賀雪榮iyhxr@126.com廣東白云學院財經學院賀雪榮審計學賀雪榮iy1教學計劃本章教學需要6個學時。教學大綱（一）購貨與付款循環概述1、主要憑證和會計記錄2、購貨與付款循環中的主要業務活動第10章購貨與付款循環審計教學計劃本章教學需要6個學時。教學大綱（一）購貨與付款循環概2（二）購貨與付款循環的內部控制及其測試1、購貨與付款循環的內部控制2、購貨與付款循環的符合性測試（三）應付賬款審計1、應付賬款的審計目標2、應付賬款的實質性測試第10章購貨與付款循環審計（二）購貨與付款循環的內部控制及其測試（三）應付賬款審計第13（四）固定資產和累計折舊審計1、固定資產審計2、累計折舊審計（五）其他相關賬戶審計1、預付賬款審計2、固定資產減值準備審計3、工程物資審計4、在建工程審計5、固定資產清理審計6、應付票據審計第10章購貨與付款循環審計（四）固定資產和累計折舊審計（五）其他相關賬戶審計第10章4第10章購貨與付款循環審計教學目的本章是審計實務的重要內容之一。通過本章的學習，要理解購貨與付款循環審計的基本理論和程序，熟練掌握應付賬款、固定資產和累計折舊及其相關賬戶的審計方法和技能。第10章購貨與付款循環審計教學目的本章是審計實務的5第10章購貨與付款循環審計教學要求正確領會各種概念；理解購貨與付款循環審計的基本原理和有關的財務會計規定；掌握購貨與付款循環的符合性測試程序和實質性測試程序；靈活掌握各種審計方法及其綜合運用；能運用所學的購貨與付款循環審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關問題。第10章購貨與付款循環審計教學要求正確領會各種概6

本章導航10.1購貨與付款循環概述10.3應付賬款審計10.4固定資產和累計折舊審計10.2購貨與付款循環的控制測試10.5投資性房地產審計第10章購貨與付款循環審計10.6其他相關賬戶審計本章導航10.7采購驗收倉儲復核與記錄付款請購（計劃）10.1購貨與付款循環概述采購業務流程采購驗收倉儲復核與記錄付款請購10.1購貨與付款循環概述采購8一、主要業務活動請購商品和勞務編制定購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑證確認與記錄負債付款記錄現金、銀行存款支出10.1購貨與付款循環概述一、主要業務活動10.1購貨與付款循環概述9主要業務活動

請購單訂購單驗收單

供應商發票付款憑單

請購訂購記錄付款驗收存儲主要業務活動請購單請購訂購記錄付款驗收存儲10相關知識點：該循環涉及的報表項目有：應付賬款固定資產累計折舊預付賬款工程物資在建工程應付票據10.1購貨與付款循環概述相關知識點：10.1購貨與付款循環概述11相關知識點：購貨業務內部控制測試購貨與付款固定資產內部控制測試10.2購貨與付款循環的控制測試相關知識點：購貨業務內部控制測試購貨與付款固定資產內部控制測12一、購貨業務內部控制測試：購貨與付款循環中主要業務活動、對應的憑證賬戶、相關的認定、重要控制點的關系。（見下表）購貨業務內部控制測試的程序：了解描述內控初步評價內控風險應付賬款控制測試重新評估控制風險10.1購貨與付款循環概述一、購貨業務內部控制測試：了解描述內控初步評價內控風險應付賬13主要業務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制點請購商品或勞務請購單倉庫、有關部門

請購單不編號，但要經過簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發生驗收單一式多聯、預先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發生保管與采購職責分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發票應付憑單部門存在或發生、估價或分攤、完整性預先編號，并經過適當批準確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發生、完整性、估價或分攤記錄現金收支的人員不得經手現金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發生、完整性、估價或分攤支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷記錄現金、銀行存款支出現金日記賬、銀行存款日記賬、應付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調節表主要業務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制14一、購貨與付款循環內部控制測試購貨業務的關鍵控制點（1）職責分工購貨與付款部門分離發票的審批職責付款職責分離

（2）授權審批所有的購貨都根據經批準書的請購單進行購貨按正確的級別批準購貨價格要經過批準付款應經過有關人員授權批準一、購貨與付款循環內部控制測試購貨業務的關鍵控制點152、購貨與付款循環內部控制測試購貨業務的關鍵控制（3）憑證和記錄購貨業務應具備訂購單、驗收單和購貨發票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產、應付賬款采購簿記錄訂購單、驗收單、購貨發票應順序編號核對購貨發票、訂購單和請購單定期將應付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對定期與供應商核對有關記錄2、購貨與付款循環內部控制測試購貨業務的關鍵控制1610.2購貨與付款循環的控制測試職責分離控制購貨部門和付款部門應分離；發票的審核職責和付款職責應分離。請購控制訂貨控制驗收控制應付賬款的控制付款控制10.2購貨與付款循環的控制測試職責分離控制17二、購貨與付款循環內部控制測試初步評估控制風險審計人員在對內控制了解的基礎上，通過評估各控制和薄弱環節、來估計各控制目標的控制風險水平。二、購貨與付款循環內部控制測試初步評估控制風險18二、購貨與付款循環內部控制測試應付賬款控制測試：1、從應付賬款明細賬中抽取部分業務。（1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業務是否都有清購單、訂購單、購貨發票和驗收單，過程是否正確。（2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發票和付款是否分屬獨立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權、授權的級別是否合規。（4）檢查購貨發票，以核實價格是否經過批準。2、從原始憑證追至明細賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發票，檢查訂購單、驗收單和購貨發票是否連續編號。二、購貨與付款循環內部控制測試應付賬款控制測試：19二、購貨與付款循環內部控制測試重新評估控制風險 根據控制測試結果。重新評估控制風險水平并根據修正后的控制風險水平確定實質性測試的性質、范圍和時間。案例5-2 要求：根據下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環內部控制方面的缺陷，并提出改進建議。二、購貨與付款循環內部控制測試重新評估控制風險20案例分析

M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。案例分析 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對21(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發現與公司規定有不一致之處。（填制與審核不應由一人負責）案例分析(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的22(1)驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。案例分析(1)驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復23二、購貨與付款循環內部控制測試固定資產控制風險評估在此主要闡述固定資產控制測試需要關注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產的預算制度2、授權審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產二、購貨與付款循環內部控制測試固定資產控制風險評估24二、購貨與付款循環內部控制測試固定資產控制風險評估在此主要闡述固定資產控制測試需要關注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產的預算制度2、授權審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產二、購貨與付款循環內部控制測試固定資產控制風險評估25二、購貨與付款循環的符合性測試（了解）關于請購商品或勞務內部控制的測試關于訂購商品或勞務內部控制的測試關于貨物驗收內部控制的測試關于應付賬款內部控制的測試關于付款業務內部控制的測試10.2購貨與付款循環的控制測試二、購貨與付款循環的符合性測試（了解）10.2購貨與付款循環26三、控制測試評價評價的目的是為了確定對購貨與付款業務進行實質性測試的范圍、時間及安排。10.2購貨與付款循環的控制測試三、控制測試評價10.2購貨與付款循環的控制測試2710.3應付賬款審計確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

一、應付賬款的審計目標完整性（估價或分攤）表達或披露10.3應付賬款審計確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；一2810.3應付賬款審計—確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的現實償還義務；—確定應付賬款是否存在（權利或義務）（存在或發生）10.3應付賬款審計—確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行2910.3應付賬款審計二、應付賬款的實質性測試程序：獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序2函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款4確定應付賬款在資產負債表上的分類、披露是否恰當510.3應付賬款審計獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序23010.3應付賬款審計二、應付賬款的實質性測試（一）獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。構成總體10.3應付賬款審計二、應付賬款的實質性測試（一）獲取或編制31（二）根據被審單位情況進行分析性復核1、對本期期末應付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因（每期比）2、分析長期掛帳的應付帳款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付帳款隱瞞利潤（找異常項目）3、計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付帳款的整體的合理性（相關比率的分析）4、根據存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付帳款增減變動的合理性（結合相關帳戶的分析）（二）根據被審單位情況進行分析性復核1、對本期期末應付帳款余32分析性程序

在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發現潛在的錯報。如下表：分析性復核及其可能發現的潛在錯報：方法發現的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應付賬款占購貨的比例應付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業務收入等應付賬款增減變動的合理性分析性程序 在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發現潛在的錯33（注意與應收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）1）函證的必要性：

一般情況下，應付帳款不需要函證。2）存在下列情況應進行應付帳款的函證：控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段。3）函證的對象：（1）金額較大的債權人；（2）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人。（三）函證應付帳款（注意與應收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）1）函證的必要344）函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。5）替代程序：檢查決算日后應付帳款明細帳及現金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易的真實性。查找未入帳的應付帳款（首選關鍵程序）1、檢查被審計單位資產負債表日未處理的不相符的購貨發票；4）函證的方式：5）替代程序：查找未入帳的應付帳款（首選關鍵352、結合存貨監盤，檢查被審計單位資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。

被審計單位往往可能以沒有收到購貨發票為由不入帳。有驗收報告但未收到購貨發票，這在會計實務中叫貨到單未到。存貨實物流轉成本流轉（價值流轉）帳務處理總體要求應該一致，但實務中不一定一致。單貨同時到單到貨未到貨到單未到2、結合存貨監盤，檢查被審計單位資產負債表日是否存在有材料入36（三）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，核實入帳日期是否正確。（四）檢查資產負債表日前簽發的驗收單，追查至應付帳款明細帳，檢查是否有貨物已收，而負債未入帳的應付帳款。（五）檢查資產負債表日后應付帳款的貸方發生額的相關憑證，確認其入帳時間是否正確。（六）審核賣方對帳單，追查應付帳款明細帳，或函證那些余額為零的應付帳款，查明有無未入帳的負債。（七）詢問會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等進行。（三）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，核實入帳日期是否正確37（八）審查期后付款憑證。如果發現未入帳的應付帳款，應將有關情況詳細記入工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調整。未入帳的應付帳款日期項目金額說明與合同規定的規格不符已入庫但未入帳

99年1月10日入帳為1998

年12月28日購入數結論：未入帳的應付帳款發生元。（八）審查期后付款憑證。如果發現未入帳的應付帳款38審查債權人對賬單。其他測試程序．檢查應付賬款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。審查應付賬款的披露是否適當審查債權人對賬單。39應付賬款函證小結應付賬款函證具體內容（1）函證作用

一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證（2）函證對象

注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象（3）函證方式函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額（4）函證控制注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證（5）函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性應付賬款函證小結應付賬款函證具體內容（1）函證作用

一般40應收賬款函證應付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權人敘述債權關系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內部證據，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會困難4、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負債的證據2、購貨發票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權人仍會催討4、一般不需函證5、重點放在完整性上比較應收賬款函證應付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權人4110.3應付賬款審計3、應付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；應付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應付賬款，調節成本費用情況；利用應付賬款擴大職工福利，發放錢物情況；用產品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應付賬款（不計收入）2）在發放錢物時，借：應付賬款貸：銀行存款（現金）借：應付賬款貸：庫存商品（產成品）10.3應付賬款審計3、應付賬款常見的舞弊：1）先把銷售收入4210.3應付賬款審計 某企業當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，調節當年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為應付款項處理，做會計分錄如下：

借：制造費用——修理費2000OO

貸：應付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產品成本增加了2O萬元。若12月份生產的產品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結轉的已銷產品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結果虛減了利潤12萬元，相應也偷漏了所得稅3萬元。10.3應付賬款審計 某企業當年經濟效益較好，為了給今后留有4310.3應付賬款審計

因此在查處后應做調整會計分錄： 借：應付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調整120000

借：以前年度損益調整30000

貸：應交稅費——應交所得稅30000

借：以前年度損益調整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000

提取盈余公積等略10.3應付賬款審計 因此在查處后應做調整會計分錄：44案例注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結束時，A公司財務主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經全部用轉賬分錄入賬；(2)年后由公司內部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業務的說明書。問題：

1.注冊會計師郭靜在執行抽查未入賬債務程序時，是否可以因客戶已利用轉賬分錄將2006年遲收發票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務是否因客戶愿意提供無漏記債務說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務的程序時可否因內部審計人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務?案例注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結束時45案例案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關2006年的驗收單、賣方發票是否均已包括在轉賬分錄內。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內部證據，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。案例案例分析:46案例

3.如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業勝任能力和合理的獨立性，并且已經抽查了未入賬的債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內相關付款的審核；(7)現有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產等。案例 3.如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業勝任能力和47課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業務時，收集了下列資產負債表日前后的購貨業務信息，見下表：要求：指出上述購貨業務的會計處理存在哪些問題？應如何調整？課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業務時，收集48入庫單編號入庫單日期購貨發票日期登記應付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發票日期登記應付賬款明細賬日期登記原49

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業務應登記在2005年度，因為貨物已經在2005年度實際收到，這三筆購貨業務涉及的金額共計260000元。應編制調整分錄為：借：原材料260000

應交稅費——應交增值稅(進項稅)44200

貸：應付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業務應50案例題ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發現該年度發生以下交易和事項及其會計處理：(1)2008年1月21日，公司購買價格為30萬元的生產部門用機器一臺并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，這類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％。案例題ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對H股份有限公司251案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產和負債，發現存在原材料短缺400萬元(相應的增值稅進項稅額為68萬元)；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”68萬元的會計處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經營損失、300萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經H公司董事會審批。故H公司在2009年3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”100萬元和“營業外支出”300萬元，貸記“待處理財產損溢”400萬元的會計處理。案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產和負債，發現52案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產和負債時還發現，應付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理?！疽蟆?/p>

假定不考慮公司財務報表層次的重要性水平，財務報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應分別提出何種審計處理建議?若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄。在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。(金額單位統一用“萬元”)案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產和負債時還發53案例分析題示(1)注冊會計師應建議公司調整，審計調整分錄為：借：存貨——折舊費5.225萬元(30*95%/5/12*11)貸：固定資產——累計折舊5.225萬元

(2)注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧或盤盈117萬元(100×1．17)

營業外支出一非常損失351萬元（300×1.17）貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢468萬元(3)注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：借：應付帳款10

貸：營業外收入10案例分析題示(1)注冊會計師應建議公司調整，審計調整分錄為：541、2005年10月，某審計局對某機械廠的應付賬款業務進行審計。審計人員對該企業“應付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經核對，總帳與明細賬相符，但在有關明細賬中發現一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業“應付賬款”各明細賬資料進行了整理練習題11、2005年10月，某審計局對某機械廠的應付賬款業務進行審552005年9月某機械廠“應付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結構（%）明細賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個月1年2個月5個月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.402005年9月某機械廠“應付賬款”余額表單位：元賬戶名56審計人員對相關的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：1、欠A公司貸款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發票及材料驗收入庫單各一份，檢查結果反映該材料與合同規定的質量不符，應作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據一份，且無業務性質說明，未加蓋財務專用張，需進一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務。練習題1審計人員對相關的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下57經過深入分析，調查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款5000元，卻系質量與合同不符，但A公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經向購貨部門經辦人員，財會部門有關人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入?！般y行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，轉移資金，偷逃稅款。練習題1經過深入分析，調查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款50058根據實際情況及有關法規，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠A公司材料款5000元，應聘請有關專業人員對材料質量是否符合合同規定做出鑒定，如確定質量不符，應敦促A公司重新發送材料并收回不符合標準材料。2、按會計制度規定，某機械廠銷售多余材料款200000元應作如下調整，并按規定補交增值稅和企業所得稅借：應付賬款——B公司200,000

貸：主營業務收入200,000返回練習題1根據實際情況及有關法規，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠592、某審計人員正對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶應付賬款年末余額本年度進貨總額A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000練習題22、某審計人員正對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據需要，決60試問：1、該審計人員應該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應收賬款年末余額和本年銷售總額，應選擇哪二家進行函證？為什么3、查找未入賬的應付賬款將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，所有債務均須結清，因此債務發生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。練習題2試問：1、該審計人員應該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？練61注測會計師應如何查找未入帳的應付賬款

將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，所有負債均需結清。因此，債務發生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發現由于故意或疏忽漏記的某些應付款業務，從而查找出決算日資產負債表少記的付債憑證討論：注測會計師應如何查找未入帳的應付賬款將決算日后621、本題是應付賬款的實質性測試審計程序2、為了防止企業低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故漏記應付賬款行為。審查時，注測會計師應檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發票（如抬頭不符，與合同某項規定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發票的經濟業務，檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算，工作通知單和基建合同來進行。解題思路1、本題是應付賬款的實質性測試審計程序解題思路63

4、如果注冊會計師通過這些程序發現了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。解題思路 4、如果注冊會計師通過這些程序發現了某些未入賬的應付賬款645、檢查應付賬款是否存在借方余額6、結合檢查預付賬款和其他應付賬款的明細余額7、檢查應付賬款長期掛帳的原因解題思路5、檢查應付賬款是否存在借方余額解題思路65練習題33、2005年4月，審計人員在對某企業2004年度財務收支審計中，發現“應付賬款-其他”2004年底余額504820元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說情該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結合產品銷售審計中發現的疑點，認為該應付賬款系企業不需開具銷售發票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業進行以下帳務調整，并補交相關稅金練習題33、2005年4月，審計人員在對某企業2004年度財66借：應付賬款——其他504820

貸：主營業務收入5048208、審查外幣應付賬款的折算9、驗明在資產負債表下的披露是否恰當[例]天龍公司進貨應付賬款采用凈價法，有關資料如下：1）2005年共賒進商品1000000元，現金折扣為2%2）在折扣期間內付出總額為600000元的帳項3）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項4）期末檢查未付款的發票，發現已超過折扣期限的賬款總額為300000元要求：作出以上交易的正確會計分錄及調整分錄練習題3借：應付賬款——其他504820練習題36710.4固定資產和累計折舊審計固定資產審計的特性固定資產在企業資產中所占比重較大，需重點審計；固定資產交易相對較少，可以進行詳細審計；固定資產審計的方法有：分析性復核、盤點核查或觀察；審計范圍廣；一、固定資產審計10.4固定資產和累計折舊審計固定資產審計的特性一、固定資產6810.4固定資產和累計折舊審計1.固定資產的審計目標

確定固定資產是否存在；確定固定資產是否被審計單位所有；確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。

一、固定資產審計10.4固定資產和累計折舊審計1.固定資產的審計目標一、固69審查固定資產增加（重點放在購入和自建）

-外購固定資產審查購入列入預算授權批準計價合理：買價+包裝費+運輸費+手續費+保險費+安裝調試費+關稅+增值稅+借款利息+借款折合差價10.4固定資產和累計折舊審計10.4固定資產和累計折舊審計702.固定資產的實質性測試

索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表分析性復核固定資產增加的審查固定資產減少的審查對固定資產進行實地觀察調查未使用和不需用的固定資產檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露10.4固定資產和累計折舊審計2.固定資產的實質性測試10.4固定資產和累計折舊審計71固定資產分析性復核1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。固定資產分析性復核1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，72固定資產分析性復核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分以上可能存在的錯誤。5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。固定資產分析性復核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的73固定資產增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產的增加，將對資產負債表和利潤表產生長期的影響，因此，審計固定資產的增加，是固定資產實質性測試中的重要內容。注：注意與關聯方的固定資產購銷業務（交易合理性、價格合理性）固定資產增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產的增加，74驗收報告審查固定資產所有權實地觀察、確定存在固定資產使用年限和殘值合理

-自制自建固定資產審查實際成本（達到預定可使用狀態前所發生的全部支出）工程物資審計在建工程審計 -投資者投入的固定資產審計應以投資各方確認的價值作為入賬價

-改擴建（更新改造）的固定資產審查按原固定資產的賬面價值加上由于改擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生支出，減去改擴建過程中發生的變價收入10.4固定資產和累計折舊審計驗收報告10.4固定資產和累計折舊審計75

-因債務人抵債而獲得固定資產審查

-對于以非貨幣交易換入固定資產審查

-接受捐贈固定資產審查

-盤盈固定資產審查

-無償調入固定資產審查

-融資租入的固定資產審查10.4固定資產和累計折舊審計 -因債務人抵債而獲得固定資產審查10.4固定資產和累計折舊76案例資本性支出列入收益性支出（1）發現疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產增加業務時發現，該企業2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業時，對其辦公樓較高的內部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關記賬憑證，核查固定資產原值構成計算表發現，其中室內裝修費用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業是否將部分裝飾費用擠入期間費用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業10月份所有的支出情況，沒有發現有關裝修費用支出內容。接著，查賬人員又翻閱了該企業8月份的“產品銷售費用”、“制造費用”的明細賬及有關會計憑證，因為辦公樓內部裝修業務主要發生在8月份。經審查發現有兩筆業務極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會計分錄為：案例資本性支出列入收益性支出（1）發現疑點。查賬人員在77案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內注明“結算某銷售門市部裝修費用”，而所附原始單據僅有一張該裝飾工程公司開具的發票，并未附有關工程結算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為：借：制造費用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費用78案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據均為上述裝飾工程公司開具的發票，同樣未附具體明細單據、查賬人員首先向該企業財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為按規定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有關工程的明細單據，并做思想工作，講明利害關系，還提出要到裝飾工程公司調查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并主動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內使用含混不清的語言，不附貼明細單據以掩蓋真實的支出內容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業期間費用，以減少本年利潤．避免下年的利潤指標提高。案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內容為“核報車間地面79案例資本性支出列入收益性支出（3）調賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產的原始價值，因此首先要調整固定資產的賬面價值。假設此問題是在11月份發現的，則應編制會計分錄：借：固定資產——辦公樓2100000

貸：銷售費用1500000

制造費用600000案例資本性支出列入收益性支出（3）調賬。由于將裝修支出80固定資產減少的審查企業固定資產的減少，大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧等應結合固定資產清理的審計進行固定資產減少的審查企業固定資產的減少，大致有以下去向：出售、81

審查固定資產減少-固定資產出售和轉出審查-固定資產報廢清理審查-固定資產盤虧（或盤盈）審查[例1]審計人員2006年1月對環球公司的固定資產進行審計，該公司2005年度“固定資產”賬戶反映以下增減事項10.4固定資產和累計折舊審計 審查固定資產減少10.4固定資產和累計折舊審計82三月份：增加數控車床兩臺，每臺50,000元四月份：報廢C620車床一臺，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調出C620車床一臺給鄉鎮企業，作價2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進行固定資產盤點，發現短缺20KW電動機一臺，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據公司門衛反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當時查問，經辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉鎮企業前進工廠借用柴油發電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據上述資料，你認為該公司固定資產的內部控制可能存在著什么問題？應該如何進一步審查？為什么？10.4固定資產和累計折舊審計三月份：增加數控車床兩臺，每臺50,000元10.4固定83[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產有短缺現象，且卡車運出固定資產竟無任何手續（2）固定資產出借給鄉鎮企業，為何不收取任何補償，也不按規定計提折舊根據以上兩點，說明環球公司固定資產管理內部控制制度很不嚴密，使公司資產有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查:（1）購進數控車床兩臺，是否經過質量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實（3）調出車床一臺，有無報批手續？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉鎮企業送人情，個人從中撈取好處10.4固定資產和累計折舊審計[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:10.4固定資84（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機（5）鄉鎮企業與該公司是何關系，查清有無非法的私下交易.審查固定資產租賃

-經營租賃審查

-融資租賃審查驗證固定資產所有權

-外購機器設備=>驗證采購增稅發票、購貨合同

-房地產類=>驗證合同，產權證明，財產稅單，抵押貸款還款憑據，保險單

-汽車運輸設備=>執照10.4固定資產和累計折舊審計（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有85

-受留置權限制固定資產=>貸款合同（審查負債項目即可證實）

-融資租入固定資產=>租賃合同（證實并非經營租賃）10.4固定資產和累計折舊審計 -受留置權限制固定資產=>貸款合同（審查負債項目即可證實）861.累計折舊的審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。

10.4固定資產和累計折舊審計二、累計折舊審計1.累計折舊的審計目標10.4固定資產和累計折舊審計二、累872.累計折舊的實質性測試

編制或索取固定資產及累計折舊分類匯總表對固定資產累計折舊進行分析性復核審查被審計單位固定資產折舊政策的情況固定資產折舊計算和分配的審查將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤入本期產品成本費用檢查累計折舊的披露是否恰當

10.4固定資產和累計折舊審計2.累計折舊的實質性測試10.4固定資產和累計折舊審計88折舊政策已達到預定可使用狀態額固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定為固定資產，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額；符合確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，應當轉入在建工程，停止計提折舊；固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊折舊政策已達到預定可使用狀態額固定資產，無論是否交付使用，尚89固定資產核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產增加業務-固定資產減少業務-固定資產折舊-固定資產修理10.4固定資產和累計折舊審計固定資產核算中常見錯弊及查賬技巧10.4固定資產和累計折舊審9010.4.3固定資產減值準備審計一、減值概念：可收回金額<其賬面價值提問：什么是可收回金額？二、固定資產可能發生減值的跡象P216三、固定資產減值準備實質性測試程序10.4.3固定資產減值準備審計一、減值概念：91案例

ABC會計師事務所注冊會計師李新審計甲股份有限公司2002年度“固定資產”和“累計折舊”項目時發現下列情況：1.“未使用固定資產”中有固定資產——Y設備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規定轉入“使用固定資產”和計提折舊。2.對所有的“空調器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設備4臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對已提足折舊繼續使用的某設備，仍計提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經股東大會批準，但未報財政及有關部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。案例 ABC會計師事務所注冊會計師李新審計甲股份有限公司292案例

1.根據企業會計制度規定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不計提折舊，但如根據生產經營的需要重新投入使用，則應自投入的次月開始計提折舊。該公司應把Y設備及時轉入“使用固定資產”，并自6月開始計提折舊。

2.固定資產使用年限是指固定資產的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質的“空調器”，其性質屬于“季節性使用的固定資產”，按照制度規定停用期間應照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應當是折舊年限應提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。案例 1.根據企業會計制度規定，房屋、建筑物以外的未使用、不93案例3.融資租入固定資產的折舊年限，應根據不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產的所有權，則應在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產的所有權，則應在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩個中較短的期間內計提折舊。該公司應區別不同情況，確定融資租賃固定資產的時間期，而不應不分情況一律在租賃資產尚可使用年限內計提折舊。4.根據企業會計制度規定，已提足折舊繼續使用的固定資產，不再計提折舊。該公司對其繼續計提，造成多提折舊，應對多提的折舊進行沖回。案例3.融資租入固定資產的折舊年限，應根據不同情況確定。若能94案例

5.根據企業會計制度規定，當月增加的固定資產從下月開始計提折舊。該公司的650萬元的吊車應從9月份開始計提折舊，而不是8月份。

6.企業會計制度規定，固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更；如需要變更，應經股東大會批準，并應在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規定程序披露，應加以糾正。

案例 95作業1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產進行清點時，發現下列情況：要求：根據上述清點的情況，分析可能存在的問題，并提出審計意見。作業1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產進96作業2、某審計人員正在對甲公司的應付賬款項目進行審計。根據需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證： 應付賬款年末余額本年度進貨總額

A公司22，650元46，100元

B公司—

1，980，000元

C公司65，000元75，000元

D公司190，000元2，123，000元試問：（1）該審計人員應該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計人員應選擇哪兩家公司進行函證？為什么？作業2、某審計人員正在對甲公司的應付賬款項目進行審計。根據需97某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發現其固定資產總帳中有如下分錄借：固定資產——房屋2,400,000

貸：應付票據——抵押票據1,400,000

長期投資——普通股1,000,000經審核有關憑證發現該公司以轉讓其普通股100萬股（每股面值1元）以及給B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款140萬元為條件獲得一幢廠房。請問：該注冊會計師應實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是240萬某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發現其固定資產總帳中有98[題解]由于B公司獲得了A公司轉讓的股本，所以本筆交易可能屬于關聯交易，注冊會計師應當引起警惕。概括地說，該房屋不能簡單認定其成本為240萬元，注冊會計師應當取得房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關的成本費用，包括原材料、人工和制造費用等的附件憑證；應調查建筑行業的平均利潤率，進一步確定工程的價值；審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表了全部房屋的建筑成本;注冊會計師取得房屋建筑成本，平均利潤和現值（重置成本）的有關憑證，如果建筑成本和利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評估依據。[題解]由于B公司獲得了A公司轉讓的股本，所以本筆交易可能屬9910.5投資性房地產審計1.審計目標P2172.實質性測試程序P2173.例題10.5投資性房地產審計1.審計目標10010.6其他相關賬戶審計

預付賬款審計工程物資審計在建工程審計固定資產清理審計應付票據審計10.6其他相關賬戶審計預付賬款審計工程物資審計在建工程101一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：預付賬款審計

一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：一、預付賬款審計[例]2005年末經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產不能再提供該產品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調整分錄：一、預付賬款審計預付賬款審計一、預付賬款審計一、預付賬款審102借：預付賬款——D公司2

貸：應付賬款——D公司2借：其他應收款——C公司5

貸：預付賬款——C公司5借：管理費用——計提的壞賬準備0.4（5×8%）貸：壞賬準備——其他應收款0.4預付賬款審計

借：預付賬款——D公司2預付賬款審計103應付票據的審計應付票據審計內容所涉及憑證和賬簿應付票據內控制度的符合性測試

-應付票據內控制度（健全）

-應付票據內控制度的符合性測試（有效）應付票據的實質性測試

-取得和編制應付票據及利息明細表

-審查有關附件及憑證，核對會計記錄應付票據的審計應付票據審計內容104[例]審計人員對企業的年度財務報表進行審計，資產負債表的負債項目下列有期末應付票據1500萬元，審計人員采用了以下方法加以核實：1、審閱企業應付票據明細賬，年末結余未付款的票據有186筆，金額共計1500萬元。與總帳和報表數相符2、在186筆應付票據中，審計人員選擇100筆重要的票據，計1180萬元，向債權單位發出詢證函，100份回函均作了核對相符的證明3、審閱企業的應付票據登記簿，年末未注銷的票據為186筆，金額共1500萬元，與明細賬相符：已回復的100份債權單位函件金額共1180萬元，余額86筆應付票據金額共320萬元4、根據資產、費用、成本審計的結果，未發現購入財產的損失或價格不實的情況，即未發現應付票據有應當調整的事項應付票據的審計[例]審計人員對企業的年度財務報表進行審計，資產負債表的負債105根據以上檢查結果及取得的審計證據，審計人員提出評價結議，確認該項應付票據1500萬元是真的，債務是完整的。

-審查應付票據有關業務[例]某企業5月10日開出一張3個月期限面值11.7萬元商業承兌匯票購買材料借：材料采購100，000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17，000

貸：應付票據117，000經查：1、記賬憑證后沒有原始附件

2、無合同或協議、無采購計劃

3、業務部門無人了解該筆經營業務情況應付票據的審計根據以上檢查結果及取得的審計證據，審計人員提出評價結議，確認106要求：你認為上述情況存在那些問題，該怎樣進一步審查[題解]明顯屬于簽發沒有商品交易的匯票，簽發匯票必須以合法的商品交易為基礎，禁止簽發無商品交易的匯票審計人員應進一步審查有無以應付票據為名，將資金轉移別作他用或欺騙占用單位資金牟取私利的舞弊行為

-函證應付票據（肯定式）

-確定應付票據在會計報表上的反映是否恰當應付票據的審計要求：你認為上述情況存在那些問題，該怎樣進一步審查應付票據的107在建工程審計1、在建工程審計目標：存在、所有權、記錄的完整性、計價準確性、減值準備計提的恰當性、會計處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報的恰當性。在建工程審計1、在建工程審計目標：108在建工程審計2、在建工程實質性程序：

1）獲取或編制明細表，復核加計正確，并與總賬和明細賬報表核對相符。

2）檢查在建工程項目期末余額，并實地觀察。

3）檢查在建工程的增加數：對重大項目，檢查立項批文、預算總額和建設批文、施工承包合同、現場監理施工進度報告等。對工程款