第二章會計科目設計（九節）

第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容第二節會計科目的總體設計第三節資產科目的設計第四節負債科目的設計第五節所有者權益科目的設計第六節成本與費用科目的設計第七節收支科目的設計第八節利潤和利潤分配科目設計第九節調整科目與表外科目的設計第二章會計科目設計（九節）

第一節會計科目設計的意1本章重點內容重要概念會計科目、會計科目設計重要問題會計科目的總體設計內容會計科目的名稱和編號設計會計科目使用說明設計各類會計科目的具體設計本章重點內容重要概念2第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）一、會計科目設計的意義會計科目——是按會計對象的經濟內容進行分類的類別名稱，是對會計信息數據分門別類進行處理的依據。完善的會計科目體系，即完善的會計信息指標體系。第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）一、會計3第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）會計科目設計是會計信息系統設計的重要內容會計科目體系橫向結構縱向結構會計科目體系的設計，為建立賬戶體系創造了條件。會計科目體系設計，對原始記錄、會計憑證、會計賬簿、會計報表設計起控制作用。第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）會計科目4二、會計科目設計原則1、必須以國家有關財政政策、法令、制度為依據，必須適應經濟體制改革和經濟管理的要求。例如：所得稅的核算。2、設計的名稱，應該堅持通俗易懂、簡明確切的原則通俗易懂：從會計科目的名稱就可以知道它的含義和內容簡明確切：名稱的字數不宜過多，應該少而精，名稱能確切概括其核算的內容。3、設計會計科目體系應遵循周延性、唯一性的原則。周延性：設計的整套會計科目包含所有的經濟業務，每一經濟業務都有相應的會計科目核算。互排性：任何一筆經濟業務只能在特定的會計科目中反映，只有唯一的會計處理方法。二、會計科目設計原則54、設計會計科目的核算內容應堅持一致性的原則。同一會計科目核算的內容，在不同行業、不同時期保持一致。5、設計會計科目應具有“適度彈性”的原則。企業規模、管理水平、業務繁簡程度千差萬別，尤其在設計同一會計制度時，應具有一定的伸縮性和靈活性。4、設計會計科目的核算內容應堅持一致性的原則。6會計科目設計的基本內容注意：由于我國實行統一會計制度，所以很多公司沒有專門制訂會計制度或核算辦法，也就沒有專門設計會計科目，而直接采用財政部頒布的會計科目表，或根據具體情況稍微修改。第二章會計科目設計課件7三、會計科目設計的基本內容（一）會計科目總則設計闡明會計科目的適用范圍闡明設計會計科目的基本依據關于會計科目增刪修補的規定會計科目的編號及其他使用說明其他需要說明的問題三、會計科目設計的基本內容8

（二）會計科目名稱和編號設計名稱設計：大類科目名稱、一級科目名稱和明細科目名稱《企業會計制度》中的大類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類編號設計方法：順序編號法、兩位數編號法、三位數編號法，四位數編號法，順序編號與位數編號相結合（二）會計科目名稱和編號設計9四位數編號方法舉例1012，其他貨幣資金第五、六位為明細科目，101201表示外埠存款，101202表示銀行本票，101203表示銀行匯票，101204表示信用卡，101205表示信用證保證金，101206表示存出投資款。大類編號小類編號順序編號以上來自《企業會計制度》四位數編號方法舉例大類小類順序以上來自《企業會計制度》10四位會計科目編號第一位：大類編號，“1”表示資產類、“2”表示負債類、“3”表示所有者權益類、“4”表示成本類、“5”表示損益類。第二位：小類，以資產為例：“0”表示貨幣資金類、“1”表示短期投資和應收款項類、“2”表示存貨類、“3”表示待攤費用、“4”表示長期投資類、“5”表示固定資產類、“6”表示在建工程類、“7”表示固定資產清理、“8”表示無形資產類、“9”表示其他類。第三、四位表示一級科目。四位會計科目編號11（三）會計科目的使用說明設計闡述會計科目的核算內容與范圍舉例：“現金”科目核算企業庫存現金。可以單獨設置“備用金”科目。“銀行存款”科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。說明會計科目基本業務的賬務處理方法舉例：企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。說明所屬明細科目的設置及核算內容有外幣現金的企業，應當分人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。撰寫主要經濟事項的會計分錄舉例對可能發生的重要業務進行會計分錄舉例便于使用者學習和參考。（三）會計科目的使用說明設計12案例一：銀行存款科目的使用說明

（一）本科目核算企業存入銀行的各種存款，企業存入其他金融機構的存款也在本科目核算。企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款在“其他貨幣資金”科目核算，不計入本科目。（規定核算內容和范圍）（二）企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目時，貸記本科目。（說明賬務處理方法）

案例一：13

（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置銀行存款日記賬，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐步登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如果企業賬面結余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明原因進行處理，并按時編制“銀行存款余額調節表”調節相符。（規定明細科目的開戶方法，序時登記和對賬要求）（四）企業有外幣存款的業務時，應分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算或增設“外匯存款”科目進行核算。（規定外幣業務核算原則）（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等14企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。……（規定外幣業務的明細核算方法）（五）在外匯調劑市場買入外幣的業務，買入外幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設外匯價差科目。（規定特殊業務的會計事項的處理）

要求：分析國家的統一企業會計制度是如何編寫“銀行存款”會計科目使用說明的。企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金15第二節企業會計科目的總體設計一、企業會計科目設計的依據及框架三種依據，與三種依據相對應的框架

資產類科目

靜態科目

負債類科目

所有者權益科目資金運動

收入類科目動態科目費用類科目

利潤類科目以資金運動為依據第二節企業會計科目的總體設計一、企業會計科目設計的依據及16

資產要素—資產類科目

靜態三要素

負債要素—負債類科目

所有者權益要素—會計要素所有者權益科目

收入要素—損益類科目動態三要素費用要素—成本類、損益類科目

利潤類科目以會計要素為依據以會計要素為依據17

固定資金—固定資產類、固定資金類科目

資金分口流動資金—流動資產類、流動資金類科目管理

專項資金—專項資產類、專用基金類科目以資金分口管理為依據以資金分口管理為依據18上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據。2000年12月29日頒發的《企業會計制度》，采用會計要素作為分類依據，分為五類科目：資產類科目、負債率科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。新會計準則分為六類科目：資產類科目、負債率科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。見附件：《新會計科目和主要賬務處理》上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據。19二、事業單位會計科目總體設計的框架和特點事業單位會計科目總體設計有：資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類共5大類。特點：設凈資產類科目，不設所有者權益類科目設“收入類”、“支出類”科目，不設“成本類”和“損益類”科目。舉例：高等學校會計制度設計之會計科目相關內容二、事業單位會計科目總體設計的框架和特點20三、金融企業會計科目總體設計的框架及特點金融企業會計科目總體設計有：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、成本和費用類共5大類。（一）金融企業資產類科目的特點顯著特點是設置有反映監督銀行主要經營活動的會計科目：存放款項、拆放同業、貸款、應收利息。三、金融企業會計科目總體設計的框架及特點21（二）金融企業負債類科目的特點金融企業的負債按其流動性，可分為流動負債、應付債券、長期準備金和其他長期負債。與非金融企業的不同主要表現在流動負債和其他長期負債。金融企業的流動負債，主要包括活期存款、向中央銀行借款、票據融資、同業存款、同業拆入、應付利息等。金融企業的其他長期負債，主要包括長期存款、長期借款和長期應付款。（二）金融企業負債類科目的特點22（三）金融企業損益類科目的特點主要表現在收入與成本費用構成內容上銀行的收入主要由利息收入、手續費收入、貼現利息收入、金融企業往來收入、匯兌收入和其他業務收入構成。其成本費用主要由利息支出、手續費支出、金融企業往來支出、匯兌損失、營業費用等內容構成。（三）金融企業損益類科目的特點23第三節資產科目的設計

貨幣資金類科目應收及預付類科目

投資類科目（短期）

存貨類科目投資類科目（長期）固定資產類科目無形資產類科目遞延借項類科目

流動資產非流動資產第三節資產科目的設計24新會計準則的適用范圍新會計準則自2007年1月1日起在上市公司執行，同時鼓勵其他企業執行。2007年7月1日已經在一些大型集團公司執行，并會在不長的時間內，在所有大中型企業執行（注意：是大中型企業）。

我國從2000年重新構架會計核算標準框架，核心是建立了三大會計制度，即企業會計制度（加專業會核算辦法）、金融企業會計制度和小企業會計制度。新會計準則將逐步替代的是企業會計制度（加專業會核算辦法）和金融企業會計制度。所以，小企業會計制度還是保留，當然小企業也可以選擇執行新會計準則。

新會計準則包括1項基本準則和38項具體準則以及應用指南，基本準則適用于所有的企業，包括小企業，而38項具體準則和應用指南只適用于大中型企業。新會計準則的適用范圍新會計準則自2007年1月1日起在上市公25資產科目的設計（一）貨幣資金類科目設計企業可按存放地點的不同，設置“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。資產科目的設計（一）貨幣資金類科目設計26資產科目的設計1001庫存現金（由“現金”變為“庫存現金”，以與現金流量表大現金概念相區別。企業有內部周轉使用備用金的，可單獨設“備用金”科目。如有外幣，按幣種設明細科目）1002銀行存款（按幣種和開戶銀行或銀行帳號設明細科目）1003存放中央銀行款項（銀行專用）1011存放同業（銀行專用）1012其他貨幣資金（設“外埠存款”、“銀行本票”、“銀行匯票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”明細核算）1021結算備付金（證券專用，指證券業為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項）1031存出保證金（金融共用，金融企業因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項）貨幣資金類科目資產科目的設計1001庫存現金（由“現金”變為“庫存現金”27應收款項科目核算購銷業務產生的債權核算其他業務產生的債權核算投資業務產生的債權核算特殊債權1121應收票據（應收票據備查簿）

1122應收賬款（按對方單位設明細科目）1123預付賬款（按供應單位設明細賬）銷購1131應收股利（按被投資單位設明細科目）1132應收利息（按按借款人和被投資單位進行明細核算）1221其他應收款（按項目分類，并按債務人設明細科目）應收補貼款1201應收代位追償款、1211應收分保賬款、1212應收分保合同準備金1231壞賬準備資產科目的設計——（二）應收類調整科目應收款項科目核算購銷業務產生的債權核算其他業務產生的債權核算28資產科目的設計（二）應收及預付類科目設計如是小型單位或預付賬款業務不多的單位，也可將預付的賬款直接記入“應付賬款”科目的借方。資產科目的設計（二）應收及預付類科目設計29資產科目的設計（三）投資類科目（短期）設計對于能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資，應設置“交易性金融資產”科目進行核算；借：交易性金融資產——成本應收股利或應收利息投資收益貸：銀行存款在資產負債表日，還應設置“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產科目的設計（三）投資類科目（短期）設計30資產科目的設計（三）投資類科目（短期）設計1101交易性金融資產（原科目名為短期投資，新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目。核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值；可按交易性金融資產的品種和類別，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算）1111買入返售金融資產（金融共用，按類別和融資方進行明細核算）資產科目的設計（三）投資類科目（短期）設計31另外，在存貨類會計科目之前，設置了如下科目：1301貼現資產：銀行企業使用；1302拆出資金：金融企業使用；1303貸款：銀行企業使用；1304貸款損失準備：同上；1311代理兌付證券：證券、銀行等企業使用；1321代理業務資產/受托代銷商品：核算范圍有所擴大，核算不承擔風險的代理形成資產，包括受托理財業務進行的證券投資和受托貸款；企業采用收取手續費受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目；

另外，在存貨類會計科目之前，設置了如下科目：32資產科目的設計——（四）存貨類會計科目1401材料采購：原名“物資采購”；1402在途物資：1403原材料：按保管地點、材料類別、品種和規格設置明細1404材料成本差異：1405庫存商品：按庫存商品種類、品種和規格設置明細科目1406發出商品：核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續費委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目；1407商品進銷差價：1408委托加工物資：1411周轉材料：是原來的“低值易耗品”、“包裝物”（以及建筑企業的鋼模板、木模板、腳手架等），換個名字而已，也可以按照老習慣設置“低值易耗品”、“包裝物”；1421消耗性生產物資：農業企業使用科目；1431貴金屬：金融企業使用；1441抵債資產：同上；1451損余物資：保險企業使用；1461融資租賃資產：租賃企業專用；1471存貨跌價準備：

資產科目的設計——（四）存貨類會計科目1401材料采購：原33低值易耗品科目的設計1、低值易耗品標準的設計使用時間標準單位價值標準2、低值易耗品攤銷方法的設計一次攤銷五五攤銷分次攤銷3、低值易耗品攤銷核算方法的設計不設計“低值易耗品攤銷”科目設計“低值易耗品攤銷”科目低值易耗品科目的設計34資產科目的設計（四）存貨類科目設計若企業采用實際成本計價法核算，對已經購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資，應設置“在途物資”科目核算。若企業采用計劃成本（或售價）計價法核算，則應設置“材料采購”科目，同時設置“材料成本差異”、“商品進銷差價”等會計科目核算實際成本（進價）與計劃成本（售價）的差異。資產科目的設計（四）存貨類科目設計35資產科目的設計（四）存貨類科目設計存貨類會計科目的設計必須根據單位規模大小和存貨管理的需要，分別采用合并設計或分類設計的方法。小規模制造業：為簡便核算，對原材料、低值易耗品、包裝物等可以合并設置一個“材料”總賬科目，然后根據學要再按材料的類別設置二級科目；大中型企業：需分別設置“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等總賬科目。對于某些材料有單獨提供核算指標要求的，如燃料、輔助材料等，還可以從“原材料”科目中劃分出來單獨設置總賬科目進行核算和管理。資產科目的設計（四）存貨類科目設計36資產科目的設計（四）存貨類科目設計對法定所有權屬于企業的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態，都應作為企業的存貨設置會計科目進行核算。如對委托外單位加工的各種物資，應設置“委托加工物資”科目；對委托其他單位代銷的商品，應設置“委托代銷商品”科目；對采用分期收款銷售方式發出的商品，應設置“分期收款發出商品”科目；對采用一般銷售方式，已經發出商品但尚未確認收入的商品，可以設置“發出商品”科目。資產科目的設計（四）存貨類科目設計37資產科目的設計（四）存貨類科目設計期末存貨的實際價值可采用“成本與可變現價值孰低法”來確定。采用這一方法，應設置“存貨跌價準備”，用來核算單位存貨可變現凈值低于成本的差額。借：資產減值損失貸：存貨跌價準備對于制造業企業，為了正確地計算完工產品和在產品成本，應設置“生產成本”和“制造費用”科目。資產科目的設計（四）存貨類科目設計38資產科目的設計——（五）長期投資類長期投資長期股權投資長期債權投資長期投資跌價準備資產科目的設計——（五）長期投資類長期投資39資產科目的設計——（五）長期投資類1501持有至到期投資：債券投資1502持有至到期投資減值準備：1501的對應科目；1503可供出售金融資產：持有期限不確定的,有活躍交易的股票,債券等；1511長期股權投資：1512長期股權投資減值準備：按投資單位設置明細科目1521投資性房地產：科目核算按成本模式及按公允價值模式計量投資性房地產的成本（按成本計量模式的，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”科目，比照“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目進行賬務處理；有固定資產科目性質1531長期應收款：包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務產生的應收款項等。1532未實現融資收益：核算企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資效益；1541存出資本保證金：保險企業使用；資產科目的設計——（五）長期投資類1501持有至到期投資：債40資產科目的設計（五）投資類科目（長期）設計1501持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。取得時借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調整（買價與面值的調整及交易費用）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）資產科目的設計（五）投資類科目（長期）設計41長期股權投資、可供出售金融資產、交易性金融資產的定義及其區別

長期股權投資是指：①企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；②企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制（也就是說各股東都不能單獨實施控制）的權益性投資，即對合營企業投資；③企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響（大股東可以實施控制，但我方也存在較大的表決權）的權益性投資，即對聯營企業投資；④企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資、可供出售金融資產、交易性金融資產的定義及其區別42長期股權投資的特點：①長期股權投資在初次確認時即能確定將長期持有。一般認為此處的長期為超過一年的期間；②如果權益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應按相關規定確認為長期股權投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應確認為相應的金融資產；但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權益性投資也應確認為長期股權投資。長期股權投資的特點：43可供出售金融資產是指：企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。

其特點：①該資產持有限期不定，即企業在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間；②該資產有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。可供出售金融資產是指：企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計44交易性金融資產是指：企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產。其特點：①企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；②該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。交易性金融資產是指：企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常45交易性金融資產與可供出售金融資產的區別“交易性金融資產”的公允價值變動，計入“公允價值變動損益”，即計入“當期損益”“可供出售金融資產”的公允價值變動，計入“資本公積——其他資本公積”，即計入“所有者權益”如：資產負債表日，金融資產的公允價值>賬面余額的差額借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積交易性金融資產與可供出售金融資產的區別46長期股權投資與金融資產的區別主要在于：①持有的期限不同，長期股權投資著眼于長期；②目的不同，長期股權投資著眼于控制或重大影響（持股比例較高），金融資產著眼于出售獲利（持股比例較低，如5%以下）；③長期股權投資除存在活躍市場價格外還包括沒有活躍市場價格的權益投資，金融資產均為存在活躍市場價格或相對固定報價。（當持股比例低，且在活躍市場上無公允價值，應按“長期股權投資”）

長期股權投資與金融資產的區別主要在于：47資產科目的設計（六）固定資產類科目設計在建工程（竣工驗收）固定資產（原值）（減去）累計折舊固定資產凈值（不單獨設置該賬戶）資產科目的設計（六）固定資產類科目設計481601固定資產：核算企業持有的固定資產原價，按固定資產類別和項目設置明細科目，融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科目。1602累計折舊：是固定資產的備抵調整項目，兩科目余額相抵減后得到固定資產凈值指標。1603固定資產減值準備：1604在建工程：核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。1605工程物資：核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。1606固定資產清理：清理完成后，屬于生產經營期間正產的處理損失，借記“營業外支出——處理非流動資產損失”；屬于自然災害等非正常原因造成損失，借記“營業外支出——非常損失”；1601固定資產：核算企業持有的固定資產原價，按固定資產類別491611未擔保余值：租賃企業使用科目；核算租賃企業采用融資方式租出資產的未擔保余值。1621生產性生物資產：農業企業專用，eg,產奶的牛羊應該列入本科目，而肉用牛羊應該列入“消耗性生物資產”；可按“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。1622生產性生物資產累計折舊：農業企業成熟生產性生物資產計提累計折舊；1623公益性生物資產：農業企業使用1631油氣資產：石油天然氣開采企業使用的；1632累計折耗：石油天然氣開采企業使用，同“累計折舊”使用方法

1611未擔保余值：租賃企業使用科目；核算租賃企業采用融資方50資產科目的設計（七）無形資產類科目設計資本化原則核算內容：原始成本、攤銷價值、攤余成本資產科目的設計（七）無形資產類科目設計51資產科目的設計（七）無形資產類科目設計1701無形資產：1702累計攤銷：1703無形資產減值準備：1711商譽：商譽只有在合并中形成，企業自創商譽不予確認；

資產科目的設計（七）無形資產類科目設計521701無形資產：1、自行開發無形資產的計量，原準則明確規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，入帳價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”；新準則規定“研究階段的支出，應當于發生時計入當期費用”，而“開發階段的支出”如果符合相關條件是可以“確認為無形資產”的。主要是為了提高企業自主開發無形資產的積極性，降低企業開發初期費用支出。

1701無形資產：532、核算方式，一般購入無形資產核算方式不變，自行研發的無形資產在研發過程中先在成本科目“5301研發支出”歸集，研發申請完成后，根據規定可以資本化的支出結轉至本科目，不符合相關要求的支出直接轉入當期費用；

3、攤銷方式，原準則直接借記相關費用科目，貸記本科目，新準則增加了“累計攤銷”科目，核算方法與固定資產折舊類似；

4、攤銷的例外情況，原準則指出“如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定使用年限的，攤銷年限不應超過10年”，新準則要求“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷”，可理解為在“不能為企業帶來經濟利益”時一次性進費用。2、核算方式，一般購入無形資產核算方式不變，自行研發的無形資54資產科目的設計（八）遞延借項類科目設計1801長期待攤費用：核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如固定資產大修理費用、以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。1811遞延所得稅資產：核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產；1821獨立賬戶資產：保險企業使用；資產科目的設計（八）遞延借項類科目設計55資產科目的設計（九）待處理財產損溢類科目設計1901待處理財產損溢：核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。在這些損溢沒有作出最后處理之前，單位應將它們先作為一項資產記錄，設置“待處理財產損溢”科目進行核算和管理。資產科目的設計（九）待處理財產損溢類科目設計56第四節負債科目的設計短期借款類金融負債類

應付類其他類

長期借款特定長期負債流動負債非流動負債第四節負債科目的設計57流動負債短期借款類：2001短期借款：1年以下（含1年）的各種借款，可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2002存入保證金：金融企業使用；核算收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。可按客戶進行明細核算2003拆入資金：金融企業使用；2004向中央銀行借款：銀行業使用；2011吸收存款：銀行業使用，核算銀行吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等；2012同業存放：銀行業使用；核算銀行吸收的境內外金融機構的存款。2021貼現負債：也是銀行才用的；核算銀行辦理商業票據的轉貼現等業務所融入的資金。流動負債短期借款類：58流動負債金融負債類2101交易性金融負債：新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進行明細核算。2111賣出回購金融資產款：金融企業使用；流動負債金融負債類59流動負債應付類：2201應付票據：采用商業匯票結算方式2202應付賬款：采用非商業匯票結算方式2203預收賬款：對預收賬款業務不多的單位，也可以將預收的款項直接計入“應收賬款”科目的貸方，不設“預收賬款”科目2211應付職工薪酬：原準則的“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。本科目需要設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細科目。流動負債應付類：60流動負債2221應交稅費：原準則的

“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。2231應付利息：核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。按存款人或債權人進行明細核算。2232應付股利：核算企業分配的現金股利或利潤2241其他應付款：無法進入正常科目的應付款列入本科目2251應付保單紅利：保險企業；2261應付分保賬款：同上流動負債2221應交稅費：原準則的“應交稅金”和“其他應交61流動負債其他類：2311代理買賣證券款：核算證券企業接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。可按客戶類別等進行明細核算。2312代理承銷證券款：核算金融企業接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式所形成的、應付證券發行人的承銷資金。2313代理兌付證券款：證券、銀行專用；2314代理業務負債：核算企業不承擔風險的代理業務收到的款項，企業采用收取手續費方式收到的代銷商品款，可將本科目改為“受托代銷商品款”

流動負債其他類：62非流動負債2401遞延收益：核算企業確認的應當在以后期間計入當期損益的政府補助；2501長期借款：可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。2502應付債券：核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息，可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。企業發行的可轉換公司債券應在本科目中設置“可轉換公司債券”明細科目；2601未到期責任準備金：保險專用；2602保險責任準備金：保險專用；2611保戶儲金：保險專用；2612獨立賬戶負債：保險專用；非流動負債2401遞延收益：核算企業確認的應當在以后期間計入63非流動負債2701長期應付款：核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。2702未確認融資費用：對應2701，核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用；2711專項應付款：政府投的錢，專款專用；2801預計負債：核算企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債，可按形成預計負債的交易或事項進行明細核算；2901遞延所得稅負債：核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債，可按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算；非流動負債2701長期應付款：核算企業除長期借款和應付債券以64新準則增加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數字，原權益類、成本類、損益類科目往后延。目前共同類科目只有5個。3001清算資金往來：銀行專用，核算銀行間業務往來的資金清算款項；3002貨幣兌換：金融企業專用；3101衍生工具：核算企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債，衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算；3201套期工具：核算企業開展套期保值業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）套期工具公允價值變動形成的資產或負債；3202被套期工具：核算企業開展套期保值業務被套期工具公允價值變動形成的資產或負債；新準則增加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數字，原權益類、65第五節所有者權益科目的設計

實收資本/股本

資本公積

盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、公益金）

利潤分配——未分配利潤投入資本留存收益第五節所有者權益科目的設計66所有者權益類科目4001實收資本：股份有限公司設置“股本”科目，非股份有限公司設置“實收資本”科目，明細賬都是投資者；4002資本公積：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，應當分別“資本溢價”、“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。所有者權益類科目4001實收資本：股份有限公司設置“股本”科67所有者權益類科目4101盈余公積：核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應當分“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算；外商投資企業還應分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算；中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算；4102一般風險金：金融企業使用，核算金融企業按規定從凈利潤中提取的一般風險準備；4103本年利潤：期末將各損益類科目的金額轉入本科目，結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤，借方余額為當期發生的凈虧損；4104利潤分配：應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算；4201庫存股：這個是新增加的，主要是核算收購、轉讓或注銷本公司股份金額；

所有者權益類科目4101盈余公積：核算企業從凈利潤中提取的盈68第六節成本與費用類科目的設計成本——按成本計算對象歸集的資金耗費。成本與費用之間的關系現行成本科目的歸類：制造業及產業單獨設置成本類科目（核算主營業務的成本），其他方面的成本計算科目歸入資產類和損益類；商品流通企業和服務業不單獨設置成本類科目，區分不同情況分別歸入資產類和損益類。成本核算范圍的兩種設計思路完全成本法：全廠，我國曾經采用該方法制造成本法：車間，世界通用，我國目前采用該方法第六節成本與費用類科目的設計成本——按成本計算對象歸集的69一、成本核算的幾種方法直接成本法變動成本法定額成本法完全成本法制造成本法費用：生產成本期間費用一、成本核算的幾種方法70二、生產成本科目設計生產成本：直接材料基本生產輔助生產制造費用二、生產成本科目設計71二、生產成本科目設計

生產成本基本生產制造費用輔助生產直接人工制造費用直接材料廢品損失停工損失二、生產成本科目設計

生產成本基本生產制造費用輔助生產直接人72三、期間費用科目設計

期間費用銷售費用財務費用管理費用三、期間費用科目設計

期間費用銷售費用財務費用管理費用735001生產成本：一般工業性生產企業使用，農業企業可以直接將本科目改為“5001農業生產成本”，房地產開發企業將其改為“5001開發成本”。本科目可按“基本生產成本”和“輔助生產成本”進行明細核算。基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、訂單、批別、生產階段等）設置明細賬，并按規定的成本項目設置專欄。5101制造費用：可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。5201勞務成本：核算對外提供勞務發生的成本，可按提供勞務種類進行明細核算。5001生產成本：一般工業性生產企業使用，農業企業可以直接將745301研發支出：這個是征對自行研發無形資產資本化問題新增加的科目，特別提醒是整個研發支出均在本科目歸集，月底將應費用化的支出轉入管理費用，期末借方余額反映正在進行無形資產研發項目滿足資本化條件的支出；5401工程施工：建造承包商企業使用，可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算；5402工程結算：核算建造承包商企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額，可按建造合同進行明細核算；5403機械作業：核算建造承包商企業進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用，期末應轉入“工程施工”或“勞務成本”。可按施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。5301研發支出：這個是征對自行研發無形資產資本化問題新增加75第七節收支科目的設計一、收支科目設計的兩種方法1、分開設計的方法內容：各種收入和支出項目分別設計多個科目特點：提供詳細的分析指標，收支比較，計算盈虧2、合并設計的方法內容：各種收入和支出項目合并設計一個科目特點：收支盈虧核算單一，不提供詳細的分析指標第七節收支科目的設計一、收支科目設計的兩種方法76二、收支科目分開設計收入科目支出科目主營業務收入主營業務成本銷售費用主營業務稅金及附加其他業務收入其他業務支出營業外收入營業外支出投資收益補貼收入管理費用財務費用所得稅二、收支科目分開設計收入科目支出科目主營業務收入主營業務成77三、收支科目合并設計的方法”銷售“科目主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益補貼收入主營業務成本銷售費用主營業務稅金及附加其他業務支出營業外支出管理費用財務費用所得稅余額：盈利余額：虧損三、收支科目合并設計的方法”銷售“科目主營業務收入主營業務成78第八節利潤和利潤分配科目設計一、利潤科目設計1、總額法（常用）內容：各項收入和支出金額轉入利潤科目特點：提供全部收支指標，不提供利潤中間指標2、凈額法內容：各項收入和支出業務成果轉入利潤科目特點：提供利潤分析的中間指標，但需增設科目第八節利潤和利潤分配科目設計一、利潤科目設計793、總額法下如何獲取利潤分析通過利潤表獲取主營業務利潤營業利潤利潤總額凈利潤3、總額法下如何獲取利潤分析80二、利潤分配科目設計利潤分配提取盈余公積提取公益金應付利潤（應付股利）未分配利潤盈余公積補虧二、利潤分配科目設計81三、所得稅科目設計所得稅視為國家參與企業利潤分配形式借：利潤分配——應交所得稅貸：應交稅金——應交所得稅所得稅視為企業的一種費用支出借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅三、所得稅科目設計82四、投資收益科目設計將投資收益作為利潤分配的明細科目借：銀行存款貸：利潤分配——中外合資企業轉來利潤——其他單位轉來利潤單獨設置投資收益科目，納入本年利潤科目核算。借：投資收益貸：本年利潤四、投資收益科目設計83損益類科目的設計6001主營業務收入：可按主營業務的種類設明細科目；6011利息收入：金融企業的6021手續費及傭金收入：金融企業6031保費收入：保險企業6041租賃收入：租賃企業的；6051其他業務收入：可按其他業務收入的種類設明細科目，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入；6061匯兌損益：金融企業

損益類科目的設計6001主營業務收入：可按主營業務的種類設明846101公允價值變動損益：核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，可按交易性資產、交易性負債、投資性房地產等進行明細核算；6111投資收益：可按投資項目進行明細核算；6201攤回保險責任準備金：保險企業6202攤回賠付支出：保險企業6203攤回分保費用：保險企業6301營業外收入：可按營業外收入項目進行明細核算，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。6101公允價值變動損益：核算企業交易性金融資產、交易性金融856401主營業務成本：可按主營業務的種類進行明細核算6402其他業務成本：按種類進行明細核算，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。6403營業稅金及附加：科目名稱變化了；核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。6411利息支出：金融企業使用，對應相應收入科目；6421手續費及傭金支出：同上

6401主營業務成本：可按主營業務的種類進行明細核算866501提取未到期責任準備金：保險企業使用6502提取保險責任準備金：同上6511賠付支出：同上6521保單紅利支出：同上6531退保金：同上6541分出保費：同上6542分保費用：同上

6501提取未到期責任準備金：保險企業使用876601銷售費用：原來為營業費用6602管理費用：注意：開辦費不在長期待攤歸集，而是直接在本科目下設子目發生即入費用（但計算所得稅需要調整）；6603財務費用：6604勘探費用：石油天然氣開采企業使用

6601銷售費用：原來為營業費用886701資產減值損失：這是一個新增加科目，原來在管理費用下核算的子目單獨列出來，6711營業外支出：包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。6801所得稅費用：增加了“費用”二字6901以前年度損益調整：所有科目已經介紹完畢！6701資產減值損失：這是一個新增加科目，原來在管理費用下核89新準則下會計科目的變化新準則與舊準則相比，很多核算方法有所不同，體現在會計科目上，也有了很大變化。主要如下：1．“現金”科目變為“庫存現金”科目。2．新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，一旦以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益。

3．新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4．“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。新準則下會計科目的變化新準則與舊準則相比，很多核算方法有所不906．新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。7．新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產。8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10．新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷。6．新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融9111．新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。

12．原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

13．新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

14．“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15．“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

11．新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，9216．新準則設置了“預計負債”科目。核算內容與原制度相比有所變化。

17．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。

18．新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。

19．新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。

20．新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

16．新準則設置了“預計負債”科目。核算內容與原制度相比有所9321．“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。

22．“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。

23．“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。

24．新準則增設了“資產減值損失”科目，

25．“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。

26．新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

21．“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。

2294會計科目設計案例

一、公司的基本狀況和設計要求現有三家投資人決定合股投資300萬元經營一家商店，其經營范圍主要為服裝、家用電器和百貨商店，并開設一個快餐店。已租入三層樓房一棟：一樓經營家用電器，二樓經營服裝和百貨，三樓為快餐店。營業執照等已辦妥，準備開業。現委托某會計師事務所設計一套會計制度。經事前調查研究，獲得以下資料：會計科目設計案例一、公司的基本狀況和設計要求951、除3家合股投資人外，還準備向銀行貸款和吸收他人投資，但他人投資不作為股份，只作為長期應付款，按高于同期銀行存款利率的20％付息。2、商場和快餐店均需重新裝修才能營業。3、須購入貨架、柜臺、音響設備、桌椅、收銀機等設備，還需購入運輸汽車一輛。4、商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購賒銷。5、快餐店的收入作為附營業務處理。6、雇用店員若干人，每月按計時工資計發報酬，獎金視銷售情況而定7、房屋按月交納租金。8、按規定交納增值稅和所得稅（其他稅種從略），稅率按國家規定執行。9、公司要求管理費用等共同費用應在商場和快餐店之間進行分攤。10、利潤按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按規定提取公積金。11、本公司名稱為東方有限責任公司。12、公司已在銀行開立賬戶。13、購進商品的包裝物出售給廢品公司。要求：為東方有限責任公司設計會計科目并對會計科目使用作出說明。1、除3家合股投資人外，還準備向銀行貸款和吸收他人投資，但他96二、東方有限責任公司會計制度（一）會計科目總說明1、本會計科目體系是應東方有限責任公司的委托，根據其提供的資料設計的，適用于該公司的現有業務。2、本會計科目體系采用4位數編號，在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目編號。3、本會計科目體系按借貸記賬法設計，并要求按權責發生制要求進行核算。4、有關會計科目列出了明細科目，未列出明細科目的，公司可根據需要自行設計。5、日后業務范圍擴大時，可增設一些科目，如開展對外投資時，可增設“交易性金融資產”、“長期股權投資（或持有至到期投資）”、“投資收益”科目，還可增設“應收票據”和“應付票據”科目，以適應商業匯票的核算需要。二、東方有限責任公司會計制度97（二）會計科目表東方有限責任公司會計科目表序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產類172701長期應付款11001庫存現金三、所有者權益21002銀行存款184001實收資本31122應收賬款194101盈余公積41131壞賬準備204103本年利潤51401商品采購214104利潤分配61405庫存商品四、損益類71407商品進銷差價226001商品銷售收入81411周轉材料236051其他業務收入91601固定資產246301營業外收入101602累計折舊256401商品銷售成本二、負債類266403商品銷售稅金及附加112001短期借款276402其他業務成本122202應付賬款286601銷售費用132211應付職工薪酬296602管理費用142221應交稅費306603財務費用152232應付股利316711營業外支出162501長期借款326801所得稅費用（二）會計科目表序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產類198（三）會計科目使用說明列出會計科目表后，接著應編寫使用說明，它是對會計科目的內容和使用方法作出的詳細的解釋。解釋的內容包括以下方面：1、闡明各會計科目的核算內容和范圍。包括在何種情況下使用該科目，否則應使用何科目。2、說明會計科目的基本業務的帳務處理方法。包括該科目借、貸方各登記什么內容，余額在何方，反映什么內容，主要的科目對應關系是什么。（三）會計科目使用說明993、有關財產物資、費用等科目，要說明其分類、計價和攤銷方法等問題。例東方公司固定資產單價金額起點為1000元（含1000元），貨架、柜臺等作為固定資產；音響等電子設備采用年數總和法計提折舊，折舊年限定位6年；汽車采用工作量法計提折舊；其他固定資產采用直線法計提折舊，年折舊率為8％；低值易耗品采用“五五”攤銷法攤銷；共同費用按商場和快餐店的收入分配；股利按合伙人出資額進行分配。4、說明各科目的明細科目如何設計。能夠在制度中作原則規定的要進行原則規定，不能在制度中規定的要說明由用戶自行設計。會計科目使用說明的有關具體內容可參照《企業會計準則》（四）主要經濟業務分錄舉例（略）3、有關財產物資、費用等科目，要說明其分類、計價和攤銷方法等100第二章會計科目設計（九節）

第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容第二節會計科目的總體設計第三節資產科目的設計第四節負債科目的設計第五節所有者權益科目的設計第六節成本與費用科目的設計第七節收支科目的設計第八節利潤和利潤分配科目設計第九節調整科目與表外科目的設計第二章會計科目設計（九節）

第一節會計科目設計的意101本章重點內容重要概念會計科目、會計科目設計重要問題會計科目的總體設計內容會計科目的名稱和編號設計會計科目使用說明設計各類會計科目的具體設計本章重點內容重要概念102第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）一、會計科目設計的意義會計科目——是按會計對象的經濟內容進行分類的類別名稱，是對會計信息數據分門別類進行處理的依據。完善的會計科目體系，即完善的會計信息指標體系。第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）一、會計103第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）會計科目設計是會計信息系統設計的重要內容會計科目體系橫向結構縱向結構會計科目體系的設計，為建立賬戶體系創造了條件。會計科目體系設計，對原始記錄、會計憑證、會計賬簿、會計報表設計起控制作用。第一節會計科目設計的意義、原則和基本內容（了解）會計科目104二、會計科目設計原則1、必須以國家有關財政政策、法令、制度為依據，必須適應經濟體制改革和經濟管理的要求。例如：所得稅的核算。2、設計的名稱，應該堅持通俗易懂、簡明確切的原則通俗易懂：從會計科目的名稱就可以知道它的含義和內容簡明確切：名稱的字數不宜過多，應該少而精，名稱能確切概括其核算的內容。3、設計會計科目體系應遵循周延性、唯一性的原則。周延性：設計的整套會計科目包含所有的經濟業務，每一經濟業務都有相應的會計科目核算。互排性：任何一筆經濟業務只能在特定的會計科目中反映，只有唯一的會計處理方法。二、會計科目設計原則1054、設計會計科目的核算內容應堅持一致性的原則。同一會計科目核算的內容，在不同行業、不同時期保持一致。5、設計會計科目應具有“適度彈性”的原則。企業規模、管理水平、業務繁簡程度千差萬別，尤其在設計同一會計制度時，應具有一定的伸縮性和靈活性。4、設計會計科目的核算內容應堅持一致性的原則。106會計科目設計的基本內容注意：由于我國實行統一會計制度，所以很多公司沒有專門制訂會計制度或核算辦法，也就沒有專門設計會計科目，而直接采用財政部頒布的會計科目表，或根據具體情況稍微修改。第二章會計科目設計課件107三、會計科目設計的基本內容（一）會計科目總則設計闡明會計科目的適用范圍闡明設計會計科目的基本依據關于會計科目增刪修補的規定會計科目的編號及其他使用說明其他需要說明的問題三、會計科目設計的基本內容108

（二）會計科目名稱和編號設計名稱設計：大類科目名稱、一級科目名稱和明細科目名稱《企業會計制度》中的大類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類編號設計方法：順序編號法、兩位數編號法、三位數編號法，四位數編號法，順序編號與位數編號相結合（二）會計科目名稱和編號設計109四位數編號方法舉例1012，其他貨幣資金第五、六位為明細科目，101201表示外埠存款，101202表示銀行本票，101203表示銀行匯票，101204表示信用卡，101205表示信用證保證金，101206表示存出投資款。大類編號小類編號順序編號以上來自《企業會計制度》四位數編號方法舉例大類小類順序以上來自《企業會計制度》110四位會計科目編號第一位：大類編號，“1”表示資產類、“2”表示負債類、“3”表示所有者權益類、“4”表示成本類、“5”表示損益類。第二位：小類，以資產為例：“0”表示貨幣資金類、“1”表示短期投資和應收款項類、“2”表示存貨類、“3”表示待攤費用、“4”表示長期投資類、“5”表示固定資產類、“6”表示在建工程類、“7”表示固定資產清理、“8”表示無形資產類、“9”表示其他類。第三、四位表示一級科目。四位會計科目編號111（三）會計科目的使用說明設計闡述會計科目的核算內容與范圍舉例：“現金”科目核算企業庫存現金。可以單獨設置“備用金”科目。“銀行存款”科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。說明會計科目基本業務的賬務處理方法舉例：企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。說明所屬明細科目的設置及核算內容有外幣現金的企業，應當分人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。撰寫主要經濟事項的會計分錄舉例對可能發生的重要業務進行會計分錄舉例便于使用者學習和參考。（三）會計科目的使用說明設計112案例一：銀行存款科目的使用說明

（一）本科目核算企業存入銀行的各種存款，企業存入其他金融機構的存款也在本科目核算。企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款在“其他貨幣資金”科目核算，不計入本科目。（規定核算內容和范圍）（二）企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目時，貸記本科目。（說明賬務處理方法）

案例一：113

（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置銀行存款日記賬，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐步登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如果企業賬面結余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明原因進行處理，并按時編制“銀行存款余額調節表”調節相符。（規定明細科目的開戶方法，序時登記和對賬要求）（四）企業有外幣存款的業務時，應分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算或增設“外匯存款”科目進行核算。（規定外幣業務核算原則）（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等114企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。……（規定外幣業務的明細核算方法）（五）在外匯調劑市場買入外幣的業務，買入外幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設外匯價差科目。（規定特殊業務的會計事項的處理）

要求：分析國家的統一企業會計制度是如何編寫“銀行存款”會計科目使用說明的。企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金115第二節企業會計科目的總體設計一、企業會計科目設計的依據及框架三種依據，與三種依據相對應的框架

資產類科目

靜態科目

負債類科目

所有者權益科目資金運動

收入類科目動態科目費用類科目

利潤類科目以資金運動為依據第二節企業會計科目的總體設計一、企業會計科目設計的依據及116

資產要素—資產類科目

靜態三要素

負債要素—負債類科目

所有者權益要素—會計要素所有者權益科目

收入要素—損益類科目動態三要素費用要素—成本類、損益類科目