第4章審計程序與審計證據4.1審計程序4.2審計證據第4章審計程序與審計證據4.1審計程序4.1審計程序4.1.1計劃審計工作4.1.2實施審計工作4.1.3完成審計工作4.1.4業務循環審計與報表項目審計4.1審計程序4.1.1計劃審計工作4.1審計程序4.1審計程序了解被審計單位及其環境開展初步業務活動簽訂審計業務約定書實施風險評估制定審計計劃計劃審計工作了解被審計單位及其環境計劃審計工作在本期審計業務開始時，審計人員應當開展的初步業務活動包括：初步業務活動的內容在本期審計業務開始時，審計人員應當開展的初步業務活動包括：初1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應質量控制程序連續審計時，注冊會計師通常執行針對保持客戶關系和具體審計業務的質量控制程序，而在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執行針對建立有關客戶關系和承接具體審計業務的質量控制程序。注冊會計師應當考慮下列主要事項：（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具備執行審計業務的專業勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規范。1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應質量控制程序2、評價遵守職業道德規范的情況職業道德規范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。由于審計過程中情況會發生變化，因此，注冊會計師對上述第一項（針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序）及第二項（評價遵守職業道德規范的情況）的考慮應當貫穿審計業務的全過程。2、評價遵守職業道德規范的情況

3、在審計業務開始前，與被審計單位就審計業務約定條款達成一致意見，以避免雙方對審計業務的理解產生分歧。（1）明確審計業務的性質和范圍（2）初步了解被審計單位及其環境（3）會計師事務所評價專業勝任能力（4）商定審計收費（5）明確被審計單位應協助的工作3、在審計業務開始前，與被審計單位就審計業務約定條款達成會計師事務所就上述事項與被審計單位協商一致后，即可指派人員起草審計業務約定書。審計業務約定書是由會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。簽訂審計業務約定書會計師事務所就上述事項與被審計單位協商一致后，即可指派人員起審計業務約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋單位印章。審計機構承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。審計業務約定書的內容：參案例。簽訂審計業務約定書審計業務約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋進行集團審計時，如同時負責組成部分財務報表審計，需考慮是否與各組成部分單獨簽訂業務約定書。連續審計時，應考慮是否修改現有約定書內容，或簽訂長期業務約定書，或重新簽訂。完成審計業務前，如被審計單位要求變更業務，審計人員應考慮其適當性。導致變更業務的原因：情況變化對審計服務的需求產生影響；對原來要求的審計業務的性質存在誤解；審計范圍存在限制。簽訂審計業務約定書的考慮進行集團審計時，如同時負責組成部分財務報表審計，需考慮是否與練習題1：在下列選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（）。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B.了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險C.評價遵守職業道德規范的情況D.及時簽訂或修改審計業務約定。練習題1：練習題2：中原公司管理層要求中天華信會計師事務所將對其的審計業務變更為審閱業務，（）事項是合理的。A、原審計業務是為中原公司上市服務，后證監會暫停IPO審批，中原公司上市計劃取消B、事務所無法實施函證程序，且無法實施替代程序，導致可能出具保留意見的審計報告C、原審計業務主要是為了滿足中原公司客戶的要求，后發現針對特定項目執行商定程序能更好地滿足客戶的相關要求D、事務所無法審計中原公司的海外分公司，有可能出具無法表示意見的審計報告。練習題2：練習題3：中天華信會計師事務所負責中原公司2009年度的財務報表審計，其2008年度的財務報表也是由中天華信事務所審計的。中天華信事務所和中原公司可能需要重新簽訂審計業務約定書的情況包括（）。A.由于中原公司的控股股東發生變化，董事長易人B.中原公司在2009年開拓了新市場，但其業務性質和規模并未發生重大變化C.中原公司從2009年1月1日起開始執行新的會計準則D.中原公司的財務主管辭職，由原出納接替其職務練習題3：實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。實施風險評估實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。制定審計計劃實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險進駐和了解被審計單位檢查和評價內部控制審查財務報表項目獲取審計證據實施審計工作進駐和了解被審計單位實施審計工作整理評價審計中的重大發現和審計證據復核審計工作底稿和財務報表編制審計報告，提出管理建議書建立審計檔案完成審計工作整理評價審計中的重大發現和審計證據完成審計工作1、業務循環審計是根據業務循環原理，了解、審查和評價被審計單位內部控制及其執行情況，按照業務循環次序進行交易和賬戶余額的實質性測試，從而對其財務報表的合法性、公允性進行的審計。2、報表項目審計是指審計人員依法接受委托，依照審計準則的規定，對被審計單位的財務報表按照報表項目次序，實施必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，并對財務報表發表審計意見的審計。業務循環審計與報表項目審計1、業務循環審計業務業務循環審計與報表項目審計的關系

報表項目審計操作較簡單，但審計效率較低。

業務循環審計符合被審計單位內部流程和內部控制的設計狀況，有利于加深審計人員對被審計單位經濟業務的理解，也有利于將特定業務循環所涉及的財務報表項目分配給一個或數個審計人員，提高審計工作效率。

業務循環審計一般適用于審計會計業務眾多且內部控制有效的被審計單位。

報表項目審計一般適用于審計會計業務簡單或內部控制無效的被審計單位。業務循環審計與報表項目審計業務循環審計與報表項目審計的關系業務對應關系（詳參教材57頁）——銷售與收款循環——生產與存貨循環——采購與付款循環——投資與籌資循環——貨幣資金業務循環審計與報表項目審計對應關系（詳參教材57頁）業務4.2審計證據4.2.1審計證據的含義4.2.2審計證據的種類4.2.3審計證據的特性4.2.4獲取審計證據時對認定的運用4.2.5獲取審計證據的審計程序4.2.6審計證據的鑒定4.2審計證據4.2.1審計證據的含義審計證據是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據的含義審計證據是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所按照審計證據的形式不同實物證據書面證據口頭證據環境證據按照審計證據的證明力不同基本證據輔助證據按照審計證據的來源不同外部證據內部證據分析推理證據審計證據的種類按照審計證據的形式不同審計證據1、審計證據的充分性是用來衡量審計證據數量的特征。指審計證據的數量足以使得審計人員形成審計意見，故又稱為足夠性。充分性涉及收集審計證據的數量方面，是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。主要與注冊會計師確定的樣本量有關。樣本項目必須具有一定的代表性。審計證據的特征1、審計證據的充分性審計證據充分性的判斷標準：（1）審計風險

審計人員對重大錯報風險的估計水平與所需證據的數量成正向關系。（2）具體審計項目的重要程度

具體審計項目的重要程度是指它對審計人員的審計結論或意見的影響程度。（3）審計人員的審計經驗

經驗豐富能選取更具代表性的樣本。（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊

充分性的判斷標準：（5）審計證據的類型與取得途徑

如果大多數審計證據都是從獨立于被審計單位的第三者所取得的，而且這些證據本身不易偽造，則審計證據的質量就較高。相對而言，審計人員所需取得的審計證據的數量就可減少；反之，審計證據的數量就應增加。（6）總體規模與特征

在現代審計中，對很多會計報表項目都采用抽樣的方法來收集證據。通常，抽樣總體規模越大，所需證據的數量就越多。反之，可以減少證據的數量。（5）審計證據的類型與取得途徑2、審計證據的適當性是用來衡量審計證據質量的特征。指審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據才是有質量的審計證據。相關性是指審計證據與審計目標的相關程度。可靠性是指審計證據的可信程度。審計證據的特征2、審計證據的適當性審計證據相關性的考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。（2）針對同一認定可從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。（3）只與特定認定相關的審計證據不能代替與其他認定相關的審計證據。相關性的考慮：可靠性的判斷標準：（1）從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據更可靠。（2）直接獲取的比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（3）內部控制健全有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（4）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。（5）以文件記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。另外，不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。越及時的證據越可靠。客觀性證據比主觀性證據可靠。可靠性的判斷標準：3、充分性與適當性的關系審計證據數量受質量的影響，質量越高，需要的證據可能越少；如果審計證據存在質量缺陷，僅靠獲取更多的證據可能無法彌補其質量上的缺陷。審計證據的特征3、充分性與適當性的關系審計證據認定是指被審計單位管理層對其財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。獲取審計證據時對認定的運用認定是指被審計單位管理層對其財務報表各組成要素的確認、計量、認定與審計目標密切相關。管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。具體包括：對各類交易和事項運用的認定對賬戶余額運用的認定對列報運用的認定獲取審計證據時對認定的運用認定與審計目標密切相關。獲取審計發生完成性準確性截止分類對各類交易和事項運用的認定發生完成性準確性截止分類對各類交易和存在權利與義務完整型計價和分攤對賬戶余額運用的認定存在權利與義務完整型計價和分攤對賬戶余額運用的認定發生以及權利和義務完成性分類和可理解性準確性和計價對列報運用的認定發生以及權利和義務完成性分類和可理解性準確性和計價對列報運用1、風險評估程序作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。2、控制測試為評價內部控制制度防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。主要是為了評價制度設計和執行的有效性。3、實質性程序包括對各類交易和事項、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。獲取審計證據的審計程序（狹義）1、風險評估程序獲取4、狹義審計程序的具體類型在風險評估的基礎上實施控制測試和實質性程序，控制測試是可選的，實質性程序是必須實施的。在具體實施過程中，可單獨或綜合運用下列審計程序：——檢查記錄或文件——檢查有形資產——觀察——詢問——函證——重新計算——重新執行——分析程序獲取審計證據的審計程序（狹義）4、狹義審計程序的具體類型獲取審計程序與審計證據課件1、真實性鑒定審計證據的重要標準。排除偽證。2、重要性與審計證據影響審計結論的程度有關。3、充分適當性達到能夠“勝過合理的懷疑”的程度。4、經濟性獲取審計證據的成本與效用之間的關系。5、可信性證據的來源可靠且證據本身也可靠。6、證明力綜合考慮上述因素，鑒定并選取具有證明力的審計證據。審計證據的鑒定1、真實性審計證據課后練習題1答案：課后練習題1答案：課后練習題2答案：（1）正確。外部獨立來源的證據往往由獨立于被審計單位以外的機構或人員編制的，并且未經被審計單位相關人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內部證據提供者與被審計單位往往存在一定的經濟或行政上的關系。因此外部獨立來源的證據往往更具有說服力。（2）正確。這是因為直接獲取的證據避免了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高；通過推論得到的證據由于運用了職業判斷也比間接證據可信賴度高。課后練習題2答案：（3）錯誤。內部控制健全有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠，因為內部控制健全時的會計記錄等可信賴度更高。（4）正確。未被涂改或偽造的原件一般是真實有效的審計證據。（5）正確。口頭證據僅僅提供一些重要線索，本身并不足以證實事情的真相，需要其他相應證據的支持。（3）錯誤。內部控制健全有效時內部生成的審計證據比內部控制薄案例題答案：（1）依據案例中提供的集團情況，審計人員應當關注以下重點：應收賬款——由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來關系，應當重點關注；固定資產——本單位對固定資產定義的價值起點較高，導致帳外資產大量存在，并且網絡系統在固定資產中的反映不清晰，應當重點關注；存貨——集團的存貨結構較為復雜，應當重點關注；其他應收款——該科目“負數”現象嚴重，應當重點關注；其他業務利潤——集團“其他業務利潤”來源結構復雜，且核算方法不正確，應當重點關注。案例題答案：案例題答案：（2）針對集團目前存在的問題，建議做以下修正：固定資產：評估固定資產價值應在2000元以上這一規定的合理性，必要時進行適當調整，或者對于大額的低值易耗品改變攤銷方法，分次攤銷，使其分攤更合理；其他應收款：應將其“負數”調正，建議把該部分撥付資金計入“其他應付款”賬戶；其他業務利潤：不應將其進行分解還原。案例題答案：第4章審計程序與審計證據4.1審計程序4.2審計證據第4章審計程序與審計證據4.1審計程序4.1審計程序4.1.1計劃審計工作4.1.2實施審計工作4.1.3完成審計工作4.1.4業務循環審計與報表項目審計4.1審計程序4.1.1計劃審計工作4.1審計程序4.1審計程序了解被審計單位及其環境開展初步業務活動簽訂審計業務約定書實施風險評估制定審計計劃計劃審計工作了解被審計單位及其環境計劃審計工作在本期審計業務開始時，審計人員應當開展的初步業務活動包括：初步業務活動的內容在本期審計業務開始時，審計人員應當開展的初步業務活動包括：初1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應質量控制程序連續審計時，注冊會計師通常執行針對保持客戶關系和具體審計業務的質量控制程序，而在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執行針對建立有關客戶關系和承接具體審計業務的質量控制程序。注冊會計師應當考慮下列主要事項：（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具備執行審計業務的專業勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規范。1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應質量控制程序2、評價遵守職業道德規范的情況職業道德規范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。由于審計過程中情況會發生變化，因此，注冊會計師對上述第一項（針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序）及第二項（評價遵守職業道德規范的情況）的考慮應當貫穿審計業務的全過程。2、評價遵守職業道德規范的情況

3、在審計業務開始前，與被審計單位就審計業務約定條款達成一致意見，以避免雙方對審計業務的理解產生分歧。（1）明確審計業務的性質和范圍（2）初步了解被審計單位及其環境（3）會計師事務所評價專業勝任能力（4）商定審計收費（5）明確被審計單位應協助的工作3、在審計業務開始前，與被審計單位就審計業務約定條款達成會計師事務所就上述事項與被審計單位協商一致后，即可指派人員起草審計業務約定書。審計業務約定書是由會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。簽訂審計業務約定書會計師事務所就上述事項與被審計單位協商一致后，即可指派人員起審計業務約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋單位印章。審計機構承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。審計業務約定書的內容：參案例。簽訂審計業務約定書審計業務約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋進行集團審計時，如同時負責組成部分財務報表審計，需考慮是否與各組成部分單獨簽訂業務約定書。連續審計時，應考慮是否修改現有約定書內容，或簽訂長期業務約定書，或重新簽訂。完成審計業務前，如被審計單位要求變更業務，審計人員應考慮其適當性。導致變更業務的原因：情況變化對審計服務的需求產生影響；對原來要求的審計業務的性質存在誤解；審計范圍存在限制。簽訂審計業務約定書的考慮進行集團審計時，如同時負責組成部分財務報表審計，需考慮是否與練習題1：在下列選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（）。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B.了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險C.評價遵守職業道德規范的情況D.及時簽訂或修改審計業務約定。練習題1：練習題2：中原公司管理層要求中天華信會計師事務所將對其的審計業務變更為審閱業務，（）事項是合理的。A、原審計業務是為中原公司上市服務，后證監會暫停IPO審批，中原公司上市計劃取消B、事務所無法實施函證程序，且無法實施替代程序，導致可能出具保留意見的審計報告C、原審計業務主要是為了滿足中原公司客戶的要求，后發現針對特定項目執行商定程序能更好地滿足客戶的相關要求D、事務所無法審計中原公司的海外分公司，有可能出具無法表示意見的審計報告。練習題2：練習題3：中天華信會計師事務所負責中原公司2009年度的財務報表審計，其2008年度的財務報表也是由中天華信事務所審計的。中天華信事務所和中原公司可能需要重新簽訂審計業務約定書的情況包括（）。A.由于中原公司的控股股東發生變化，董事長易人B.中原公司在2009年開拓了新市場，但其業務性質和規模并未發生重大變化C.中原公司從2009年1月1日起開始執行新的會計準則D.中原公司的財務主管辭職，由原出納接替其職務練習題3：實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。實施風險評估實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。制定審計計劃實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險進駐和了解被審計單位檢查和評價內部控制審查財務報表項目獲取審計證據實施審計工作進駐和了解被審計單位實施審計工作整理評價審計中的重大發現和審計證據復核審計工作底稿和財務報表編制審計報告，提出管理建議書建立審計檔案完成審計工作整理評價審計中的重大發現和審計證據完成審計工作1、業務循環審計是根據業務循環原理，了解、審查和評價被審計單位內部控制及其執行情況，按照業務循環次序進行交易和賬戶余額的實質性測試，從而對其財務報表的合法性、公允性進行的審計。2、報表項目審計是指審計人員依法接受委托，依照審計準則的規定，對被審計單位的財務報表按照報表項目次序，實施必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，并對財務報表發表審計意見的審計。業務循環審計與報表項目審計1、業務循環審計業務業務循環審計與報表項目審計的關系

報表項目審計操作較簡單，但審計效率較低。

業務循環審計符合被審計單位內部流程和內部控制的設計狀況，有利于加深審計人員對被審計單位經濟業務的理解，也有利于將特定業務循環所涉及的財務報表項目分配給一個或數個審計人員，提高審計工作效率。

業務循環審計一般適用于審計會計業務眾多且內部控制有效的被審計單位。

報表項目審計一般適用于審計會計業務簡單或內部控制無效的被審計單位。業務循環審計與報表項目審計業務循環審計與報表項目審計的關系業務對應關系（詳參教材57頁）——銷售與收款循環——生產與存貨循環——采購與付款循環——投資與籌資循環——貨幣資金業務循環審計與報表項目審計對應關系（詳參教材57頁）業務4.2審計證據4.2.1審計證據的含義4.2.2審計證據的種類4.2.3審計證據的特性4.2.4獲取審計證據時對認定的運用4.2.5獲取審計證據的審計程序4.2.6審計證據的鑒定4.2審計證據4.2.1審計證據的含義審計證據是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據的含義審計證據是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所按照審計證據的形式不同實物證據書面證據口頭證據環境證據按照審計證據的證明力不同基本證據輔助證據按照審計證據的來源不同外部證據內部證據分析推理證據審計證據的種類按照審計證據的形式不同審計證據1、審計證據的充分性是用來衡量審計證據數量的特征。指審計證據的數量足以使得審計人員形成審計意見，故又稱為足夠性。充分性涉及收集審計證據的數量方面，是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。主要與注冊會計師確定的樣本量有關。樣本項目必須具有一定的代表性。審計證據的特征1、審計證據的充分性審計證據充分性的判斷標準：（1）審計風險

審計人員對重大錯報風險的估計水平與所需證據的數量成正向關系。（2）具體審計項目的重要程度

具體審計項目的重要程度是指它對審計人員的審計結論或意見的影響程度。（3）審計人員的審計經驗

經驗豐富能選取更具代表性的樣本。（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊

充分性的判斷標準：（5）審計證據的類型與取得途徑

如果大多數審計證據都是從獨立于被審計單位的第三者所取得的，而且這些證據本身不易偽造，則審計證據的質量就較高。相對而言，審計人員所需取得的審計證據的數量就可減少；反之，審計證據的數量就應增加。（6）總體規模與特征

在現代審計中，對很多會計報表項目都采用抽樣的方法來收集證據。通常，抽樣總體規模越大，所需證據的數量就越多。反之，可以減少證據的數量。（5）審計證據的類型與取得途徑2、審計證據的適當性是用來衡量審計證據質量的特征。指審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據才是有質量的審計證據。相關性是指審計證據與審計目標的相關程度。可靠性是指審計證據的可信程度。審計證據的特征2、審計證據的適當性審計證據相關性的考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。（2）針對同一認定可從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。（3）只與特定認定相關的審計證據不能代替與其他認定相關的審計證據。相關性的考慮：可靠性的判斷標準：（1）從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據更可靠。（2）直接獲取的比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（3）內部控制健全有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（4）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。（5）以文件記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。另外，不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。越及時的證據越可靠。客觀性證據比主觀性證據可靠。可靠性的判斷標準：3、充分性與適當性的關系審計證據數量受質量的影響，質量越高，需要的證據可能越少；如果審計證據存在質量缺陷，僅靠獲取更多的證據可能無法彌補其質量上的缺陷。審計證據的特征3、充分性與適當性的關系審計證據認定是指被審計單位管理層對其財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。獲取審計證據時對認定的運用認定是指被審計單位管理層對其財務報表各組成要素的確認、計量、認定與審計目標密切相關。管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。具體包括：對各類交易和事項運用的認定對賬戶余額運用的認定對列報運用的認定獲取審計證據時對認定的運用認定與審計目標密切相關。獲取審計發生完成性準確性截止分類對各類交易和事項運用的認定發生完成性準確性截止分類對各類交易和存在權利與義務完整型計價和分攤對賬戶余額運用的認定存在權利與義務完整型計價和分攤對賬戶余額運用的認定發生以及權利和義務完成性分類和可理解性準確性和計價對列報運用的認定發生以及權利和義務完成性分類和可理解性準確性和計價對列報運用1、風險評估程序作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。2、控制測試為評價內部控制制度防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。主要是為了評價制度設計和執行的有效性。3、實質性程序包括對各類交易和事項、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。獲取審計證據的審計程序（狹義）1