第十章所有者權益概述定義：指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減負債后的余額。具體包括實收資本，資本公積，盈余公積和未分配利潤（利潤分配）。所有者權益和負債的區別第十章所有者權益概述定義：指所有者在企業資產中享有的經濟利所有者權益和負債的區別負債為對企業資產的索償權，但所有者權益并無對企業資產的索求權。債權人不參與利潤分配但按約定取得利息，所有者能參與利潤分配但無穩定回報。負債有一定的償還期，但所有者的投資無需償還。既便在清算時，股東的索償權也在債權人之后。所有者權益和負債的區別負債為對企業資產的索償權，但所有者權益實收資本實收資本的核算對不同企業的區別獨資企業改組為股份制公司國有企業改組為股份制企業非國有獨資企業改組問題實收資本本資料來源本資料來源實收資本的核算投入的實收資本以現金投入的資本非現金資產投資實收資本的變動實收資本的核算投入的實收資本以現金投入的資本應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入帳。實際收到的或存入企業開戶行的金額超過其在企業注冊資本中占的份額的部分計入資本公積。借：銀行存款貸：實收資本（資本公積）以現金投入的資本應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實以非現金資產投資應按各方確認的價值作為實收資本入帳。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按無形資產在投資方的賬面價值計價。借：非現金資產（按公允價值計價）貸：實收資本（資本公積）以非現金資產投資應按各方確認的價值作為實收資本入帳。為首次發對不同企業的區別國有獨資公司收到投資全額記入實收資本無資本公積有限責任公司初創時實收資本＝注冊資本，此后可能發生溢價，追加投資超過20％時要重新登記。股份有限公司實收資本記入股本，會產生資本溢價對不同企業的區別國有獨資公司收到投資全額記入實收資本無資本公國有企業改組為股份制企業改組方式被兼并企業的資產入股將兼并方改組兼并方對被兼并方投資，對被兼并方改組需增資企業，發行股票增資改組改組程序P340帳務處理：可沿用舊帳可另立新帳國有企業改組為股份制企業改組方式改組程序對企業的流動、非流動資產進行全面清查，對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實，并依此編制資產負債表、利潤表連同財產清查冊報主管財政機關審批。改組程序對企業的流動、非流動資產進行全面清查，對各項資產損失由資產評估機構進行評估并報國有資產管理部門立項確認。經確認的評估資產的損失以及待攤費用應區別情況處理：原按國家規定統一掛帳而未處理的潛虧、虧損，產成品清查損失報主管部門批準后沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖減資本。清理出來的各項盤盈、盤虧、毀損報廢等計入企業當期損益。已轉入企業長期待攤費用掛帳的長期借款利息以及其他長期待攤費用應區別不同改建方式處理：實行整體改建和合并式改建的，由改建后企業分期攤銷；實行分立式改建的企業由分立后兩公司分別攤銷。由資產評估機構進行評估并報國有資產管理部門立項確認。經確認的企業對占用的國有土地，經評估確認后分情況處理：將國有土地作價入股作為國家股采用一次或分期付款方式支付土地出讓金購買其使用權，計入無形資產，在有效期內攤銷。經批準采取租賃方式，企業交納租金。企業對占用的國有土地，經評估確認后分情況處理：改建企業由于原國家專項撥款、各類建設基金投入以及按規定實行先征后退辦法返還給企業的各項稅收等形成的資本公積轉為國家股；其中尚未形成資本公積的而在專項應付款中反映的繼續作為負債管理，形成資本公積的作為國家投資單獨反映，留待以后擴股時按規定轉為國家股。改建企業由于原國家專項撥款、各類建設基金投入以及按規定實行先改建企業的應付工資、應付福利費、職工教育經費轉作流動負債，其中整體改建和合并式改建的作為股份公司的流動負債；分立式改建的按工人比例分別轉入各企業。離退休經費區分不同情況處理：方法如上。所有者權益與實收資本課件改建企業經批準確認的資產評估價值自評估基準日起，到股份制企業注冊登記日止，一年內有效。超過有效期注冊登記的，或在有效期內被評估資產價格發生重大變化的需重新評估。在有效期內，因企業的利潤、虧損，凈資產變化的分情況處理：增加的凈資產，原則上上交主管財政機關，經批準后列入其資本公積。借：利潤分配。貸：應付利潤；借：應付利潤貸：資本公積減少凈資產，經主管財政機關批準，由股份制企業用以后年度股利補足。借：應付利潤貸：利潤分配。改建企業的資產評估價值與公司的實收資本有差額則計入資本公積。改建企業經批準確認的資產評估價值自評估基準日起，到股份制企業非國有獨資企業改組問題資本評估：資產增加借：相關資產貸：資本公積，遞延稅款；資本減少記當期損益原企業凈資產折股：《公司法》規定：有限責任公司（含國有獨資公司）改組股份制后，折合的股份總和應當等于公司凈資產額，即無資本公積，對外募集資金可形成資本公積帳務處理：可用新帳，也可用舊帳將不一致的科目調整即可。非國有獨資企業改組問題資本評估：資產增加借：相關資產實收資本的變動實收資本增減變動的條件P346實收資本增加的途徑及核算實收資本的減少資本過剩實收資本減少的途徑股本資本公積盈余公積未分配利潤企業重大虧損

實收資本的變動實收資本增減變動的條件P346實收資本增加的途徑及核算資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資產所有者的投入借：投入資產貸：實收資本股份公司以發放股票股利的方法增資借：利潤分配貸：實收資本；資本公積實收資本增加的途徑及核算資本公積轉增資本借：資本公資本公積定義：由投資者投入或其他來源，由所有的所有者共同享有的資金。資本公積與實收資本、盈余公積的比較資本公積的分類及核算資本公積定義：由投資者投入或其他來源，由所有的所有者共同享有資本公積與實收資本、盈余公積的比較

都屬于所有者權益實收資本是所有者投資投入的，反映投資者對企業資產擁有索取權，管理權的份額。資本公積有其特有的來源，屬于所有的所有者，可用于轉增資本。盈余公積是從利潤中提取的，有其特別用途資本公積與實收資本、盈余公積的比較都屬于所有者權益資本公積的分類及核算資本溢價接受非現金資產捐贈準備接受現金捐贈股權投資準備撥款轉入外幣資本折算差價其他資本公積資本公積的分類及核算資本溢價資本溢價高于面額發行時：借：銀行存款貸：股本；資本公積分派股票股利：借：利潤分配貸：股本；資本公積*國有企業改組時不形成資本公積資本溢價高于面額發行時：接受非現金資產捐贈準備接受捐贈時：借：非現金資產貸：資本公積遞延稅款處理或使用該資產時：借：遞延稅款貸：應交稅金—應交所得稅借：資本公積—接受非現金資產捐贈準備貸：資本公積—其他資本公積接受非現金資產捐贈準備接受捐贈時：接受現金捐贈接受時：借：銀行存款貸：資本公積接受現金捐贈接受時：股權投資準備指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因所引起的被投資單位所有者權益變動中本企業按持股比例分享的數額。借：長期股權投資—股票投資貸：資本公積—股權投資準備股權投資準備指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時撥款轉入企業收到國家撥入的專門用于技術改造等項目，項目完成后，按規定轉作資本公積的部分。收到撥款：借：銀行存款貸：專項應付款建設時：借：固定資產貸：銀行存款借：專項應付款貸：資本公積—撥款轉入撥款轉入企業收到國家撥入的專門用于技術改造等項目，項目完成后外幣資本折算差價對于外幣資產，按收到的當日的匯率折算；對實收資本的確認，則按合同的規定匯率或收到出資的當日匯率折算，因外幣資產與實收資本折算的匯率不同產生的差額計作資本公積—外幣資本折算差額。借：銀行存款—某外幣（按收到日的匯率）貸：實收資本（按規定匯率）資本公積（差額）外幣資本折算差價對于外幣資產，按收到的當日的匯率折算；對實收其他資本公積核算除上述資本公積以外形成的資本公積，以及從各資本公積轉入的資本公積。其他資本公積核算除上述資本公積以外形成的資本公積，以及從各資盈余公積定義：指具有特定用途的留存收益。包括：法定盈余公積；法定公益金；任意盈余公積.對外商投資企業而言還有：儲備基金；企業發展基金；利潤歸還基金科目設置：以具體內容作為明細科目盈余公積的計提盈余公積的用途盈余公積的核算盈余公積定義：指具有特定用途的留存收益。盈余公積的計提法定盈余公積按規定從凈利潤的10%提取，當法定盈余公積的累計余額未注冊資本的50%時，可以不再計提。任意盈余公積由股東大會或類似機構批準從凈利潤中提取。法定公益金指按稅后利潤的5%—10%提取用于職工的福利設施的建設。盈余公積的計提法定盈余公積按規定從凈利潤的10%提取，當法定盈余公積的用途法定盈余公積和任意盈余公積的用途轉增資本，有規定，法定盈余公積轉增資本后，留存余額不得少于注冊資本的25%。彌補虧損，企業發生的虧損可在以后的5年內用稅前利潤彌補，對按規定不能用稅前利潤彌補的虧損，必須用稅后利潤或盈余公積彌補分配股利，企業可按規定用盈余公積發放現金股利或股票股利。盈余公積的用途法定盈余公積和任意盈余公積的用途法定公益金的用途：專門用于改善職工生活條件和福利狀況的基金，主要用于興建職工宿舍、幼兒圓，理發室等集體福利設施。應付福利費也是用于職工福利支出，如醫藥費。儲備基金和發展基金可用于轉增資本，儲備基金還可用于彌補虧損。法定公益金的用途：盈余公積的核算盈余公積提取的核算盈余公積的提取實際上是企業當期實現的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制，一旦提取形成盈余公積后在一般情況下不得用于向投資者分配。借：利潤分配貸：盈余公積盈余公積使用的核算盈余公積的核算盈余公積提取的核算盈余公積使用的核算彌補虧損借：盈余公積—任意盈余公積貸：利潤分配—其他轉入借：利潤分配—其他轉入貸：利潤分配—未分配利潤轉增資本借：盈余公積貸：股本資本公積盈余公積使用的核算彌補虧損盈余公積分配股利：借：盈余公積—任意盈余公積貸：應付股利股本（股票股利）公益金的使用借：固定資產—非生產用貸：銀行存款借：盈余公積—公益金貸：盈余公積—任意盈余公積盈余公積分配股利：利潤分配利潤分配的順序提取法定盈余公積和法定公積金支付優先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利利潤分配所用科目根據具體內容開設明細科目提取盈余公積從本年利潤中轉；分配時從應付利潤轉利潤分配利潤分配的順序利潤分配的明細科目設置其他轉入提取法定盈余公積提取法定公益金應付優先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉作股本的普通股股利未分配利潤利潤分配的明細科目設置其他轉入帳務處理用盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配—其他轉入提取盈余公積金借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金

—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金

—任意盈余公積帳務處理用盈余公積補虧分配現金股利或利潤借：利潤分配—應付優先股股利

—應付普通股股利貸：應付股利分配股票股利借：利潤分配——轉作股本的普通股股利貸：股本資本公積分配現金股利或利潤第十章所有者權益概述定義：指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減負債后的余額。具體包括實收資本，資本公積，盈余公積和未分配利潤（利潤分配）。所有者權益和負債的區別第十章所有者權益概述定義：指所有者在企業資產中享有的經濟利所有者權益和負債的區別負債為對企業資產的索償權，但所有者權益并無對企業資產的索求權。債權人不參與利潤分配但按約定取得利息，所有者能參與利潤分配但無穩定回報。負債有一定的償還期，但所有者的投資無需償還。既便在清算時，股東的索償權也在債權人之后。所有者權益和負債的區別負債為對企業資產的索償權，但所有者權益實收資本實收資本的核算對不同企業的區別獨資企業改組為股份制公司國有企業改組為股份制企業非國有獨資企業改組問題實收資本本資料來源本資料來源實收資本的核算投入的實收資本以現金投入的資本非現金資產投資實收資本的變動實收資本的核算投入的實收資本以現金投入的資本應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入帳。實際收到的或存入企業開戶行的金額超過其在企業注冊資本中占的份額的部分計入資本公積。借：銀行存款貸：實收資本（資本公積）以現金投入的資本應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實以非現金資產投資應按各方確認的價值作為實收資本入帳。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按無形資產在投資方的賬面價值計價。借：非現金資產（按公允價值計價）貸：實收資本（資本公積）以非現金資產投資應按各方確認的價值作為實收資本入帳。為首次發對不同企業的區別國有獨資公司收到投資全額記入實收資本無資本公積有限責任公司初創時實收資本＝注冊資本，此后可能發生溢價，追加投資超過20％時要重新登記。股份有限公司實收資本記入股本，會產生資本溢價對不同企業的區別國有獨資公司收到投資全額記入實收資本無資本公國有企業改組為股份制企業改組方式被兼并企業的資產入股將兼并方改組兼并方對被兼并方投資，對被兼并方改組需增資企業，發行股票增資改組改組程序P340帳務處理：可沿用舊帳可另立新帳國有企業改組為股份制企業改組方式改組程序對企業的流動、非流動資產進行全面清查，對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實，并依此編制資產負債表、利潤表連同財產清查冊報主管財政機關審批。改組程序對企業的流動、非流動資產進行全面清查，對各項資產損失由資產評估機構進行評估并報國有資產管理部門立項確認。經確認的評估資產的損失以及待攤費用應區別情況處理：原按國家規定統一掛帳而未處理的潛虧、虧損，產成品清查損失報主管部門批準后沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖減資本。清理出來的各項盤盈、盤虧、毀損報廢等計入企業當期損益。已轉入企業長期待攤費用掛帳的長期借款利息以及其他長期待攤費用應區別不同改建方式處理：實行整體改建和合并式改建的，由改建后企業分期攤銷；實行分立式改建的企業由分立后兩公司分別攤銷。由資產評估機構進行評估并報國有資產管理部門立項確認。經確認的企業對占用的國有土地，經評估確認后分情況處理：將國有土地作價入股作為國家股采用一次或分期付款方式支付土地出讓金購買其使用權，計入無形資產，在有效期內攤銷。經批準采取租賃方式，企業交納租金。企業對占用的國有土地，經評估確認后分情況處理：改建企業由于原國家專項撥款、各類建設基金投入以及按規定實行先征后退辦法返還給企業的各項稅收等形成的資本公積轉為國家股；其中尚未形成資本公積的而在專項應付款中反映的繼續作為負債管理，形成資本公積的作為國家投資單獨反映，留待以后擴股時按規定轉為國家股。改建企業由于原國家專項撥款、各類建設基金投入以及按規定實行先改建企業的應付工資、應付福利費、職工教育經費轉作流動負債，其中整體改建和合并式改建的作為股份公司的流動負債；分立式改建的按工人比例分別轉入各企業。離退休經費區分不同情況處理：方法如上。所有者權益與實收資本課件改建企業經批準確認的資產評估價值自評估基準日起，到股份制企業注冊登記日止，一年內有效。超過有效期注冊登記的，或在有效期內被評估資產價格發生重大變化的需重新評估。在有效期內，因企業的利潤、虧損，凈資產變化的分情況處理：增加的凈資產，原則上上交主管財政機關，經批準后列入其資本公積。借：利潤分配。貸：應付利潤；借：應付利潤貸：資本公積減少凈資產，經主管財政機關批準，由股份制企業用以后年度股利補足。借：應付利潤貸：利潤分配。改建企業的資產評估價值與公司的實收資本有差額則計入資本公積。改建企業經批準確認的資產評估價值自評估基準日起，到股份制企業非國有獨資企業改組問題資本評估：資產增加借：相關資產貸：資本公積，遞延稅款；資本減少記當期損益原企業凈資產折股：《公司法》規定：有限責任公司（含國有獨資公司）改組股份制后，折合的股份總和應當等于公司凈資產額，即無資本公積，對外募集資金可形成資本公積帳務處理：可用新帳，也可用舊帳將不一致的科目調整即可。非國有獨資企業改組問題資本評估：資產增加借：相關資產實收資本的變動實收資本增減變動的條件P346實收資本增加的途徑及核算實收資本的減少資本過剩實收資本減少的途徑股本資本公積盈余公積未分配利潤企業重大虧損

實收資本的變動實收資本增減變動的條件P346實收資本增加的途徑及核算資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資產所有者的投入借：投入資產貸：實收資本股份公司以發放股票股利的方法增資借：利潤分配貸：實收資本；資本公積實收資本增加的途徑及核算資本公積轉增資本借：資本公資本公積定義：由投資者投入或其他來源，由所有的所有者共同享有的資金。資本公積與實收資本、盈余公積的比較資本公積的分類及核算資本公積定義：由投資者投入或其他來源，由所有的所有者共同享有資本公積與實收資本、盈余公積的比較

都屬于所有者權益實收資本是所有者投資投入的，反映投資者對企業資產擁有索取權，管理權的份額。資本公積有其特有的來源，屬于所有的所有者，可用于轉增資本。盈余公積是從利潤中提取的，有其特別用途資本公積與實收資本、盈余公積的比較都屬于所有者權益資本公積的分類及核算資本溢價接受非現金資產捐贈準備接受現金捐贈股權投資準備撥款轉入外幣資本折算差價其他資本公積資本公積的分類及核算資本溢價資本溢價高于面額發行時：借：銀行存款貸：股本；資本公積分派股票股利：借：利潤分配貸：股本；資本公積*國有企業改組時不形成資本公積資本溢價高于面額發行時：接受非現金資產捐贈準備接受捐贈時：借：非現金資產貸：資本公積遞延稅款處理或使用該資產時：借：遞延稅款貸：應交稅金—應交所得稅借：資本公積—接受非現金資產捐贈準備貸：資本公積—其他資本公積接受非現金資產捐贈準備接受捐贈時：接受現金捐贈接受時：借：銀行存款貸：資本公積接受現金捐贈接受時：股權投資準備指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因所引起的被投資單位所有者權益變動中本企業按持股比例分享的數額。借：長期股權投資—股票投資貸：資本公積—股權投資準備股權投資準備指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時撥款轉入企業收到國家撥入的專門用于技術改造等項目，項目完成后，按規定轉作資本公積的部分。收到撥款：借：銀行存款貸：專項應付款建設時：借：固定資產貸：銀行存款借：專項應付款貸：資本公積—撥款轉入撥款轉入企業收到國家撥入的專門用于技術改造等項目，項目完成后外幣資本折算差價對于外幣資產，按收到的當日的匯率折算；對實收資本的確認，則按合同的規定匯率或收到出資的當日匯率折算，因外幣資產與實收資本折算的匯率不同產生的差額計作資本公積—外幣資本折算差額。借：銀行存款—某外幣（按收到日的匯率）貸：實收資本（按規定匯率）資本公積（差額）外幣資本折算差價對于外幣資產，按收到的當日的匯率折算；對實收其他資本公積核算除上述資本公積以外形成的資本公積，以及從各資本公積轉入的資本公積。其他資本公積核算除上述資本公積以外形成的資本公積，以及從各資盈余公積定義：指具有特定用途的留存收益。包括：法定盈余公積；法定公益金；任意盈余公積.對外商投資企業而言還有：儲備基金；企業發展基金；利潤歸還基金科目設置：以具體內容作為明細科目盈余公積的計提盈余公積的用途盈余公積的核算盈余公積定義：指具有特定用途的留存收益。盈余公積的計提法定盈余公積按規定從凈利潤的10%提取，當法定盈余公積的累計余額未注冊資本的50%時，可以不再計提。任意盈余公積由股東大會或類似機構批準從凈利潤中提取。法定公益金指按稅后利潤的5%—10%提取用于職工的福利設施的建設。盈余公積的計提法定盈余公積按規定從凈利潤的10%提取，當法定盈余公積的用途法定盈余公積和任意盈余公積的用途轉增資本，有規定，法定盈余公積轉增資本后，留存余額不得少于注冊資本的25%。彌補虧損，企業發生的虧損可在以后的5年內用稅前利潤彌補，對按規定不能用稅前利潤彌補的虧損，必須用稅后利潤或盈余公積彌補分配股利，企業可按規定用盈余公積發放現金股利或股票股利。盈余公積的用途法定盈余公積和任意盈余公積的用途法定公益金的用途：專門用于改善職工生活條件和福利狀況的基金，主要用于興建職工宿舍、幼兒圓，理發室等集體福利設施。應付福利費也是用于職工福利支出，如醫藥費。儲備基金和發展基金可用于轉增資本，儲備基金還可用于彌補虧損。法定公益金的用途：盈余公積的核算盈余公積提取的核算盈余公積的提取實際上是企業當期實現的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制，一旦提取形成盈余公積后在一般情況下