第三章增值稅納稅籌劃第三章增值稅納稅籌劃2增值稅概念我國增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。2增值稅概念3增值稅產銷階段

銷售金額

購入品金額

增加值采礦

40040冶煉

1004060機械制造

300100200批發

400300100零售

48040080合計

————4803增值稅產銷階段銷售金額購入品金額增加值采礦40044增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規定1、銷售或進口貨物貨物：有形動產，不包括不動產和無形資產。銷售：有償轉讓貨物的所有權。特別注意：有償是指取得貨幣、貨物和其他經濟利益。4增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應稅勞務（1）增值稅的應稅勞務只有加工、修理修配。（2）加工：應嚴格限制在委托方提供原料及主要材料。（3）修理修配（4）這里的提供應稅勞務仍然是指有償提供。5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應稅勞務【多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）汽車的租賃汽車的修理受托加工白酒房屋的修理6【多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳修理和修繕不同修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務動產修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業不動產7修理和修繕不同修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修8第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題1：下列經營行為，屬于增值稅征收范圍的是（）A、某社會團體下屬企業銷售貨物；B、個人向受雇企業提供修理修配勞務；C、某工業企業附屬飯店對外提供飲食服務；D、某工業企業將一臺設備對外出租。8第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題1：下列經營行為，9增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規定（特殊銷售行為）1、視同銷售行為思考：什么是貨物銷售？既然應稅行為是銷售貨物，那么不銷售貨物就不用繳納增值稅？有經濟利益關系的企業之間是否可以通過互相贈送而避稅？9增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規定（特殊銷售10增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付他人（改為其他單位或個人）代銷（2）銷售代銷物品（3）貨物在內部的異地調撥注意三點：

A、機構之間是統一核算的納稅人；

B、異地調撥適用于銷售的（非用于生產）；

C、機構之間不處于同一個縣（市）。10增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付他人（改為其他單11增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（5）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個人；（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。11增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產或委托加工的貨物用于12增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結：視同銷售行為本質上是在解決兩類問題：第一，避免增值稅的抵扣鏈條不致中斷；第二，很關鍵的一句話：凡是自產或委托加工的貨物，無論對內對外一律視同銷售；凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售。12增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結：13第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題2：下列行為必須視同銷售征收增值稅的是（）A、某商店為廠家代銷服裝；B、某公司將外購的飲料用于職工消費；C、某企業將自產的鋼材用于在建工程；D、某企業將外購食品用于職工福利。13第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題2：下列行為必須14第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題3：單位和個人發生以下行為不需要征收增值稅的是（）A、將自產的設備作為固定資產使用；B、企業將購進的酒發給職工作福利；C、某食品加工企業購進一批面粉用于附屬的飯店；D、委托手表廠加工了一批手表送給了客戶。14第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題3：單位和個人發15增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(60)（1）定義：某項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物（或勞務）又涉及非應稅勞務。（2）非應稅勞務：屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、服務業稅目征收范圍的勞務。（3）是由同一個銷售行為引起的混合銷售。15增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(60)16增值稅的征收范圍和納稅人（4）稅務處理A、看主體定稅種納稅人是否是一個主要繳納增值稅的納稅人？根據分類年銷售額比重核定B、若要繳納增值稅，銷售額是兩者銷售額的加總。非應稅勞務的銷售額應視作含稅銷售額處理。16增值稅的征收范圍和納稅人（4）稅務處理17增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營行為（1）兼營非應稅勞務應稅行為和非應稅行為是不相關的。（2）兼營不同稅率的貨物銷售或應稅勞務（3）稅務處理分別核算，分別計稅不能分別核算的全部按增值稅征收或采用高稅率。17增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營行為18增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營行為的區別：1、是否針對一項銷售行為？2、不同行為之間是否有緊密相連的從屬關系？18增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營行為的區別：19第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題4：下列各項中，屬于兼營行為的有（）A、某自來水廠另開一家不單獨核算的水暖器材經營部；B、某商場既批發零售商品又開辦飲食服務業；C、某設備廠，銷售產品的同時負責運輸；D、運輸企業既銷售貨物又負責運輸。19第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題4：下列各項中，20第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題5：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務；B、汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務；C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務；D、電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機。20第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題5：下列各項中，21增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人(56)1、年銷售額標準（1）工業或以工業為主的企業：以年應稅銷售額50萬元為標準；（2）商業或以商業為主的企業：以年應稅銷售額80萬元為標準。納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。21增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人(56)22增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人2、會計核算水平標準年應稅銷售額沒有超過一般納稅人標準但超過30萬元的工業或以工業為主的企業，如果會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能夠提供準確的稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人。22增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人23增值稅的稅收負擔一、增值稅的稅率(77)（一）基本稅率17%。一般貨物銷售、進口以及應稅勞務的提供。特別注意：小規模納稅人進口該類貨物時仍按17%的稅率計算增值稅。23增值稅的稅收負擔一、增值稅的稅率(77)24增值稅的稅收負擔（二）低稅率13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（三）零稅率國家不禁止出口的貨物24增值稅的稅收負擔（二）低稅率13%25增值稅的稅收負擔二、增值稅的征收率征稅率不是稅率，是為了對簡易征收行為和其他特別應稅行為計算增值稅所采用的征收比例。小規模納稅人統一采用3%的征收率25增值稅的稅收負擔二、增值稅的征收率26增值稅的稅額計算一、計算公式(63)1、一般納稅人應納稅額計算★應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額2、銷項稅額：★當期銷項稅額＝當期應稅銷售額×適用稅率是向購買方收取的到本環節為止貨物或應稅勞務所承擔的全部稅款。26增值稅的稅額計算一、計算公式(63)27增值稅的稅額計算3、進項稅額：納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額只有從銷項稅額中扣除進項稅額之后的差額才是本環節納稅人的應納稅額，否則會造成重復課征。4、小規模納稅人應納稅額計算★應納增值稅稅額＝不含稅銷售額×征收率27增值稅的稅額計算3、進項稅額：28增值稅的稅額計算二、應稅銷售額的確定增值稅的銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。凡是價外費用，無論以什么名目收取，也無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。28增值稅的稅額計算二、應稅銷售額的確定29增值稅的稅額計算1、不作為應稅銷售額的價外費用（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（其他交叉征收的消費稅計入銷售額）（3）同時符合兩個規定條件的代墊運費：Ⅰ.承運者的運費發票開具給購貨方；Ⅱ.納稅人將該項發票轉交給購貨方。這是第三方運輸的情況29增值稅的稅額計算1、不作為應稅銷售額的價外費用30增值稅的稅額計算運費負擔運費的增值稅稅務處理銷貨方送貨第三方運輸購貨方負擔

銷貨方發生混合銷售，收取的運費計入銷貨方銷售額銷貨方代墊的運費，收取時不計入銷售額銷貨方負擔無銷貨方支付的運費，計入進項稅額30增值稅的稅額計算運費的增值稅稅務處理銷貨方送貨第三方運輸31增值稅的稅額計算2、含稅銷售額和價外費用的換算（1）如果納稅人將價款和稅款合并開具普通發票，所收取的銷貨款即為含稅銷售額。（2）納稅人收取的價外費用一律視為含稅金額。（3）換算公式：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率或征收率）31增值稅的稅額計算2、含稅銷售額和價外費用的換算第四節增值稅的稅額計算[例2-2]某家被認定為小規模納稅人的私人食品加工廠，2011年2月銷售自產水果罐頭1200箱，每箱銷售80元，當月購入原材料5萬元，銷售產品和購入原材料發生運費1500元。以上購銷金額均為含稅價格，并開有普通發票。計算該食品加工企業2月的增值稅應納稅額。計稅銷售額=1200x80/（1+3%）=93203.88應納稅額=93203x3%=2796.1232第四節增值稅的稅額計算[例2-2]某家被認定為小規模納稅33第四節增值稅的稅額計算例2-3：某百貨商店于2011年8月購進一批貨物，含稅進價為1350萬元。當月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某新開業的個體零售戶，分別取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅收入310萬元。試分別計算百貨商店和個體零售戶當月應交納的增值稅。33第四節增值稅的稅額計算例2-3：某百貨商店于201134第四節增值稅的稅額計算思路：①一般納稅人：應納稅額＝銷項稅額－進項稅額沒有低稅率的標志，所以，適用稅率17%。進項稅額相當于對方的銷項稅額。百貨公司進價1350萬元，即對方含稅銷售額為1350萬元，說明對方是一個一般納稅人。34第四節增值稅的稅額計算思路：35第四節增值稅的稅額計算②小規模納稅人：應納稅額＝不含稅銷售額×征收率新開業的個體零售戶職能認定為小規模納稅人，使用3%的征收率解答：①百貨公司應納稅額為（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79萬元②個體零售戶應納稅額為310÷（1＋3%）×3%＝9.03萬元35第四節增值稅的稅額計算②小規模納稅人：36增值稅的稅額計算3、打折銷售方式下的銷售額稅務處理(64)打折方式打折動因稅務處理折扣銷售

鼓勵多買的價格優惠

銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減折讓銷售因品種、規格或質量問題而放棄應收款項

稅法承認扣減銷售額銷售折扣

鼓勵買方早日付款

稅法不予承認，不得扣減銷售額實物折扣銷售鼓勵多買的數量優惠如“買三送一”，實際上銷售四個數量單位，但只是收取了“三”個單位的銷售額，另“一”個數量單位屬于無償贈送，應視同銷售征收增值稅。故稅法不予承認，不得扣減銷售額。36增值稅的稅額計算3、打折銷售方式下的銷售額稅務處理(6437增值稅的稅額計算4、三種特殊的營銷方式下的銷售額稅務處理（1）以舊換新——按新貨物同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾業務除外。（2）還本銷售——不得從銷售額中扣除還本支出。（3）以貨易貨雙方都應作正常的購銷處理，以各自發出貨物核算銷售額并計算應納或應扣增值稅額。注意：對于換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發票，可以抵扣其進項稅額，否則不能抵扣。37增值稅的稅額計算4、三種特殊的營銷方式下的銷售額稅務處理38增值稅的稅額計算5、包裝物出租、出借方式下的銷售額稅務處理（1）納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用。（2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。（3）對于逾期（1年）未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝物的適用稅率計算銷項稅額。38增值稅的稅額計算5、包裝物出租、出借方式下的銷售額稅務處39增值稅的稅額計算（4）對收取1年以上押金的，無論是否退還都按含稅銷售額一并征稅。（5）從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還，無論會計如何核算，均應并入當其銷售額征收增值稅。39增值稅的稅額計算（4）對收取1年以上押金的，無論是否退還40增值稅的稅額計算6、混合銷售和兼營非應稅勞務方式下的銷售額稅務處理對屬于征收增值稅的混合銷售行為，以及兼營非應稅勞務一并征收增值稅的行為，其銷售額均為應稅貨物銷售額和非應稅勞務營業額的合計數。注意：應稅勞務的營業額此時應按照含稅收入處理，將其換算為不含稅銷售額。40增值稅的稅額計算6、混合銷售和兼營非應稅勞務方式下的銷售41增值稅的稅額計算7、需要進行稅務調整的銷售額(1)需要進行調整的情形：①價格明顯偏低且無正當理由②發生視同銷售行為而無銷售額（2）調整方法：①參照當月或最近時期同類貨物價格，取平均銷售價格確定銷售額。41增值稅的稅額計算7、需要進行稅務調整的銷售額42增值稅的稅額計算②按組成計稅價格確定銷售額組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅額＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額注：＊成本為實際生產成本或實際采購成本＊當不征消費稅時，消費稅額為0，利潤率規定為10%＊征消費稅且按從價定率計征消費稅時，組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率42增值稅的稅額計算②按組成計稅價格確定銷售額43增值稅的稅額計算三、一般納稅人的進項稅額的確定（1）從銷售方取得的專用發票和從海關取得的完稅憑證。（2）掌握幾個扣除率免稅農產品的扣除率13%運輸費的扣除率7%43增值稅的稅額計算三、一般納稅人的進項稅額的確定中華人民共和國增值稅暫行條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

44增值稅的稅額計算中華人民共和國增值稅暫行條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應增值稅的稅額計算某商場（一般納稅人）5月10日購進商品取得的增值稅專用發票上注明的價款100000元，增值稅稅款17000元，款項以銀行存款支付；同時支付運費10000元，取得運輸部門開具的普通發票上注明運費金額8000元。計算該筆業務的進項稅額。解：進項稅額=17000+8000×7%=17560（元）45增值稅的稅額計算某商場（一般納稅人）5月10日購進商品取得的(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額new用于非增值稅應稅項目的、免增值稅稅項目的、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品前4項不得抵扣進項稅額貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用46增值稅的稅額計算(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額new46增值稅的稅額計習題

一般納稅人發生的項目中，應將其已申報抵扣的進項稅額從發生期進項稅額中扣減出來的是（）。

A．將購進貨物用于集體福利

B．將購進貨物無償贈送給他人

C．將委托加工收回的貨物用于對外投資

D．將委托加工收回的貨物用于個人消費

47習題

一般納稅人發生的項目中，應將其已申報抵扣的進項稅額從發楚北棉紡廠2009年1月發生下列業務：外購業務：向農民購進棉花，買價30000元；從縣棉花公司購進棉花60000元，發票注明進項稅額7800元；從小規模納稅人購進零配件，發票由主管國家稅務機關代開，價款500元，注明進項稅額15元；購進煤炭價款10000元，支付運費800元，專用發票注明進項稅額1300元；本月生產用電18000元，專用發票注明進項稅額3060元；購進織布機一臺價款100000元，發票注明進項稅款17000元。銷售業務：銷售棉紗10噸，價款200000元，銷項稅額34000元；銷售印染布，價稅合并收取70200元。假設上述增值稅專用發票均已通過稅務機關認證。試計算該廠1月份應納增值稅稅額。增值稅的稅額計算楚北棉紡廠2009年1月發生下列業務：增值稅的稅額計算增值稅的稅額計算解：銷項稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進項稅額＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33131(元)應納增值稅＝44200－33131＝11069（元）增值稅的稅額計算解：銷項稅額50練習1、某企業本月份將自產的一批生產成本為20萬元（耗用上月外購材料15萬元）的食品發給職工，則，下列說法正確的是（）A、應反映銷項稅額的計算為20×（1＋10%）×17%B、應反映銷項稅額的計算為20×17%C、應反映應納稅額計算為20×17%D、應反映應納稅額計算為20×17%－15×17%50練習1、某企業本月份將自產的一批生產成本為20萬元（耗用51練習3、某裝飾材料公司當月購進裝飾材料價款200萬元，當月銷售裝飾材料銷售額為400萬元，另完成一項裝修工程獲裝修款50萬元，裝修中購進一些貨物供使用，其中五金材料3萬元，輔助材料4萬元，電焊機一臺0.3萬元，金屬切割機一臺0.2萬元。（購銷價款均為不含稅價款）該公司的銷售業務與裝修業務未能各自單獨核算。請計算該公司當月應納增值稅稅額。51練習3、某裝飾材料公司當月購進裝飾材料價款200萬元，當52練習4、某飲料廠當月批發銷售飲料，實現銷售額70萬元。當月從一般納稅人處購進白糖、檸檬酸等原材料，購貨金額15萬元；從小規模納稅人處購進香料5萬元；為本廠食堂購進一臺大冰柜，取得增值稅專用發票上注明稅款4800元；為本廠職工幼兒園購進一批童桌、童椅、木床，取得增值稅專用發票上注明稅款1360元。請計算該廠當月應納增值稅稅額。52練習4、某飲料廠當月批發銷售飲料，實現銷售額70萬元。當2022/12/753/476

案例導入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實現銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經內部核算，其中免稅項目的銷售額為30萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現實的情況，當年其所繳納的增值稅為11萬元（100×17%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內繳稅最少的利潤最大化目標呢？2022/12/553/476案例導入2022/12/754/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容：第一，增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。2022/12/554/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃2022/12/755/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃認定標準計稅方法稅款征收管理2022/12/555/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃2022/12/756/476

無差別平衡點增值率計算

1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算

2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2022/12/556/476無差別平衡點增值率計算2022/12/757/476

含稅銷售額無差別平衡點增值率的計

設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規模納稅人應納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%2022/12/557/476含稅銷售額無差別平衡點2022/12/758/476同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%商品，與小規模納稅人的征收率為3%時的含稅銷售額的無差別平衡點增值率，如下表：一般納稅人稅率小規模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2022/12/558/476同樣的方法可計算出一般納稅人銷2022/12/759/476

不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計

設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S×17%－P×17%=S×X×17%小規模納稅人應納增值稅=S×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X×17%=S×3%X=17.65%2022/12/559/476不含稅銷售額無差別平衡3.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-1某食品零售企業年含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？603.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-1603.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-2甲、乙兩個企業均為工業企業規模小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年銷售額為40萬元，年可抵扣進貨物金額35萬元；乙企業年銷售額為43萬元，年可抵扣進貨物金額37.5萬元（以上金額均不含稅）小規模納稅人：40x3%+43x3%=2.49一般納稅人：（40+43）x17%-（35+37.5）x17%=0.705613.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-2613.1增值稅納稅人的稅收籌劃進行增值稅一般納稅人與小規模納稅人注意：稅法對一般納稅人的認定要求企業財務利益最大化的要求企業產品的性質及客戶的類型623.1增值稅納稅人的稅收籌劃進行增值稅一般納稅人與小規模納3.1增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人與營業稅納稅人設R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應納營業稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時，即S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%633.1增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人與營業稅納稅人632022/12/764/476增值稅一般納稅人稅率營業稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%2022/12/564/476增值稅一般納稅人稅率營業稅適3.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-3混合銷售納稅人身份的選擇某有限責任公司甲，下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安裝收入為2574萬元，購買生產用原材料2000萬元，進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅653.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-3混合銷售納稅人身份的第二節增值稅的征收范圍和納稅人某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2008年施工收入為50萬,地板磚銷售收入為60萬，地板磚所用原材料含稅價格為30萬，增值稅稅率為17%應納增值稅：110/(1+17%)x17%-30/(1+17%)x17%=11.62應納附加稅：11.62x10%=1.16累計應納稅額：11.62+1.16=12.78萬將施工收入增加到60萬，地板磚銷售收入降低為50萬應納營業稅：110x3%=3.3累計應納稅額：3.3+0.33=3.6366第二節增值稅的征收范圍和納稅人某木制品廠生產銷售木制地板2022/12/767/4763.2增值稅計稅依據的納稅籌劃稅法規定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。稅法規定允許抵扣的進項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2022/12/567/4763.2增值稅計稅依據的納稅3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃折扣銷售與銷售折扣同一張發票明確折扣銷售與銷售折扣的不同促銷方法683.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃68會計估計籌劃法案例2-15麗江礦泉水公司是一家生產銷售天然礦泉水的生產商。該公司為了鼓勵代理商，給予的優惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬瓶~500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。會計估計籌劃法案例2-15麗江礦泉水公司是一家生產銷售天然3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃案例3-5：假如某服裝經銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節期間開展一次促銷活動打8折贈送購貨價值20%的禮品(成本14元)進貨成本為（70元/100元），計算公司的稅后利潤703.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃70財稅[2011]50號企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。71財稅[2011]50號企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中財稅[2011]50號企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。72財稅[2011]50號企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的《廣州市國家稅務局關于明確流轉稅若干稅政問題的通知》四、關于納稅人贈送、換購貨物，“捆綁”、“組合”銷售貨物征收增值稅的問題：

對納稅人的上述行為，無論銷售、換購或贈送的貨物是否作價（含單獨定價和組合定價），均應區分不同情況處理：

（一）納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認銷售收入并計算銷項稅額的，不屬于《中國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定的視同銷售行為。對銷售價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關應按《中國增值稅暫行條例》第七條的規定和《中國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的方法核定納稅人的銷售額。

（二）納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認銷售收入的，其未確認收入的貨物，無論在會計上如何核算，均應視同銷售，按《中國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定銷售額，計算銷項稅額。

73《廣州市國家稅務局關于明確流轉稅若干稅政問題的通知》四、關于3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃案例3-6利群商貿公司用收取手續費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續費200元。2008年6月，利群商貿公司共銷售服裝100件，收取手續費20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價為1000元/件對外銷售。743.2增值稅計稅依據的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃743.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售價格的納稅籌劃案例3-7某集團公司下設三個獨立核算的企業甲乙丙，彼此存在供銷關系75企業名稱增值稅稅率銷售件數正常市價轉移價格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙171000700700253.2增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售價格的納稅籌劃75企業763.2增值稅計稅依據的納稅籌劃納稅義務發生的時間(69)（1）直接收款方式銷售——不論貨物交轉是否發生，均為收到銷貨款或取得銷貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天。（2）預收貨款方式銷售——貨物發出的當天。（3）托收承付和委托銀行收款方式銷售——發出貨物，并辦妥托收手續的當天。763.2增值稅計稅依據的納稅籌劃納稅義務發生的時間(6773.2增值稅計稅依據的納稅籌劃納稅義務發生的時間（4）賒銷或分期付款方式銷售——按合同約定的收款日當天。（5）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當天。（6）銷售應稅勞務——提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。（7）視同銷售行為——貨物移送的當天。773.2增值稅計稅依據的納稅籌劃納稅義務發生的時間3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃購買方的具體情況產品市場的整體走向企業自身的實際情況做好合同管理工作783.2增值稅計稅依據的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃783.2增值稅計稅依據的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃案例3-8：甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為1500萬。因購貨企業資金困難，貨款無法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實現的該機床的銷項稅額為340萬分期收款：協議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬793.2增值稅計稅依據的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃792022/12/780/476進項稅額的納稅籌劃

進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃采購結算方式的納稅籌劃3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/580/476進項稅額的納稅籌劃進貨渠2022/12/781/476進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃一般納稅人能開具增值稅專用發票的小規模納稅人只能開具普通發票的小規模納稅人3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/581/476進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納2022/12/782/476進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃案例3-9：采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規模納稅人1:2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規模納稅人2:2400/(1+17%)x17%=348.723.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/582/476進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納2022/12/783/476進貨渠道的納稅籌劃假設從一般納稅人處購進貨物的含稅價格為A，從小規模納稅人處購進貨物的價格為B，為使兩者扣稅后的銷售利潤相等：3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/583/476進貨渠道的納稅籌劃3.2增2022/12/784/476

如果從小規模納稅人處不能取得增值稅專用發票，則有：B=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)表3-6價格優惠臨界點

一般納稅人的抵扣率小規模納稅人的抵扣率價格優惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2022/12/584/476如果從小規模納稅人處不2022/12/785/476進貨渠道的納稅籌劃案例3-10：宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個供應商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發票，木材報價為50萬（含稅）乙為小規模納稅人，可以出具3%的專用發票，木材報價為46.5萬3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/585/476進貨渠道的納稅籌劃3.2增2022/12/786/476是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃2022/12/586/476是否準確劃分免稅或非應稅項目進2022/12/787/476是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇案例3-11：某商貿公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條饅頭等，提供餐飲服務取得收入45萬元3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/587/476是否準確劃分免稅或非應稅項目進2022/12/788/476兼營免稅或非應稅項目進行稅額核算方式的籌劃案例3-12：假如該企業將上述單位、部門及項目的材料不間斷地購進、領用，再購進、再領用，始終保持1170萬元的余額，這樣，就可以申報抵扣進項稅額170萬，少交增值稅170萬、附加17萬。遞延納稅3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/588/476兼營免稅或非應稅項目進行稅額核2022/12/789/476采購結算方式的籌劃盡量做到分期付款，分期取得發票賒購和現金采購付款前先取得發票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現金支付3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/589/476采購結算方式的籌劃3.2增2022/12/790/476采購結算方式的籌劃案例3-13：心意商業批發城于2011年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得專用發票，該公司4月將發票向當地國稅機關申請并通過認證，并于當月抵扣進項稅額6.8萬。4月，當地國稅機關以該公司未支付貨款為由，責令其轉出已抵扣進項稅額6.8萬3.2增值稅計稅依據的納稅籌劃2022/12/590/476采購結算方式的籌劃3.2增91一般納稅人安裝使用防偽稅控系統后，只能領購、開具電腦版增值稅專用發票。其步驟為：領購紙質電腦版發票，由企業持《增值稅專用發票領購簿》、經辦人員身份證和稅控IC卡等證件、資料，到主管國稅機關辦稅大廳發票發售窗口，按照核定的種類及數量申請購買紙質電腦版增值稅專用發票；登記購票電子信息，即企業購得紙質電腦版發票后，由稅務發售人員通過微機將所購發票的代碼、份數以及起止號碼等信息寫入稅控IC卡，并確保紙質發票與電子發票信息完全一致；讀入購票信息。企業領購發票后，必須及時將存在稅控IC卡中的發票代碼、數量及起止號碼讀入到開票微機中。只有讀入發票后方可開具發票，未經讀入或讀入信息不準確，將無法開票；按序開具發票。防偽稅控系統在開票時，自動按順序依次調出發票的號碼，企業只能從第一張發票開始開具，不允許跳號、斷號使用。91一般納稅人安裝使用防偽稅控系統后，只能領購、開具電腦版增2022/12/792/4763.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃農產品免稅優惠政策的納稅籌劃案例3-14：B市牛奶公司飼養奶牛生產牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進項稅額有：向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；公司水電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進行抵扣。這兩部分比例很小。公司的增值稅稅負高達13.4%2022/12/592/4763.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃2022/12/793/4763.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃增值稅起征點的納稅籌劃案例3-15：佳和機械維修店從事維修業務，是小規模納稅人。當地政府規定的增值稅起征點為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節稅點：X-X/（1+3%）x3%=5149.99X=5230.452022/12/593/4763.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃2022/12/794/4763.5增值稅出口退稅的稅收籌劃相關法律規范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關離境的貨物。第三，必須是在財務上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。2022/12/594/4763.5增值稅出口退稅的稅收籌下列出口貨物，免征增值稅、消費稅來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅；出口卷煙：有出口卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。國家現行稅收優惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農藥等貨物出口不予退稅。95第五節增值稅的出口退稅下列出口貨物，免征增值稅、消費稅95第五節增值稅的出口國家特準退還或免征增值稅和消費稅。具體是指；①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；②對外承接修理修配業務的企業，用于對外修理修配的貨物；③外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；⑤企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。96第五節增值稅的出口退稅國家特準退還或免征增值稅和消費稅。具體是指；96第五節97第五節增值稅的出口退稅三、計算方法免、抵、退生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。免稅是指對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節增值稅抵稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；退稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。97第五節增值稅的出口退稅三、計算方法98第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應納稅額的計算【沒有免稅購進原材料】當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）98第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應納稅額的計算【99第五節增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率其中出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；99第五節增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算100第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應退稅額和免抵稅額的計算：(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額(2)如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0100第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應退稅額和免抵第五節增值稅的出口退稅某棉紡廠系增值稅一般納稅人，其所生產的混紡布的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。該廠8月從國內累計采購生產所需原材料等取得的增值稅專用發票注明的價款為60萬元，進項稅額10.2萬元。上期留抵稅額為7.2萬元。本月內銷產品含稅銷售額為46.8萬元，自營出口貨物銷售額折合人民幣200萬101第五節增值稅的出口退稅某棉紡廠系增值稅一般納稅人，其所生102第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應納稅額的計算[進料加工]當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)102第五節增值稅的出口退稅免、抵、退當期應納稅額的計算103第五節增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算[進料加工]免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中(1)出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。103第五節增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算[進104第五節增值稅的出口退稅免、抵、退某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2008年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。104第五節增值稅的出口退稅免、抵、退105第五節增值稅的出口退稅免、抵、退(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額==100×(17%-15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額==200×(17%-15%)-2=2(萬元)(3)當期應納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=100×15%=15(萬元)(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)105第五節增值稅的出口退稅免、抵、退106第五節增值稅的出口退稅免、抵、退(6)按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額=當期免抵退稅額即該企業應退稅額=15萬元(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=15-15=0(萬元)(8)8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6(21-15)萬元。106第五節增值稅的出口退稅免、抵、退107第五節增值稅的出口退稅三、計算方法外貿企業“先征后退”外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業。外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率107第五節增值稅的出口退稅三、計算方法2022/12/7108/476確定征退稅不同類別的籌劃案例3-16：金星公司出口產品銷售收入折合人民幣3000萬元，同期國內產品銷售收入2000萬元。該公司上月進項稅額留抵100萬元，當月進項稅額合計800萬元。該類產品有兩類不同的征、退稅率征稅率17%，退稅率13%征稅率13%，退稅率11%3.5增值稅出口退稅的稅收籌劃2022/12/5108/476確定征退稅不同類別的籌劃3.2022/12/7109/476選擇經營方式的納稅籌劃案例3-17：某出口型企業采用進料加工方式為外國A公司加工化工產品一批，進口保稅料價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬，為加工該批產品耗用輔料等的進項稅額為20萬元。該化工產品征稅率為17%，退稅率為13%3.5增值稅出口退稅的稅收籌劃2022/12/5109/476選擇經營方式的納稅籌劃3.52022/12/7110/4763.6增值稅其它規定的稅收籌劃以舊貨投資的增值稅籌劃融資租賃的納稅籌劃對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。2022/12/5110/4763.6增值稅其它規定的稅收籌2022/12/7111/4763.6增值稅其它規定的稅收籌劃融資租賃的納稅籌劃案例3-18甲公司按照乙公司所要求得條件購入一臺大型設備，取得的增值稅專用發票上注明價款500萬元，增值稅稅款85萬元，該設備預計使用年限十年。租期10年，租賃期滿后，設備所有權歸乙，租金總額1000萬元，乙每年年初支付當年租金100萬。租期8年，租賃期滿后，甲將設備殘值收回，租金總額800萬，乙每年年初支付前年租金100萬2022/12/5111/4763.6增值稅其它規定的稅收籌習題增值稅暫行條例中所稱的貨物，是指（）。

A．有形動產

B．有形資產

C．不動產

D．無形資產

112習題增值稅暫行條例中所稱的貨物，是指（）。

A．有形動產

習題某食品生產企業為增值稅一般納稅人，2012年4月從農民手中收購一批糧食用于生產，農產品收購發票上注明價款20000元，企業委托某運輸公司將該批糧食運回企業，支付運費1000元，取得運輸發票。則企業上述業務可以抵扣的進項稅為()元。

A.2366.30B.2370.88

C.2600D.2670113習題某食品生產企業為增值稅一般納稅人，2012年4月從農民手習題某企業將自產的產品作為福利發給本廠職工，該批產品制造成本為20萬元人民幣，利潤為20％，按當月同類產品的平均售價計算為28萬元人民幣，請問該批產品計征增值稅的銷售為（）。A、20萬元人民幣B、28萬元人民幣C、24萬元人民幣D、32萬元人民幣114習題某企業將自產的產品作為福利發給本廠職工，該批產品制造成本多選題下列屬于增值稅征收范圍的內容（

）。A．財務咨詢公司提供咨詢服務

B．歌廳銷售飲料、糖果C．受托加工設備

D．典當行銷售死當物品115多選題下列屬于增值稅征收范圍的內容（

）。115習題某街道工廠生產瓶蓋，年銷售額不足50萬元。該廠2011年3月份業務情況如下：⑴銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；⑵企業購進材料一批，價格為8000元，支付增值稅額1360元，款項已付；⑶企業接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費19700元。116習題某街道工廠生產瓶蓋，年銷售額不足50萬元。該廠2011年習題某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人生產化妝品和護膚品，2010年3月發生以下業務：

（1）銷售A化妝品5箱給甲商場，收取包裝物押金2萬元（單獨計賬）、包裝物租金3萬元，取得不含稅銷售收入60萬元。

（2）為迎接三八節回饋老客戶，采取以舊換新方式銷售唇膏1萬只，每支規定零售價175元，凡顧客將以往使用過的舊唇膏交回的，舊唇膏可作價折合50元，顧客交回舊唇膏的僅支付125元即可取得新的唇膏一只；

117習題某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人生產化妝品和護膚品，2（3）為迎接三八節，給本企業女員工100人每人發放C禮品套盒一個，內有本企業生產的化妝品和護膚品，其中化妝品同類出廠不含稅價100元，護膚品同類出廠不含稅價80元。

（4）受托加工化妝品一批，原輔材料均由委托方提供，收取加工費支票4萬元，開具普通發票，并代收代繳消費稅2萬元；

（5）將新研制的一批護膚品贈送給客戶試用，成本價15萬元，成本利潤率為10%，該新型護膚品無同類產品市場銷售價格計算該企業上述業務的增值稅銷項稅118（3）為迎接三八節，給本企業女員工100人每人發放C禮品套盒第三章增值稅納稅籌劃第三章增值稅納稅籌劃120增值稅概念我國增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。2增值稅概念121增值稅產銷階段

銷售金額

購入品金額

增加值采礦

40040冶煉

1004060機械制造

300100200批發

400300100零售

48040080合計

————4803增值稅產銷階段銷售金額購入品金額增加值采礦4004122增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規定1、銷售或進口貨物貨物：有形動產，不包括不動產和無形資產。銷售：有償轉讓貨物的所有權。特別注意：有償是指取得貨幣、貨物和其他經濟利益。4增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍123增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應稅勞務（1）增值稅的應稅勞務只有加工、修理修配。（2）加工：應嚴格限制在委托方提供原料及主要材料。（3）修理修配（4）這里的提供應稅勞務仍然是指有償提供。5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應稅勞務【多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）汽車的租賃汽車的修理受托加工白酒房屋的修理124【多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳修理和修繕不同修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務動產修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業不動產125修理和修繕不同修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修126第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題1：下列經營行為，屬于增值稅征收范圍的是（）A、某社會團體下屬企業銷售貨物；B、個人向受雇企業提供修理修配勞務；C、某工業企業附屬飯店對外提供飲食服務；D、某工業企業將一臺設備對外出租。8第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題1：下列經營行為，127增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規定（特殊銷售行為）1、視同銷售行為思考：什么是貨物銷售？既然應稅行為是銷售貨物，那么不銷售貨物就不用繳納增值稅？有經濟利益關系的企業之間是否可以通過互相贈送而避稅？9增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規定（特殊銷售128增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付他人（改為其他單位或個人）代銷（2）銷售代銷物品（3）貨物在內部的異地調撥注意三點：

A、機構之間是統一核算的納稅人；

B、異地調撥適用于銷售的（非用于生產）；

C、機構之間不處于同一個縣（市）。10增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付他人（改為其他單129增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（5）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個人；（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。11增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產或委托加工的貨物用于130增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結：視同銷售行為本質上是在解決兩類問題：第一，避免增值稅的抵扣鏈條不致中斷；第二，很關鍵的一句話：凡是自產或委托加工的貨物，無論對內對外一律視同銷售；凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售。12增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結：131第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題2：下列行為必須視同銷售征收增值稅的是（）A、某商店為廠家代銷服裝；B、某公司將外購的飲料用于職工消費；C、某企業將自產的鋼材用于在建工程；D、某企業將外購食品用于職工福利。13第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題2：下列行為必須132第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題3：單位和個人發生以下行為不需要征收增值稅的是（）A、將自產的設備作為固定資產使用；B、企業將購進的酒發給職工作福利；C、某食品加工企業購進一批面粉用于附屬的飯店；D、委托手表廠加工了一批手表送給了客戶。14第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題3：單位和個人發133增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(60)（1）定義：某項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物（或勞務）又涉及非應稅勞務。（2）非應稅勞務：屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、服務業稅目征收范圍的勞務。（3）是由同一個銷售行為引起的混合銷售。15增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(60)134增值稅的征收范圍和納稅人（4）稅務處理A、看主體定稅種納稅人是否是一個主要繳納增值稅的納稅人？根據分類年銷售額比重核定B、若要繳納增值稅，銷售額是兩者銷售額的加總。非應稅勞務的銷售額應視作含稅銷售額處理。16增值稅的征收范圍和納稅人（4）稅務處理135增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營行為（1）兼營非應稅勞務應稅行為和非應稅行為是不相關的。（2）兼營不同稅率的貨物銷售或應稅勞務（3）稅務處理分別核算，分別計稅不能分別核算的全部按增值稅征收或采用高稅率。17增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營行為136增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營行為的區別：1、是否針對一項銷售行為？2、不同行為之間是否有緊密相連的從屬關系？18增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營行為的區別：137第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題4：下列各項中，屬于兼營行為的有（）A、某自來水廠另開一家不單獨核算的水暖器材經營部；B、某商場既批發零售商品又開辦飲食服務業；C、某設備廠，銷售產品的同時負責運輸；D、運輸企業既銷售貨物又負責運輸。19第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題4：下列各項中，138第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題5：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務；B、汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務；C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務；D、電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機。20第二節增值稅的征收范圍和納稅人練習題5：下列各項中，139增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人(56)1、年銷售額標準（1）工業或以工業為主的企業：以年應稅銷售額50萬元為標準；（2）商業或以商業為主的企業：以年應稅銷售額80萬元為標準。納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。21增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人(56)140增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人2、會計核算水平標準年應稅銷售額沒有超過一般納稅人標準但超過30萬元的工業或以工業為主的企業，如果會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能夠提供準確的稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人。22增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規模納稅人141增值稅的稅收負擔一、增值稅的稅率(77)（一）基本稅率17%。一般貨物銷售、進口以及應稅勞務的提供。特別注意：小規模納稅人進口該類貨物時仍按17%的稅率計算增值稅。23增值稅的稅收負擔一、增值稅的稅率(77)142增值稅的稅收負擔（二）低稅率13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（三）零稅率國家不禁止出口的貨物24增值稅的稅收負擔（二）低稅率13%143增值稅的稅收負擔二、增值稅的征收率征稅率不是稅率，是為了對簡易征收行為和其他特別應稅行為計算增值稅所采用的征收比例。小規模納稅人統一采用3%的征收率25增值稅的稅收負擔二、增值稅的征收率144增值稅的稅額計算一、計算公式(63)1、一般納稅人應納稅額計算★應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額2、銷項稅額：★當期銷項稅額＝當期應稅銷售額×