1新三板審計需關注的問題

1新三板審計需關注的問題2相關主題掛牌主體的架構及相應的重組方案會計師對各會計科目的關注要點2相關主題掛牌主體的架構及相應的重組方案掛牌主體的架構及相應的重組方案1.重組的意義重組是指在擬掛牌企業通過股權重組和資產整合，將公司股權、業務、資產、人員、機構和財務進行合理調整及有效組合，使其符合掛牌的規范要求，形成具有股權關系清晰，業務體系完整，直接面向市場獨立經營和持續發展的發行主體。3掛牌主體的架構及相應的重組方案1.重組的意義3掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準股權關系清晰，不存在法律障礙，不存在股權糾紛隱患。不能存在委托持股、信托持股以及工會、職工持股會作為公司股東的情形。主營業務明確，通過整合主營業務形成完整的產、供、銷體系，最大限度地提高資本利用效率，形成核心競爭力和持續發展的能力，避免同業競爭，減少和規范關聯交易。4掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準4掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準建立公司治理的基礎，股東大會、董事會、監事會以及經理層規范運作。形成完整的業務體系和直接面向市場獨立經營的能力。公司改制時將主要經營業務進入股份公司時，與其對應的土地、房產、商標及其他工業產權、非專利技術必須同時進入股份公司，做到資產完整、業務獨立、人員獨立、財務獨立、機構獨立。5掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準5掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準建立健全財務會計制度，會計核算符合《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》等法規的要求。建立健全有效的內部控制制度，能夠保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性和營運的效率與效果。6掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準6掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法資產業務轉讓。可將與企業存在關聯關系可能影響企業掛牌的資產業務轉讓給與公司不構成關聯關系的其他企業或個人；可將與主營業務無關的部分資產出售給其他企業、個人；可將企業或負債轉讓給其他企業、個人。7掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法7掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法資產業務收購。可將與公司業務有關的公司外的資產業務進行收購，使其成為公司或合并報表范圍的子公司的資產和業務，以解決公司業務能力或關聯交易以及同業競爭問題。8掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法8掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點關注實際控制人控制下的哪些業務需納入掛牌主體，不能缺失關鍵的業務鏈條。9掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點9掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點在業務整合時，實際控制人控制的其他公司轉入擬掛牌主體涉及到的投資轉讓所得的企業所得稅和個人所得稅問題，如果平價轉讓，可能主管稅務機關會認定為計稅依據明顯偏低且無正當理由需核定計稅依據。如果溢價轉讓對實際控制人來說是否稅負過重。10掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點10掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點實際控制人控制的其他公司轉入擬掛牌主體涉及到的投資轉讓所得的企業所得稅，考慮特殊稅務處理（實際控制人若要對外轉讓部分股權涉及到重復征稅問題）。對擬掛牌企業關聯交易統計，考慮關聯交易占比，是否需將發生關聯交易的企業通過控股合并的方式納入掛牌企業子公司范圍，減少關聯交易。11掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點11掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點考慮關聯資金往來發生額及資金占用費的大小及相應的營業稅及所得稅影響，是否通過重組或擬掛牌母公司的選擇將關聯資金往來變成合并范圍內資金往來。主營業務必須的資產轉讓所涉及的有關契稅、營業稅、土地增值稅影響。12掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點12掛牌主體的架構及相應的重組方案5.擬掛牌主體母公司的考慮掛牌時或掛牌前需股改的企業，需考慮股改基準日母公司凈資產是否低于實收資本。（IPO東土科技采取了整體變更前先減資的處理方式）13掛牌主體的架構及相應的重組方案5.擬掛牌主體母公司的考慮1314會計師對各會計科目的關注要點總體關注要求：存在與發生（真實性）權利和義務（所有權）完整性計價與分攤（金額準確性）截止分類和列報14會計師對各會計科目的關注要點總體關注要求：15會計師對各會計科目的關注要點貨幣資金關注現金收入和支付的相關內控制度設計及運行情況關注個人卡的使用：是否能控制風險，在個人卡使用不可避免時如何進行規范15會計師對各會計科目的關注要點貨幣資金會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入對公司的銷售收入的增長與應收賬款的增長情況進行比較分析，對應收賬款周轉天數與同行業進行比較分析，找出其中可能存在的異常情況及不合理的因素。16會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入1617會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司的銷售模式和特點，確定其收入確認政策是否與其銷售模式和特點保持一致、收入確認政策是否符合企業會計準則有關收入確認的規定關注公司信用銷售政策是否規范、是否有利于公司銷售貨款的安全和可收回性關注公司應收賬款的賬齡情況及可收回性，應收賬款的收款周期是否與其信用銷售政策保持一致關注公司有關銷售和應收賬款的數據，銷售部門與財務部門是否保持一致17會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入18會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司銷售交易的真實性、是否存在虛構交易的情況關注銷售交易的完整性、是否存在現金收入或未開票收入不入賬的情況關注銷售的截止是否正確、在年末的時候是否存在提前或延后確認收入的情況18會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入19會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司有關銷售與收款的內部控制設計及運行情況關注應收賬款的壞賬政策，是否與公司實際情況相符，與同行業對比存在哪些差異19會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入20會計師對各會計科目的關注要點其他應收款關注其他應收款的性質和構成，是否與公司正常的生產經營活動相關、是否存在大股東及其他關聯方非經營性占用公司資金的情況、關聯方占用資金是否計提利息并考慮相關的稅務成本關注其他應收款的存在性、是否存在費用掛賬的情況關注其他應收款的可收回性，是否存在大額的呆壞賬，壞賬準備的計提是否反映了其可收回情況其他應收款的金額是否與公司的生產經營特點和規模相匹配20會計師對各會計科目的關注要點其他應收款21會計師對各會計科目的關注要點其他應付款關注其他應付款的性質和構成，是否存在占用大股東及其他關聯方資金的情況，公司是否在資金來源方面對關聯方形成依賴關注其他應付款的存在性、是否是真實的交易產生的，不存在公司截留部分收入記入負債的情況21會計師對各會計科目的關注要點其他應付款22會計師對各會計科目的關注要點預付、應付賬款關注公司的采購政策和供應商管理政策，是否有利于持續穩定地以合理的價格取得公司生產經營所需要的原材料及其他輔助材料等關注公司的預付、應付賬款的付款時間和期限是否與相關采購合同和協議相匹配關注公司的付款政策是否與相關原材料的供求狀況、市場環境情況相匹配關注公司的預付、應付款項金額與公司的采購需求保持一致，不存在通過預付款相向非關聯方轉移資金的情況22會計師對各會計科目的關注要點預付、應付賬款會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本對公司存貨的結構，如各年度原材料、在產品、產成品的結構進行分析，并與同行業進行比較，找出可能存在異常的情況。如分析原材料庫存可供耗用的時間，在產品的庫存余額是否與產品生產周期基本匹配，期末產成品庫存可供銷售的時間，找出申報期各期是否存在重大變化，與同行業相比是否存在異常。23會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本2324會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本關注存貨的數量和狀況、以證實其存在性關注公司的生產工藝流程及存貨的實物流轉情況與財務核算情況的一致性關注存貨的賬面價值和價值流轉情況，檢查存貨的發出計價及期末結存金額是否正確關注公司產品的成本構成情況是否與產品的生產經營特點相吻合，是否前后期保持一致關注公司的產品成本核算方法是否與生產工藝流程保持一致，是否前后期保持一致，計算的過程和結果是否正確24會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本25會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本關注期末存貨的狀態、是否存在霉爛變質、積壓、呆滯的存貨，是否存在已到保質期或快到保質期的存貨將期末存貨的價值與相關市場價值的比較，關注是否存在跌價情況25會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本會計師對各會計科目的關注要點長期股權投資子公司：關注合并范圍的變換，原來的子公司轉出去的原因，轉讓價款是否支付，受讓方與公司是否存在隱性關聯關系。其他投資：關注其分類是否正確，會計處理是否適當。26會計師對各會計科目的關注要點長期股權投資2627會計師對各會計科目的關注要點固定資產、在建工程關注公司業務所必須的資產是否存在關注自建固定資產的價值構成，是否存在不能資本化的費用記入固定資產的情況關注借款費用資本化情況，開始資本化、停止資本化及暫停資本化是否符合借款費用準則的有關規定關注自建固定資產達到預定可使用狀態的時點，及時轉固并計提折舊關注試生產期的賬務處理是否正確關注不動產、車輛等產權證明的取得情況及產權受到限制的情況27會計師對各會計科目的關注要點固定資產、在建工程28會計師對各會計科目的關注要點無形資產關注公司業務所依賴的主要商標和技術是否存在關注土地使用權取得情況及產權辦理情況，是否存在暇疵關注自行研發形成無形資產的資本化情況、研究階段支出和開發階段是如何劃分的，開發支出資本化的是否滿足準則規定的資本化條件關注無形資產產權受到限制的情況28會計師對各會計科目的關注要點無形資產29會計師對各會計科目的關注要點短期借款、長期借款、財務費用關注借款的必要性：根據公司長期資產的比重、營運資金的需求、投資項目的需求，分析公司需要多少借款以及借款的長短期搭配，是否存在代關聯方借款的情況關注借款入賬的完整性、借款資金使用的合規性關注借款利息的賬務處理是否正確關注取得借款的條件及相關抵押物、擔保物、擔保人的情況29會計師對各會計科目的關注要點短期借款、長期借款、財務費用30會計師對各會計科目的關注要點實收資本取得公司設立、變更的全套工商登記資料。關注出資資產的價值，出資不實的需要在掛牌前補足。是否存在抽逃出資或變相抽逃出資的情況(結合其他應收款長期掛賬的情況核實）、小股東出資的價格，根據價格初步判斷是否存在代持。30會計師對各會計科目的關注要點實收資本會計師對各會計科目的關注要點實收資本對于子公司的實收資本，關注子公司歷史沿革，母公司取得子公司的方式、時間及價格，為后續的合并提供基礎。31會計師對各會計科目的關注要點實收資本3132會計師對各會計科目的關注要點銷售費用、管理費用關注銷售費用的構成及發生情況與公司的銷售模式是否保持一致關注銷售費用、管理費用發生的原始憑證是否合法合規，是否存在稅務風險關注銷售費用、管理費用趨勢變動情況，各年度的增減變動是否正常，異常變化是否能得到合理解釋關注費用的截止，是否存在費用跨期入賬的情況32會計師對各會計科目的關注要點銷售費用、管理費用33會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費關注公司實際執行的稅款和稅率情況、是否與國家有關稅收法律法規保持一致關注公司享受的稅收優惠政策情況、公司是否滿足享受有關稅收優惠的條件關注公司合法納稅情況，公司是否按有關稅收法規政策及時、足額地進行納稅申報，在稅收計繳方面不存在因重大違法違規被主管稅務機關處罰的情況關注公司業務類別，各類別業務適用的稅種及其稅負，分析公司稅負是否合理33會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費案例：某掛牌企業子公司經當地主管稅務機關認可按核定征收繳納企業所得稅，但是未按企業所得稅核定征收辦法的規定執行鑒定程序和出具《企業所得稅核定征收鑒定表》。解決方法：這種情況系稅務部門搞一刀切的征收方式，屬于“越權審批，或無正式批準文件，或偶發的稅收返還、減免”，一般的處理方法是將按查賬征收計算的應納所得稅額與按核定征收計算的應納所得稅額的差異在“財務報表附注-補充資料-非經常性損益明細表”中作為“越權審批，或無正式批準文件，或偶發的稅收返還、減免”列示，另外由控股股東承諾承擔有可能追繳的稅款。34會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費34會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費案例：未代扣代繳個人所得稅。解決方法：是否與個人在合同中約定由個人自行申報納稅，另外由控股股東承諾承擔因未履行代扣代繳義務可能的罰款。35會計師對各會計科目的關注要點營業稅金及附加、應交稅費3536會計師對各會計科目的關注要點職工薪酬關注公司職工薪酬的構成及其變動情況，評估職工薪酬的真實性與完整性將公司職工薪酬水平與同行業同類型公司薪酬水平進行比較，看是否處于正常水平關注職工五險一金等社會保障的繳納情況，是否做到了全員覆蓋關注申報期公司職工薪酬的波動情況，任何重大的薪酬變化應能得到合理的解釋新三板對繳納員工社保的要求系掛牌前均系繳納，對公積金的繳納沒有特別要求36會計師對各會計科目的關注要點職工薪酬37會計師對各會計科目的關注要點營業外收入、營業外支出關注營業外收支的構成是否正常關注政府補助事項的會計處理是否正確關注政府補助是否合法納稅關注是否存在違法違規事項導致的罰款等支出，從而影響公司申報上市37會計師對各會計科目的關注要點營業外收入、營業外支出38

謝謝！3839新三板審計需關注的問題

1新三板審計需關注的問題40相關主題掛牌主體的架構及相應的重組方案會計師對各會計科目的關注要點2相關主題掛牌主體的架構及相應的重組方案掛牌主體的架構及相應的重組方案1.重組的意義重組是指在擬掛牌企業通過股權重組和資產整合，將公司股權、業務、資產、人員、機構和財務進行合理調整及有效組合，使其符合掛牌的規范要求，形成具有股權關系清晰，業務體系完整，直接面向市場獨立經營和持續發展的發行主體。41掛牌主體的架構及相應的重組方案1.重組的意義3掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準股權關系清晰，不存在法律障礙，不存在股權糾紛隱患。不能存在委托持股、信托持股以及工會、職工持股會作為公司股東的情形。主營業務明確，通過整合主營業務形成完整的產、供、銷體系，最大限度地提高資本利用效率，形成核心競爭力和持續發展的能力，避免同業競爭，減少和規范關聯交易。42掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準4掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準建立公司治理的基礎，股東大會、董事會、監事會以及經理層規范運作。形成完整的業務體系和直接面向市場獨立經營的能力。公司改制時將主要經營業務進入股份公司時，與其對應的土地、房產、商標及其他工業產權、非專利技術必須同時進入股份公司，做到資產完整、業務獨立、人員獨立、財務獨立、機構獨立。43掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準5掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準建立健全財務會計制度，會計核算符合《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》等法規的要求。建立健全有效的內部控制制度，能夠保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性和營運的效率與效果。44掛牌主體的架構及相應的重組方案2.改制重組應達到的標準6掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法資產業務轉讓。可將與企業存在關聯關系可能影響企業掛牌的資產業務轉讓給與公司不構成關聯關系的其他企業或個人；可將與主營業務無關的部分資產出售給其他企業、個人；可將企業或負債轉讓給其他企業、個人。45掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法7掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法資產業務收購。可將與公司業務有關的公司外的資產業務進行收購，使其成為公司或合并報表范圍的子公司的資產和業務，以解決公司業務能力或關聯交易以及同業競爭問題。46掛牌主體的架構及相應的重組方案3.重組的主要方法8掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點關注實際控制人控制下的哪些業務需納入掛牌主體，不能缺失關鍵的業務鏈條。47掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點9掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點在業務整合時，實際控制人控制的其他公司轉入擬掛牌主體涉及到的投資轉讓所得的企業所得稅和個人所得稅問題，如果平價轉讓，可能主管稅務機關會認定為計稅依據明顯偏低且無正當理由需核定計稅依據。如果溢價轉讓對實際控制人來說是否稅負過重。48掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點10掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點實際控制人控制的其他公司轉入擬掛牌主體涉及到的投資轉讓所得的企業所得稅，考慮特殊稅務處理（實際控制人若要對外轉讓部分股權涉及到重復征稅問題）。對擬掛牌企業關聯交易統計，考慮關聯交易占比，是否需將發生關聯交易的企業通過控股合并的方式納入掛牌企業子公司范圍，減少關聯交易。49掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點11掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點考慮關聯資金往來發生額及資金占用費的大小及相應的營業稅及所得稅影響，是否通過重組或擬掛牌母公司的選擇將關聯資金往來變成合并范圍內資金往來。主營業務必須的資產轉讓所涉及的有關契稅、營業稅、土地增值稅影響。50掛牌主體的架構及相應的重組方案4.重組的關注重點12掛牌主體的架構及相應的重組方案5.擬掛牌主體母公司的考慮掛牌時或掛牌前需股改的企業，需考慮股改基準日母公司凈資產是否低于實收資本。（IPO東土科技采取了整體變更前先減資的處理方式）51掛牌主體的架構及相應的重組方案5.擬掛牌主體母公司的考慮1352會計師對各會計科目的關注要點總體關注要求：存在與發生（真實性）權利和義務（所有權）完整性計價與分攤（金額準確性）截止分類和列報14會計師對各會計科目的關注要點總體關注要求：53會計師對各會計科目的關注要點貨幣資金關注現金收入和支付的相關內控制度設計及運行情況關注個人卡的使用：是否能控制風險，在個人卡使用不可避免時如何進行規范15會計師對各會計科目的關注要點貨幣資金會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入對公司的銷售收入的增長與應收賬款的增長情況進行比較分析，對應收賬款周轉天數與同行業進行比較分析，找出其中可能存在的異常情況及不合理的因素。54會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入1655會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司的銷售模式和特點，確定其收入確認政策是否與其銷售模式和特點保持一致、收入確認政策是否符合企業會計準則有關收入確認的規定關注公司信用銷售政策是否規范、是否有利于公司銷售貨款的安全和可收回性關注公司應收賬款的賬齡情況及可收回性，應收賬款的收款周期是否與其信用銷售政策保持一致關注公司有關銷售和應收賬款的數據，銷售部門與財務部門是否保持一致17會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入56會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司銷售交易的真實性、是否存在虛構交易的情況關注銷售交易的完整性、是否存在現金收入或未開票收入不入賬的情況關注銷售的截止是否正確、在年末的時候是否存在提前或延后確認收入的情況18會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入57會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入關注公司有關銷售與收款的內部控制設計及運行情況關注應收賬款的壞賬政策，是否與公司實際情況相符，與同行業對比存在哪些差異19會計師對各會計科目的關注要點應收賬款、收入58會計師對各會計科目的關注要點其他應收款關注其他應收款的性質和構成，是否與公司正常的生產經營活動相關、是否存在大股東及其他關聯方非經營性占用公司資金的情況、關聯方占用資金是否計提利息并考慮相關的稅務成本關注其他應收款的存在性、是否存在費用掛賬的情況關注其他應收款的可收回性，是否存在大額的呆壞賬，壞賬準備的計提是否反映了其可收回情況其他應收款的金額是否與公司的生產經營特點和規模相匹配20會計師對各會計科目的關注要點其他應收款59會計師對各會計科目的關注要點其他應付款關注其他應付款的性質和構成，是否存在占用大股東及其他關聯方資金的情況，公司是否在資金來源方面對關聯方形成依賴關注其他應付款的存在性、是否是真實的交易產生的，不存在公司截留部分收入記入負債的情況21會計師對各會計科目的關注要點其他應付款60會計師對各會計科目的關注要點預付、應付賬款關注公司的采購政策和供應商管理政策，是否有利于持續穩定地以合理的價格取得公司生產經營所需要的原材料及其他輔助材料等關注公司的預付、應付賬款的付款時間和期限是否與相關采購合同和協議相匹配關注公司的付款政策是否與相關原材料的供求狀況、市場環境情況相匹配關注公司的預付、應付款項金額與公司的采購需求保持一致，不存在通過預付款相向非關聯方轉移資金的情況22會計師對各會計科目的關注要點預付、應付賬款會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本對公司存貨的結構，如各年度原材料、在產品、產成品的結構進行分析，并與同行業進行比較，找出可能存在異常的情況。如分析原材料庫存可供耗用的時間，在產品的庫存余額是否與產品生產周期基本匹配，期末產成品庫存可供銷售的時間，找出申報期各期是否存在重大變化，與同行業相比是否存在異常。61會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本2362會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本關注存貨的數量和狀況、以證實其存在性關注公司的生產工藝流程及存貨的實物流轉情況與財務核算情況的一致性關注存貨的賬面價值和價值流轉情況，檢查存貨的發出計價及期末結存金額是否正確關注公司產品的成本構成情況是否與產品的生產經營特點相吻合，是否前后期保持一致關注公司的產品成本核算方法是否與生產工藝流程保持一致，是否前后期保持一致，計算的過程和結果是否正確24會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本63會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本關注期末存貨的狀態、是否存在霉爛變質、積壓、呆滯的存貨，是否存在已到保質期或快到保質期的存貨將期末存貨的價值與相關市場價值的比較，關注是否存在跌價情況25會計師對各會計科目的關注要點存貨、成本會計師對各會計科目的關注要點長期股權投資子公司：關注合并范圍的變換，原來的子公司轉出去的原因，轉讓價款是否支付，受讓方與公司是否存在隱性關聯關系。其他投資：關注其分類是否正確，會計處理是否適當。64會計師對各會計科目的關注要點長期股權投資2665會計師對各會計科目的關注要點固定資產、在建工程關注公司業務所必須的資產是否存在關注自建固定資產的價值構成，是否存在不能資本化的費用記入固定資產的情況關注借款費用資本化情況，開始資本化、停止資本化及暫停資本化是否符合借款費用準則的有關規定關注自建固定資產達到預定可使用狀態的時點，及時轉固并計提折舊關注試生產期的賬務處理是否正確關注不動產、車輛等產權證明的取得情況及產權受到限制的情況27會計師對各會計科目的關注要點固定資產、在建工程66會計師對各會計科目的關注要點無形資產關注公司業務所依賴的主要商標和技術是否存在關注土地使用權取得情況及產權辦理情況，是否存在暇疵關注自行研發形成無形資產的資本化情況、研究階段支出和開發階段是如何劃分的，開發支出資本化的是否滿足準則規定的資本化條件關注無形資產產權受到限制的情況28會計師對各會計科目的關注要點無形資產67會計師對各會計科目的關注要點短期借款、長期借款、財務費用關注借款的必要性：根據公司長期資產的比重、營運資金的需求、投資項目的需求，分析公司需要多少借款以及借款的長短期搭配，是否存在代關聯方借款的情況關注借款入賬的完整性、借款資金使用的合規性關注借款利息的賬務處理是否正確關注取得借款的條件及相關抵押物、擔保物、擔保人的情況29會計師對各會計科目的關注要點短期借款、長期借款、財務費用68會計師對各會計科目的關注要點實收資本取得公司設立、變更的全套工商登記資料。關注出資資產的價值，出資不實的需要在掛牌前補足。是否存在抽逃出資或變相抽逃出資的情況(結合其他應收款長期掛賬的情況核實）、小股東出資的價格，根據價格初步判斷是否存在代持。30會計師對各會計科目的關注要點實收資本會計師對各會計科目的關注要點實收資本對于子公司的實收資本，關注子公司歷史沿革，母公司取得子公司的方式、時間及價格，為后續的合并提供基礎。69會計師對各會計科目的關注要點實收資本3170會計師對各會計科目的關注要點銷售費用、管理費用關注銷售費用的構成及發生情況與公司的銷售模式是否保持一致