會計科目使用說明

——主營業務收入

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——主營業務收入主營業務收入的概念主營業務收入的確認主營業務收入的賬務處理其他業務收入主營業務收入的概念主營業務收入的確認主營業務收入的賬務處理其一、主營業務收入的概念主營業務收入：核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。企業應按以下規定確認營業收入實現，并按已實現的收入記賬，計入當期損益。一、主營業務收入的概念主營業務收入：核算企業在銷售商品、提供二、主營業務收入的確認（一）銷售商品。銷售商品收入確認的條件：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

二、主營業務收入的確認（一）銷售商品。銷售商品的收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定?，F金折扣在實際發生時作為當期財務費用；銷售折讓在發生時直接沖減當期收入。企業已經確認收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入，但資產負債表日及以前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應當沖減報告年度的收入。銷售商品的收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受（二）提供勞務。企業對外提供勞務，其收入按以下方法確認：1.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經濟利益能夠流入企業、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。（二）提供勞務。3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：（1）如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；（2）如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為損失；（3）如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。

3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債（三）讓渡資產使用權。讓渡資產使用權而發生的收入包括利息收入和使用費收入。應當在同時滿足以下條件時，確認收入：1.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；2.收入金額能夠可靠地計量。利息收入應按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定收入；使用費收入應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定收入。（三）讓渡資產使用權。（四）建造合同。如果建造合同的結果能夠可靠、地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用；若合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。（四）建造合同。三、主營業務收入的賬務處理（一）、一般銷售業務1、商品銷售收入的賬務處理（1）、發出商品，同時確認收入。借：銀行存款（或應收票據、應收賬款、預收賬款）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）三、主營業務收入的賬務處理（一）、一般銷售業務（2）、發出商品時，未滿足收入確認條件。借：發出商品貸：庫存商品待滿足收入確認條件時借：銀行存款（或應收票據、應收賬款、預收賬款）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）、發出商品時，未滿足收入確認條件。2、商品銷售成本的賬務處理月末，結轉以銷售商品的成本。借：主營業務成本貸：庫存商品（或發出商品）2、商品銷售成本的賬務處理(二)、分期收款銷售業務《企業會計準則第14號——收入》第五條規定：“合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計人當期損益?！?二)、分期收款銷售業務在執行該條款時應考慮分期收款的時間跨度，以確定融資與非融資的界限。在正常信用條件下，分期收款的時間跨度較短，在銷售實現的前提下，可直接將應收的合同或協議價值直接全部確認為收入，不必考慮利息收入問題。而超過正常信用條件的，由于分期收款時間較長，應考慮時間因素并合理區分銷售產品的即期收入和因購買方占用企業資金的利息收益的界限。在執行該條款時應考慮分期收款的時間跨度，以確定融資與（三）、現金折扣現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，與債務人達成的協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。現金折扣實際發生時在“財務費用”賬戶中核算。出現現金折扣時，對應收賬款入賬金額的確認有：總價法和凈價法兩種。在我國的會計實務中采用總價法核算。

（三）、現金折扣例題：某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是"2／10，N／30'’。假定計算折扣時不考慮增值稅。(1)確認銷售實現時，編制如下會計分錄：借：應收賬款70200

貸：主營業務收入60000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200例題：某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分錄：借：銀行存款69000

財務費用1200

貸：應收賬款70200(3)在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款70200

貸：應收賬款70200(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分（四）、銷售折讓銷售折讓是指企業因出售商品的質量不合規定或其他原因，經與購貨單位協商后，在銷貨價格上給予額外的折讓，就是在原發票金額的基礎上減少金額。銷售折讓應在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中扣減。（四）、銷售折讓例題：某公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予4％的折讓。假定已獲得稅務部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發票。(1)銷售實現時，根據有關原始憑證編制如下會計分錄：借：應收賬款81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11900例題：某公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為700

(2)發生銷售折讓時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業務收入2800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)476

貸：應收賬款3276(3)實際收到款項時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款78624

貸：應收賬款78624(2)發生銷售折讓時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

（五）、銷售退回

銷售退回是指企業銷售出去的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷貨退回可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入之后。如果是前者，只要將“發出商品”中的退回金額轉回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認銷售收入后，發生銷售退回，不論是當年銷售，還是以前年度銷售，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。若該項銷售已發生現金折扣或銷售折讓，應在退回當月一并調整。發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額時，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體可按以下情況分別處理：（五）、銷售退回(1)本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金。(2)以前年度銷售的商品，在本年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金(不包括資產負債表日后事項所產生的銷貨退回)。(3)報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前(如股份有限公司的年度財務報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金。

(4)銷售退回時，對已發生的現金折扣或銷折讓，應同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產負債表日及之前已發生現金折扣或銷售折讓的，應同時沖減報告年度相關的折扣、折讓。(1)本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖例題：某工業生產企業2002年12月份銷售甲產品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質量問題該批產品于2003年5月份退回10件，貨款已經退回。該企業2003年5月份銷售甲產品150件，單位銷售成本11元。該產品的增值稅率為17％，假設該企業為增值稅一般納稅人，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。例題：某工業生產企業2002年12月份銷售甲產品100件，單(1)銷售退回時編制如下會計分錄：

借：主營業務收入140

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)23.8

貸：銀行存款163.8(2)分別采用兩種方法計算退回產品的生產成本：第一，從當月銷售數量中扣除已退回產品的數量。

2003年5月份實際銷售甲產品的數量=150-10=140(件)2003年5月份實際銷售甲產品的成本=140*11=1540(元)

結轉5月份主營業務成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務成本1540

貸：庫存商品1540(1)銷售退回時編制如下會計分錄：

借：主營業務收入第二，單獨計算本月退回產品的成本，退回產品的銷售成本按照退回月份的成本計算。

2003年5月份銷售甲產品的實際成本=150*11=1650(元)

結轉5月份銷售產品成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業務成本1650

貸：庫存商品1650

2003年5月份退回產品的實際成本=10*11=110(元)

借：庫存商品110

貸：主營業務成本110第二，單獨計算本月退回產品的成本，退回產品的銷售成本按照退回（六）、委托代銷委托代銷有兩種方式：一是視同買進，二是收取手續費代銷。兩者的區別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計上最為關鍵的是委托代銷商品時，是否標志著銷售成立而確認收入。只要風險和報酬不轉移就不能確認為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應當做購進商品處理。（六）、委托代銷1．視同買進由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協議價結算，不再另外收取手續費。我國《企業會計準則第14號——收入》規定，委托方應在發出商品時開具增值稅專用發票并確認收入，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額，但其銷項稅額應按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應稅額的增值稅專用發票。1．視同買進例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，按協議價200元/件結算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業實際售價為240元/件，不再另外收取手續費。B企業銷售了全部甲商品，并向A企業開具了代銷清單（營業稅稅率5％）。A企業的稅務及會計處理1.將甲商品交付B企業并開具增值稅發票時：借：應收賬款——B企業23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品120002.收到B企業匯來的價款時：借：銀行存款23400貸：應收賬款——B企業23400

例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，按協議價200元/B企業的稅務及會計處理。1.收到甲商品并取得A企業開具的專用發票時：借：庫存商品20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——A企業234002.實際銷售商品時：借：銀行存款28080貸：主營業務收入（或其他業務收入）24000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4080借：主營業務成本（或其他業務支出）20000貸：庫存商品200003.按協議將款項付給A企業時：借：應付賬款——A企業23400貸：銀行存款234004.計算應交納的營業稅時：借：營業稅金及附加（或其他業務支出）200貸：應交稅費——應交營業稅200（4000×5％）B企業的稅務及會計處理。2、收取手續費方式受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規定的價格銷售商品，只收取手續費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發票，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規定的價格銷售，必然導致同一業務的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續費收入應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業稅。

2、收取手續費方式例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，協議價200元/件，該商品成本120元/件，B企業按協議價格出售給顧客，A企業按售價的10％支付B企業手續費。B企業銷售了全部甲商品，并向A企業開具了代銷清單（增值稅稅率17％，營業稅稅率5％）。

A企業的稅務及會計處理1．將甲商品交付B企業時：借：發出商品12000貸：庫存商品120002．收到代銷清單時：借：應收賬款——B企業23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業務成本12000貸：發出商品12000借：銷售費用2000貸：應收賬款——B企業20003．收到B企業匯來的價款凈額時：借：銀行存款21400貸：應收賬款——B企業21400例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，協議價200元/件B企業的稅務及會計處理1．收到甲商品時：借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品200002．實際對外銷售商品時：借：銀行存款23400貸：應付賬款——A企業20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

3．取得A企業開具的專用發票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——A企業3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品200004．支付A企業款項并計算代銷手續費時：借：應付賬款——A企業23400貸：銀行存款21400主營業務收入（或其他業務收入）20005．計算應交納的營業稅時：借：營業稅金及附加（或其他業務支出）100貸：應交稅費——應交營業稅100（2000×5％）

B企業的稅務及會計處理四、其他業務收入其他業務收入：核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其他業務支出：用來核算企業主營業務成本以外的其他銷售成本，提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。四、其他業務收入其他業務收入：核算企業除主營業務收入以外的其例題：企業2001年出租包裝物，取得租金收入2000元，包裝物成本1400元(包裝物成本設在出租時一次轉入銷售成本)。租金收入存入銀行。(1)收到租金收入時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000

貸：其他業務收入2000(2)結轉包裝物成本時，編制如下會計分錄：借：其他業務支出1400

貸：包裝物1400例題：企業2001年出租包裝物，取得租金收入2000元，謝謝！謝謝！謝謝12月-2212:25:1112:2512:2512月-2212月-2212:2512:2512:25:1112月-2212月-2212:25:112022/12/812:25:11謝謝12月-2200:40:3000:4000:4012會計科目使用說明

——主營業務收入

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——主營業務收入主營業務收入的概念主營業務收入的確認主營業務收入的賬務處理其他業務收入主營業務收入的概念主營業務收入的確認主營業務收入的賬務處理其一、主營業務收入的概念主營業務收入：核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。企業應按以下規定確認營業收入實現，并按已實現的收入記賬，計入當期損益。一、主營業務收入的概念主營業務收入：核算企業在銷售商品、提供二、主營業務收入的確認（一）銷售商品。銷售商品收入確認的條件：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

二、主營業務收入的確認（一）銷售商品。銷售商品的收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定?，F金折扣在實際發生時作為當期財務費用；銷售折讓在發生時直接沖減當期收入。企業已經確認收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入，但資產負債表日及以前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應當沖減報告年度的收入。銷售商品的收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受（二）提供勞務。企業對外提供勞務，其收入按以下方法確認：1.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經濟利益能夠流入企業、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。（二）提供勞務。3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：（1）如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；（2）如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為損失；（3）如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。

3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債（三）讓渡資產使用權。讓渡資產使用權而發生的收入包括利息收入和使用費收入。應當在同時滿足以下條件時，確認收入：1.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；2.收入金額能夠可靠地計量。利息收入應按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定收入；使用費收入應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定收入。（三）讓渡資產使用權。（四）建造合同。如果建造合同的結果能夠可靠、地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用；若合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。（四）建造合同。三、主營業務收入的賬務處理（一）、一般銷售業務1、商品銷售收入的賬務處理（1）、發出商品，同時確認收入。借：銀行存款（或應收票據、應收賬款、預收賬款）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）三、主營業務收入的賬務處理（一）、一般銷售業務（2）、發出商品時，未滿足收入確認條件。借：發出商品貸：庫存商品待滿足收入確認條件時借：銀行存款（或應收票據、應收賬款、預收賬款）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）、發出商品時，未滿足收入確認條件。2、商品銷售成本的賬務處理月末，結轉以銷售商品的成本。借：主營業務成本貸：庫存商品（或發出商品）2、商品銷售成本的賬務處理(二)、分期收款銷售業務《企業會計準則第14號——收入》第五條規定：“合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計人當期損益。”(二)、分期收款銷售業務在執行該條款時應考慮分期收款的時間跨度，以確定融資與非融資的界限。在正常信用條件下，分期收款的時間跨度較短，在銷售實現的前提下，可直接將應收的合同或協議價值直接全部確認為收入，不必考慮利息收入問題。而超過正常信用條件的，由于分期收款時間較長，應考慮時間因素并合理區分銷售產品的即期收入和因購買方占用企業資金的利息收益的界限。在執行該條款時應考慮分期收款的時間跨度，以確定融資與（三）、現金折扣現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，與債務人達成的協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣?，F金折扣實際發生時在“財務費用”賬戶中核算。出現現金折扣時，對應收賬款入賬金額的確認有：總價法和凈價法兩種。在我國的會計實務中采用總價法核算。

（三）、現金折扣例題：某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是"2／10，N／30'’。假定計算折扣時不考慮增值稅。(1)確認銷售實現時，編制如下會計分錄：借：應收賬款70200

貸：主營業務收入60000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200例題：某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分錄：借：銀行存款69000

財務費用1200

貸：應收賬款70200(3)在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款70200

貸：應收賬款70200(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分（四）、銷售折讓銷售折讓是指企業因出售商品的質量不合規定或其他原因，經與購貨單位協商后，在銷貨價格上給予額外的折讓，就是在原發票金額的基礎上減少金額。銷售折讓應在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中扣減。（四）、銷售折讓例題：某公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予4％的折讓。假定已獲得稅務部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發票。(1)銷售實現時，根據有關原始憑證編制如下會計分錄：借：應收賬款81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11900例題：某公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為700

(2)發生銷售折讓時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業務收入2800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)476

貸：應收賬款3276(3)實際收到款項時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款78624

貸：應收賬款78624(2)發生銷售折讓時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

（五）、銷售退回

銷售退回是指企業銷售出去的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷貨退回可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入之后。如果是前者，只要將“發出商品”中的退回金額轉回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認銷售收入后，發生銷售退回，不論是當年銷售，還是以前年度銷售，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。若該項銷售已發生現金折扣或銷售折讓，應在退回當月一并調整。發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額時，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體可按以下情況分別處理：（五）、銷售退回(1)本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金。(2)以前年度銷售的商品，在本年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金(不包括資產負債表日后事項所產生的銷貨退回)。(3)報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前(如股份有限公司的年度財務報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金。

(4)銷售退回時，對已發生的現金折扣或銷折讓，應同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產負債表日及之前已發生現金折扣或銷售折讓的，應同時沖減報告年度相關的折扣、折讓。(1)本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖例題：某工業生產企業2002年12月份銷售甲產品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質量問題該批產品于2003年5月份退回10件，貨款已經退回。該企業2003年5月份銷售甲產品150件，單位銷售成本11元。該產品的增值稅率為17％，假設該企業為增值稅一般納稅人，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。例題：某工業生產企業2002年12月份銷售甲產品100件，單(1)銷售退回時編制如下會計分錄：

借：主營業務收入140

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)23.8

貸：銀行存款163.8(2)分別采用兩種方法計算退回產品的生產成本：第一，從當月銷售數量中扣除已退回產品的數量。

2003年5月份實際銷售甲產品的數量=150-10=140(件)2003年5月份實際銷售甲產品的成本=140*11=1540(元)

結轉5月份主營業務成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務成本1540

貸：庫存商品1540(1)銷售退回時編制如下會計分錄：

借：主營業務收入第二，單獨計算本月退回產品的成本，退回產品的銷售成本按照退回月份的成本計算。

2003年5月份銷售甲產品的實際成本=150*11=1650(元)

結轉5月份銷售產品成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業務成本1650

貸：庫存商品1650

2003年5月份退回產品的實際成本=10*11=110(元)

借：庫存商品110

貸：主營業務成本110第二，單獨計算本月退回產品的成本，退回產品的銷售成本按照退回（六）、委托代銷委托代銷有兩種方式：一是視同買進，二是收取手續費代銷。兩者的區別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計上最為關鍵的是委托代銷商品時，是否標志著銷售成立而確認收入。只要風險和報酬不轉移就不能確認為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應當做購進商品處理。（六）、委托代銷1．視同買進由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協議價結算，不再另外收取手續費。我國《企業會計準則第14號——收入》規定，委托方應在發出商品時開具增值稅專用發票并確認收入，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額，但其銷項稅額應按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應稅額的增值稅專用發票。1．視同買進例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，按協議價200元/件結算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業實際售價為240元/件，不再另外收取手續費。B企業銷售了全部甲商品，并向A企業開具了代銷清單（營業稅稅率5％）。A企業的稅務及會計處理1.將甲商品交付B企業并開具增值稅發票時：借：應收賬款——B企業23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品120002.收到B企業匯來的價款時：借：銀行存款23400貸：應收賬款——B企業23400

例題：A企業委托B企業銷售甲商品100件，按協議價200元/B企業的稅務及會計處理。1.收到甲商品并取得A企業開具的專用發票時：借：庫存商品20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——A企業234002.實際銷售商品時：借：銀行存款28080貸：主營業務收入（或其他業務收入）24000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4080借：主營業務成本（或其他業務支出）20000貸：庫存商品200003.按協議將款項付給A企業時：借：應付賬款——A企業23400貸：銀行存款234004.計算應交納的營業稅時：借：營業稅金及附加（或其他業務支出）200貸：應交稅費——應交營業稅200（4000×5％）B企業的稅務及會計處理。2、收取手續費方式受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規定的價格銷售商品，只收取手續費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發票，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規定的價格銷售，必然導致同一業務的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受