第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范概述

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（包括基本原則和具體要求）第1頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、獨(dú)立、客觀、公正

（一）獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；

形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。第2頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）客觀

1．注冊會(huì)計(jì)師可能被施加壓力。這些壓力可能損害其客觀性。

2．列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。

3．應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。

4．注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。

5．注冊會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。第3頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（三）公正

公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

（一）專業(yè)勝任能力

“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

如果注冊會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。

（二）應(yīng)有關(guān)注

要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第4頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范三、保密

注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。四、職業(yè)行為(見下表）

五、技術(shù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第5頁，共31頁。第6頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。

按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價(jià)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。

對獨(dú)立性威脅的性質(zhì)以及用以消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平所必需的適當(dāng)防范措施存在差別，這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和所處的

第7頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范環(huán)境：

1.從業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)考慮，鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù)；在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對象和預(yù)期使用者。

2.從所處的環(huán)境出發(fā)考慮，在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對獨(dú)立性的各種威脅。

審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。因而，對于審計(jì)客戶，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨(dú)立于審計(jì)客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于非審計(jì)鑒證客戶。

如果向非審計(jì)鑒證客戶出具的報(bào)告被明確限定于指定的使用者使用，則認(rèn)為報(bào)告的使用者通過參與確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的各項(xiàng)指令的性質(zhì)和范圍以及評價(jià)鑒證對象所使用的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)對報(bào)告的目的、對象和局限性有了明確的了解。這種了解以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與報(bào)告的使用者溝通防范措施的能力的提高，增強(qiáng)了保證形式上獨(dú)立性的防范措施的效果。第8頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

（一）經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在除專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。

一般理解關(guān)系密切的家庭人員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹。

其中：父母、配偶和子女的經(jīng)濟(jì)利益視同注冊會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益；兄弟姐妹的經(jīng)濟(jì)利益是注冊會(huì)計(jì)師的間接經(jīng)濟(jì)利益。

2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶。

3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。

5.采取或有收費(fèi)的方式來收費(fèi)。

6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

第9頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（二）自我評價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。

能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，需要考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，還需要關(guān)注企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人。

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。

3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、第10頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；第11頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范三、防范措施

防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵切Κ?dú)立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：

1.在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；

2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；

3.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；

4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)做出客觀選擇的內(nèi)部程序；

第12頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范5.為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

2.制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別威脅獨(dú)立性的因素、評價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；

3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

4.及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

第13頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范5.制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：

1.安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）

2.定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師；

3.與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

4.向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；

5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

6.將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第14頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范四、業(yè)務(wù)期間

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。

注意：第一，鑒證業(yè)務(wù)再次發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第二，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。

如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系；

第15頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：

1.與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；

2.獲得審計(jì)客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；

3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；

4.聘請另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第16頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用

第17頁，共31頁。第18頁，共31頁。第19頁，共31頁。五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用

【例題2·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年10月與D商業(yè)銀行（系2004年上市的商業(yè)銀行）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員時(shí)，遇到以下問題，請根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，做出正確判斷。

（1）在確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，下列人員中，獨(dú)立性不會(huì)受到影響的是（）。

A.甲注冊會(huì)計(jì)師2003年1月前，在D商業(yè)銀行擔(dān)任主管會(huì)計(jì)

B.乙注冊會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)任D商業(yè)銀行的信貸主任

C.丙注冊會(huì)計(jì)師于2000年1月在D商業(yè)銀行取得了20萬元十年期的住房抵押貸款

第20頁，共31頁。D.丁注冊會(huì)計(jì)師將于2008年7月加入D商業(yè)銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)

[答疑編號811030201]

【答案】AC

【解析】甲注冊會(huì)計(jì)師在D商業(yè)銀行上市前擔(dān)任主管會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行上市前后有本質(zhì)的變化，且甲注冊會(huì)計(jì)師已離職多年，所以對獨(dú)立性不產(chǎn)生影響；乙注冊會(huì)計(jì)師的配偶擔(dān)任銀行的信貸主任屬于關(guān)鍵管理人員，影響乙注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；丙注冊會(huì)計(jì)師申請貸款年限比較久，且為抵押貸款，屬于按照正常程序申請貸款，并不影響?yīng)毩⑿?；丁注冊?huì)計(jì)師將要與客戶發(fā)生雇用關(guān)系，會(huì)影響到獨(dú)立性。

（2）鑒證小組中，下列審計(jì)助理，獨(dú)立性可能會(huì)受到影響的是（）。

第21頁，共31頁。A.E助理目前持有D商業(yè)銀行少量股票，價(jià)值2000元

B.F助理的妹妹在D商業(yè)銀行某分行擔(dān)任會(huì)計(jì)主管

C.G助理的姐姐持有D商業(yè)銀行少量股票

D.H助理的大學(xué)校友在D商業(yè)銀行擔(dān)任會(huì)計(jì)

[答疑編號811030202]

【答案】AB

【例題3·判斷題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X股份有限公司于2007年12月1日簽約，首次對其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點(diǎn)為2007年12月1日（）。

[答疑編號811030203]

【答案】×

【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間，本題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對X股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其鑒證業(yè)務(wù)的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為2007年1月1日。

第22頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第四節(jié)專業(yè)勝任能力

專業(yè)能力：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。利用其他專家的工作

可以向其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。

注冊會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。（可以通過簽訂協(xié)議來保障）助理人員的專業(yè)勝任能力

（1）分配其力所能及的工作；

（2）親自監(jiān)督助理人員的工作；

（3）對助理人員的形成的工作結(jié)論負(fù)責(zé)。第23頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第五節(jié)保密

保密責(zé)任甚至在注冊會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。注冊會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

（1）取得客戶的授權(quán)；

（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第24頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第六節(jié)收費(fèi)與傭金

如果收費(fèi)明顯偏低（低于前任或其他事務(wù)所），必須確保以下條件：

（1）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

（2）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。不能存在或有收費(fèi)問題。（不能把審計(jì)結(jié)果和收費(fèi)聯(lián)系起來）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第25頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

我國不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司代編財(cái)務(wù)報(bào)表，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（非上市公司比照上市公司處理?注冊會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

第26頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第八節(jié)接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

前任注冊會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。接受委托后的溝通：

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。第27頁，共31頁。第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

廣告

注意：禁止做宣傳的能力的廣告。（如實(shí)宣傳也不可以）

在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。（從嚴(yán)）業(yè)務(wù)招攬

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊