第五章籌資與投資循環審計案例本章三個審計案例涉及到籌資與投資兩個方面。

案例一華興公司負債融資審計案例案例二東安公司權益融資審計案例案例三

瑞豐公司投資審計案例整理ppt第五章籌資與投資循環審計案例本章三個審計案例涉及到籌資與1案例一華興公司負債融資審計案例本案例特點

負債融資是企業籌集資金的傳統方式，本案例只包括銀行借款和應付債券的審計。本案例中所分析的會計錯誤與舞弊的形式是負債融資中存在的主要問題，但不是全部。

本案例的學習重點

學習本案例，同學們應重點掌握銀行借款使用和借款利息列支的審計內容和過程。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例本案例特點整理ppt2案例一華興公司負債融資審計案例本案例的審計概況1．審計人

立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2．被審計人

華興股份有限公司。該公司主營業務是節能電光源、照明電器、儀器設備的開發、制造和銷售；照明電器技術以及生產所需原材料和設備的銷售及進出口國際貿易等。3．審計時間和內容

2005年2月10至3月5日本案例主要反映負債融資的審計過程及相關問題。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例本案例的審計概況整理p3案例一華興公司負債融資審計案例審計方法與過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）進行實質性測試：編制借款明細表并與有關會計資料核對，審閱借款的明細賬；函證開戶銀行，核實借款的實有額；審查借款的使用情況；審查借款費用的列支情況；審查溢價發行企業債券的會計處理等情況。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例審計方法與過程編制4借款使用問題的線索短期借款－－生產借款明細賬顯示：6－12月平均貸款710000元；存貨合計200000元。其他應收款為330000元。長期借款方面，公司5月4日從海淀工行借入技術改造借款1000000元，但“在建工程”賬戶中沒有相應的增加支出數。up整理ppt借款使用問題的線索短期借款－－生產借款明細賬顯示：6－12月5利息費用的核算按照企業會計制度的規定：籌建期間的長期借款費用，計入管理費用；生產期間的，計入財務費用；與固定資產購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予以資本化的，計入在建工程；固定資產達到預定可使用狀態后所發生的借款費用以及按規定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。整理ppt利息費用的核算按照企業會計制度的規定：整理ppt6借款費用資本化問題舊準則規定能予以資本化的借款費用為符合資本化條件的因專門借款（“為購建固定資產而專門借入的款項”）而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。新準則規定“企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產（‘需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產’）的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本”。整理ppt借款費用資本化問題舊準則規定能予以資本化的借款費用為符合資本7利息費用的核算常見問題：（1）將應記入所購建固定資產成本的借款利息錯誤地記入財務費用，以降低在建工程成本，增大財務費用，減少當期利潤；（2）將應記入財務費用的利息錯誤地記入所購建固定資產的成本，以增大在建工程成本，減少財務費用，增加當期利潤。審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產”、“在建工程”、“財務費用”等賬戶和相應的會計憑證等會計資料。整理ppt利息費用的核算常見問題：（1）將應記入所購建固定資產成本的借82004年12月30日的第90號憑證分錄為：借：財務費用300000貸：長期借款300000其摘要為工程借款利息支出。經與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。調整分錄：借：在建工程300000貸：財務費用300000up整理ppt2004年12月30日的第90號憑證分錄為：up整理ppt9折價、溢價的攤銷企業會計準則規定：溢價或折價發行債券，其債券發行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續期間分期攤銷。攤銷方法采用實際利率法。

若不攤銷，則會影響當期損益和應付債券的準確性。整理ppt折價、溢價的攤銷企業會計準則規定：溢價或折價發行債券，其債券10折價、溢價的攤銷會計處理：（以溢價為例）發行時：借：銀行存款貸：應付債券－債券面值貸：應付債券－債券溢價計提利息時：借：財務費用借：應付債券－債券溢價貸：應付債券－應計利息整理ppt折價、溢價的攤銷會計處理：（以溢價為例）發行時：計提利息時：112004年12月30日的第97號憑證的會計分錄：借：財務費用120000貸：應付債券－－應計利息120000其摘要為計提應付債券的利息費用。經與原始憑證核對，是2004年1月1日以120萬元的價格發行了票面利率為12％的面值為100萬元的5年期債券。調整分錄：借：應付債券－－債券溢價40000貸：財務費用40000整理ppt2004年12月30日的第97號憑證的會計分錄：整理ppt12負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：

（1）混淆長期借款和短期借款的界限；

（2）未經批準擅自擴大或變相擴大債券發行規模；

（3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發行簡章。to整理ppt負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所13資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預提利息時：借：營業外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調整。思考題整理ppt資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該14參考答案（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業會計制度的規定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用1100貸：預提費用1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業外支出”，還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業該年度的損益。（3）賬項調整：借：財務費用3300貸：營業外支出3300to整理ppt參考答案（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不15思考題參考答案1.是否對計劃和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。2.審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。3.債券的發行已經過批準；募集債券時所呈報的資料真實；應付債券面值與批準的發行規模一致；按原定方向使用債券籌集資金；除溢價未進行攤銷，造成財務費用虛高外，其他賬務處理正確。整理ppt思考題參考答案1.是否對計劃和合同的制定進行授權控16審計標識審計標識是CPA用以表達各種審計含義的書面符號。適當運用審計標識可以縮短工作時間，提高工作效率（但也應防止過度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。CPA應說明審計標識的確切含義，并在審計過程中保持其前后一致和不同標識的唯一性?？梢詥为毣蚝喜⑹褂贸Ｓ梅?、英文縮寫、簡稱等形式作為審計標識，并將這些標識及其完整的含義詳細記錄于審計標識一覽表內供檢查、復核者正常閱讀。整理ppt審計標識審計標識是CPA用以表達各種審計含義的書面符號。適當17標識含義B期初余額與上年審計后報表期末數核對相符G與總帳核對相符S與明細帳核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審會計報表核對相符α與原始憑證核對相符γ與文件依據核對相符C已發詢證函∧直欄數字加計，復核無誤<橫欄數字加計，復核無誤▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用審計標識整理ppt標識含18審核標識說明表

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審計標識標識含義標識含義∧縱加核對相符AP審核數<橫加核對相符E己進行納稅調整B與上年結轉數一致*備注T與原始憑證核對一致C與企業所得稅納稅申報表核對一致G與總分類賬核對一致D1－9與企業所得稅納稅申報表附表一至附表九核對一致整理ppt審核標識說明表

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審計標識標識19巴克雷斯建筑公司審計案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞·普格里茲合伙共同出資在紐約成立了一家小的建筑公司。1955年兩人將他們所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的價格，公開上市發行了56萬股普通股。巴克雷斯公司的主要業務是承建保齡球道。大多是為一些小的辛迪加投資者修建保齡球道。在簽約建筑合同時，這些辛迪加投資者必須向巴克雷斯公司預付一小部分訂金和簽發一張分期付款的匯票，隨著保齡球道施工的進度，在幾年內將余額付清。1960年巴克雷斯公司開始與某財務公司進行銷售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司將修建的球道賣給該財務公司，該財務公司再將球道回租給巴克雷斯公司的子公司，由其子公司來經營球道。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞20巴克雷斯建筑公司審計案例1961年5月為了解決迫切急需的營運資金，公司向證券交易委員會（以下簡稱“證券會”）遞交了S—1有價證券申請上市登記表，要求發行總金額為174萬美元，期限為15年，利率為5.5%的長期債券。許多簽約者開始拖欠到期的應付款項，巴克雷斯公司不得不自行承擔已建好的球道的運行費用，資金周轉愈加困難。1962年末，由于還不起外部債券的利息，巴克雷斯公司只好按照聯邦破產法的規定宣布破產。破產后，購買該公司1961年公開發行債券的人們集體上訴，巴克雷斯公司、證券經紀商、以及畢馬威會計師事務所均成為被告。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例1961年5月為了解決迫切急需的營運21巴克雷斯建筑公司審計案例該案件是自1933年證券法頒布以來第一個大案，它牽涉到在證券法首次對新證券發行作了法律規定以后，該如何處理與此有關的法律糾紛問題。對審計職業界來說，這個案例也很重要，因為它是1933年證券法頒布以來，第一個強調審計人員法律責任范圍和性質的案件。在巴克雷斯公司的上訴案中，主審法官麥克林集中討論了三個問題：1、巴克雷斯公司在申請發行利率為5.5%，期限為15年的債券時，所遞交的S—1表中是否包含錯誤的披露。2、如果表中有錯誤的披露，這些錯誤是否“重大”。3、在核實表中的內容有無重大錯誤時，審計人員是否履行了應盡的謹慎責任。

整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例該案件是自1933年證券法頒布以來第22案例二東安公司權益融資審計案例本案例特點

權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點：權益融資中容易發生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業注冊資金規定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益方面的賬戶和憑證來驗證問題。本案例學習重點

學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例本案例特點整理ppt23案例二東安公司權益融資審計案例本案例的審計概況1．審計人

北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2．被審計人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業化學纖維行業，其主營業務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。3．審計時間和內容

2005年2月12至3月8日本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例本案例的審計概況整理24案例二東安公司權益融資審計案例審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）實質性測試：審閱“實收資本”賬戶，查明企業有無遵循資本保全原則；審查無形資產投資占企業注冊資金比例有無超過法定比例（20％，特殊情況的30％）；審查接受捐贈財產的賬務處理情況，（是否記入營業外收入賬戶）；審查盈余公積形成問題。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例審計方法和過程審閱25審查管理費用賬戶時，發現一筆驗資費用支出2萬元。公司的注冊資本總額為100萬元。企業投入資金的會計憑證分錄如下：借：銀行存款600000無形資產－－非專利技術400000貸：實收資本1000000實收資本中，無形資產比例占注冊資本總額的40％，超過了法定比例。up整理ppt審查管理費用賬戶時，發現一筆驗資費用支出2萬元。公司的注冊資26審閱“盈余公積”賬戶下“一般盈余公積”明細賬時，發現貸方一處記錄摘要內容為“收到股利收入”，金額為200000元。調閱記賬憑證，借銀行存款，貸盈余公積，原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。經查，該公司確有對外長期股權投資。調整分錄：借：盈余公積200000貸：投資收益200000整理ppt審閱“盈余公積”賬戶下“一般盈余公積”明細賬時，發現貸方一處27盈余公積金的審查中國《公司法》規定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上的，不再提取。公司為維護其股票信譽，在已用盈余公積金彌補虧損后，經股東大會特別決議，可按不超過股票面值6％的比例用盈余公積金分配股利。盈余公積金除了可以用于彌補虧損和發放股利外，還可以用于轉增資本。盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項公積金均不得少于注冊資本的25％。整理ppt盈余公積金的審查中國《公司法》規定：公司分配當年稅后利潤時，28盈余公積金的審查主要審查企業盈余公積金的管理與核算是否合規具體有：

（一）是否按規定從稅后利潤中提取盈余公積金，數額是否正確；（盈余公積的提留是否經股東大會或董事會作出決定）

（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經董事會授權批準，用公積金發放股利是否按制度規定予以嚴格限制；盈余公積金是否按規定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。）

（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當。to整理ppt盈余公積金的審查主要審查企業盈余公積金的管理與核算是否合規t29思考題參考答案要點1.真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業的經營活動中，成為被投資企業的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發現有無貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東大會決議及有關法律為依據，等等。整理ppt思考題參考答案要點1.真實存在的審查目的就是要確定出資者的投30思考題參考答案要點2.審閱“盈余公積”總賬及明細賬，調閱有關記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規和經由董事會批準，提取項目是否完整，提取基數是否正確；計算盈余公積總額與注冊資本的比例，看有無過度計提；審查盈余公積的形成是否正當，有無從成本或營業外支出中提取，或將收益記入盈余公積。3.借：營業外支出300000貸：實收資本－國家投入資本3000004.期初余額400000/800000＝50％盈余公積已達到注冊資本的50％，可不再提取。整理ppt思考題參考答案要點2.審閱“盈余公積”總賬及明細賬，調閱有關31案例三瑞豐公司投資審計案例本案例的特點

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。本案例的學習重點

學習本案例，同學們應重點掌握投資成本核算合規性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例本案例的特點整理ppt32案例三瑞豐公司投資審計案例本案例審計概況1．審計人

新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。

2．被審計人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養殖、加工、銷售及深度綜合開發，生物工程研究、開發及食品、飲料的銷售。3．審計時間和內容

2005年2月10至3月4日本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。

整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例本案例審計概況整理pp33案例三瑞豐公司投資審計案例4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）實質性測試：審查投資成本，發現不實問題；審查股利的會計處理情況，發現虛減投資收益問題；審查長期投資的核算，發現核算方法運用不當；盤點和詢證了有價證券等；審查確認了長期債券投資的溢價攤銷是否正確。to整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例4．審計方法和過程to34長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是指投資按成本計價的方法。權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。整理ppt長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和35長期股權投資的核算范圍1．成本法的核算范圍（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（子公司）（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。整理ppt長期股權投資的核算范圍1．成本法的核算范圍整理ppt362．權益法的核算范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（合營企業、聯營企業）整理ppt整理ppt37討論題以下情況形成的長期股權投資如何確定其初始投資成本？1、同一控制下的企業合并形成2、非同一控制下的企業合并形成3、非企業合并形成整理ppt討論題以下情況形成的長期股權投資如何確定其初始投資38【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。

整理ppt【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2039【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業的固定資產對乙企業投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備50萬元，在投資當日該設備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元。

整理ppt【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于40在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此初始投資成本采用“賬面價值”入賬。應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記

“長期股權投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。整理ppt在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此初始投資成本采41在非同一控制下，初始投資成本應采用“公允價值”入賬。非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。整理ppt在非同一控制下，初始投資成本應采用“公允價值”入賬。整理pp42非企業合并形成的長期股權投資以實際支付的購買價款、公允價值合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。整理ppt非企業合并形成的長期股權投資以實際支付的購買價款、公允價43〔例1〕則該投資的初始投資成本=2000×60%=1200萬元。該成本與所發行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應首先調減資本公積180萬元，然后再調減盈余公積100萬元，最后再調整未分配利潤20萬元。會計處理為：

借：長期股權投資

12000000

資本公積

1800000

盈余公積

1000000

未分配利潤

200000

貸：股本

15000000整理ppt〔例1〕則該投資的初始投資成本=2000×60%=1244〔例2〕則該投資的初始投資成本為該固定資產的公允價值1250萬元，該成本與固定資產的賬面價值1050萬元（1500萬元-50萬元-400萬元）的差額200萬元應作為營業外收入。

會計處理為：借：長期股權投資

12500000

累計折舊

4000000

固定資產減值準備

500000

貸：固定資產

15000000

營業外收入

2000000整理ppt〔例2〕則該投資的初始投資成本為該固定資產的公允價值1245思考題資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2004年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權投資－－債券投資”項目數額為10萬元，“投資收益”項目數額8700元，該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查“長期債權投資”賬簿及有關資料得知，2004年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為3年的長期債券，債券面值為10萬元，實際支付的價款為10.6萬元，債券的票面利率為8.7％，溢價金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）。要求：根據上述資料，核實2004年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數，并提出審計意見。整理ppt思考題資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2004年12月346思考題參考答案答：審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的核算是不符合企業會計制度的。“長期債權投資”項目2004年12月31日的實有數為112700元（100000+6000+8700-2000）?！巴顿Y收益”項目2004年12月31日的實有數為6700元（100000×8.7％-6000/3）。

（持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。）整理ppt思考題參考答案答：審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資47思考題參考答案1.答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業等方式，確認企業是否確實對接受投資企業具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業是否對這些項目采用了權益法，如果企業未按有關規定選擇權益法核算，審計人員應該取得該企業不能對接受投資企業擁有控制、共同控制或重大影響的證據；在權益法下，企業“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業凈資產的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資企業經過審計的年度會計報表，如被投資企業是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資企業審計工作的審計人員或與被投資企業聯系，函證獲得所需情況或數據；等等。整理ppt思考題參考答案1.答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業等48思考題參考答案2.答：在披露投資活動信息時，應把握以下內容：當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分應單獨披露；在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額；在會計報表附注中應披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應披露投資企業期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業凈資產的比例；整理ppt思考題參考答案2.答：在披露投資活動信息時，應把握以下內容：49思考題參考答案采用權益法時，在會計報表附注中，應披露投資企業與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應披露投資變現及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。整理ppt思考題參考答案采用權益法時，在會計報表附注中，應披露投資企業504.答：該公司存在的主要問題是：對長期股權投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業務應采用權益法進行會計處理；導致2001年度漏計了對外投資的資產價值和投資收益。對A公司投資本年度應計投資收益是200000×1/2=100000（元），應：借：長期股權投資100000貸：投資收益100000思考題參考答案整理ppt4.答：該公司存在的主要問題是：對長期股權投資會計處理方法51第五章籌資與投資循環審計案例本章三個審計案例涉及到籌資與投資兩個方面。

案例一華興公司負債融資審計案例案例二東安公司權益融資審計案例案例三

瑞豐公司投資審計案例整理ppt第五章籌資與投資循環審計案例本章三個審計案例涉及到籌資與52案例一華興公司負債融資審計案例本案例特點

負債融資是企業籌集資金的傳統方式，本案例只包括銀行借款和應付債券的審計。本案例中所分析的會計錯誤與舞弊的形式是負債融資中存在的主要問題，但不是全部。

本案例的學習重點

學習本案例，同學們應重點掌握銀行借款使用和借款利息列支的審計內容和過程。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例本案例特點整理ppt53案例一華興公司負債融資審計案例本案例的審計概況1．審計人

立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2．被審計人

華興股份有限公司。該公司主營業務是節能電光源、照明電器、儀器設備的開發、制造和銷售；照明電器技術以及生產所需原材料和設備的銷售及進出口國際貿易等。3．審計時間和內容

2005年2月10至3月5日本案例主要反映負債融資的審計過程及相關問題。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例本案例的審計概況整理p54案例一華興公司負債融資審計案例審計方法與過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）進行實質性測試：編制借款明細表并與有關會計資料核對，審閱借款的明細賬；函證開戶銀行，核實借款的實有額；審查借款的使用情況；審查借款費用的列支情況；審查溢價發行企業債券的會計處理等情況。整理ppt案例一華興公司負債融資審計案例審計方法與過程編制55借款使用問題的線索短期借款－－生產借款明細賬顯示：6－12月平均貸款710000元；存貨合計200000元。其他應收款為330000元。長期借款方面，公司5月4日從海淀工行借入技術改造借款1000000元，但“在建工程”賬戶中沒有相應的增加支出數。up整理ppt借款使用問題的線索短期借款－－生產借款明細賬顯示：6－12月56利息費用的核算按照企業會計制度的規定：籌建期間的長期借款費用，計入管理費用；生產期間的，計入財務費用；與固定資產購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予以資本化的，計入在建工程；固定資產達到預定可使用狀態后所發生的借款費用以及按規定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。整理ppt利息費用的核算按照企業會計制度的規定：整理ppt57借款費用資本化問題舊準則規定能予以資本化的借款費用為符合資本化條件的因專門借款（“為購建固定資產而專門借入的款項”）而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。新準則規定“企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產（‘需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產’）的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本”。整理ppt借款費用資本化問題舊準則規定能予以資本化的借款費用為符合資本58利息費用的核算常見問題：（1）將應記入所購建固定資產成本的借款利息錯誤地記入財務費用，以降低在建工程成本，增大財務費用，減少當期利潤；（2）將應記入財務費用的利息錯誤地記入所購建固定資產的成本，以增大在建工程成本，減少財務費用，增加當期利潤。審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產”、“在建工程”、“財務費用”等賬戶和相應的會計憑證等會計資料。整理ppt利息費用的核算常見問題：（1）將應記入所購建固定資產成本的借592004年12月30日的第90號憑證分錄為：借：財務費用300000貸：長期借款300000其摘要為工程借款利息支出。經與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。調整分錄：借：在建工程300000貸：財務費用300000up整理ppt2004年12月30日的第90號憑證分錄為：up整理ppt60折價、溢價的攤銷企業會計準則規定：溢價或折價發行債券，其債券發行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續期間分期攤銷。攤銷方法采用實際利率法。

若不攤銷，則會影響當期損益和應付債券的準確性。整理ppt折價、溢價的攤銷企業會計準則規定：溢價或折價發行債券，其債券61折價、溢價的攤銷會計處理：（以溢價為例）發行時：借：銀行存款貸：應付債券－債券面值貸：應付債券－債券溢價計提利息時：借：財務費用借：應付債券－債券溢價貸：應付債券－應計利息整理ppt折價、溢價的攤銷會計處理：（以溢價為例）發行時：計提利息時：622004年12月30日的第97號憑證的會計分錄：借：財務費用120000貸：應付債券－－應計利息120000其摘要為計提應付債券的利息費用。經與原始憑證核對，是2004年1月1日以120萬元的價格發行了票面利率為12％的面值為100萬元的5年期債券。調整分錄：借：應付債券－－債券溢價40000貸：財務費用40000整理ppt2004年12月30日的第97號憑證的會計分錄：整理ppt63負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：

（1）混淆長期借款和短期借款的界限；

（2）未經批準擅自擴大或變相擴大債券發行規模；

（3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發行簡章。to整理ppt負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所64資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預提利息時：借：營業外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調整。思考題整理ppt資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該65參考答案（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業會計制度的規定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用1100貸：預提費用1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業外支出”，還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業該年度的損益。（3）賬項調整：借：財務費用3300貸：營業外支出3300to整理ppt參考答案（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不66思考題參考答案1.是否對計劃和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。2.審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。3.債券的發行已經過批準；募集債券時所呈報的資料真實；應付債券面值與批準的發行規模一致；按原定方向使用債券籌集資金；除溢價未進行攤銷，造成財務費用虛高外，其他賬務處理正確。整理ppt思考題參考答案1.是否對計劃和合同的制定進行授權控67審計標識審計標識是CPA用以表達各種審計含義的書面符號。適當運用審計標識可以縮短工作時間，提高工作效率（但也應防止過度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。CPA應說明審計標識的確切含義，并在審計過程中保持其前后一致和不同標識的唯一性。可以單獨或合并使用常用符號、英文縮寫、簡稱等形式作為審計標識，并將這些標識及其完整的含義詳細記錄于審計標識一覽表內供檢查、復核者正常閱讀。整理ppt審計標識審計標識是CPA用以表達各種審計含義的書面符號。適當68標識含義B期初余額與上年審計后報表期末數核對相符G與總帳核對相符S與明細帳核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審會計報表核對相符α與原始憑證核對相符γ與文件依據核對相符C已發詢證函∧直欄數字加計，復核無誤<橫欄數字加計，復核無誤▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用審計標識整理ppt標識含69審核標識說明表

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審計標識標識含義標識含義∧縱加核對相符AP審核數<橫加核對相符E己進行納稅調整B與上年結轉數一致*備注T與原始憑證核對一致C與企業所得稅納稅申報表核對一致G與總分類賬核對一致D1－9與企業所得稅納稅申報表附表一至附表九核對一致整理ppt審核標識說明表

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審計標識標識70巴克雷斯建筑公司審計案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞·普格里茲合伙共同出資在紐約成立了一家小的建筑公司。1955年兩人將他們所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的價格，公開上市發行了56萬股普通股。巴克雷斯公司的主要業務是承建保齡球道。大多是為一些小的辛迪加投資者修建保齡球道。在簽約建筑合同時，這些辛迪加投資者必須向巴克雷斯公司預付一小部分訂金和簽發一張分期付款的匯票，隨著保齡球道施工的進度，在幾年內將余額付清。1960年巴克雷斯公司開始與某財務公司進行銷售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司將修建的球道賣給該財務公司，該財務公司再將球道回租給巴克雷斯公司的子公司，由其子公司來經營球道。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞71巴克雷斯建筑公司審計案例1961年5月為了解決迫切急需的營運資金，公司向證券交易委員會（以下簡稱“證券會”）遞交了S—1有價證券申請上市登記表，要求發行總金額為174萬美元，期限為15年，利率為5.5%的長期債券。許多簽約者開始拖欠到期的應付款項，巴克雷斯公司不得不自行承擔已建好的球道的運行費用，資金周轉愈加困難。1962年末，由于還不起外部債券的利息，巴克雷斯公司只好按照聯邦破產法的規定宣布破產。破產后，購買該公司1961年公開發行債券的人們集體上訴，巴克雷斯公司、證券經紀商、以及畢馬威會計師事務所均成為被告。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例1961年5月為了解決迫切急需的營運72巴克雷斯建筑公司審計案例該案件是自1933年證券法頒布以來第一個大案，它牽涉到在證券法首次對新證券發行作了法律規定以后，該如何處理與此有關的法律糾紛問題。對審計職業界來說，這個案例也很重要，因為它是1933年證券法頒布以來，第一個強調審計人員法律責任范圍和性質的案件。在巴克雷斯公司的上訴案中，主審法官麥克林集中討論了三個問題：1、巴克雷斯公司在申請發行利率為5.5%，期限為15年的債券時，所遞交的S—1表中是否包含錯誤的披露。2、如果表中有錯誤的披露，這些錯誤是否“重大”。3、在核實表中的內容有無重大錯誤時，審計人員是否履行了應盡的謹慎責任。

整理ppt巴克雷斯建筑公司審計案例該案件是自1933年證券法頒布以來第73案例二東安公司權益融資審計案例本案例特點

權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點：權益融資中容易發生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業注冊資金規定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益方面的賬戶和憑證來驗證問題。本案例學習重點

學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例本案例特點整理ppt74案例二東安公司權益融資審計案例本案例的審計概況1．審計人

北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2．被審計人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業化學纖維行業，其主營業務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。3．審計時間和內容

2005年2月12至3月8日本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例本案例的審計概況整理75案例二東安公司權益融資審計案例審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）實質性測試：審閱“實收資本”賬戶，查明企業有無遵循資本保全原則；審查無形資產投資占企業注冊資金比例有無超過法定比例（20％，特殊情況的30％）；審查接受捐贈財產的賬務處理情況，（是否記入營業外收入賬戶）；審查盈余公積形成問題。整理ppt案例二東安公司權益融資審計案例審計方法和過程審閱76審查管理費用賬戶時，發現一筆驗資費用支出2萬元。公司的注冊資本總額為100萬元。企業投入資金的會計憑證分錄如下：借：銀行存款600000無形資產－－非專利技術400000貸：實收資本1000000實收資本中，無形資產比例占注冊資本總額的40％，超過了法定比例。up整理ppt審查管理費用賬戶時，發現一筆驗資費用支出2萬元。公司的注冊資77審閱“盈余公積”賬戶下“一般盈余公積”明細賬時，發現貸方一處記錄摘要內容為“收到股利收入”，金額為200000元。調閱記賬憑證，借銀行存款，貸盈余公積，原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。經查，該公司確有對外長期股權投資。調整分錄：借：盈余公積200000貸：投資收益200000整理ppt審閱“盈余公積”賬戶下“一般盈余公積”明細賬時，發現貸方一處78盈余公積金的審查中國《公司法》規定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上的，不再提取。公司為維護其股票信譽，在已用盈余公積金彌補虧損后，經股東大會特別決議，可按不超過股票面值6％的比例用盈余公積金分配股利。盈余公積金除了可以用于彌補虧損和發放股利外，還可以用于轉增資本。盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項公積金均不得少于注冊資本的25％。整理ppt盈余公積金的審查中國《公司法》規定：公司分配當年稅后利潤時，79盈余公積金的審查主要審查企業盈余公積金的管理與核算是否合規具體有：

（一）是否按規定從稅后利潤中提取盈余公積金，數額是否正確；（盈余公積的提留是否經股東大會或董事會作出決定）

（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經董事會授權批準，用公積金發放股利是否按制度規定予以嚴格限制；盈余公積金是否按規定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。）

（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當。to整理ppt盈余公積金的審查主要審查企業盈余公積金的管理與核算是否合規t80思考題參考答案要點1.真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業的經營活動中，成為被投資企業的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發現有無貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東大會決議及有關法律為依據，等等。整理ppt思考題參考答案要點1.真實存在的審查目的就是要確定出資者的投81思考題參考答案要點2.審閱“盈余公積”總賬及明細賬，調閱有關記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規和經由董事會批準，提取項目是否完整，提取基數是否正確；計算盈余公積總額與注冊資本的比例，看有無過度計提；審查盈余公積的形成是否正當，有無從成本或營業外支出中提取，或將收益記入盈余公積。3.借：營業外支出300000貸：實收資本－國家投入資本3000004.期初余額400000/800000＝50％盈余公積已達到注冊資本的50％，可不再提取。整理ppt思考題參考答案要點2.審閱“盈余公積”總賬及明細賬，調閱有關82案例三瑞豐公司投資審計案例本案例的特點

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。本案例的學習重點

學習本案例，同學們應重點掌握投資成本核算合規性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例本案例的特點整理ppt83案例三瑞豐公司投資審計案例本案例審計概況1．審計人

新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。

2．被審計人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養殖、加工、銷售及深度綜合開發，生物工程研究、開發及食品、飲料的銷售。3．審計時間和內容

2005年2月10至3月4日本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。

整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例本案例審計概況整理pp84案例三瑞豐公司投資審計案例4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）實質性測試：審查投資成本，發現不實問題；審查股利的會計處理情況，發現虛減投資收益問題；審查長期投資的核算，發現核算方法運用不當；盤點和詢證了有價證券等；審查確認了長期債券投資的溢價攤銷是否正確。to整理ppt案例三瑞豐公司投資審計案例4．審計方法和過程to85長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是指投資按成本計價的方法。權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。整理ppt長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和86長期股權投資的核算范圍1．成本法的核算范圍（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（子公司）（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。整理ppt長期股權投資的核算范圍1．成本法的核算范圍整理ppt872．權益法的核算范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（合營企業、聯營企業）整理ppt整理ppt88討論題以下情況形成的長期股權投資如何確定其初始投資成本？1、同一控制下的企業合并形成2、非同一控制下的企業合并形成3、非企業合并形成整理ppt討論題以下情況形成的長期股權投資如何確定其初始投資89【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。

整理ppt【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2090【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業的固定資產對乙企業投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備50萬元，在投資當日該設備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元。

整理ppt【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于91在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此初始投資成本采用“賬面價值”入賬。應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記

“長期股權投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。整理ppt在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此初始投資成本采92在非同一控制下，初始投資成本應采用“公允價值”入賬。非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，