新增值稅、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅、新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用2022/12/31新增值稅、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅、新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用2022/12/3增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革背景分析增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及運(yùn)用策劃營(yíng)業(yè)稅改革的九大變化及運(yùn)用策劃消費(fèi)稅改革的主要變化分析主要內(nèi)容2022/12/32增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革背景分析主要內(nèi)容2022/12/32

2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個(gè)條例將于2009年1月1日起施行。

2008年12月15日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)三個(gè)令，公布修訂后的三個(gè)《實(shí)施細(xì)則》，隨三個(gè)《暫行條例》一起于2009年1月1日起實(shí)施。增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革2022/12/332008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)

（一)什么是增值稅類(lèi)型及對(duì)企業(yè)納稅的影響增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型2022/12/34（一)什么是增值稅類(lèi)型及對(duì)企業(yè)納稅的影響增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。有專(zhuān)家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備2022/12/35增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增轉(zhuǎn)型影響分析

認(rèn)為設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒(méi)有開(kāi)征增值稅的行業(yè)，比如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其沒(méi)有直接影響。

2022/12/36轉(zhuǎn)型影響分析2022/12/36

假定某納稅人2009年購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬(wàn)元，其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬(wàn)元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬(wàn)元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬(wàn)元，企業(yè)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金只能抵扣500萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬(wàn)元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬(wàn)元的增值稅。2022/12/37假定某納稅人2009年購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅金1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響

如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為33%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7972955萬(wàn)元2022/12/38增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)

隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售而形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來(lái)，甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7972955萬(wàn)元。(聯(lián)接電子文檔）2022/12/39隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著

在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.53615萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.53615萬(wàn)元。2022/12/310在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅（二）現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)中央地方共享稅按照中國(guó)現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。2022/12/311（二）現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)中央地方共享稅2022/12/311非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動(dòng)?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍不包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。價(jià)外稅增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅金不包括在銷(xiāo)售價(jià)格之內(nèi)。納稅人開(kāi)具發(fā)票，稅金與價(jià)格分開(kāi)注明，為簡(jiǎn)化計(jì)稅提供了方便。納稅人對(duì)含稅銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷(xiāo)售額。發(fā)票扣稅法增值稅采用發(fā)票扣稅法，實(shí)行憑全部統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，計(jì)稅準(zhǔn)確，便于操作。2022/12/312非全面型增值稅2022/12/312（三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷1.不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅不予扣除，企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。2.重復(fù)征稅，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)生產(chǎn)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。例如，企業(yè)購(gòu)一臺(tái)價(jià)值10000元的設(shè)備，增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品中所包含這部分入賬價(jià)值1700元征收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為289元。2022/12/313（三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷2022/12/3133.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？?，基礎(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動(dòng)密集型企業(yè)在稅負(fù)上負(fù)擔(dān)要小得多。4.不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)世界大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，在增值稅稅負(fù)成本上，這些國(guó)家的產(chǎn)品成本就低。對(duì)企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。2022/12/3143.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展2（四）增值稅條例修訂的主要背景1.生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。2.自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。3.為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。4.為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措。5.國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。2022/12/315（四）增值稅條例修訂的主要背景2022/12/315（五）增值稅條例修訂遵循主要原則1.確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。2.體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接。3.滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

2022/12/316（五）增值稅條例修訂遵循主要原則2022/12/316（六）《暫行條例》五個(gè)方面的修訂：1.允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。3.降低小規(guī)模納稅人的征收率。對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。4.補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。5.將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。2022/12/317（六）《暫行條例》五個(gè)方面的修訂：2022/12/317增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及策劃運(yùn)用固定資產(chǎn)抵扣變化稅率的變化視同銷(xiāo)售的變化混合銷(xiāo)售的判斷變化價(jià)外費(fèi)用征免稅變化廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化其他變化分析2022/12/318增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及策劃運(yùn)用固定資產(chǎn)抵扣變化2022/12一、固定資產(chǎn)抵扣變化第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。政策分析：1.取消了原政策“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”，增加了（四）、（五）項(xiàng)。2.

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（包括中輕型商用客車(chē)）2022/12/319一、固定資產(chǎn)抵扣變化2022/12/319第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。運(yùn)用分析：1.交際應(yīng)酬貨物是否視同銷(xiāo)售？如果用于廣告宣傳的外購(gòu)貨物，是否以抵扣進(jìn)項(xiàng)，是否視同銷(xiāo)售？2.對(duì)從事設(shè)備維修業(yè)務(wù)的管理變化3.對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)？2022/12/320第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（原表述“無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)在建工程”）分析：1.辦公樓電梯中央空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？

2.廠房中的固定機(jī)器、設(shè)備的構(gòu)筑物其進(jìn)項(xiàng)是否抵扣？

3.如何合理核算在建工程？2022/12/321非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。分析：1.當(dāng)月計(jì)算年終需要調(diào)整嗎？2.能夠劃分清楚的不需要轉(zhuǎn)出嗎？是否存在邏輯問(wèn)題2022/12/322已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出2022/12/322重點(diǎn)注意：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

2022/12/323重點(diǎn)注意：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。三、已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。2022/12/324二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人20四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。2022/12/325四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的（注：非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2022/12/326五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）二、稅率的變化基本稅率17%低稅率13%零稅率

出口貨物，稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營(yíng)情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%簡(jiǎn)易辦法征稅率？2022/12/327二、稅率的變化2022/12/327低稅率（13%）1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財(cái)稅[1994]22號(hào)）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財(cái)稅[1994]4號(hào))《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）2022/12/328低稅率（13%）2022/12/328重點(diǎn)注意：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。2022/12/329重點(diǎn)注意：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者重點(diǎn)關(guān)注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅[2008]171號(hào)）一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。

三、本通知所稱(chēng)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。分析：對(duì)礦業(yè)是否屬利空？2022/12/330重點(diǎn)關(guān)注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%2022/12/330三、視同銷(xiāo)售的變化第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。2022/12/331三、視同銷(xiāo)售的變化第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同重點(diǎn)關(guān)注：機(jī)構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷(xiāo)售國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（一）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；（二）向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。2022/12/332重點(diǎn)關(guān)注：機(jī)構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷(xiāo)售2022/12/33關(guān)注：“實(shí)物折扣”是無(wú)償贈(zèng)送嗎？“實(shí)物折扣”與無(wú)償贈(zèng)與相比，存在本質(zhì)差異：

1.無(wú)償贈(zèng)與可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買(mǎi)一贈(zèng)一”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。

2.對(duì)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買(mǎi)一贈(zèng)一”贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

3.對(duì)贈(zèng)與行為行使撤銷(xiāo)權(quán)的時(shí)間不同。結(jié)論：“買(mǎi)一贈(zèng)一”不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于有償贈(zèng)送，類(lèi)似于成套、捆綁銷(xiāo)售。運(yùn)用分析：如何處理？是否需要征收個(gè)人所得稅？2022/12/333關(guān)注：“實(shí)物折扣”是無(wú)償贈(zèng)送嗎？2022/12/333四、混合銷(xiāo)售的判斷變化第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。2022/12/334四、混合銷(xiāo)售的判斷變化第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉重點(diǎn)關(guān)注：50%比例(94)財(cái)稅字第026號(hào)實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為,征收增值稅。2022/12/335重點(diǎn)關(guān)注：50%比例2022/12/335重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)業(yè)稅也有混合銷(xiāo)售行為第六條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2022/12/336重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)業(yè)稅也有混合銷(xiāo)售行為2022/12/336關(guān)注兼營(yíng)行為：可以分開(kāi)核算分開(kāi)納稅第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)確定。2022/12/337關(guān)注兼營(yíng)行為：可以分開(kāi)核算分開(kāi)納稅2022/12/337五、價(jià)外費(fèi)用征免稅變化《條例》第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第十二條條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。2022/12/338五、價(jià)外費(fèi)用征免稅變化《條例》第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率2022/12/339六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者注意：哪些項(xiàng)目不得抵扣！第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱(chēng)運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

第十九條條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。2022/12/340注意：哪些項(xiàng)目不得抵扣！2022/12/340關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知

財(cái)稅[2008]156號(hào)一、對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（一）再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。

（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。

（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。2022/12/341關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策2022/12/341二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。三、對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。

所稱(chēng)垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

（三）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。2022/12/342二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符四、銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

（二）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。2022/12/343四、銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：五、對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。六、對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

七、申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。2022/12/344五、對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策

八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅先征后退政策由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處及相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

九、本通知所稱(chēng)廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱(chēng)廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。

十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。2022/12/345八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)關(guān)七、非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化新規(guī)定第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。原規(guī)定第二十一條條例第十條所稱(chēng)非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,包括：

(一)自然災(zāi)害損失；

(二)因管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

(三)其他非正常損失。2022/12/346七、非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化新規(guī)定2022/12/346八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化《條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。分析：超市、百貨公司先開(kāi)票后提貨如何處理？2022/12/347八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化《條例》2022/12/347關(guān)注《實(shí)施細(xì)則》新變化及應(yīng)對(duì)第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；2022/12/348關(guān)注《實(shí)施細(xì)則》新變化及應(yīng)對(duì)2022/12/348

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。運(yùn)用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？2022/12/349（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化第三十六條納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。財(cái)稅〔2007〕127號(hào)：生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

運(yùn)用分析：哪些企業(yè)可以放棄免稅權(quán)？2022/12/350九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化第三十六條納稅人銷(xiāo)售貨物或十、其他變化分析1.銷(xiāo)售價(jià)格確定變化分析第十六條納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。運(yùn)用分析：購(gòu)買(mǎi)貨物用于贈(zèng)送和福利消費(fèi)是否加10%計(jì)稅？2022/12/351十、其他變化分析1.銷(xiāo)售價(jià)格確定變化分析2022/12/352.增值稅起征點(diǎn)提高變化第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。分析：與財(cái)稅[2002]208號(hào)文件一致運(yùn)用：起征點(diǎn)提高對(duì)企業(yè)的影響2022/12/3522.增值稅起征點(diǎn)提高變化2022/12/3523.取消進(jìn)口設(shè)備免稅和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第七條規(guī)定：

自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。分析運(yùn)用：1.采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備的選擇2.對(duì)利用進(jìn)口設(shè)備抵稅的所得稅影響

2022/12/3533.取消進(jìn)口設(shè)備免稅和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅2022/12/353增值稅轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例企業(yè)取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄1、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值(資本公積）2022/12/354增值稅轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例2022/12/3542、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：實(shí)收資本3、企業(yè)取得固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款2022/12/3552、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：2022/12/355企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

抵扣環(huán)節(jié)改變用途的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目：借：相關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期投資貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額傳出2022/12/356企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

抵扣環(huán)節(jié)改變用企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)環(huán)抵扣節(jié)改變用途的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額固定資產(chǎn)用于分配股東：借：利潤(rùn)分配貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額2022/12/357企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)環(huán)抵扣節(jié)改變用2、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)3、在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取直接退稅方法：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金--（準(zhǔn)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）2022/12/3582、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售：2022/12/35帳戶(hù)的實(shí)際運(yùn)用有關(guān)科目

應(yīng)交稅金-固(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金-固(準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng))

應(yīng)交稅金-增(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng))

銀行存款收到退稅時(shí)取得時(shí)2022/12/359帳戶(hù)的實(shí)際運(yùn)用有關(guān)科目應(yīng)交稅金-固(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

有關(guān)科目

應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)批準(zhǔn)前改變用途批準(zhǔn)后改變用途2022/12/360應(yīng)交稅金-固(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)增值轉(zhuǎn)型稅務(wù)影響企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響2022/12/361增值轉(zhuǎn)型企業(yè)財(cái)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)2022/12/361轉(zhuǎn)型后企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)影響一、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)的影響因固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致而導(dǎo)致計(jì)提折舊的基數(shù)一致。對(duì)轉(zhuǎn)型后的同一納稅企業(yè)而言，符合相關(guān)抵扣政策規(guī)定的固定資產(chǎn)以不含增值稅的價(jià)值入帳，不符合相關(guān)抵扣政策的固定資產(chǎn)和以往購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍按含增值稅的價(jià)值入帳。因此，必然導(dǎo)致計(jì)提折舊的基數(shù)的不一致，2022/12/362轉(zhuǎn)型后企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)影響一、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)的影響202二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)以不含增值稅的價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)仍按含增值稅的價(jià)值入帳。其所計(jì)提折舊也相應(yīng)影響，在企業(yè)其他因素不變的情況下，必然影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2022/12/363二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的2022/12/363例：某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為C，增值稅稅率17%，折舊率為R，所得稅稅率33%，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：

1、固定資產(chǎn)原價(jià)的變動(dòng)：-C×17%；

2、年折舊額的變動(dòng)：-CR×17%；

3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：-（-CR×17%）=CR×17%；

4、利潤(rùn)總額：CR×17%；

5、所得稅：CR×17%×33%；

6、凈利潤(rùn)：CR×17%×67%=0.1139CR2022/12/364例：某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為C，增值稅稅2022/通過(guò)上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格C越高—折舊率R越大—對(duì)利潤(rùn)越大—凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越大。2022/12/365通過(guò)上述分析可得出結(jié)論：2022/12/365三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表的比較按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則31-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的投資活動(dòng)單獨(dú)列示“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。2022/12/366三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表的比較2022/12/366續(xù)前例，轉(zhuǎn)型前：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備使現(xiàn)金流出117000元，全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

轉(zhuǎn)型后：上述現(xiàn)金流出后，固定資產(chǎn)成本只計(jì)100000元。作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，列示在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而進(jìn)項(xiàng)稅額的17000元應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。2022/12/367續(xù)前例，轉(zhuǎn)型前：2022/12/3671、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化（1）新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。（2）在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，等于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”沒(méi)有變化，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦沒(méi)有變化。2022/12/3681、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化2022/12/368現(xiàn)金流量表編制單位：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的現(xiàn)金2收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款3收到的除增值項(xiàng)稅以外的其他稅費(fèi)返還4收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金7基金流入小計(jì)：8購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金9經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金11支付的增值稅款12-17000支付所得稅款13購(gòu)建固定資產(chǎn)稅支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1417000支付的其它已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金15現(xiàn)金流出小計(jì)192022/12/369現(xiàn)金流量表編制單位：

2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期限資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的價(jià)值在轉(zhuǎn)型后減少額-為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”以同樣數(shù)額減少，“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。2022/12/3702、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化2022/12/370二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資歷收到的現(xiàn)金20分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金21取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金22處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)前收到的現(xiàn)金凈額23收到的其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金26現(xiàn)金流入小計(jì)：27購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金28100000權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金29債權(quán)性投資所支會(huì)的現(xiàn)金30支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金33現(xiàn)金流出小計(jì)34投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~36170002022/12/371二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資歷收到的現(xiàn)金

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的變化在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)；在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”按照可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加。2022/12/3723、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的變化2022/12/3三、籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金36發(fā)行債款所收到的現(xiàn)金37借款所收到的現(xiàn)金38收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金41現(xiàn)金流入小計(jì)：42償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金43發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金44分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金45償還利息所支付的現(xiàn)金46融資租賃所支付的現(xiàn)金47減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金48支會(huì)的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)：52籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)流量?jī)纛~53四、匯變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額54五、現(xiàn)金計(jì)現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額55170002022/12/373三、籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量：吸收權(quán)益性投資所收轉(zhuǎn)形前后財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。2022/12/374轉(zhuǎn)形前后財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響1、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化2022/

2、盈利能力指標(biāo)的變化凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)報(bào)酬率-反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。2022/12/3752、盈利能力指標(biāo)的變化2022/12/375

3、償債能力指標(biāo)的變化流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債（1）在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)比率增加。（2）在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負(fù)債不變，流動(dòng)比率增加。2022/12/3763、償債能力指標(biāo)的變化2022/12/376營(yíng)業(yè)稅改革的九大變化及運(yùn)用策劃境外勞務(wù)征免稅變化承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化金融業(yè)納稅人范圍變化建安企業(yè)計(jì)稅依據(jù)變化代收費(fèi)用征免稅范圍變化明確差額扣稅憑證納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化起征點(diǎn)調(diào)整變化外出經(jīng)營(yíng)納稅地點(diǎn)變化2022/12/377營(yíng)業(yè)稅改革的九大變化及運(yùn)用策劃境外勞務(wù)征免稅變化2022/1一、境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付）

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（指境內(nèi)支付）

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。分析：哪些企業(yè)受到影響？抵稅效應(yīng)分析2022/12/378一、境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)二、承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原規(guī)定第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。2022/12/379二、承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)重點(diǎn)提醒：總分機(jī)構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫惖谑畻l除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記第十一條除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。運(yùn)用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！2022/12/380重點(diǎn)提醒：總分機(jī)構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫?022/12/380新第十二條

中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。舊第十二條中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu),基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。2022/12/381新第十二條2022/12/381三、金融業(yè)納稅人范圍擴(kuò)大重點(diǎn)提醒：企業(yè)都有可能成為金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人《條例》第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；2022/12/382三、金融業(yè)納稅人范圍擴(kuò)大重點(diǎn)提醒：企業(yè)都有可能成為金融業(yè)營(yíng)業(yè)新規(guī)定第十八條條例第五條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。原規(guī)定第三條條例第五條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯,有價(jià)證券或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅。條例第五條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。2022/12/383新規(guī)定2022/12/383四、建安企業(yè)計(jì)稅依據(jù)變化營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售如何征稅第六條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

2022/12/384四、建安企業(yè)計(jì)稅依據(jù)變化營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售如何征稅2022/12關(guān)注兼營(yíng)行為：可以分開(kāi)核算分開(kāi)納稅第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

2022/12/385關(guān)注兼營(yíng)行為：可以分開(kāi)核算分開(kāi)納稅2022/12/385五、代收費(fèi)用征免稅范圍變化第十三條條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2022/12/386五、代收費(fèi)用征免稅范圍變化第十三條條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。2022/12/387第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者六、明確差額扣稅憑證《條例》第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！秾?shí)施細(xì)則》第十九條條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2022/12/388六、明確差額扣稅憑證《條例》第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化新規(guī)定第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。原規(guī)定

第九條營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2022/12/389七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化新規(guī)定原規(guī)定

第九條營(yíng)業(yè)稅的納稅

第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2022/12/390第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納

細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。原規(guī)定單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù).

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn).2022/12/391細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為八、起征點(diǎn)調(diào)整變化第二十三條條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。分析：與財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定一致。運(yùn)用：支付勞務(wù)費(fèi)用可以開(kāi)具免稅發(fā)票抵稅。2022/12/392八、起征點(diǎn)調(diào)整變化第二十三條條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是九、外地經(jīng)營(yíng)納稅地點(diǎn)變化第十四條營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。原規(guī)定：納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2022/12/393九、外地經(jīng)營(yíng)納稅地點(diǎn)變化第十四條營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：2022/將財(cái)稅[2003]16號(hào)的相關(guān)內(nèi)容上升為實(shí)施細(xì)則第十四條納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。分析運(yùn)用：房地產(chǎn)“假按揭”可以不繳營(yíng)業(yè)稅？2022/12/394將財(cái)稅[2003]16號(hào)的相關(guān)內(nèi)容上升為實(shí)施細(xì)則2022/1

第二十條納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。分析：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償應(yīng)稅行為可以調(diào)整嗎？平價(jià)購(gòu)銷(xiāo)是否可行？

2022/12/395第二十條納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或消費(fèi)稅改革的主要變化分析條例主要作了三方面的修訂：

一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整（成品油提高）等。

二是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為個(gè)人的不代收代繳稅款。三是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。2022/12/396消費(fèi)稅改革的主要變化分析條例主要作了三方面的修訂：

2009年1月1日起調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策

一、無(wú)鉛汽油的單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。

二、將柴油的單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。

三、將石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元。

四、將航空煤油和燃料油的單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。2022/12/3972009年1月1日起調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策2022/12/39

新增值稅、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅、新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用2022/12/398新增值稅、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅、新消費(fèi)稅處理與運(yùn)用2022/12/3增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革背景分析增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及運(yùn)用策劃營(yíng)業(yè)稅改革的九大變化及運(yùn)用策劃消費(fèi)稅改革的主要變化分析主要內(nèi)容2022/12/399增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革背景分析主要內(nèi)容2022/12/32

2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個(gè)條例將于2009年1月1日起施行。

2008年12月15日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)三個(gè)令，公布修訂后的三個(gè)《實(shí)施細(xì)則》，隨三個(gè)《暫行條例》一起于2009年1月1日起實(shí)施。增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革2022/12/31002008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)

（一)什么是增值稅類(lèi)型及對(duì)企業(yè)納稅的影響增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型2022/12/3101（一)什么是增值稅類(lèi)型及對(duì)企業(yè)納稅的影響增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。有專(zhuān)家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備2022/12/3102增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增轉(zhuǎn)型影響分析

認(rèn)為設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒(méi)有開(kāi)征增值稅的行業(yè)，比如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房