稅負(fù)水平同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)。2.稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是納稅人履行納稅PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)：基數(shù)效用論1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論OPDP1P0X1X0ΔP=P1-P0=t?P0CABD'ΔX=X1-X0X超額負(fù)擔(dān)=ABC的面積超額負(fù)擔(dān)的計算1、馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論OPDP1P0X1X0ΔP=2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=MBC'的面積DXmC'MHBH'

B依據(jù)補償變差計算超額負(fù)擔(dān)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=ANC的面積DXnHAH'

AN依據(jù)等價變差計算的超額負(fù)擔(dān)2、希克斯超額負(fù)擔(dān)理論OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿誰真正負(fù)擔(dān)了某種特定的稅收？是納稅人負(fù)擔(dān)了嗎？本節(jié)將集中探討納稅人與負(fù)稅人之間的關(guān)系問題，即稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿誰真正負(fù)擔(dān)了某種特定的稅收？一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(taxshiftinginChina)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

一、稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

一）稅收負(fù)擔(dān)（taxburden）

1.

由于稅收不具有直接有償性，因此，從納稅人的角度來看，納稅就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

一）稅收負(fù)擔(dān)直接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類是納稅人所納稅款不能轉(zhuǎn)嫁與他人，而由自己承受的稅收負(fù)擔(dān)；是納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人而對非納稅人形成的稅收負(fù)擔(dān)。直接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類是納稅人所納稅貨幣負(fù)擔(dān)真實負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類貨幣負(fù)擔(dān)就是以貨幣來計量的稅收負(fù)擔(dān)，它表示負(fù)稅人因稅收損失了多少錢。是以經(jīng)濟(jì)福利衡量的稅收負(fù)擔(dān)，它表明負(fù)稅人因稅收而造成的福利損失。貨幣負(fù)擔(dān)真實負(fù)擔(dān)2.

稅收負(fù)擔(dān)的幾種分類貨幣負(fù)擔(dān)就是以二）稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。

稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。二）稅負(fù)收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在名義上繳納三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的主要因素

轉(zhuǎn)嫁與歸宿取決于稅后價格的變動，而價格的決定受到以下因素的影響：1．課稅產(chǎn)品或要素的市場結(jié)構(gòu)，是競爭市場還是壟斷市場；2.產(chǎn)品、服務(wù)和生產(chǎn)要素的需求和供給彈性；3．稅收的具體形式。三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的主要因素

稅收與價格變動（略）

1、競爭市場中稅前價格的決定：生產(chǎn)者為了要使利潤最大化，其價格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線（即供給曲線）和邊際效用曲線（即需求曲線）的交點決定。

稅收與價格變動（略）

1、競爭市場中稅前價格的決定：生2、競爭市場稅后價格的決定：－－如果向每單位產(chǎn)品征收稅額為T的稅收，會使稅后的邊際成本曲線平行上移（如果納稅人是生產(chǎn)企業(yè)）或者使稅后的邊際效用曲線平行下移（如果納稅人是消費者）。生產(chǎn)者的價格和產(chǎn)量決策由稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。2、競爭市場稅后價格的決定：3、政府取得的稅收收入是稅后產(chǎn)量與單位稅額的乘積，消費者承擔(dān)的部分為價格增量與稅后產(chǎn)量的乘積，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分為單位稅額與價格增量之差與稅后產(chǎn)量的乘積。3、政府取得的稅收收入是稅后產(chǎn)量與單位稅額的乘積，消費者承擔(dān)

供求彈性及其他因素對稅負(fù)歸宿的影響

1．一般結(jié)論：生產(chǎn)者與消費者所承擔(dān)的稅負(fù)的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性，各方承擔(dān)稅負(fù)的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。2．推論：1）當(dāng)供求斜率相等時，買方和賣方所承擔(dān)稅負(fù)相等。2）當(dāng)供給完全無彈性時賣方承擔(dān)全部稅負(fù)；3）當(dāng)供給具有完全彈性時，買方承擔(dān)全部稅負(fù)。4）當(dāng)需求曲線完全無彈性時，買方承擔(dān)全部稅負(fù)；5）當(dāng)需求曲線具有完全彈性時，賣方承擔(dān)全部稅負(fù)。

供求彈性及其他因素對稅負(fù)歸宿的影響1．一般結(jié)論：生產(chǎn)者與PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈3．產(chǎn)品或要素的供給曲線彈性取決于生產(chǎn)技術(shù)狀況，即邊際成本隨產(chǎn)量而變化的情況。市場所顯示的供給彈性與時間長短有關(guān)。長期供給彈性通常大于短期供給彈性。4.產(chǎn)品的需求彈性主要取決于下述兩個因素：

1）替代品的數(shù)目和相近似程度。

2）商品在消費者預(yù)算中的重要性程度。3．產(chǎn)品或要素的供給曲線彈性取決于生產(chǎn)技術(shù)狀況，即邊際成本隨5.課稅范圍的大小也會影響到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。如果政府只是對某一部分產(chǎn)品或要素課稅，轉(zhuǎn)嫁就比較困難。如同類的或可替代的產(chǎn)品和要素都課稅，提高某種產(chǎn)品價格所引起的消費量的變化就會較小，轉(zhuǎn)嫁的可能性就大些。5.課稅范圍的大小也會影響到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。6．只要市場是競爭的，價格由供求關(guān)系決定，稅收不論課征于買方還是賣方所產(chǎn)生的稅負(fù)歸宿是相同的；在取得同等收入條件下，采用從量稅（向每單位產(chǎn)品征收一個給定的數(shù)額）與從價稅（按產(chǎn)品銷售收入的一定比例課稅）不會使稅收負(fù)擔(dān)的歸宿有什么區(qū)別。6．只要市場是競爭的，價格由供求關(guān)系決定，稅收不論課征于買方二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)。又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款通過抬高銷售價格或生產(chǎn)要素價格的方法向前轉(zhuǎn)移給該商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的方式。過程：廠商－提高出廠價轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商提高批發(fā)價零售商提高零售價轉(zhuǎn)嫁給消費者2、后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人在無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進(jìn)貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)。又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅

過程：零售商壓價購進(jìn)商品轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商壓價從廠商進(jìn)貨轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商壓價購進(jìn)原材料，降低工資等辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)商和工人3、消轉(zhuǎn)。是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款過程：

4、稅收資本化。是指對某些能夠增值的商品（如土地，房屋和股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。相當(dāng)于把稅