《高等學校財務制度》

解讀廣東省教育廳基財處廖開銳二O一三年四月1《高等學校財務制度》

解讀1第一章總則適用范圍變化：明確了高等學校范圍，即各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校原制度普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。新修訂的制度規定不予依照執行。上述學校改為執行中小學財務制度其他社會組織和個人舉辦的上述學?？梢詤⒄栈驹瓌t變化：正確處理國家、學校各個人三者利益關系。增加學校的利益關系，舊制度為集體增加或修改了財務管理的主要任務。如完整準確編制學校決算，實施績效評價等2第一章總則適用范圍變化：明第二章財務管理體制管理體制。規模較大的學?？梢詫嵭小敖y一領導、分級管理”的財務管理體制。舊制度規定沒有選擇性，就是實行。。。規定了總會計師為副校級行政領導成員，相應規定其權責利規定明確一級財務機構和二級財務機構的關系3第二章財務管理體制管理體制。規模較大的學校第三章預算管理增加第十一條國家對高等學校實行核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結轉和結余規定使用的預算管理辦法（與時俱進修改）預算編制原則由必須堅持修改為應當遵循”量入為出、收支平衡“高等學校編制預算參考以前年度預算執行，增加了參考結轉和結余情況高等學校預算應當自求收支平衡（舊制度為必須各自平衡），不得編制赤字預算（補充說明）4第三章預算管理增加第十一條國家對高等學校實行核修改并明確了預算編制和審批程序（“二上二下”：一級財務機構提出建議方案-校領導班子集體審議通過-主管部門匯總審核報財政部門（”一上”）-財政部門下達預算控制數-高校編制“二上”-主管部門審核匯總報財政部門-財政部門經法定程序批復-高校執行明確了預算調整的情況增加了高等學校決算的要求（年度報告、編制上報要求；審核分析；真實、準確和規范要求5修改并明確了預算編制和審批程序（“二上二下”：一級財務機構提6

第四、五章收入支出管理6第四、五章收入支出管理7

一、收入管理總體比較《制度》第四章《收入管理》共有四條，明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費的組織、收入上繳的規定。重點是明確規定了每類收入具體內容，強調了教育收費合規、票據使用合法、收入上繳國庫或財政專戶及時足額等方面的管理要求。與《規則》相比

考慮了高校特點，進一步細化了財政補助收入和事業收入的內容；增加了依法組織收入和加強收費管理的要求。

收入的概念及其特點的描述沒有變化，重點是修改了財政補助收入和事業收入；在收入管理的要求方面，增加了對應上繳資金的管理規定。與原《制度》相比

7一、收入管理總體比較《制度》第四章《收入管理》共有8

1、取得的收入是多種形式和多種渠道高校取得的收入既有來自國家的財政補助收入、主管部門的上級補助收入以及非同級財政部門取得的各類撥款，也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務活動和經營活動獲得教育事業收入、科研事業收入、經營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。

2、取得的收入是非償還性資金高等學校取得的資金收入，是不需要償還的，對于取得的需要償還的資金，包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等，應當作為“負債”處理，需要償還債權人或者上繳國家有關部門，不能作為學校的收入處理。（一）收入的兩個重點81、取得的收入是多種形式和多種渠道29（二）應把握好六大類收入分類的內容本章的重點是收入的分類與內容，與原《制度》在概念上也有很大變化。《制度》第二十條規定：“高等學校收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入?！睂⑹杖刖唧w分為了六大類，并對每類收入的具體內容做了明確。9（二）應把握好六大類收入分類的內容本章的重點是收入的分類與10從原來的“從財政部門取得的各類事業經費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”，明確了財政補助收入的來源，強調了“同級”財政部門，縮小了納入財政補助收入內容范圍?！皬耐壺斦块T取得”是指高等學校按照部門預算隸屬關系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為“事業收入”或“其他收入”。財政補助收入指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款，主要包括財政教育撥款、財政科研撥款和財政其他撥款。1.財政補助收入10從原來的“從財政部門取得的各類事業經費”改為“從同級11事業收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。主要包括教育事業收入和科研事業收入。2.事業收入

1、《制度》對高等學校教育事業收入做了專門規定，即“按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業收入”。

這主要是針對事業收入中按照政府非稅收入管理的部分進行的規定。

2、《制度》對高等學?？蒲惺聵I收入也做了專門規定，即“科研事業收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款?！北究钆c上一款“財政補助收入”的概念呼應，按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款列入財政補助收入。

這是這次《制度》修訂中的一大重要變化，主要是從強調科研經費從事科研活動的特性，統一和規范科研經費的口徑。11事業收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入12是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。其概念沒有變化。3.上級補助收入12是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。313

是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規定上繳學校的收入。獨立核算單位是指具有獨立法人資格、獨立的財務會計組織體系、獨立完整地進行會計核算的單位，包括附屬中小學、附屬學校醫院等。特別說明-----1.附屬單位返還學校在事業支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應當沖減相應的支出，不能作為上繳收入處理。2.附屬單位返還學校在事業支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業基金收回。3.高等學校從學校投資的全資或控股企業獲取屬于對外投資收益性質的收入，應當作為投資收益計入其他收入。4.附屬單位上繳收入13是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規定上繳學校14是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入。概念也沒有變化。是指本條上述規定范圍以外的各項收入；包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。5.經營收入6.其他收入14是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算15

（三）應重點關注加強收入管理的四條要求嚴格按照國家有關規定依法合規地組織收入：應嚴格執行國家規定的收費范圍和標準各項收入應全納入學校預算統一核算與管理按規定及時足額上繳應繳國庫或財政專戶的資金15（三）應重點關注加強收入管理的四條要求嚴格按照國家有關規16

二、支出管理總體比較《制度》第五章《支出管理》共八條，主要明確了支出的概念、內容、分類、支出納入預算、支出標準、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據管理等管理內容。與《規則》相比

與原《制度》相比

減少了加強經營活動費用歸集以及實行內部成本核算辦法的內容，主要是因為在《制度》中引入了權責發生制，專門設立“成本費用管理”一章予以規范說明。增加了二條內容，修訂了四條內容，修訂主要表現在五個方面16二、支出管理總體比較《制度》第五章《支出管理》共八171.不僅將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發展專門資金”兩部分，較好地保證學校短期與長期的目標和任務完成；2.更是體現了部門預算對資金管理的要求，基本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態監控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。

原《制度》中將事業支出按用途劃分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出和福利保障支出七大類。根據政府收支分類改革的要求，《制度》進行了簡化處理，將事業支出分為基本支出和項目支出，并規定了各自的開支范圍。（一）修訂了事業支出的分類171.不僅將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發展專門資18

長期以來，高校的基本建設投資財務管理與學校事業財務管理一直是分別歸屬基建部門和財務部門管理，并且日常單獨設賬進行會計核算和管理，自籌基建資金由事業賬撥款入基建賬時，在事業賬中列支“結轉自籌基建”，在基本建設項目完工決算形成固定資產時，整體移交學校財務入賬管理。隨著高等學校“大收大支、收支統管”財務管理體系的逐步建立，高等學校所有的收入支出全部納入預算統一管理，并且《事業單位財務規則》（財政部令68號）也已明確規定經將事業單位基本建設投資財務管理應納入《規則》事業單位財務管理的規范的范圍，所以本次修訂在支出中取消了“自籌基本建設支出”。（二）在支出分類中刪除了“自籌基本建設支出”18長期以來，高校的基本建設投資財務管理與學校事業財務管理19“其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出內容以及核算的實際情況看，原《制度》規定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等，但原《制度》沒有明確的列支渠道，實際核算中的處理多種多樣；為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設了“其他支出”。上繳上級支出，即高等學校按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據是規定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為它不是一項“支出”，應繳財政專戶的資金在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規定將其確認為事業收入。（三）增加了“上繳上級支出”和“其他支出”的分類19“其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出內容以及核算20高校須加強支出的績效管理。高校作為提供公共服務主要載體，其提供公共服務的質量和效益如何，既關系到支出的效益，又關系到能否滿足人民群眾對公共服務的需要。國庫集中支付和政府采購制度是財政支出改革重要內容高校應當按照國家的有關規定，認真落實國庫集中支付制度與政府采購制度的各項規定。政府采購制度要求高校遵循“公開、公平、公正”的原則，按批準的政府采購預算和法定的采購方式進行采購。（四）適應國庫支付、政府采購和績效評價等要求20高校須加強支出的績效管理。高校作為提供公共服務主要載體，21

票據是反映經濟活動詳細信息的原始憑證。虛假票據的背后就是虛假的經濟業務。它會造成社會誠信缺乏，經濟活動的秩序混亂，在影響國家收入的同時，更是會導致套取、挪用、貪污和浪費國家資金等違規違法行為的發生。如高校當前查處的科研經費管理中的違法行為，大多是與虛假票據直接相關的。因此，加強票據管理勢在必行，是加強支出管理的重要手段。高等學校必須依法加強票據管理，確保會計核算、賬務處理等財務管理工作中使用的所有票據來源合法，列示的所有內容真實，使用正確，堅決杜絕使用虛假票據。（五）專門增加了“票據管理”的要求21票據是反映經濟活動詳細信息的原始憑證。虛假票據的背第六章結余分配增加了結轉資金和結余資金的規定增加并明確了高等學校非財政撥款結轉按照規定結轉下一年度繼續使用的規定。并規定非財政撥款結余可以按規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補學校以后年度收支差額增加事業基金的規定，如遵循收支平衡原則，支出不得超出基金規模（目前存在的問題,需要引起足夠的重視）22第六章結余分配增加了結轉資金和結余資金的規定22第七章專用基金管理明確提取或者設置（舊制度為和）增加專用基金應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規模修改專用基金的內容為職工福利基金、學生獎助基金和其他基金。刪除了修購基金和高校自主提取或者設置其他專用基金的規定各項基金的提取或者設置只有國家或主管部門會同同級財政部門決定項目23第七章專用基金管理明確提取或者設置（舊制度為和）23

第八章資產管理

經營性國有政事業性國有資產經營性國有資產資源性國有資產行政事業性國有資產

24第八章資產管理24事業資產管理規定

專門管理規定《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）《中央級事業單位國有資產管理暫行辦法》（財教〔2008〕13號）《關于進一步規范和加強中央級事業單位國有資產管理有關問題的通知》（財教〔2010〕200號）《事業單位及事業單位所辦企業國有資產產權登記管理辦法》（財教〔2012〕242號）

財務管理制度《事業單位財務規則》《高等學校財務制度》25事業資產管理規定專門管理規定25資產的概念（第39條）基本特征經濟資源具有占用權或使用權“事業單位國有資產實行國家統一所有，政府分級監管，單位占有、使用的管理體制?！?/p>

--《事業單位國有資產管理暫行辦法》能用貨幣計量形態多樣26資產的概念（第39條）基本特征26資產的組成內容（40條）流動資產、固定資產、無形資產、對外投資新增在建工程27資產的組成內容（40條）2728

《高等學校財務制度》《基本建設財務管理規定》問題一個會計主體部門預算改革國庫集中支付改革

《財務規則》“事業單位基本建設投資的財務管理，應當執行本規則”。納入《高校財務制度》規范范圍

歷史沿革2828歷史沿革28

意義

貨幣，非貨幣

有形，無形

使用的，正在建設和安裝說明

科目設計、報表設計《基本建設財務管理規定》

29意義29

流動資產的組成內容（第41條）增加“零余額賬戶用款額度”財政部關于印發《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的通知（2001年）

30303131

國庫集中收付制度有關規定

分散收付制度效率、監管

國庫集中收付制度設計機理：建立國庫單一賬戶體系中轉變直達（當然國庫集中支付還存在一些需要修改和完善的地方）

313131國庫集中收付制度有關規定3132

國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶預算單位零余額賬戶財政部零余額賬戶財政匯繳專戶特設專戶

只有發生實際支出時，資金才能流出

國庫動態監控系統3232國庫單一賬戶體系32

使用期限超過一年基本保持原有物質形態單位價值

通用設備：500提高至1000

專用設備：800提高至1500

說明

單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在

一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

固定資產（第42條）33固定資產（第42條）33

《固定資產分類與代碼》6分類（第42條）說明固定資產的分類34固定資產的分類34

新增內容為什么提

國際比較

績效管理

高等教育成本分擔

固定資產計提折舊（第43條）35新增內容固定資產計提折舊（第43條）35

哪些提

特殊：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物不提怎么提

年限平均法；工作量法

3636方法1：年限平均法

某高等學校某項固定資產原值為700000元，預計凈殘值率為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。其折舊率和年折舊額計算如下：

該項固定資產年折舊率=1÷10=10%

該項固定資產年折舊額=700000×10%=70000元37方法1：年限平均法某高等學校某項固定資產原值為7方法2：工作量法

某高等學校的一輛汽車，原值為300000元，預計凈殘值率為0，預計行駛總里程為300000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某年該汽車行駛16000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：

單位工作量折舊額=300000÷3000000=1（元/公里）

年折舊額=1×16000=16000(元)月折舊額=16000/12=1333.33（元）38方法2：工作量法某高等學校的一輛汽車，原值

賬賬賬卡賬實盤盈、盤虧規定固定資產管理的規定（第44條）39賬賬固定資產管理的規定（第44條）39

已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程和設備安裝工程?？⒐Q算和資產交付使用

在建工程（第45條）40在建工程（第45條）40

組成內容不包括商譽從理論上看《關于分類推進事業單位改革的指導意見》（中發[2011]5號）“承擔高等教育、非營利醫療等公益服務，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。具體由各地結合實際研究確定。”從會計計量上看無形資產（第46、47條）41組成內容無形資產（第46、47條）41取得的無形資產要及時入賬無形資產的計價問題

購入、自行開發、接受捐贈等無形資產應進行攤銷（不計入高校支出）

無形資產（第46、47條）42取得的無形資產要及時入賬無形資產（第46、47條）

媒體報道

必要、合理

盲目、無序對外投資的管理要求（第48條）43對外投資的管理要求（第48條）43

《國務院辦公廳關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知》（國辦發〔2011〕37號）公益二類事業單位在確保公益目標的前提下，可依據相關法律法規提供與主業相關的服務，收益的使用按國家有關規定執行。對外投資的管理要求（第48條）44對外投資的管理要求（第48條）444545

對外投資的管理要求（48條）

違規持有股票等風險性投資未按規定報批（新增、轉讓股權、核銷）投資情況反應不真實

不反應

與實收資本不符未清算核銷的已破產、注銷投資長期無收益低價折股、低價出售454545對外投資的管理要求（48條）45

嚴格控制對外投資

履行有關審批程序對外投資的管理要求（第48條）46對外投資的管理要求（第48條）46

嚴格規范對外投資來源和投資方向不得使用財政撥款及其結余進行對外投資

不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資嚴格控制貨幣性資金對外投資，應以實物、無形資產為主

4747

嚴格執行對外投資評估制度《國有資產評估管理辦法》《國有資產評估管理若干問題的規定》《事業單位國有資產管理暫行辦法》《事業單位非經營性資產轉經營性資產

管理實施辦法》48嚴格執行對外投資評估制度48

加強處置管理

嚴格處置條件

執行處置程序、上報審批規定（部分高校違規）

規范處置方式

加強收入管理處置上繳：審計發現部分高校未上繳資產的管理要求（第49-51條）49資產的管理要求（第49-51條）49

加強出租出借管理

保值增值

與處置區別建立健全內部管理制度加強配置管理建立共享、共用制度資產的管理要求（第49-51條）50資產的管理要求（第49-51條）50

第九章負債管理

51第九章負債管理51

負債內容

借入款項應付及預收款項

應繳款項

國庫、專戶代管款項5252

負債的管理要求

分類管理及時決算按期歸還5353

財務風險控制的管理要求

建立健全財務風險防控機制加強借入款項管理（我省貸款審批辦法）不得違反規定提供擔保5454第十章成本費用明確高校實行成本費用管理費用的歸集、分配和計算（會計期間、攤銷和用途）費用分類：教育費用、科研費用、離退休費用和其他費用教育總成本和生均成本（學校、院系和專業，在制度轉換時需要注意將馬路修寬一點，以便隨時取得各類成本數據）注意成本費用和相關支出的核對機制和分析報告55第十章成本費用明確高校實行成本費用管理55第十一章財務清算增加了財務清算的情況，即合并、分立（原來限于劃轉撤并）明確規定了高等學校財務清算應當在主管部門和財政部門的監督指導下，不再要求應當成立財務清算機構增加了高校財務清算后，其資產處理辦法，及分立的高等學校資產處理（按照規定移交分離后的高等學校，并相應劃轉經費指標）56第十一章財務清算增加了財務清算的情況，即合并、分立（原來第十二章財務報告和財務分析增加或修改報送財務報告的內容，如適時修改或增加了收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表增加或修改了財務情況說明書，如增加說明結轉、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效評價等情況增加了科學設置財務分析指標、開展財務分析工作的要求修改了財務分析的主要指標，主要包括預算管理、財務風險管理、支出結構、財務發展等方面指標，具體預算執行率、財政專項撥款執行率、資產負債率、流動比率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、總資產增長率、凈資產增長率、固定資產凈值率等57第十二章財務報告和財務分析增加或修改報送財務報告的內容，高校財務分析指標預算管理指標反映高校預算管理水平：1.預算執行率=本期實際收入總額/本期預算收入總額*100%2.預算支出執行率=本期實際支出總額/本期預算支出總額*100%財政專項撥款執行率（反映高校財政項目補助支出執行進度=本期財政項目補助實際支出/本期財政項目支出補助收入*100%財務風險管理指標58高校財務分析指標預算管理指標反映高校預算管理水平：581.資產負債率（反映高校資產中債款籌資的比重）=負債總額/資產總額*100%2.流動比率（反映高校短期償債能力）=流動資產/流動負債*100%支出結構指標1.人員支出比率（反映人員支出結構）=人員支出/事業支出*100%2.公用支出比率（反映高校公用支出結構）=公用支出/事業支出*100%591.資產負債率（反映高校資產中債款籌資的比重）=負債總額/資3.人均基本支出（反映高校實際在編人數平均的基本支出水平）=（基本支出-離退休人員支出）/實際在編人數*100%財務發展能力指標1.總資產增長率（從資產總量方面反映高校的發展能力）=（期末總資產-期初總資產）/期初總資產*100%2.凈資產增長率（反映高校凈資產的增值情況和發展能力）=（期末凈資產-期初凈資產）/期初凈資產*100%603.人均基本支出（反映高校實際在編人數平均的基本支出水平）=3.固定資產凈值率（反映固定資產新舊程度）=固定資產凈值/固定資產原值*100%613.固定資產凈值率（反映固定資產新舊程度）=固定資產凈值/固第十三章財務監督增加并明確了財務監督的主要內容，主要包括預算編制、財務報告的科學性、真實性、完整性；預算執行的有效性、均衡性；收入支出的合法性、合規性；結轉結余的管理情況；資產管理的規范性、有效性；負債的合規性和風險程度；對違反財務規章制度的問題進行檢查糾正增加并修改了高校應建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等建立制度，依法公開財務信息增加了高等學校應當依法接受主管部門和財政、審計部門的監督62第十三章財務監督增加并明確了財務監督的主要內容，主要包括第十四章附則明確增加規定高等學校基本建設投資財務管理，應當執行本制度刪除了獨立核算校辦產業的規定63第十四章附則明確增加規定高等學?；窘ㄔO投資財務管理，應總結有關高校財務制度實施后的財務管理工作總認識及建議一、把握新形勢，樹立新意識（一）認清高校財務工作面臨的新形勢隨著高等教育規模的不斷擴大，經費總量不斷增長，客觀上要求配置好、使用管理好高等教育經費公共財政和教育改革不斷推進，對高校財務管理模式與管理機制也提出了新的要求64總結有關高校財務制度實施后的財務管理工作總認識及建議一、（二）掌握高校財務管理的新特點1.經費來源多元化2.經濟活動多樣高校建設了新校區，形成了大量固定資產一些高校對外投資、資產出租出借和處置活動頻繁部分高校舉債籌措資金65（二）掌握高校財務管理的新特點653.按受益原則補償辦學成本成本補償理論盡快制定各級各類教育生均經費標準和生均財政撥款標準，健全兩個分擔機制各級政府之間的縱向分擔機制政府、家庭、社會之間的橫向分擔機制663.按受益原則補償辦學成本66（三）強化高校財務管理的八個意識1.統籌兼顧強化全局意識2.規劃先行強化長遠意識3.勤儉辦學強化成本意識4.依法理財強化制度意識67（三）強化高校財務管理的八個意識1.統籌兼顧強化全局意識2.（三）強化高校財務管理的八個意識5.以人為本強化服務意識6.公開透明強化民主意識7.開拓創新強化改革意識8.嚴格管理強化績效意識68（三）強化高校財務管理的八個意識5.以人為本強化服務意識6.（一）明確做好財務管理工作的5項任務1.強化預算執行全過程控制和管理2.依法多渠道籌集資金3.建立健全財務制度4.加強資產管理5.健全防范財務風險機制二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實69（一）明確做好財務管理工作的5項任務二、把握新要求，把管理工二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（二）落實“校長負責總會計師協助”的財務管理領導體制1.總會計師為高校副校級行政領導成員，協助校（院）長管理高校財務工作，承擔相應的領導和管理責任（目前情況）2.要進一步明確高校財經工作決策機構權責。70二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（二）落實“校長負責總會計二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（三）合理設置高校財務機構一級財務機構應“獨立設置”

要在校（院）長或總會計師的領導下，全面做好高校的財務工作二級財務機構設置

為非獨立法人工作需要71二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（三）合理設置高校財務機構二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（四）要進一步加強預算編制、執行和決算工作

在預算編制時，應統籌考慮結轉結余情況統籌校內資源，優化支出結構應嚴格執行“三重一大”規定，經過高校領導班子集體討論預算必須經過“兩上兩下”的編制程序維護預算的權威性與嚴肅性，預算一經批準應嚴格執行，不得隨意調整保證決算數據的真實、準確72二、把握新要求，把管理工作抓緊抓實（四）要進一步加強預算編制三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（一）認真學習

建議各高校財務工作領導、高校分管財務的校領導，要帶頭學習和領會《制度》的新要求新變化73三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（一）認真學習73三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（二）加強培訓加強對學校所有財務管理人員集中培訓，使經辦人員對新《制度》的要求了如指掌所有財務工作人員都要認真學習，深刻領會《制度》涵義、規定、要求，在實際工作中運用好，實踐好74三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（二）加強培訓74三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（三）加快內部管理制度建設財務制度的三層體系，最基層的就是單位內部的財務管理辦法各高校都要力爭在今明兩年出臺省教育廳、省財政廳將對高校制定內部財務管理辦法情況進行專門布置檢查75三、學習貫徹新《制度》的幾點建議（三）加快內部管理制度建設7三、學習貫徹新《制度》的幾點建議(四）加強基礎工作

全面檢查全面完善制度全面加強基礎工作全面提高財務人員素質全面提升財務管理水平76三、學習貫徹新《制度》的幾點建議(四）加強基礎工作76

以上僅是本人的學習心得和體會，不當之處敬請批評指正！謝謝大家！77以上僅是本人的學習心得和體會，不當之處敬請批評指《高等學校財務制度》

解讀廣東省教育廳基財處廖開銳二O一三年四月78《高等學校財務制度》

解讀1第一章總則適用范圍變化：明確了高等學校范圍，即各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校原制度普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。新修訂的制度規定不予依照執行。上述學校改為執行中小學財務制度其他社會組織和個人舉辦的上述學校可以參照基本原則變化：正確處理國家、學校各個人三者利益關系。增加學校的利益關系，舊制度為集體增加或修改了財務管理的主要任務。如完整準確編制學校決算，實施績效評價等79第一章總則適用范圍變化：明第二章財務管理體制管理體制。規模較大的學?？梢詫嵭小敖y一領導、分級管理”的財務管理體制。舊制度規定沒有選擇性，就是實行。。。規定了總會計師為副校級行政領導成員，相應規定其權責利規定明確一級財務機構和二級財務機構的關系80第二章財務管理體制管理體制。規模較大的學校第三章預算管理增加第十一條國家對高等學校實行核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結轉和結余規定使用的預算管理辦法（與時俱進修改）預算編制原則由必須堅持修改為應當遵循”量入為出、收支平衡“高等學校編制預算參考以前年度預算執行，增加了參考結轉和結余情況高等學校預算應當自求收支平衡（舊制度為必須各自平衡），不得編制赤字預算（補充說明）81第三章預算管理增加第十一條國家對高等學校實行核修改并明確了預算編制和審批程序（“二上二下”：一級財務機構提出建議方案-校領導班子集體審議通過-主管部門匯總審核報財政部門（”一上”）-財政部門下達預算控制數-高校編制“二上”-主管部門審核匯總報財政部門-財政部門經法定程序批復-高校執行明確了預算調整的情況增加了高等學校決算的要求（年度報告、編制上報要求；審核分析；真實、準確和規范要求82修改并明確了預算編制和審批程序（“二上二下”：一級財務機構提83

第四、五章收入支出管理6第四、五章收入支出管理84

一、收入管理總體比較《制度》第四章《收入管理》共有四條，明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費的組織、收入上繳的規定。重點是明確規定了每類收入具體內容，強調了教育收費合規、票據使用合法、收入上繳國庫或財政專戶及時足額等方面的管理要求。與《規則》相比

考慮了高校特點，進一步細化了財政補助收入和事業收入的內容；增加了依法組織收入和加強收費管理的要求。

收入的概念及其特點的描述沒有變化，重點是修改了財政補助收入和事業收入；在收入管理的要求方面，增加了對應上繳資金的管理規定。與原《制度》相比

7一、收入管理總體比較《制度》第四章《收入管理》共有85

1、取得的收入是多種形式和多種渠道高校取得的收入既有來自國家的財政補助收入、主管部門的上級補助收入以及非同級財政部門取得的各類撥款，也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務活動和經營活動獲得教育事業收入、科研事業收入、經營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。

2、取得的收入是非償還性資金高等學校取得的資金收入，是不需要償還的，對于取得的需要償還的資金，包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等，應當作為“負債”處理，需要償還債權人或者上繳國家有關部門，不能作為學校的收入處理。（一）收入的兩個重點81、取得的收入是多種形式和多種渠道286（二）應把握好六大類收入分類的內容本章的重點是收入的分類與內容，與原《制度》在概念上也有很大變化?！吨贫取返诙畻l規定：“高等學校收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。”將收入具體分為了六大類，并對每類收入的具體內容做了明確。9（二）應把握好六大類收入分類的內容本章的重點是收入的分類與87從原來的“從財政部門取得的各類事業經費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”，明確了財政補助收入的來源，強調了“同級”財政部門，縮小了納入財政補助收入內容范圍。“從同級財政部門取得”是指高等學校按照部門預算隸屬關系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為“事業收入”或“其他收入”。財政補助收入指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款，主要包括財政教育撥款、財政科研撥款和財政其他撥款。1.財政補助收入10從原來的“從財政部門取得的各類事業經費”改為“從同級88事業收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。主要包括教育事業收入和科研事業收入。2.事業收入

1、《制度》對高等學校教育事業收入做了專門規定，即“按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業收入”。

這主要是針對事業收入中按照政府非稅收入管理的部分進行的規定。

2、《制度》對高等學校科研事業收入也做了專門規定，即“科研事業收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款?！北究钆c上一款“財政補助收入”的概念呼應，按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款列入財政補助收入。

這是這次《制度》修訂中的一大重要變化，主要是從強調科研經費從事科研活動的特性，統一和規范科研經費的口徑。11事業收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入89是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。其概念沒有變化。3.上級補助收入12是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。390

是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規定上繳學校的收入。獨立核算單位是指具有獨立法人資格、獨立的財務會計組織體系、獨立完整地進行會計核算的單位，包括附屬中小學、附屬學校醫院等。特別說明-----1.附屬單位返還學校在事業支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應當沖減相應的支出，不能作為上繳收入處理。2.附屬單位返還學校在事業支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業基金收回。3.高等學校從學校投資的全資或控股企業獲取屬于對外投資收益性質的收入，應當作為投資收益計入其他收入。4.附屬單位上繳收入13是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規定上繳學校91是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入。概念也沒有變化。是指本條上述規定范圍以外的各項收入；包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。5.經營收入6.其他收入14是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算92

（三）應重點關注加強收入管理的四條要求嚴格按照國家有關規定依法合規地組織收入：應嚴格執行國家規定的收費范圍和標準各項收入應全納入學校預算統一核算與管理按規定及時足額上繳應繳國庫或財政專戶的資金15（三）應重點關注加強收入管理的四條要求嚴格按照國家有關規93

二、支出管理總體比較《制度》第五章《支出管理》共八條，主要明確了支出的概念、內容、分類、支出納入預算、支出標準、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據管理等管理內容。與《規則》相比

與原《制度》相比

減少了加強經營活動費用歸集以及實行內部成本核算辦法的內容，主要是因為在《制度》中引入了權責發生制，專門設立“成本費用管理”一章予以規范說明。增加了二條內容，修訂了四條內容，修訂主要表現在五個方面16二、支出管理總體比較《制度》第五章《支出管理》共八941.不僅將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發展專門資金”兩部分，較好地保證學校短期與長期的目標和任務完成；2.更是體現了部門預算對資金管理的要求，基本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態監控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。

原《制度》中將事業支出按用途劃分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出和福利保障支出七大類。根據政府收支分類改革的要求，《制度》進行了簡化處理，將事業支出分為基本支出和項目支出，并規定了各自的開支范圍。（一）修訂了事業支出的分類171.不僅將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發展專門資95

長期以來，高校的基本建設投資財務管理與學校事業財務管理一直是分別歸屬基建部門和財務部門管理，并且日常單獨設賬進行會計核算和管理，自籌基建資金由事業賬撥款入基建賬時，在事業賬中列支“結轉自籌基建”，在基本建設項目完工決算形成固定資產時，整體移交學校財務入賬管理。隨著高等學?！按笫沾笾?、收支統管”財務管理體系的逐步建立，高等學校所有的收入支出全部納入預算統一管理，并且《事業單位財務規則》（財政部令68號）也已明確規定經將事業單位基本建設投資財務管理應納入《規則》事業單位財務管理的規范的范圍，所以本次修訂在支出中取消了“自籌基本建設支出”。（二）在支出分類中刪除了“自籌基本建設支出”18長期以來，高校的基本建設投資財務管理與學校事業財務管理96“其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出內容以及核算的實際情況看，原《制度》規定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等，但原《制度》沒有明確的列支渠道，實際核算中的處理多種多樣；為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設了“其他支出”。上繳上級支出，即高等學校按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據是規定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為它不是一項“支出”，應繳財政專戶的資金在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規定將其確認為事業收入。（三）增加了“上繳上級支出”和“其他支出”的分類19“其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出內容以及核算97高校須加強支出的績效管理。高校作為提供公共服務主要載體，其提供公共服務的質量和效益如何，既關系到支出的效益，又關系到能否滿足人民群眾對公共服務的需要。國庫集中支付和政府采購制度是財政支出改革重要內容高校應當按照國家的有關規定，認真落實國庫集中支付制度與政府采購制度的各項規定。政府采購制度要求高校遵循“公開、公平、公正”的原則，按批準的政府采購預算和法定的采購方式進行采購。（四）適應國庫支付、政府采購和績效評價等要求20高校須加強支出的績效管理。高校作為提供公共服務主要載體，98

票據是反映經濟活動詳細信息的原始憑證。虛假票據的背后就是虛假的經濟業務。它會造成社會誠信缺乏，經濟活動的秩序混亂，在影響國家收入的同時，更是會導致套取、挪用、貪污和浪費國家資金等違規違法行為的發生。如高校當前查處的科研經費管理中的違法行為，大多是與虛假票據直接相關的。因此，加強票據管理勢在必行，是加強支出管理的重要手段。高等學校必須依法加強票據管理，確保會計核算、賬務處理等財務管理工作中使用的所有票據來源合法，列示的所有內容真實，使用正確，堅決杜絕使用虛假票據。（五）專門增加了“票據管理”的要求21票據是反映經濟活動詳細信息的原始憑證。虛假票據的背第六章結余分配增加了結轉資金和結余資金的規定增加并明確了高等學校非財政撥款結轉按照規定結轉下一年度繼續使用的規定。并規定非財政撥款結余可以按規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補學校以后年度收支差額增加事業基金的規定，如遵循收支平衡原則，支出不得超出基金規模（目前存在的問題,需要引起足夠的重視）99第六章結余分配增加了結轉資金和結余資金的規定22第七章專用基金管理明確提取或者設置（舊制度為和）增加專用基金應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規模修改專用基金的內容為職工福利基金、學生獎助基金和其他基金。刪除了修購基金和高校自主提取或者設置其他專用基金的規定各項基金的提取或者設置只有國家或主管部門會同同級財政部門決定項目100第七章專用基金管理明確提取或者設置（舊制度為和）23

第八章資產管理

經營性國有政事業性國有資產經營性國有資產資源性國有資產行政事業性國有資產

101第八章資產管理24事業資產管理規定

專門管理規定《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）《中央級事業單位國有資產管理暫行辦法》（財教〔2008〕13號）《關于進一步規范和加強中央級事業單位國有資產管理有關問題的通知》（財教〔2010〕200號）《事業單位及事業單位所辦企業國有資產產權登記管理辦法》（財教〔2012〕242號）

財務管理制度《事業單位財務規則》《高等學校財務制度》102事業資產管理規定專門管理規定25資產的概念（第39條）基本特征經濟資源具有占用權或使用權“事業單位國有資產實行國家統一所有，政府分級監管，單位占有、使用的管理體制。”

--《事業單位國有資產管理暫行辦法》能用貨幣計量形態多樣103資產的概念（第39條）基本特征26資產的組成內容（40條）流動資產、固定資產、無形資產、對外投資新增在建工程104資產的組成內容（40條）27105

《高等學校財務制度》《基本建設財務管理規定》問題一個會計主體部門預算改革國庫集中支付改革

《財務規則》“事業單位基本建設投資的財務管理，應當執行本規則”。納入《高校財務制度》規范范圍

歷史沿革10528歷史沿革28

意義

貨幣，非貨幣

有形，無形

使用的，正在建設和安裝說明

科目設計、報表設計《基本建設財務管理規定》

106意義29

流動資產的組成內容（第41條）增加“零余額賬戶用款額度”財政部關于印發《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的通知（2001年）

10730108108

國庫集中收付制度有關規定

分散收付制度效率、監管

國庫集中收付制度設計機理：建立國庫單一賬戶體系中轉變直達（當然國庫集中支付還存在一些需要修改和完善的地方）

1083131國庫集中收付制度有關規定31109

國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶預算單位零余額賬戶財政部零余額賬戶財政匯繳專戶特設專戶

只有發生實際支出時，資金才能流出

國庫動態監控系統10932國庫單一賬戶體系32

使用期限超過一年基本保持原有物質形態單位價值

通用設備：500提高至1000

專用設備：800提高至1500

說明

單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在

一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

固定資產（第42條）110固定資產（第42條）33

《固定資產分類與代碼》6分類（第42條）說明固定資產的分類111固定資產的分類34

新增內容為什么提

國際比較

績效管理

高等教育成本分擔

固定資產計提折舊（第43條）112新增內容固定資產計提折舊（第43條）35

哪些提

特殊：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物不提怎么提

年限平均法；工作量法

11336方法1：年限平均法

某高等學校某項固定資產原值為700000元，預計凈殘值率為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。其折舊率和年折舊額計算如下：

該項固定資產年折舊率=1÷10=10%

該項固定資產年折舊額=700000×10%=70000元114方法1：年限平均法某高等學校某項固定資產原值為7方法2：工作量法

某高等學校的一輛汽車，原值為300000元，預計凈殘值率為0，預計行駛總里程為300000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某年該汽車行駛16000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：

單位工作量折舊額=300000÷3000000=1（元/公里）

年折舊額=1×16000=16000(元)月折舊額=16000/12=1333.33（元）115方法2：工作量法某高等學校的一輛汽車，原值

賬賬賬卡賬實盤盈、盤虧規定固定資產管理的規定（第44條）116賬賬固定資產管理的規定（第44條）39

已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程和設備安裝工程。竣工決算和資產交付使用

在建工程（第45條）117在建工程（第45條）40

組成內容不包括商譽從理論上看《關于分類推進事業單位改革的指導意見》（中發[2011]5號）“承擔高等教育、非營利醫療等公益服務，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。具體由各地結合實際研究確定?！睆臅嬘嬃可峡礋o形資產（第46、47條）118組成內容無形資產（第46、47條）41取得的無形資產要及時入賬無形資產的計價問題

購入、自行開發、接受捐贈等無形資產應進行攤銷（不計入高校支出）

無形資產（第46、47條）119取得的無形資產要及時入賬無形資產（第46、47條）

媒體報道

必要、合理

盲目、無序對外投資的管理要求（第48條）120對外投資的管理要求（第48條）43

《國務院辦公廳關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知》（國辦發〔2011〕37號）公益二類事業單位在確保公益目標的前提下，可依據相關法律法規提供與主業相關的服務，收益的使用按國家有關規定執行。對外投資的管理要求（第48條）121對外投資的管理要求（第48條）44122122

對外投資的管理要求（48條）

違規持有股票等風險性投資未按規定報批（新增、轉讓股權、核銷）投資情況反應不真實

不反應

與實收資本不符未清算核銷的已破產、注銷投資長期無收益低價折股、低價出售1224545對外投資的管理要求（48條）45

嚴格控制對外投資

履行有關審批程序對外投資的管理要求（第48條）123對外投資的管理要求（第48條）46

嚴格規范對外投資來源和投資方向不得使用財政撥款及其結余進行對外投資

不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資嚴格控制貨幣性資金對外投資，應以實物、無形資產為主

12447

嚴格執行對外投資評估制度《國有資產評估管理辦法》《國有資產評估管理若干問題的規定》《事業單位國有資產管理暫行辦法》《事業單位非經營性資產轉經營性資產

管理實施辦法》125嚴格執行對外投資評估制度48

加強處置管理

嚴格處置條件

執行處置程序、上報審批規定（部分高校違規）

規范處置方式

加強收入管理處置上繳：審計發現部分高校未上繳資產的管理要求（第49-51條）126資產的管理要求（第49-51條）49

加強出租出借管理

保值增值

與處置區別建立健全內部管理制度加強配置管理建立共享、共用制度資產的管理要求（第49-51條）127資產的管理要求（第49-51條）50

第九章負債管理

128第九章負債管理51

負債內容

借入款項應付及預收款項

應繳款項

國庫、專戶代管款項12952

負債的管理要求

分類管理及時決算按期歸還13053

財務風險控制的管理要求

建立健全財務風險防控機制加強借入款項管理（我省貸款審批辦法）不得違反規定提供擔保13154第十章成本費用明確高校實行成本費用管理費用的歸集、分配和計算（會計期間、攤銷和用途）費用分類：教育費用、科研費用、離退休費用和其他費用教育總成本和生均成本（學校、院系和專業，在制度轉換時需要注意將馬路修寬一點，以便隨時取得各類成本數據）注意成本費用和相關支出的核對機制和分析報告132第十章成本費用明確高校實行成本費用管理55第十一章財務清算增加了財務清算的情況，即合并、分立（原來限于劃轉撤并）明確規定了高等學校財務清算應當在主管部門和財政部門的監督指導下，不再要求應當成立財務清算機構增加了高校財務清算后，其資產處理辦法，及分立的高等學校資產處理（按照規定移交分離后的高等學校，并相應劃轉經費指標）133第十一章財務清算增加了財務清算的情況，即合并、分立（原來第十二章財務報告和財務分析增加或修改報送財務報告的內容，如適時修改或增加了收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表增加或修改了財務情況說明書，如增加說明結轉、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效評價等情況增加了科學設置財務分析指標、開展財務分析工作的要求修改了財務分析的主要指標，主要包括預算管理、財務風險管理、支出結構、財務發展等方面指標，具體預算執行率、財政專項撥款執行率、資產負債率、流動比率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、總資產增長率、凈資產增長率、固定資產凈值率等134第十二章財務報告和財務分析增加或修改報送財務報告的內容，高校財務分析指標預算管理指標反映高校預算管理水平：1.預算執行率=本期實際收入總額/本期預算收入總額*100%2.預算支出執行率=本期實際支出總額/本期預算支出總額*100%財政專項撥款執行率（反映高校財政項目補助支出執行進度=本期財政項目補助實際支出/本期財政項目支出補助收入*100%財務風險管理指標135高校財務分析指標預算管理指標反映高校預算管理水平：581.資產負債率（反映高校資產中債款籌資的比重）=負債總額/資產總額*100%2.流動比率（反映高校短期償債能力）=流動資產/流動負債*100%支出結構指標1.人員支出比率（反映人員支出結構）