第三章應收款項第三章應收款項概述企業的應收款項（receivables）按其到期日（或預期收現的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。按其發生的性質可分為營業性應收款和非營業性應收款。前者是指因出售商品或勞務而發生的對顧客的貨幣請求權，稱為“應收賬款”；后者則泛指因營業以外的原因所發生的對他人的貨幣請求權，如出售固定資產或投資所收到的長期應收票據、員工借款、墊付關聯企業款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應收股利及利息、和各種請求權如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產負債表上是按流動性和非流動性分類。概述企業的應收款項（receivables）按其到期日（或預2應收賬款交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系應收賬款交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用一、應收票據（一）概述：應收票據（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。（本公司支付給他人的書面承諾，則為應付票據）。應收票據的確認：因銷貨而收到的應收票據，應于銷貨完成后收到票據時確認，其他非因銷貨而收受的票據，應于交易成立收到票據時確認。一、應收票據（一）概述：4一、應收票據（二）應收票據的分類按照票據承兌人的不同分類：商業票據分為商業承兌匯票（企業簽發，企業承兌）和銀行承兌匯票（企業簽發，銀行承兌）；按照票據是否帶追索權分類：帶追索權的商業匯票和不帶追索權的商業匯票。按照是否附息分類：附息的商業匯票和不附息的商業匯票。一、應收票據（二）應收票據的分類5一、應收票據應收票據的衡量取決于金額、時間和應收票據有關的價值有三種：現值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）。現值是指將面值和所付的利息，按收現期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據到期應支付的金額。以上三種價值相互之間的關系，受票據是否付息的影響。一、應收票據應收票據的衡量取決于金額、時間和應收票據有關的價6附息票據（InterestBearingNotes）附息票據（InterestBearingNotes）是指到期應支付面值和利息的票據，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現值。附息票據（InterestBearingNotes）附息7附息票據（InterestBearingNotes）如市場利率為10%，面值1000元的票據，附息10%，一年后到期應支付1100元，其現值為1100÷（1+10%）=1000現值1000…=…面值1000

利息

100到期值11001月1日12月31日附息票據（InterestBearingNotes）如市8不附息票據（Non-interestBearingNotes）不附息票據（Non-interestBearingNotes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現值。如市場利率為10%，面值1100元的票據，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現值則為1000元，小于面值和到期值。嚴格說，并無所謂不附息票據，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（TimeValue），企業不可能無代價接收將來付款的票據。不附息票據（Non-interestBearingNot9一、應收票據（三）相關規定原因銷售商品、提供勞務采用商業匯票結算賬戶設置“應收票據——XX票據（XX單位）”“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？前者是一種信用票據；后者是見票如見現金，即時到帳，是一種匯款方式一、應收票據（三）相關規定“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票10（四）一般業務的核算取得時借：應收票據貸：主營業務收入帶息票據（在資產負債表日）計提利息借：應收利息貸：利息收入帶息票據到期時借：銀行存款貸：應收票據

應收利息利息收入面值已計提的利息面值×票面利率×持有期限到期時尚未計提的利息注：“利息收入”也可以使用“財務費用”科目代替。（四）一般業務的核算取得時（五）不帶息票據的賬務處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業承兌匯票，面值為117000元，抵付產品貨款。借：應收賬款117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：應收票據117000

貸：應收賬款117000（五）不帶息票據的賬務處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨123個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000

貸：應收票據117000！超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款。借：應收賬款117000

貸：應收票據1170003個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入銀行。借13（六）帶息票據的賬務處理1.形成時，與不帶息票據入賬方法相同例：新華公司向西南公司銷售產品，售價200萬，增值稅銷項稅額為34萬元，用銀行存款代墊運費16萬元。西南公司開具6個月期，月利率為5‰的帶息票據。借：應收票據2500000

貸：主營業務收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000

銀行存款160000（六）帶息票據的賬務處理1.形成時，與不帶息票據入賬方法相同142.利息處理帶息票據利息的計算方法：應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限（月份或天數）其中期限指簽發日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。2.利息處理帶息票據利息的計算方法：15（1）票據不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續前例，假設票據于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此處假定：資產負債表日為12月31日）。若到期不能收回。借：銀行存款2575000

貸：應收票據2500000

利息收入75000（250萬×6×5‰）借：應收利息75000

貸：利息收入75000借：應收賬款2500000

貸：應收票據2500000到期時尚未計提的利息250×6×5‰說明：利息可以計入“利息收入”，也可以計入“財務費用”（1）票據不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續16（2）跨期票據：在資產負債表日計息。（票據在資產負債表日計提利息：權責發生制原則的體現）例：仍使用前例數據，假設票據于2005年10月1日出票（此處仍假定：資產負債表日為12月31日）。12月31日資產負債表日計提利息=250萬×3×5‰=3.75萬借：應收利息37500

貸：利息收入375002005年10月1日—12月31日的利息收入（2）跨期票據：在資產負債表日計息。（票據在資產負債表日計提17到期收款時若到期不能收回，按賬面數轉為應收賬款借：銀行存款2575000

貸：應收票據2500000

應收利息37500

利息收入37500借：應收賬款2500000

貸：應收票據25000002006年1月1日—3月31日的利息收入借：應收利息37500

貸：利息收入37500到期時尚未計提的利息到期收款時借：銀行存款2575000借：應收賬款18（五）背書轉讓的會計處理原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業務內容分別處理。借：材料采購、原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銀行存款）貸：應收票據（銀行存款）（五）背書轉讓的會計處理原則：19（六）特殊業務核算——票據貼現貼現期、票據期和持票期的關系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現日：4月1日票據期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人所有，發生時貸記“財務費用”貼現期：貼現期利息歸銀行所有，發生時借“財務費用”’票據貼現值：企業需要資金時持票到銀行申請貼現而實際收到的貼現金額，票據貼現實際上以票據抵押向銀行借款。（六）特殊業務核算——票據貼現貼現期、票據期和持票期的關系出1.不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。1.不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期21（1）無追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的（1）無追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借（2）帶追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據承兌人無力付款貼現企業存款余額充足借：短期借款借：應收賬款貸：銀行存款貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的（2）帶追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業匯票。B公司于2007年4月1日貼現，貼現率為12％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產負債表日）。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個24第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現（3）2007年6月1日到期借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務費用200（=10000*12%*2/12）

貸：應收票據10000正常還款，企業無會計處理。

無法還款，企業無會計處理。

第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：25第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現

借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務費用200

貸：短期借款10000第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：26（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10000

貸：應收票據10000（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款27（3）2007年6月1日到期無法還款貼現企業存款余額充足貼現企業存款余額不足借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000（3）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款282.帶息票據貼現貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期票據到期值=面值×（1＋票面利率×票據有效期）2.帶息票據貼現貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期29第一，無追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在資產負債表日計提利息借：應收利息貸：利息收入貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據應收利息利息收入實際收到的金額=票據到期值－貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的已經在前期計提的利息到期值中的利息總額－已在前期計提的利息第一，無追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據在資產第二，帶追索權經濟業務賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款每期計提利息借：應收利息貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據應收利息利息收入承兌人無力付款貼現企業存款余額充足

借：短期借款借：應收利息借：應收賬款貸：銀行存款貸：利息收入貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據實際收到的金額=票據到期值－貼現息貼現息不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的注銷到期值中的利息總額－已在前期計提的利息到期時尚未計提的利息第二，帶追索權經濟業務賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面利率12％，三個月到期。B公司于2007年4月1日貼現，貼現率為24％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面32第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現（3）2007年6月1日到期借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務費用412

貸：應收票據10000

利息收入300（10000＋300）×24%×2/12正常還款，企業無會計處理。

無法還款，企業無會計處理。

第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：33第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票

（2）2007年4月1日貼現（3）4月1日、5月1日、6月1日計提利息借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務費用412

貸：短期借款10300借：應收利息100

貸：利息收入100第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：34（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10300

貸：應收票據10000

應收利息300（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款35（4）2007年6月1日到期無法還款貼現企業存款余額充足貼現企業存款余額不足借：短期借款10300

貸：銀行存款10300借：應收賬款10000

貸：應收票據10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000（4）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款36二、應收賬款（一）應收賬款入賬金額的確認應收賬款原始確認時間應按公允價值衡量。應收賬款的價值取決于兩個因素：（1）賬款金額的大寫；（2）收賬期間的長短。假設賒銷商品而產生100000元的應收賬款，約定1年收款，設合理利率為8%，則該項應收款項（及銷貨）的現在價值（現值）為：100000×100÷108=92593因此，應收賬款的評價，應確定應收賬款的金額和收賬期間。二、應收賬款（一）應收賬款入賬金額的確認37資產評價和收益衡量應以現值（PresentValue）為基礎，收賬期越長，賬款的現值越低。“應收款項應以現值入賬，認列折價或溢價，但因銷貨而發生的賬款（即應收賬款），在一年內收現者，不在此限。”故應收賬款通常均以到期值入賬，不計算現值，主要原因是一年期間現值和到期值相差不大，且大部分款項均在一、二個月之內收賬，其差異更小。資產評價和收益衡量應以現值（PresentValue）為基38二、應收賬款（二）應收賬款的內容（1）商品勞務的售價（2）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費（三）應收賬款的計價應收賬款原始認列時間應按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發生額計價，同時考慮：（1）商業折扣（2）現金折扣銷售折讓二、應收賬款（二）應收賬款的內容391.商業折扣（TradeDiscount）商業折扣是指企業為擴大銷售、占領市場而給予的價格優惠，通常是因為顧客購買數量大而給予數量折扣（QuantityDiscount）。通常對批發商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業折扣。因其多半是由于購買數量多而給予的折扣，又稱數量折扣。一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業折扣。商業折扣一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段會計賬面按商業折扣后的價格核算，即企業的應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣）發票也是按折扣后的價格開出1.商業折扣（TradeDiscount）商業折扣是指企業40商業折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調整定價。定價減去商業折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業折扣通常均不入賬，而以定價減去商業折扣后的凈額作為應收款和銷售收入入賬。如單價100元的商品，以九五折成交，則應借記應收賬款，貸記銷售收入95元。商業折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不41例：新華公司向西南公司銷售甲產品，正常價格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享受20%的商業折扣，同時代墊運費、途中保險費22000元。借：應收賬款958000

貸：主營業務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

銀行存款22000應收賬款的入賬價值=2000×500×（1－20%）×

（1+17%）+22000=958000例：新華公司向西南公司銷售甲產品，正常價格（不含稅）2000422.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優惠。發生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發生在收入確認之后的銷售折讓，應在實際發生時沖減當期的銷售收入。2.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發生破損，或貨物本身有瑕43例：接上例，西南公司收到甲產品后，發現其不合規格，為防止退貨，經協商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600

貸：應收賬款93600例：接上例，西南公司收到甲產品后，發現其不合規格，為防止退貨443.現金折扣企業賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即授信期間。唯有鼓勵顧客提早付款，以便早日取得現金，并防止壞賬的發生起見，通常另約定顧客如果提早還款，則給予一定的付現折扣。目的：及時收回債權特點：對債務人提前付款的優惠政策n/m：n為折扣百分比，m為付款期3.現金折扣企業賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即授453.現金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如果在十天之內付款，可以享受2%的折扣，超過十天以上付款則無折扣（Nil），但至遲應于30天還款。此種因提早付款而給予的折扣，稱為“現金折扣（CashDiscount）”或“銷貨折扣（SalesDiscount）”，乃是在交易成立后所給予者，和成交前所給予的商業折扣有別，賬務處理也不一樣。給予顧客現金折扣的主要目的有二：一為早日取得現金，以供營運之用，另一為減少發生壞賬的機會。此種折扣可視為提早取得現金所付出的利息代價。前例2/10，n/30，顧客可在第十天還款，享受2%折扣，亦可在第30天還款，不享受折扣。公司為了提早20天取得現金，支付2%的代價，約相當于年息（年利率）37.2%（2÷98÷20×365）。2%的折扣看似微小，實際上是很高的利息代價。3.現金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如463.現金折扣現金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法、金額法和備抵法。我國會計實務中對現金折扣的處理——總價法按未減去現金折扣的金額作為實際售價客戶在折扣期內付款時，銷售企業才確認現金折扣銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理3.現金折扣現金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法、金額473.現金折扣例：甲公司銷售產品100000元，規定的現金折扣條件為“2/10，n/30”，適用的增值稅稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續可確認收入。假定折扣時暫不考慮增值稅。請編制企業賒銷、發生現金折扣及收到貨款的會計分錄。賒銷借：應收賬款117000貸：主營業務收入100000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000

3.現金折扣例：甲公司銷售產品100000元，規定的現金折48折扣期內收款時：借：銀行存款115000

財務費用2000貸：應收賬款117000

假如10天后還款：借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000

3.現金折扣折扣期內收款時：3.現金折扣494.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（1）壞賬的定義企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項4.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的504.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（2）應收款項發生減值的客觀證據債務人發生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；其他表明金融資產發生減值的客觀證據。4.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的51（3）對壞賬損失的核算方法①直接轉銷法實際發生壞賬時才確認損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。：見書例題：P48;

適用條件債權數額小且較穩定，債務人信譽較高，壞賬損失風險程度很小。優點賬務處理簡單缺點不符合權責發生制原則和配比原則，致使資產負債表中的“應收賬款”虛增，壞賬實際發生前的利潤表中的利潤虛增。（3）對壞賬損失的核算方法①直接轉銷法52②備抵法——謹慎性原則的體現備抵法的概述對所有債權按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業自行確定實際發生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金額。核心問題對壞賬損失的估計②備抵法——謹慎性原則的體現備抵法的概述53②備抵法——謹慎性原則的體現優點體現權責發生制原則和配比原則，使資產負債表中的應收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬戶設置“壞賬準備”②備抵法——謹慎性原則的體現優點54減值測試應收賬款單項金額重大——應單獨進行減值測試測試標準——“未來現金流量現值”是否低于其“賬面價值”單項金額不重大的應收賬款以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項——應按組合方式進行減值測試壞賬準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備提取基數應收賬款實有數=應收賬款明細賬借方余額總和＋預收賬款明細賬借方余額總和減值測試應收賬款單項金額重大——應單獨進行減值測試55賬務處理應收款項發生減值提取（或沖銷）壞賬準備產生壞賬壞賬收回時借：資產減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失借：壞賬準備貸：應收賬款

恢復：借：應收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準備賬務處理應收款項發生減值提取（或沖銷）壞賬準備產生壞賬壞賬收估計壞賬損失的方法主要有兩種：綜合百分比法和賬齡分析法（見書P48）例:A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2005年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2006年發生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？（1）2005年12月31日本年計提的壞賬準備=100萬元×3‰=3000元借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000（2）2006年發生壞賬注意壞賬準備賬戶的余額變化借：壞賬準備6000

貸：應收賬款—甲1000

—乙5000（3）2006年底計提壞賬準備注意壞賬準備賬戶的余額變化借：資產減值損失6600（06年余額=120萬*3‰=3600，05年壞賬準備借方余額3000）

貸：壞賬準備6600（4）2007年5月1日轉回應收賬款注意壞賬準備賬戶的余額變化借：應收賬款—乙5000

貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000

貸：應收賬款—乙5000（5）2007年底，沖銷多提的壞賬準備注意壞賬準備賬戶的余額變化借：壞賬準備4700（06年末余額3600+5000=8600,07年余額為3900，沖回多計提的8600-3900=4700）

貸：資產減值損失4700（1）2005年12月31日（2）2006年發生壞賬（3）257三、預付賬款支付定金借：預付賬款貸：銀行存款對方企業發貨時借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款支付尾款借：預付賬款貸：銀行存款預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。三、預付賬款支付定金借：預付賬款對方例：（1）2月20日，新華公司向西南公司預付賬款100萬

（2）新華公司實際支出材料款300萬，增值稅（進項稅額）51萬

（3）新華公司補付剩余款項交易序號預付賬款（預付賬款業務較多時，設置“預付賬款”賬戶）應付賬款（不設“預付賬款”賬戶，預付賬款業務在“應付賬款”賬戶中核算）123借：預付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬貸：預付賬款351萬借：應付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應交稅費—應交增稅稅（進項稅額）51萬貸：應付賬款351萬借：預付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應付賬款251萬貸：銀行存款251萬例：（1）2月20日，新華公司向西南公司預付賬款100萬

四、其他應收款1.核算內容用于核算商品購銷業務以外的各種應收、暫付款項。如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金等業務的核算。2.壞賬準備的計提企業應該定期對其他應收款進行檢查，可能發生壞賬時，應計提壞賬準備。四、其他應收款1.核算內容60第三章應收款項第三章應收款項概述企業的應收款項（receivables）按其到期日（或預期收現的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。按其發生的性質可分為營業性應收款和非營業性應收款。前者是指因出售商品或勞務而發生的對顧客的貨幣請求權，稱為“應收賬款”；后者則泛指因營業以外的原因所發生的對他人的貨幣請求權，如出售固定資產或投資所收到的長期應收票據、員工借款、墊付關聯企業款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應收股利及利息、和各種請求權如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產負債表上是按流動性和非流動性分類。概述企業的應收款項（receivables）按其到期日（或預62應收賬款交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系應收賬款交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用一、應收票據（一）概述：應收票據（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。（本公司支付給他人的書面承諾，則為應付票據）。應收票據的確認：因銷貨而收到的應收票據，應于銷貨完成后收到票據時確認，其他非因銷貨而收受的票據，應于交易成立收到票據時確認。一、應收票據（一）概述：64一、應收票據（二）應收票據的分類按照票據承兌人的不同分類：商業票據分為商業承兌匯票（企業簽發，企業承兌）和銀行承兌匯票（企業簽發，銀行承兌）；按照票據是否帶追索權分類：帶追索權的商業匯票和不帶追索權的商業匯票。按照是否附息分類：附息的商業匯票和不附息的商業匯票。一、應收票據（二）應收票據的分類65一、應收票據應收票據的衡量取決于金額、時間和應收票據有關的價值有三種：現值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）。現值是指將面值和所付的利息，按收現期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據到期應支付的金額。以上三種價值相互之間的關系，受票據是否付息的影響。一、應收票據應收票據的衡量取決于金額、時間和應收票據有關的價66附息票據（InterestBearingNotes）附息票據（InterestBearingNotes）是指到期應支付面值和利息的票據，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現值。附息票據（InterestBearingNotes）附息67附息票據（InterestBearingNotes）如市場利率為10%，面值1000元的票據，附息10%，一年后到期應支付1100元，其現值為1100÷（1+10%）=1000現值1000…=…面值1000

利息

100到期值11001月1日12月31日附息票據（InterestBearingNotes）如市68不附息票據（Non-interestBearingNotes）不附息票據（Non-interestBearingNotes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現值。如市場利率為10%，面值1100元的票據，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現值則為1000元，小于面值和到期值。嚴格說，并無所謂不附息票據，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（TimeValue），企業不可能無代價接收將來付款的票據。不附息票據（Non-interestBearingNot69一、應收票據（三）相關規定原因銷售商品、提供勞務采用商業匯票結算賬戶設置“應收票據——XX票據（XX單位）”“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？前者是一種信用票據；后者是見票如見現金，即時到帳，是一種匯款方式一、應收票據（三）相關規定“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票70（四）一般業務的核算取得時借：應收票據貸：主營業務收入帶息票據（在資產負債表日）計提利息借：應收利息貸：利息收入帶息票據到期時借：銀行存款貸：應收票據

應收利息利息收入面值已計提的利息面值×票面利率×持有期限到期時尚未計提的利息注：“利息收入”也可以使用“財務費用”科目代替。（四）一般業務的核算取得時（五）不帶息票據的賬務處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業承兌匯票，面值為117000元，抵付產品貨款。借：應收賬款117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：應收票據117000

貸：應收賬款117000（五）不帶息票據的賬務處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨723個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000

貸：應收票據117000！超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款。借：應收賬款117000

貸：應收票據1170003個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入銀行。借73（六）帶息票據的賬務處理1.形成時，與不帶息票據入賬方法相同例：新華公司向西南公司銷售產品，售價200萬，增值稅銷項稅額為34萬元，用銀行存款代墊運費16萬元。西南公司開具6個月期，月利率為5‰的帶息票據。借：應收票據2500000

貸：主營業務收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000

銀行存款160000（六）帶息票據的賬務處理1.形成時，與不帶息票據入賬方法相同742.利息處理帶息票據利息的計算方法：應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限（月份或天數）其中期限指簽發日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。2.利息處理帶息票據利息的計算方法：75（1）票據不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續前例，假設票據于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此處假定：資產負債表日為12月31日）。若到期不能收回。借：銀行存款2575000

貸：應收票據2500000

利息收入75000（250萬×6×5‰）借：應收利息75000

貸：利息收入75000借：應收賬款2500000

貸：應收票據2500000到期時尚未計提的利息250×6×5‰說明：利息可以計入“利息收入”，也可以計入“財務費用”（1）票據不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續76（2）跨期票據：在資產負債表日計息。（票據在資產負債表日計提利息：權責發生制原則的體現）例：仍使用前例數據，假設票據于2005年10月1日出票（此處仍假定：資產負債表日為12月31日）。12月31日資產負債表日計提利息=250萬×3×5‰=3.75萬借：應收利息37500

貸：利息收入375002005年10月1日—12月31日的利息收入（2）跨期票據：在資產負債表日計息。（票據在資產負債表日計提77到期收款時若到期不能收回，按賬面數轉為應收賬款借：銀行存款2575000

貸：應收票據2500000

應收利息37500

利息收入37500借：應收賬款2500000

貸：應收票據25000002006年1月1日—3月31日的利息收入借：應收利息37500

貸：利息收入37500到期時尚未計提的利息到期收款時借：銀行存款2575000借：應收賬款78（五）背書轉讓的會計處理原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業務內容分別處理。借：材料采購、原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銀行存款）貸：應收票據（銀行存款）（五）背書轉讓的會計處理原則：79（六）特殊業務核算——票據貼現貼現期、票據期和持票期的關系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現日：4月1日票據期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人所有，發生時貸記“財務費用”貼現期：貼現期利息歸銀行所有，發生時借“財務費用”’票據貼現值：企業需要資金時持票到銀行申請貼現而實際收到的貼現金額，票據貼現實際上以票據抵押向銀行借款。（六）特殊業務核算——票據貼現貼現期、票據期和持票期的關系出1.不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。1.不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期81（1）無追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的（1）無追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借（2）帶追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據承兌人無力付款貼現企業存款余額充足借：短期借款借：應收賬款貸：銀行存款貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的（2）帶追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業匯票。B公司于2007年4月1日貼現，貼現率為12％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產負債表日）。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個84第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現（3）2007年6月1日到期借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務費用200（=10000*12%*2/12）

貸：應收票據10000正常還款，企業無會計處理。

無法還款，企業無會計處理。

第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：85第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現

借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務費用200

貸：短期借款10000第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：86（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10000

貸：應收票據10000（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款87（3）2007年6月1日到期無法還款貼現企業存款余額充足貼現企業存款余額不足借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000（3）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款882.帶息票據貼現貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期票據到期值=面值×（1＋票面利率×票據有效期）2.帶息票據貼現貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期89第一，無追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在資產負債表日計提利息借：應收利息貸：利息收入貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據應收利息利息收入實際收到的金額=票據到期值－貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的已經在前期計提的利息到期值中的利息總額－已在前期計提的利息第一，無追索權經濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據在資產第二，帶追索權經濟業務賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款每期計提利息借：應收利息貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據應收利息利息收入承兌人無力付款貼現企業存款余額充足

借：短期借款借：應收利息借：應收賬款貸：銀行存款貸：利息收入貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據實際收到的金額=票據到期值－貼現息貼現息不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的注銷到期值中的利息總額－已在前期計提的利息到期時尚未計提的利息第二，帶追索權經濟業務賬務處理方法取得商借：應收票據貼現借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面利率12％，三個月到期。B公司于2007年4月1日貼現，貼現率為24％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面92第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票（2）2007年4月1日貼現（3）2007年6月1日到期借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務費用412

貸：應收票據10000

利息收入300（10000＋300）×24%×2/12正常還款，企業無會計處理。

無法還款，企業無會計處理。

第一種情況：無追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：93第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票

（2）2007年4月1日貼現（3）4月1日、5月1日、6月1日計提利息借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務費用412

貸：短期借款10300借：應收利息100

貸：利息收入100第二種情況：有追索權（1）2007年3月1日取得商業匯票借：94（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10300

貸：應收票據10000

應收利息300（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款95（4）2007年6月1日到期無法還款貼現企業存款余額充足貼現企業存款余額不足借：短期借款10300

貸：銀行存款10300借：應收賬款10000

貸：應收票據10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000（4）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款96二、應收賬款（一）應收賬款入賬金額的確認應收賬款原始確認時間應按公允價值衡量。應收賬款的價值取決于兩個因素：（1）賬款金額的大寫；（2）收賬期間的長短。假設賒銷商品而產生100000元的應收賬款，約定1年收款，設合理利率為8%，則該項應收款項（及銷貨）的現在價值（現值）為：100000×100÷108=92593因此，應收賬款的評價，應確定應收賬款的金額和收賬期間。二、應收賬款（一）應收賬款入賬金額的確認97資產評價和收益衡量應以現值（PresentValue）為基礎，收賬期越長，賬款的現值越低。“應收款項應以現值入賬，認列折價或溢價，但因銷貨而發生的賬款（即應收賬款），在一年內收現者，不在此限。”故應收賬款通常均以到期值入賬，不計算現值，主要原因是一年期間現值和到期值相差不大，且大部分款項均在一、二個月之內收賬，其差異更小。資產評價和收益衡量應以現值（PresentValue）為基98二、應收賬款（二）應收賬款的內容（1）商品勞務的售價（2）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費（三）應收賬款的計價應收賬款原始認列時間應按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發生額計價，同時考慮：（1）商業折扣（2）現金折扣銷售折讓二、應收賬款（二）應收賬款的內容991.商業折扣（TradeDiscount）商業折扣是指企業為擴大銷售、占領市場而給予的價格優惠，通常是因為顧客購買數量大而給予數量折扣（QuantityDiscount）。通常對批發商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業折扣。因其多半是由于購買數量多而給予的折扣，又稱數量折扣。一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業折扣。商業折扣一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段會計賬面按商業折扣后的價格核算，即企業的應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣）發票也是按折扣后的價格開出1.商業折扣（TradeDiscount）商業折扣是指企業100商業折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調整定價。定價減去商業折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業折扣通常均不入賬，而以定價減去商業折扣后的凈額作為應收款和銷售收入入賬。如單價100元的商品，以九五折成交，則應借記應收賬款，貸記銷售收入95元。商業折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不101例：新華公司向西南公司銷售甲產品，正常價格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享受20%的商業折扣，同時代墊運費、途中保險費22000元。借：應收賬款958000

貸：主營業務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

銀行存款22000應收賬款的入賬價值=2000×500×（1－20%）×

（1+17%）+22000=958000例：新華公司向西南公司銷售甲產品，正常價格（不含稅）20001022.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優惠。發生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發生在收入確認之后的銷售折讓，應在實際發生時沖減當期的銷售收入。2.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發生破損，或貨物本身有瑕103例：接上例，西南公司收到甲產品后，發現其不合規格，為防止退貨，經協商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業務收入