第三章

批發商品流轉的核算

第三章批發商品流轉的核算第一節批發商品購進的核算

一、批發商品流轉的業務特點批發商品流轉的環節：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。⒈批發商品流轉的特點：①商品主要來源于工農業生產部門或其他商業企業及部分進口商品。②商品經營活動一般是大宗商品買賣，交易次數少但每次商品購銷額比較大。③商品儲存數量大。④商品購銷對象主要是企業單位，有同城的，也有異地的。⑤商品流轉時交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協議，并應嚴格執行合同或協議的規定。⒉會計核算價格的主線：“三進一銷”

第一節批發商品購進的核算一、批發商品流轉的業務特點“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算②驗收入庫時用購進的實際價格核算③結轉主營業務成本用購進的實際價格分類核算“一銷”是指銷售商品時用銷售價核算3.批發企業會計核算基本流程如圖3-1所示

“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算企業財務會計與商品流轉核算管理知識分析課件二、批發商品購進的業務程序其按照購進地不同可分為同城與異地購進。（一）同城購進商品的業務批發企業從同城購進商品主要是從本地的商品生產企業或其他商品批發企業購進，對于同城購進商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結算方式一般采用支票結算或商業匯票結算。（二）異地購進商品的業務批發企業從其他地區的生產企業或批發企業購進商品，發貨方式一般采用發貨制，貨款的結算方式一般采用商業匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。

三、庫存商品賬簿的設置與登記(一)庫存商品總賬“庫存商品”科目屬資產類科目，核算批發企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發企業庫存商品的增加，貸方登記庫存商品的減少；其余額為庫存商品的實存數額。該科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點分戶設置明細賬。

二、批發商品購進的業務程序(二)庫存商品明細賬1．庫存商品明細賬的分戶。庫存商品明細賬分戶，要本著能夠滿足業務經營需要，及時、準確地計算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進行。庫存商品明細賬的分戶方法一般有以下三種：(1)按商品的品名、編號、規格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同—品名、編號、規格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續登記。(2)按商品的品名、編號、規格和等級，結合同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規格和等級，進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續登記。(3)按商品的品名、編號、規格和等級，結合進貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規格和等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細科這種方法適用于整批購進、整批銷售，整批購進、分批銷售以及分批保管的商品。2．庫存商品明細賬的設置。在批發商業企業中，業務、保管和會計部門都掌握庫存商品的明細資料。在實際工作中，庫存商品明細賬的設置，一般有以種方法：(二)庫存商品明細賬(1)三賬分設：指業務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬，即業務部門設調撥賬，倉保管賬，財會部門設庫存商品明細賬。(2)兩賬合一：指業務和會計部門合并設置一套庫存商品明細賬，既記錄數量又記錄金額，提供業務和財會部門所需要的庫存商品明細資料；倉庫設保管賬，只記錄數量。(3)三賬合一：指業務、倉庫和會計部門合設一套庫存商品明細賬，既記錄數量又記錄金額時提供業務、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。3．庫存商品明細賬的格式及登記方法。庫存商品明細賬一般采用“數量金額“式賬頁，其格式如表3—1所示。表3—1庫存商品明細表

(1)三賬分設：指業務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬表3-1中收入數量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數量；發出數量中的“其他”，是指商品加工發出、商品損耗和短缺等數量。在采用數量進價金額核算法的批發企業中，庫存商品明細賬中的收入商品的數量、單價和金額，應該根據倉庫業務部門的發貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發出商品的數量，應根據業務部門的發貨單登記；發出商品的單價（即發出商品的單位成本），由于各批發商品的進價往往不同，需要采用適當的方法（后面述及）計算、登記；發出商品的金額，應該根據發出商品的單價乘以發出商品的數量計算登記。結存商品的數量和金額，在采用永續盤存制的情況下，應該根據期初結存、本期收入、本期發出的數量和金額計算登記；在采用實地盤存制的情況下，則應該根據實際盤存的結果計算登記。表3-1中收入數量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢四、批發商品購進業務的核算（一）科目設置1.“在途物資”科目屬于資產類。用來核算企業購進商品的采購成本。2．“庫存商品”科目屬于資產類。用來核算企業全部自有的庫存商品，包括企業存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。3．“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目用來核算企業購進商品時支付待抵扣的進項稅額。4．“銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業購進商品的采購時的運雜、整理、挑選等零星費用。（二）商品采購成本的確定1．國內購進的用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續費，均作為當期損益，列入銷售費用。四、批發商品購進業務的核算2．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環節的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。3．企業委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4．企業收購免稅農副產品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規定計算的進項稅款后的金額。（三）購進國內商品業務的核算１．同城購進商品的核算批發企業同城購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的大多在一天內完成．其會計分錄處理如下：購進、入庫同時完成借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或庫存現金）2．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔２．異地購進商品的核算批發企業異地購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的不同，往往會出現三種不同的情況：①已支付貨款或開出、承兌商業匯票，商品后到或商品雖到尚未驗收入庫；②商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業匯票；③支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。(1)支付進貨款和收到商品同時完成的核算其會計分錄處理如下：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（專用發票上注明的增值稅額）貸：銀行存款（或庫存現金）

２．異地購進商品的核算（2）先支付貨款或開出承兌商業匯票，后收到商品在這種情況下，批發企業對已付貨款或已開出、承兌商業匯票的事項以及在途情況，都必須如實反映，進行監督管理。批發企業財會部門收到供貨方發貨憑證、結算單據等，經審核無誤后進行會計賬務處理。具體會計分錄如下：①購入（收到增值稅專用發票）借：在途物資—XX公司（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用（采購零星費用）貸：銀行存款（或應付票據）

②入庫借：庫存商品—XX商品（進價）貸：在途物資—XX公司③票據到期兌付借：應付票據貸：銀行存款

（2）先支付貨款或開出承兌商業匯票，后收到商品（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業匯票批發商業企業在驗收商品時，如果尚未收到結算憑證，不知商品款項數額，無法付款，由于結算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結算憑證，付款時才編會計分錄。但到月終，為了真實反映企業實際擁有的資產和負債，同時也為了保持總賬與明細賬的—致；正確編制資產負債表，需要對尚未付款的已入庫商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個月付款或開出承兌商業匯票后，按支付進貨款和收到商品同時完成的情況處理。具體會計分錄處理如下：①月末入賬借：庫存商品—XX商品（暫估價）貸：應付賬款—XX公司

（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業匯票②下月初用紅字沖回時借：庫存商品—XX商品（紅字）貸：應付賬款—XX公司（紅字）③下月收到商品及增值稅專用發票借：庫存商品—XX商品（實際進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

（4）預付貨款的核算為了反映預付貨款增減變動情況，預付款項較多的批發企業，可單獨設置“預付賬款”科目。該科目的借方登記批發企業向供應方的預付貨款；貸方登記企業收到所購商品(或勞務結算時)應結轉的預付賬款；期末如為借方余額，反映批發企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映批發企業尚未補付的款項。其明細賬應按供貨企業的名稱設置。

②下月初用紅字沖回時具體會計分錄處理如下：①預付貨款時：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款②收到所預訂商品：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用貸：預付賬款—XX公司③補付余款：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款

具體會計分錄處理如下：（四）國外進口商品業務的核算國外進口商品是流通企業從國外購進商品的交易活動，一般經歷簽訂進口商品合同和履行進口商品合同兩個過程。常用結算方式：信用證結算、托收結算和匯付結算三種，結算時間分為：貨到結算和單到結算。注：進口商品的國外進價一律以到岸價格（CIF）為基礎；到達我國港口之后發生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成交的則到達我國港口之前由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進價成本；到達我國港口之后發生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。且匯率一律用進口當日的折算。1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交為基礎則：進口商品采購成本=國外進價+外匯差價+進口環節的各種關稅2、若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則：

進口商品采購成本=國外進價+報關前運保傭費+外匯差價+進口環節的各種關稅

（四）國外進口商品業務的核算3、進口環節的各種關稅=關稅+消費稅4．海關完稅價格=到岸價格（CIF）×匯率或=【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】×匯率5．關稅=海關完稅價格×關稅率6．消費稅=（海關完稅價格+關稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率7．增值稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）×增值稅率8．進口商品采購成本=關稅完稅價格+關稅+消費稅具體會計分錄處理如下：（1）進口（報關）借：在途物資—國外XX公司（采購成本）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（2）支付費用（報關后費用）借：銷售費用（報關后費用）貸：銀行存款3、進口環節的各種關稅=關稅+消費稅（3）支付費用（報關前費用）借：在途物資—國外XX公司（報關前費用）貸：銀行存款（4）驗收入庫借：庫存商品—進口商品XX貸：在途物資—國外XX公司

（五）免稅農副產品收購業務的核算1．免稅農副產品收購的一般業務程序農副產品種類繁多，且產地分散，生產的季節性強，且有品種規格復雜、較強的政策性等特點。因此批發企業收購免稅農副產品一般有直接收購和預購兩種。2．免稅農副產品收購業務的核算按有關稅法規定，一般納稅人向農業生產者購買免稅的農副產品或向小規模納稅人購買的農副產品準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（主管稅務機關批準使用的由收購憑證上注明的價款）。（3）支付費用（報關前費用）五、拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒付貨款的核算拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當批發企業按規定拒付全部貨款時，應在承付期內向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發企業的資金未發生變化，所以在會計上不作賬務處理。但商品到達后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發企業拒付部分貨款時，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付的那部分貨款，應按正常承付貨款進行核算。(二)拒收商品的核算拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發現不符合合同規定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對于此種情況，拒收商品時不作賬務處理，僅對商品進行代管并記入表外科目“代管商品物資”。

五、拒付貨款和拒收商品的核算二是在承付貨款以后，商品驗收時發現不符合合同規定，因此拒收商品。而對于貨款已經支付并已入賬的拒收商品，需對拒收商品作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對已經支付的貨款，在未解決前應從“在途物資”科目轉入“應收賬款”科目，對支付的該批商品的進項稅額，也要轉入“應收賬款”科目。解決后，再沖減“應收賬款”科目。

六、購進商品發生溢余或短缺的核算批發企業購進商品運到后，要認真驗收，查明實收商品與應收商品是否相符，如果發現不符，除按實收數入庫外，還要反映溢缺商品數額并查明原因處理。批發企業購進商品發生溢余或短缺，未查明原因前或未經批準予以轉賬前，溢余或短缺商品的價值先通過“待處理財產損溢”科目核算，待查明原因或經批準予以轉賬時，再轉入相關科目。

(一)購進商品溢余的核算

二是在承付貨款以后，商品驗收時發現不符合合同規定，因此拒收商購進商品溢余，未查明原因或經批準才能轉賬的，先記入“待處理財產損溢”科目的貸方，然后查找原因并進行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財產損溢”科目，貸記“銷售費用”科目。．如果查明溢余商品原因是供貨方多發，且進貨企業同意購進，則當收到供貨方補來的專用發票并補付貨款和進項稅額時，按補付的貨款，借記“在途物資”科目，按進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按支付的款項，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在途物資”科目；若進貨企業不同意購進多發商品，則借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉作代管商品，記入表外，科目“代管商品物資”。

(二)購進商品短缺的核算購進商品發生的短缺，能確定由保險公司或過失負責的部分，應自“在途物資”科目轉入“應付賬款”、“其他應收款”等科目；尚待查明原因和需要報批才能轉銷的損失，應通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因后，分別以下情況處理：

購進商品溢余，未查明原因或經批準才能轉賬的，先記入“待處理財①屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失：借：應付賬款—XX公司其他應收款—XX個人貸：待處理財產損溢②屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失：借：營業外支出—非常損失貸：待處理財產損溢③屬于無法收回的其他損失，報經批準后：借：銷售費用貸：待處理財產損溢④

批發企業購進的商品發生的非正常損失，其增值稅(進項稅額)應轉入有關科目：借：待處理財產損溢貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

①屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的七、進貨退出的核算批發企業購進商品后經驗收入庫時可能因其質量、規格等與合同不符等原因，發生進貨退出業務。批發企業發生進貨退出業務時，必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發票的合法依據。批發企業在收到供貨方開具的紅字專用發票及其他有關憑證后，進行進貨退出的賬務處理。具體會計分錄如下：①紅字專用發票及其他有關憑證借：應收賬款—XX公司貸：在途物資—XX公司應交稅費—應交增值稅(進項稅額)②退回商品借：在途物資—XX公司貸：庫存商品—XX商品③收到退回款借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司七、進貨退出的核算八、進貨退補價的核算批發企業購進商品驗收入庫后，有時由于供貨單位的價格計算錯誤，或發貨時按暫定價結算，可能發生退價或補價業務。進貨退補價業務只涉及商品的價格，不涉及數量。(一)進貨退價的核算貨退價是指商品的實際進價低于原結算的進價，由供貨單位退還一部分價款給進貨單位。關于進貨退價，會計部門要根據價款是否收回作不同處理。如果收到供貨單位退價通知的同時收回價款，借記“銀行存款”貸記“庫存商品”；如果只收到供貨單位的退價通知，價款尚未收到，則借記“應收賬款”科目“庫存商品”科目；后一種情況也可以暫不記賬，待收到退還價款時，再作其分錄與前者相同。如果退價時，購進的商品已全部或部分售出，并已結轉銷售成本，則應相應沖減“主營業務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結轉成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)八、進貨退補價的核算②商品已全部出售或已結轉成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（二)進貨補價的核算進貨補價是指購進商品的實際進價大于原結算的進價，應由購貨單位補付給供貨單位少付的價款。當購貨單位接到供貨單位發來的補價通知時，如立即補付借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”科目；如果接到供貨單位的補價通之即付款，則應借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。如果補價的商品已出售，并已結轉銷售成本，則需相應借記“主營業務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結轉成本借：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結轉成本②商品已全部出售或已結轉成本借：主營業務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結轉成本第二節批發商品銷售的核算

一、批發商品銷售的業務核算1．批發商品銷售由于其銷售對象及地點不同，因此其商品銷售的業務核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業務和異地商品銷售業務的核算。2．會計科目設置①“主營業務收入”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中產生的收入。可設“內銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入”兩個明細賬核算。②“主營業務成本”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業因銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的實際成本。可設“內銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本”兩個明細賬核算第二節批發商品銷售的核算一、批發商品銷售的業務核算（一）同城商品銷售業務的核算批發企業在同城商品銷售時，在商品交接方式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結算貨款大多用現金、支票、委托收款方式。1．采用提貨制銷售方式，一般是購貨方到供貨方提出所選購商品的品種、數量，供貨方業務部門根據購貨方選購的商品，填制“發貨票”（見表3-2）一式數聯，交購貨方向收款處理貨款結算，然后將“發貨票”及“提貨單”交購貨方到指定倉庫自行辦理提貨。

每日終了，銷售部門根據有關銷售憑證填制“銷貨收款日報表”（見表3-3），并將填制的銀行“進賬單”連同收到的支票及現金送交銀行，然后將“銷貨收款日報表”及所附的銷貨憑證、銀行“進賬單”回單一并交會計部門。會計部門根據收到的“銷貨收款日報表”和將銷貨款送存銀行的“進賬單”回單做會計分錄：

（一）同城商品銷售業務的核算①平時借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②月終（匯總一次性結轉成本）：借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品

批發企業銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要結轉商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計算和結轉，也可以定期計算和結轉。在實際工作中，為簡化核算手續，商品銷售成本一般在月末一次匯總計算結轉。2．采用先收貨款的送貨制方式，其商品銷售賬務處理與提貨制相同。①平時借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）①平時②月終（匯總一次性結轉成本）：借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品3．采用驗貨付款送貨制的商品銷售①發出商品借：發出商品—X商場—XX商品貸：庫存商品—XX商品②收到貨款確認收入借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③結轉成本借：主營業務成本貸：發出商品—某商場—XX商品

②月終（匯總一次性結轉成本）：三、異地商品銷售業務的核算批發企業在異地商品銷售時，一般采用發貨制銷售商品，貨款的結算一般采用“托收承付”或“委托銀行收款”結算方式。采用發貨制銷售，先由業務部門根據銷合同有關規定，填制發貨單一式數聯分送各有關部門。儲運部門根據“發貸單”向倉庫提貨和向運輸單位辦理托收貨款手續。辦妥商品發運手續后，再將運單及發貨單（結算聯）送會計部門，據以辦理托收貨款手續.代購貨單位墊付的運雜，也隨同貨款一并托收。由于批發企業采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規定了買方付清貨款和責任，所以，通常是在商品已經發出，并已將發票賬單提交銀行辦妥托手續后作為銷售收入的實現。具體會計分錄處理如下：（1）銷售并開增值稅專票借：應收賬款—XX公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

三、異地商品銷售業務的核算（2）支付代墊付運費借：應收賬款—XX公司貸：銀行存款（3）結轉已銷商品成本借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品（4）收到貨款及代墊運費借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司

四、預收款銷售商品的核算預收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表示所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。具體會計分錄如下：（2）支付代墊付運費①預收款項時借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司②銷售商品（開出增值稅專票）借：預收賬款—XX公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③收回余款借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司④退回多余款項借：預收賬款—XX公司貸：銀行存款⑤結轉已銷商品成本借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品①預收款項時五、商品銷售退回的核算批發企業銷售出去的商品，有時由于質量、品種不符合要求等原因而發生購貨方退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發出商品的退回會計分錄如下：借：庫存商品—XX商品貸：發出商品—XX商品（2）已確認收入的銷售商品退回會計分錄如下：①發生退回收到紅字專用發票借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)貸：應付賬款—XX公司（或銀行存款）

②退回商品重新入庫借：庫存商品—XX商品貸：主營業務成本

五、商品銷售退回的核算六、商品銷售折扣的核算(一)商業折扣商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。具體來說，它是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予顧客的價格優惠。商業折扣通常用百分數表示，如5％，10％，15％等。給予客戶商業折扣主要是為了避免經常變更價目表價格，同時也可以為不同購貨數量的客戶提供不同的價格。應當指出：商業折扣一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定發票價格(即實際銷售價格)的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業折扣的情況下，批發企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的發票價格確認。商業折扣可以是單一的，也可以是一系列的。例如，某種商品在價目單上的價格為10000元，規定按30％的商業折扣計價，則其售價為7000【10000x(1-30％)】元。或者，假定價目單上的價格為10000元，規定按30％和10％的商業折扣計價，則其售價為6300元，其計算方法如下：

六、商品銷售折扣的核算價目單上的價格10000減：第一次折扣數—10000的30%3000第一次折扣后余額7000減：第二次折扣數—7000的10％700售價6300(二)現金折扣現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。批發企業賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，同時為了鼓勵客戶提前付款，還與顧客達成協議，約定顧客在不同期限內付款可以享受不同比例的折扣，即現金折扣。現金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。例如，買方在10天內付款可按售價給予3％的折扣，用符號“3／10”表示；在20天內付款按售價給予1%的折扣，用符號“1／20”表示；在30天內付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示。現金折扣使得企業的應收賬款的實收數額，隨著客戶付款是否及時而發生變化。現金折扣的會計處理方法通常有總價法和凈價法。目前，在我國會計實務中，現金折扣采用總價法。

價目單上的價格10總價法，是指應收賬款和銷售收入按未扣減現金折扣前的金額入賬，當顧客在折扣期內支付貨款時，銷售方將客戶享有的現金折扣作為財務費用處理。可見，現金折扣只是顧客在折扣期內支付貨款時才予以確認。

七、商品銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業因售出的商品質量不合格等原因而在售價上給予的折讓。銷售折讓可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入之后。如為前者，說明其相當于商業折扣，因而可以采用與處理商業折扣相同的方法進行處理。關于銷售折讓發生在企業確認收入后時的處理，存在不同做法。如果已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期“主營業務收入”，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。銷售折讓如發生在確認銷售收入后，并且屬于資產負債表日后事項的，其會計處理按資產負債表日后事項處理（以前年度損益調整）。

總價法，是指應收賬款和銷售收入按未扣減現金折扣前的金額入賬，第三節出口商品銷售的核算

出口商品銷售是指擁有商品進出口權的企業自營出口商品業務和無進出口權的企業委托出口業務。其結算方式一般采用國際信用證結算、匯付結算和托收結算。出口商品的銷售收入，一律以我國口岸離岸價格（FOB）成交為入賬基礎，若按國外口岸到岸價格（CIF）成交的在出口商品離開我國口岸后所支付的運費、保險費、傭金沖減出口銷售收入，若收到傭金則增加出口銷售收入。同時按當月1日的匯率折算成人民幣入賬。增值稅條例規定，出口貨物稅率為零，出口商品退回的增值稅進項稅增加“銀行存款”，出口商品退回的消費稅則沖減“主營業務成本”。具體業務的會計分錄處理如下：

1、出口銷售收入借：應收賬款—XX外國公司（XX美元）貸：主營業務收入—出口收入（XX美元）第三節出口商品銷售的核算出口商品銷售是指擁有商品進出2、支付國外運費、保儉費、傭金【按國外口岸到岸價格（CIF）成交】借：主營業務收入—出口收入（XX美元）貸：銀行存款—美元戶（XX美元）3、結轉銷售成本借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品4、計算當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物購進的成本×（征稅率－退稅率）借：主營業務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、支付國外運費、保儉費、傭金【按國外口岸到岸價格（CIF）5、計算當期應退的增值稅額當期應退的增值稅額=當期出口貨物購進的成本×退稅率借：應收出口退稅（或其他應收款）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）6、收到退稅款時借：銀行在款貸：應收出口退稅（或其他應收款）7、預收貨款XX外國公司借：銀行在款—美元戶（XX美元）貸：預收賬款—XX外國公司（XX美元）8、結算應收款和預收款匯率差（由于出口與收款時間不同產生匯率差額）借：預收賬款—XX外國公司（XX美元）財務費用—匯兌損失（應收款＞預收款）貸：應收賬款—XX外國公司（XX美元）財務費用—匯兌損失（應收款＜預收款）

5、計算當期應退的增值稅額第四節商品銷售成本的核算

一、商品銷售成本的計算方法批發企業的商品銷售成本，是指已銷售商品的原進價(或實際采購成本)。一般按已銷商品進價進行計算結轉成本。但由于同種商品的各批進價往往不同，而要先采用一定的方法確定已銷售商品的進價，然后根據確定的進價和銷售數量計算商品的銷售成本。批發企業的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、毛利率計算法。(一)個別計價法個別計價法也稱分批實際進價法，就是以該批銷售商品的實際進貨單位乘以售數量求得商品銷售成本的方法。采用這種方法，要求對每批購進的商品分別堆放，并為各批商品分別標明批次及其進價；在發出、銷售商品時，應在發貨單中填其進貨批次和進價，據以計算發出、銷售商品的進價成本，登記庫存商品明細賬。商品銷售成本的計算公式如下：商品銷售成本=某批銷售商品數量×該批商品原進貨單價第四節商品銷售成本的核算一、商品銷售成本的計算方法個別計價法是一種合理而準確的存貨計價方法。但這種方法的前提是需要對發出存貨和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以計算工作量較大。個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。（二）加權平均法加權平均法是按每一庫存商品明細賬一定時期的期初結存金額加上本期收入金額，除以期初結存數量加上本期收入數量，計算出每種商品的加權平均單價，再乘以該商品的銷售數量，計算商品銷售成本的方法。這種加權平均的單價每月末計算一次，因而亦稱全月一次加權平均進價法。加權平均單價的計算公式為：加權平均單價＝期初結存金額+本期收入金額-本期其他付出金額期初結存數量+本期收入數量-本期其他付出數量商品銷售成本＝本期銷售（發出）商品數量×加權平均單價

個別計價法是一種合理而準確的存貨計價方法。但這種方法的前提是采用加權平均法，只在月末計算月份內發出存貨和結存存貨的成本，這樣可以大大簡化存貨核算工作，但因平時不能確定發出存貨成本和存貨金額，會影響耗用存貨成本的計算，也不便于取得存貨儲備占用情況的信息，并使該存貨核算工作過于集中。另外，當市場存貨價格上漲時，加權平均成本于現行成本，反之當價格下降時，則會超過現行成本。（三）移動加權平均法移動加權平均法，是在每次購入商品時，將原庫存金額與本次購進的金額相加，除以存數量與本次購進數量之和，計算出移動加權單價，在下次進貨以前出售商品，均按此單價計算銷售成本。這種方法的特點是如果月份內收入材料的確定材料發出成本。計算材料平均單位成本的公式如下：材料單位成本＝原有庫存材料的實際成本+本次進化的實際成本原有庫存材料的數量+本次進化數量本次發出材料的成本＝本次發出材料的數量×本次發出材料前材料的單位成本采用加權平均法，只在月末計算月份內發出存貨和結存存貨的成本，本月月末庫存材料成本＝月末庫存材料的數量×本月月末材料單位成本其計算公式為：移動加權平均單價＝原庫存金額+本次購入金額原庫存數量+購入數量商品銷售成本＝商品銷售數量×移動加權平均單價

運用移動加權平均法，在每次發出材料前即可求出移動加權平均單價，彌補月末一次加權平均法的缺點，可以隨時確定發出材料的實際成本和庫存材料的價格。但如果月份內購進次數多、每次購進單價變化小，則采用這種計算方法的工作量較大。（四）先進先出法先進先出法，是以銷售（發出）商品按庫存中最早進化商品的成本進行計價的一種計算方法。在銷售（發出）商品的數量超過庫存中最早進貨的數量時，超過部分要依次按后一批收進的商品單價計算。這種方法假定先收到的商品先發出，使用這樣的實物流動假設為前提，并根據這種假設的成本流轉順序對發出商品和期末庫存商品進行計價。本月月末庫存材料成本＝月末庫存材料的數量×本月月末材料單位成1.先進先出進價順算法。采用這種方法，首先從數量金額式庫存商品明細賬中，循序查閱購進的商品的數量和單價，然后根據這批發出、銷售商品數量確定其單價，再確定其發出商品的成本。

先進先出法的優點：使企業不能隨意挑，選存貨計價以調整當期利潤，缺點是工作量比較煩瑣，特別對于存貨進出比較頻繁的企業更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。(五)毛利率計算法毛利率計算法是根據本月實際商品銷售收入凈額和本季計劃或上季實際毛利率，先計算本月商品銷售毛利，再據以計算本月商品銷售成本的方法。其計算公式為：本月商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入－銷售折扣與折讓本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額×上季實際毛利率或本季計劃毛利率本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額－本月商品銷售毛利

或按以下公式計算：本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額×(1－上季實際毛利率或本季計劃毛利率)

1.先進先出進價順算法。采用這種方法，首先從數量金額式庫存商采用這種方法計算已銷商品的進價成本，不按商品的品種、規格分別計算，而按商品的類別綜合計算，因而可以簡化核算工作。由于同類商品中的各種商品的毛利率不完全相同，而且上季度實際毛利率(或本季度計劃毛利率)與本月實際毛利率不相同，因而計算結果不夠準確。因此，這種方法只能用來計算每一季度前兩個月已銷商品的進價成本。在每一季度末了，必須采用前述比較準確的方法計算，以便調整季度的商品銷售成本，提高每季度商品銷售成本計算的正確性。二、商品銷售成本的結轉（一）商品銷售成本的結轉時間商品銷售成本的結轉時間，有按日和定期兩種。除經營品種簡單、商品整批進出并能分清批次的企業和制度明確規定的業務采用按日結轉外，一般企業都采用定期結轉。定期結轉有按月進行和按季進行兩種，一般為按月結轉。

采用這種方法計算已銷商品的進價成本，不按商品的品種、規格分別(二)商品銷售成本的結轉方法商品銷售成本的結轉方法，有分散結轉和集中結轉兩種。分散結轉是按每一庫存商品明細科目計算出已銷售競崗的成本，并編制記賬憑證逐戶結轉，然后逐戶匯總，求得全部商品銷售成本總金額，并編制記賬憑證匯總表，據以在庫存商品總分類賬（或類目賬）上結轉。集中結轉是平日在庫存商品明細賬上只登記銷售商品的數量，期末（一般為月末）結轉已銷售商品成本時，根據確定的庫存商品單價在明細賬中計算出每種商品的結存金額，然后按類或全部商品匯總計算出大燈或全部商品的期末結存金額，根據類目賬和總賬資料倒計大類或全部銷售商品的成本，并在總賬或類目賬上結轉。

(二)商品銷售成本的結轉方法本章小結●批發商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環節；有五個特點；會計核算價格的主線是“三進一銷”。●批發商品購銷的業務程序有同城與異地購銷業務程序；批發商品流轉的核算主要有國內國外購進、內銷出口、結轉成本的核算。●批發商品購進業務的核算主要設置“在途物資”“庫存商品”“應交稅費”“銷售費用”“待處理財產損溢”“應付賬款”“應付票據”等科目。●批發商品銷售業務的核算主要設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“應交稅費”、“財務費用”、“應收出口退稅”、“應收賬款”、“應收票據”等科目。●批發企業的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、毛利率計算法。

本章小結●批發商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環節；謝謝使用本教材及配套課件作者：盧德湖，QQ：496667637，手機箱：ludehu@

謝謝使用本教材及配套課件作者：盧德湖，QQ：49666763企業財務會計與商品流轉核算管理知識分析課件第三章

批發商品流轉的核算

第三章批發商品流轉的核算第一節批發商品購進的核算

一、批發商品流轉的業務特點批發商品流轉的環節：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。⒈批發商品流轉的特點：①商品主要來源于工農業生產部門或其他商業企業及部分進口商品。②商品經營活動一般是大宗商品買賣，交易次數少但每次商品購銷額比較大。③商品儲存數量大。④商品購銷對象主要是企業單位，有同城的，也有異地的。⑤商品流轉時交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協議，并應嚴格執行合同或協議的規定。⒉會計核算價格的主線：“三進一銷”

第一節批發商品購進的核算一、批發商品流轉的業務特點“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算②驗收入庫時用購進的實際價格核算③結轉主營業務成本用購進的實際價格分類核算“一銷”是指銷售商品時用銷售價核算3.批發企業會計核算基本流程如圖3-1所示

“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算企業財務會計與商品流轉核算管理知識分析課件二、批發商品購進的業務程序其按照購進地不同可分為同城與異地購進。（一）同城購進商品的業務批發企業從同城購進商品主要是從本地的商品生產企業或其他商品批發企業購進，對于同城購進商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結算方式一般采用支票結算或商業匯票結算。（二）異地購進商品的業務批發企業從其他地區的生產企業或批發企業購進商品，發貨方式一般采用發貨制，貨款的結算方式一般采用商業匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。

三、庫存商品賬簿的設置與登記(一)庫存商品總賬“庫存商品”科目屬資產類科目，核算批發企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發企業庫存商品的增加，貸方登記庫存商品的減少；其余額為庫存商品的實存數額。該科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點分戶設置明細賬。

二、批發商品購進的業務程序(二)庫存商品明細賬1．庫存商品明細賬的分戶。庫存商品明細賬分戶，要本著能夠滿足業務經營需要，及時、準確地計算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進行。庫存商品明細賬的分戶方法一般有以下三種：(1)按商品的品名、編號、規格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同—品名、編號、規格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續登記。(2)按商品的品名、編號、規格和等級，結合同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規格和等級，進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續登記。(3)按商品的品名、編號、規格和等級，結合進貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規格和等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細科這種方法適用于整批購進、整批銷售，整批購進、分批銷售以及分批保管的商品。2．庫存商品明細賬的設置。在批發商業企業中，業務、保管和會計部門都掌握庫存商品的明細資料。在實際工作中，庫存商品明細賬的設置，一般有以種方法：(二)庫存商品明細賬(1)三賬分設：指業務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬，即業務部門設調撥賬，倉保管賬，財會部門設庫存商品明細賬。(2)兩賬合一：指業務和會計部門合并設置一套庫存商品明細賬，既記錄數量又記錄金額，提供業務和財會部門所需要的庫存商品明細資料；倉庫設保管賬，只記錄數量。(3)三賬合一：指業務、倉庫和會計部門合設一套庫存商品明細賬，既記錄數量又記錄金額時提供業務、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。3．庫存商品明細賬的格式及登記方法。庫存商品明細賬一般采用“數量金額“式賬頁，其格式如表3—1所示。表3—1庫存商品明細表

(1)三賬分設：指業務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬表3-1中收入數量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數量；發出數量中的“其他”，是指商品加工發出、商品損耗和短缺等數量。在采用數量進價金額核算法的批發企業中，庫存商品明細賬中的收入商品的數量、單價和金額，應該根據倉庫業務部門的發貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發出商品的數量，應根據業務部門的發貨單登記；發出商品的單價（即發出商品的單位成本），由于各批發商品的進價往往不同，需要采用適當的方法（后面述及）計算、登記；發出商品的金額，應該根據發出商品的單價乘以發出商品的數量計算登記。結存商品的數量和金額，在采用永續盤存制的情況下，應該根據期初結存、本期收入、本期發出的數量和金額計算登記；在采用實地盤存制的情況下，則應該根據實際盤存的結果計算登記。表3-1中收入數量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢四、批發商品購進業務的核算（一）科目設置1.“在途物資”科目屬于資產類。用來核算企業購進商品的采購成本。2．“庫存商品”科目屬于資產類。用來核算企業全部自有的庫存商品，包括企業存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。3．“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目用來核算企業購進商品時支付待抵扣的進項稅額。4．“銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業購進商品的采購時的運雜、整理、挑選等零星費用。（二）商品采購成本的確定1．國內購進的用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續費，均作為當期損益，列入銷售費用。四、批發商品購進業務的核算2．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環節的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。3．企業委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4．企業收購免稅農副產品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規定計算的進項稅款后的金額。（三）購進國內商品業務的核算１．同城購進商品的核算批發企業同城購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的大多在一天內完成．其會計分錄處理如下：購進、入庫同時完成借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或庫存現金）2．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔２．異地購進商品的核算批發企業異地購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的不同，往往會出現三種不同的情況：①已支付貨款或開出、承兌商業匯票，商品后到或商品雖到尚未驗收入庫；②商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業匯票；③支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。(1)支付進貨款和收到商品同時完成的核算其會計分錄處理如下：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（專用發票上注明的增值稅額）貸：銀行存款（或庫存現金）

２．異地購進商品的核算（2）先支付貨款或開出承兌商業匯票，后收到商品在這種情況下，批發企業對已付貨款或已開出、承兌商業匯票的事項以及在途情況，都必須如實反映，進行監督管理。批發企業財會部門收到供貨方發貨憑證、結算單據等，經審核無誤后進行會計賬務處理。具體會計分錄如下：①購入（收到增值稅專用發票）借：在途物資—XX公司（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用（采購零星費用）貸：銀行存款（或應付票據）

②入庫借：庫存商品—XX商品（進價）貸：在途物資—XX公司③票據到期兌付借：應付票據貸：銀行存款

（2）先支付貨款或開出承兌商業匯票，后收到商品（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業匯票批發商業企業在驗收商品時，如果尚未收到結算憑證，不知商品款項數額，無法付款，由于結算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結算憑證，付款時才編會計分錄。但到月終，為了真實反映企業實際擁有的資產和負債，同時也為了保持總賬與明細賬的—致；正確編制資產負債表，需要對尚未付款的已入庫商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個月付款或開出承兌商業匯票后，按支付進貨款和收到商品同時完成的情況處理。具體會計分錄處理如下：①月末入賬借：庫存商品—XX商品（暫估價）貸：應付賬款—XX公司

（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業匯票②下月初用紅字沖回時借：庫存商品—XX商品（紅字）貸：應付賬款—XX公司（紅字）③下月收到商品及增值稅專用發票借：庫存商品—XX商品（實際進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

（4）預付貨款的核算為了反映預付貨款增減變動情況，預付款項較多的批發企業，可單獨設置“預付賬款”科目。該科目的借方登記批發企業向供應方的預付貨款；貸方登記企業收到所購商品(或勞務結算時)應結轉的預付賬款；期末如為借方余額，反映批發企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映批發企業尚未補付的款項。其明細賬應按供貨企業的名稱設置。

②下月初用紅字沖回時具體會計分錄處理如下：①預付貨款時：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款②收到所預訂商品：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用貸：預付賬款—XX公司③補付余款：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款

具體會計分錄處理如下：（四）國外進口商品業務的核算國外進口商品是流通企業從國外購進商品的交易活動，一般經歷簽訂進口商品合同和履行進口商品合同兩個過程。常用結算方式：信用證結算、托收結算和匯付結算三種，結算時間分為：貨到結算和單到結算。注：進口商品的國外進價一律以到岸價格（CIF）為基礎；到達我國港口之后發生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成交的則到達我國港口之前由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進價成本；到達我國港口之后發生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。且匯率一律用進口當日的折算。1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交為基礎則：進口商品采購成本=國外進價+外匯差價+進口環節的各種關稅2、若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則：

進口商品采購成本=國外進價+報關前運保傭費+外匯差價+進口環節的各種關稅

（四）國外進口商品業務的核算3、進口環節的各種關稅=關稅+消費稅4．海關完稅價格=到岸價格（CIF）×匯率或=【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】×匯率5．關稅=海關完稅價格×關稅率6．消費稅=（海關完稅價格+關稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率7．增值稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）×增值稅率8．進口商品采購成本=關稅完稅價格+關稅+消費稅具體會計分錄處理如下：（1）進口（報關）借：在途物資—國外XX公司（采購成本）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（2）支付費用（報關后費用）借：銷售費用（報關后費用）貸：銀行存款3、進口環節的各種關稅=關稅+消費稅（3）支付費用（報關前費用）借：在途物資—國外XX公司（報關前費用）貸：銀行存款（4）驗收入庫借：庫存商品—進口商品XX貸：在途物資—國外XX公司

（五）免稅農副產品收購業務的核算1．免稅農副產品收購的一般業務程序農副產品種類繁多，且產地分散，生產的季節性強，且有品種規格復雜、較強的政策性等特點。因此批發企業收購免稅農副產品一般有直接收購和預購兩種。2．免稅農副產品收購業務的核算按有關稅法規定，一般納稅人向農業生產者購買免稅的農副產品或向小規模納稅人購買的農副產品準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（主管稅務機關批準使用的由收購憑證上注明的價款）。（3）支付費用（報關前費用）五、拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒付貨款的核算拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當批發企業按規定拒付全部貨款時，應在承付期內向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發企業的資金未發生變化，所以在會計上不作賬務處理。但商品到達后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發企業拒付部分貨款時，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付的那部分貨款，應按正常承付貨款進行核算。(二)拒收商品的核算拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發現不符合合同規定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對于此種情況，拒收商品時不作賬務處理，僅對商品進行代管并記入表外科目“代管商品物資”。

五、拒付貨款和拒收商品的核算二是在承付貨款以后，商品驗收時發現不符合合同規定，因此拒收商品。而對于貨款已經支付并已入賬的拒收商品，需對拒收商品作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對已經支付的貨款，在未解決前應從“在途物資”科目轉入“應收賬款”科目，對支付的該批商品的進項稅額，也要轉入“應收賬款”科目。解決后，再沖減“應收賬款”科目。

六、購進商品發生溢余或短缺的核算批發企業購進商品運到后，要認真驗收，查明實收商品與應收商品是否相符，如果發現不符，除按實收數入庫外，還要反映溢缺商品數額并查明原因處理。批發企業購進商品發生溢余或短缺，未查明原因前或未經批準予以轉賬前，溢余或短缺商品的價值先通過“待處理財產損溢”科目核算，待查明原因或經批準予以轉賬時，再轉入相關科目。

(一)購進商品溢余的核算

二是在承付貨款以后，商品驗收時發現不符合合同規定，因此拒收商購進商品溢余，未查明原因或經批準才能轉賬的，先記入“待處理財產損溢”科目的貸方，然后查找原因并進行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財產損溢”科目，貸記“銷售費用”科目。．如果查明溢余商品原因是供貨方多發，且進貨企業同意購進，則當收到供貨方補來的專用發票并補付貨款和進項稅額時，按補付的貨款，借記“在途物資”科目，按進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按支付的款項，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在途物資”科目；若進貨企業不同意購進多發商品，則借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉作代管商品，記入表外，科目“代管商品物資”。

(二)購進商品短缺的核算購進商品發生的短缺，能確定由保險公司或過失負責的部分，應自“在途物資”科目轉入“應付賬款”、“其他應收款”等科目；尚待查明原因和需要報批才能轉銷的損失，應通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因后，分別以下情況處理：

購進商品溢余，未查明原因或經批準才能轉賬的，先記入“待處理財①屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失：借：應付賬款—XX公司其他應收款—XX個人貸：待處理財產損溢②屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失：借：營業外支出—非常損失貸：待處理財產損溢③屬于無法收回的其他損失，報經批準后：借：銷售費用貸：待處理財產損溢④

批發企業購進的商品發生的非正常損失，其增值稅(進項稅額)應轉入有關科目：借：待處理財產損溢貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

①屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的七、進貨退出的核算批發企業購進商品后經驗收入庫時可能因其質量、規格等與合同不符等原因，發生進貨退出業務。批發企業發生進貨退出業務時，必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發票的合法依據。批發企業在收到供貨方開具的紅字專用發票及其他有關憑證后，進行進貨退出的賬務處理。具體會計分錄如下：①紅字專用發票及其他有關憑證借：應收賬款—XX公司貸：在途物資—XX公司應交稅費—應交增值稅(進項稅額)②退回商品借：在途物資—XX公司貸：庫存商品—XX商品③收到退回款借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司七、進貨退出的核算八、進貨退補價的核算批發企業購進商品驗收入庫后，有時由于供貨單位的價格計算錯誤，或發貨時按暫定價結算，可能發生退價或補價業務。進貨退補價業務只涉及商品的價格，不涉及數量。(一)進貨退價的核算貨退價是指商品的實際進價低于原結算的進價，由供貨單位退還一部分價款給進貨單位。關于進貨退價，會計部門要根據價款是否收回作不同處理。如果收到供貨單位退價通知的同時收回價款，借記“銀行存款”貸記“庫存商品”；如果只收到供貨單位的退價通知，價款尚未收到，則借記“應收賬款”科目“庫存商品”科目；后一種情況也可以暫不記賬，待收到退還價款時，再作其分錄與前者相同。如果退價時，購進的商品已全部或部分售出，并已結轉銷售成本，則應相應沖減“主營業務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結轉成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)八、進貨退補價的核算②商品已全部出售或已結轉成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（二)進貨補價的核算進貨補價是指購進商品的實際進價大于原結算的進價，應由購貨單位補付給供貨單位少付的價款。當購貨單位接到供貨單位發來的補價通知時，如立即補付借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”科目；如果接到供貨單位的補價通之即付款，則應借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。如果補價的商品已出售，并已結轉銷售成本，則需相應借記“主營業務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結轉成本借：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結轉成本②商品已全部出售或已結轉成本借：主營業務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結轉成本第二節批發商品銷售的核算

一、批發商品銷售的業務核算1．批發商品銷售由于其銷售對象及地點不同，因此其商品銷售的業務核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業務和異地商品銷售業務的核算。2．會計科目設置①“主營業務收入”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中產生的收入。可設“內銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入”兩個明細賬核算。②“主營業務成本”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業因銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的實際成本。可設“內銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本”兩個明細賬核算第二節批發商品銷售的核算一、批發商品銷售的業務核算（一）同城商品銷售業務的核算批發企業在同城商品銷售時，在商品交接方式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結算貨款大多用現金、支票、委托收款方式。1．采用提貨制銷售方式，一般是購貨方到供貨方提出所選購商品的品種、數量，供貨方業務部門根據購貨方選購的商品，填制“發貨票”（見表3-2）一式數聯，交購貨方向收款處理貨款結算，然后將“發貨票”及“提貨單”交購貨方到指定倉庫自行辦理提貨。

每日終了，銷售部門根據有關銷售憑證填制“銷貨收款日報表”（見表3-3），并將填制的銀行“進賬單”連同收到的支票及現金送交銀行，然后將“銷貨收款日報表”及所附的銷貨憑證、銀行“進賬單”回單一并交會計部門。會計部門根據收到的“銷貨收款日報表”和將銷貨款送存銀行的“進賬單”回單做會計分錄：

（一）同城商品銷售業務的核算①平時借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②月終（匯總一次性結轉成本）：借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品

批發企業銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要結轉商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計算和結轉，也可以定期計算和結轉。在實際工作中，為簡化核算手續，商品銷售成本一般在月末一次匯總計算結轉。2．采用先收貨款的送貨制方式，其商品銷售賬務處理與提貨制相同。①平時借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）①平時②月終（匯總一次性結轉成本）：借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品3．采用驗貨付款送貨制的商品銷售①發出商品借：發出商品—X商場—XX商品貸：庫存商品—XX商品②收到貨款確認收入借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③結轉成本借：主營業務成本貸：發出商品—某商場—XX商品

②月終（匯總一次性結轉成本）：三、異地商品銷售業務的核算批發企業在異地商品銷售時，一般采用發貨制銷售商品，貨款的結算一般采用“托收承付”或“委托銀行收款”結算方式。采用發貨制銷售，先由業務部門根據銷合同有關規定，填制發貨單一式數聯分送各有關部門。儲運部門根據“發貸單”向倉庫提貨和向運輸單位辦理托收貨款手續。辦妥商品發運手續后，再將運單及發貨單（結算聯）送會計部門，據以辦理托收貨款手續.代購貨單位墊付的運雜，也隨同貨款一并托收。由于批發企業采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規定了買方付清貨款和責任，所以，通常是在商品已經發出，并已將發票賬單提交銀行辦妥托手續后作為銷售收入的實現。具體會計分錄處理如下：（1）銷售并開增值稅專票借：應收賬款—XX公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

三、異地商品銷售業務的核算（2）支付代墊付運費借：應收賬款—XX公司貸：銀行存款（3）結轉已銷商品成本借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品（4）收到貨款及代墊運費借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司

四、預收款銷售商品的核算預收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表示所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。具體會計分錄如下：（2）支付代墊付運費①預收款項時借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司②銷售商品（開出增值稅專票）借：預收賬款—XX公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③收回余款借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司④退回多余款項借：預收賬款—XX公司貸：銀行存款⑤結轉已銷商品成本借：主營業務成本貸：庫存商品—XX商品①預收款項時五、商品銷售退回的核算批發企業銷售出去的商品，有時由于質量、品種不符合要求等原因而發生購貨方退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發出商品的退回會計分錄如下：借：庫存商品—XX商品貸：發出商品—XX商品（2）已確認收入的銷售商品退回會計分錄如下：①發生退回收到紅字專用發票借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)貸：應付賬款—XX公司（或銀行存款）

②退回商品重新入庫借：庫存商品—XX商品貸：主營業務成本

五、商品銷售退回的核算六、商品銷售折扣的核算(一)商業折扣商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。具體來說，它是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予顧客的價格優惠。商業折扣通常用百分數表示，如5％，10％，15％等。給予客戶商業折扣主要是為了避免經常變更價目表價格，同時也可以為不同購貨數量的客戶提供不同的價格。應當指出：商業折扣一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定發票價格(即實際銷售價格)的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業折扣的情況下，批發企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的發票價格確認。商業折扣可以是單一的，也可以是一系列的。例如，某種商品在價目單上的價格為10000元，規定按30％的商業折扣計價，則其售價為7000【10000x(1-30％)】元。或者，假定價目單上的價格為10000元，規定按30％和10％的商業折扣計價，則其售價為6300元，其計算方法如下：

六、商品銷售折扣的核算價目單上的價格10000減：第一次折扣數—10000的30%3000第一次折扣后余額7000減：第二次折扣數—7000的10％700售價6300(二)現金折扣現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。批發企業賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，同時為了鼓勵客戶提前付款，還與顧客達成協議，約定顧客在不同期限內付款可以享受不同比例的折扣，即現金折扣。現金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。例如，買方在10天內付款可按售價給予3％的折扣，用符號“3／10”表示；在20天內付款按售價給予1%的折扣，用符號“1／20”表示；在30天內付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示