稅務稽查后的賬務調整一、賬務調整的必要性二、賬務調整方法三、增值稅的賬務調整四、所得稅的賬務調整11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務稽查后的賬務調整一、賬務調整的必要性11/26/20221一、賬務調整的必要性討論：為什么需要賬務調整？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波一、賬務調整的必要性討論：為什么需要賬務調整？11/26/22案例一：某企業為增值稅一般納稅人，材料、產品增值稅率為17%，所得稅率為25%。稅務檢查人員于2009年5月在檢查其2008年度納稅情況時發現：1.11月8日不動產在建工程領用外購材料20000元，賬務處理如下：借：制造費用20000貸：原材料200002.12月20日將自產A產品1000件發放給職工作為福利，并做如下賬務處理；（成本40000元，售價60000元）借：管理費用40000貸：庫存商品40000請問如何處理？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波案例一：某企業為增值稅一般納稅人，材料、產品增值稅率為17%3小結如果查有問題，則一般涉及到賬務調整賬務調整必須按納稅期準確處理保證檢查成果避免先補后抵11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結如果查有問題，則一般涉及到賬務調整11/264稅務稽查賬務調整的基本要求1.稅務稽查賬務調整的必要性—稅務稽查結束后必須進行的一項工作。2.賬務調整的操作者：3.稽查機關在賬務調整中的角色4.稅務稽查賬務調整的基本要求(1)必須與財務會計制度和相關稅收法規相協調(2)賬務調整要與財務會計核算原理相一致；(3)賬務調整要與從實際出發，簡便易行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務稽查賬務調整的基本要求1.稅務稽查賬務調整的必要性—稅務5二、賬務調整基本方法㈠紅字沖銷法適用于任何錯帳的調整。先沖銷原錯誤處理，再按正確規定重新調整賬務。明晰易懂，略嫌麻煩。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波二、賬務調整基本方法㈠紅字沖銷法11/26/2022歡迎指6㈡補充登記法條件：（1）少用科目；（2）少記金額。例：3月20日，40號憑證，結算不動產在建工程用電費用30000元，帳務處理為：借：在建工程30000貸：應付賬款30000賬務調整分錄借：在建工程5100貸：應交稅費——增值稅檢查調整510011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡補充登記法條件：（1）少用科目；11/26/2022歡迎7㈢綜合調整法錯用帳戶1.沖銷錯用賬戶2.補充正確賬戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢綜合調整法錯用帳戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校8㈣科目選用1.對當期涉稅事項的賬務調整，按正確的會計和稅收規定進行。該記什么科目，就用什么科目。2.對以前年度涉稅事項的賬務調整，涉及利潤表賬戶的，則用“以前年度損益調整”，最后將其余額轉入“利潤分配—未分配利潤”；涉及資產負債表賬戶的，即用該賬戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈣科目選用1.對當期涉稅事項的賬務調整，按正確的會計和稅收9三、增值稅的賬務調整《增值稅日常稽查辦法》國稅發〈1998〉第44號文件規定：對于增值稅檢查后的帳務調整，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門帳戶。凡檢查后應調減帳面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調帳事項入帳后，應結出本帳戶的余額，并對該余額進行處理：11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波三、增值稅的賬務調整《增值稅日常稽查辦法》國稅發〈1998〉101．若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且"應交稅金--應交增值稅"帳戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金---未交增值稅"科目。3．若本帳戶余額在貸方，"應交稅金---應交增值稅"帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金---應交增值稅"科目。4．若本帳戶余額在貸方，"應交稅金---應交增值稅"帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金---未交增值稅"科目。上述帳務調整應按納稅期逐期進行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1．若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"11四、所得稅的賬務調整㈠查獲額為本年度事項的賬務調整企業所得稅實行按年計算、分月或分季預繳的辦法，如查獲額屬于本年度需要調整損益的錯漏項目，可直接調整本期損益帳戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波四、所得稅的賬務調整㈠查獲額為本年度事項的賬務調整11/12例二：查明某企業本年某月份多轉主營業務成本20000元（法定稅率25%）。調賬會計分錄為：

借：庫存商品20000

貸：主營業務成本20000

借：主營業務成本20000

貸：本年利潤20000

同時

借：所得稅費用5000

貸：應交稅費——應交所得稅5000上繳稅金11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例二：查明某企業本年某月份多轉主營業務成本20000元（法定13㈡查獲額為以前年度事項的

賬務調整一般賬務處理為：

1.調整上年損益（多計支出少計收入）

借：查獲額應計入的會計帳戶

貸：應調整的相關會計帳戶

以前年度損益調整【涉及的以前損益】

2.計提補繳所得稅：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡查獲額為以前年度事項的

143.實際繳納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

4.結轉以前年度損益調整：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤5.罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.實際繳納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀15例三：查明某企業上年某月份多轉主營業務成本20000元（法定稅率25%）。調賬會計分錄為：

借：庫存商品20000

貸：以前年度損益調整20000

同時

借：以前年度損益調整5000

貸：應交稅費——應交所得稅5000借：以前年度損益調整15000貸：利潤分配——未分配利潤15000上繳稅金、罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例三：查明某企業上年某月份多轉主營業務成本20000元（法定16㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業所得稅檢查中的查獲額按其對利潤額的影響基本可分為兩類，即絕對查獲額和相對查獲額。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業所得稅檢查中的查獲額17⑴絕對查獲額，是指直接構成利潤額，屬于利潤的組成部分。①如從“庫存商品”帳戶貸方查出的錯誤額，反映為多轉的銷售成本或少記的應稅收入；從“管理費用”、“財務費用”、“營業費用”等帳戶的借方查出的錯誤額，往往屬于錯列的費用等。由于這些查獲額直接影響納稅人當期的利潤，因此，應直接調整利潤處理。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴絕對查獲額，是指直接構成利潤額，屬于利潤的組成部分。1118⑵相對查獲額，是指間接影響當期利潤的查獲額。如在材料采購成本、產品生產成本核算中發生的錯誤，如果尚未完成一個資金循環周期，其錯誤額應依次轉入原材料、在產品、庫存商品、主營業務成本（即利潤）中，而不是全部轉移到當期利潤中。相對查獲額如果全部作為應納稅所得額補繳稅款，當期就產生多計所得額、多征稅款現象。而以后各期分別攤入成本時，會產生以后各期成本上升、利潤減少現象，實質是自動抵扣了上期繳納的所得稅。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵相對查獲額，是指間接影響當期利潤的查獲額。11/26/219原材料生產成本產成品銷售成本利潤半成品11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波原材料生產成本產成品銷售成本利潤半成品11/26/2022歡20對相對查獲額，原則上應根據具體情況，在期末原材料、在產品、庫存商品和已銷售產品間按存銷比進行合理分攤。對擠入銷售成本的查獲額，如果年終庫存材料、在產品、庫存商品等存貨余額皆為零，因其錯誤額已隨產品的完工、銷售結轉成本全部轉入利潤，可以直接調整利潤。對年終材料、在產品、庫存商品雖有庫存，但距離錯誤發生的時間較長，發生的錯誤額已隨著產品的完工、銷售全部進入利潤，或年終庫存很小，或查獲額較小時，為簡化計算，也可以商得納稅人同意直接調整利潤。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波對相對查獲額，原則上應根據具體情況，在期末原材料、在產品、庫212.查獲額的分配方法查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波2.查獲額的分配方法查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例22⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制半成品、在產品、庫存商品、主營業務成本等核算環節的程序，逐步分配。分配給下一程序的查獲額=[轉出數/（轉出數+結存數）]×需分配的查獲額

分配結存程序的查獲額=[結存數/（轉出數+結存數）]×需分配的查獲額11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制23⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應調整的各環節期末數字或累計數字所占比例而進行分配的方法。它只需一次分配，與逐步分配法中需多次分配相比簡便很多，因此在稅務檢查工作中較為常用。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應調整的各環節期末數字24計算步驟第一步：計算分攤率

分攤率=需分配查獲額/（期末材料結存數+期末生產成本結存數+期末庫存商品結存數+本期結轉主營業務成本數）×100%第二步：計算各環節的分攤額

材料結存應分配數=材料期末結存數×分攤率

生產成本結存應分配數=生產成本期末結存數×分攤率

庫存商品結存應分配數=庫存商品期末結存數×分攤率

主營業務成本應分配數=庫存商品累計結轉主營業務成本數×分攤率11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波計算步驟第一步：計算分攤率

分攤率=需分配查獲額/（期末材料25在分配時應注意，上述公式是基本計算公式，具體運用時，應根據錯誤額發生的環節，相應地選擇某幾個項目進行計算分攤，不涉及的項目則不參加分攤。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波在分配時應注意，上述公式是基本計算公式，具體運用時，應根據錯26例四大云公司為一般納稅人，2009年7月，檢查人員在檢查其2008年度納稅情況時發現：2008年3月非正常損失A材料一批，成本60000元。賬務處理如下：借：生產成本—甲產品60000貸：原材料—A材料600002008年末，A材料、甲在產品、甲產品結存金額分別為30萬元、30萬元和40萬元。全年甲銷售成本590萬元（其中1-2月份銷售成本60萬元）。應交稅費—應交增值稅賬戶期末余額為0.11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例四大云公司為一般納稅人，2009年7月，檢查人員在檢查其2271.調整賬務借：以前年度損益調整70200貸：生產成本—甲3000庫存商品—甲4000以前年度損益調整—甲53000應交稅費—增值稅檢查調整102002.結轉增值稅檢查調整借：應交稅費—增值稅檢查調整10200貸：應交稅費—未交增值稅1020011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1.調整賬務11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波283.補繳所得稅：損失未經審批，不得扣除借：以前年度損益調整17490貸：應交稅費—應交所得稅174904.結轉以前年度損益調整借：以前年度損益調整34690貸：利潤分配—未分配利潤346905.繳稅、罰款滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.補繳所得稅：損失未經審批，不得扣除11/26/2022歡29注意：會計和稅法差異的納稅調整事項處理如果納稅人會計處理正確，只是未按所得稅規定進行納稅調整，則僅調整應納稅所得額和進行補稅罰款滯納金的賬務處理，不調整其正確的會計記錄。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波注意：會計和稅法差異的納稅調整事項處理如果納稅人會計處理正確30小結納稅檢查后的賬務調整很重要。一是保證稽查成果，如果因沒有監督造成調整不當，會出現“補了也白補”的后果；二是保障企業權益。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結納稅檢查后的賬務調整很重要。11/26/2022歡迎指正31稅務稽查后的賬務調整一、賬務調整的必要性二、賬務調整方法三、增值稅的賬務調整四、所得稅的賬務調整11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務稽查后的賬務調整一、賬務調整的必要性11/26/202232一、賬務調整的必要性討論：為什么需要賬務調整？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波一、賬務調整的必要性討論：為什么需要賬務調整？11/26/233案例一：某企業為增值稅一般納稅人，材料、產品增值稅率為17%，所得稅率為25%。稅務檢查人員于2009年5月在檢查其2008年度納稅情況時發現：1.11月8日不動產在建工程領用外購材料20000元，賬務處理如下：借：制造費用20000貸：原材料200002.12月20日將自產A產品1000件發放給職工作為福利，并做如下賬務處理；（成本40000元，售價60000元）借：管理費用40000貸：庫存商品40000請問如何處理？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波案例一：某企業為增值稅一般納稅人，材料、產品增值稅率為17%34小結如果查有問題，則一般涉及到賬務調整賬務調整必須按納稅期準確處理保證檢查成果避免先補后抵11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結如果查有問題，則一般涉及到賬務調整11/2635稅務稽查賬務調整的基本要求1.稅務稽查賬務調整的必要性—稅務稽查結束后必須進行的一項工作。2.賬務調整的操作者：3.稽查機關在賬務調整中的角色4.稅務稽查賬務調整的基本要求(1)必須與財務會計制度和相關稅收法規相協調(2)賬務調整要與財務會計核算原理相一致；(3)賬務調整要與從實際出發，簡便易行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務稽查賬務調整的基本要求1.稅務稽查賬務調整的必要性—稅務36二、賬務調整基本方法㈠紅字沖銷法適用于任何錯帳的調整。先沖銷原錯誤處理，再按正確規定重新調整賬務。明晰易懂，略嫌麻煩。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波二、賬務調整基本方法㈠紅字沖銷法11/26/2022歡迎指37㈡補充登記法條件：（1）少用科目；（2）少記金額。例：3月20日，40號憑證，結算不動產在建工程用電費用30000元，帳務處理為：借：在建工程30000貸：應付賬款30000賬務調整分錄借：在建工程5100貸：應交稅費——增值稅檢查調整510011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡補充登記法條件：（1）少用科目；11/26/2022歡迎38㈢綜合調整法錯用帳戶1.沖銷錯用賬戶2.補充正確賬戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢綜合調整法錯用帳戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校39㈣科目選用1.對當期涉稅事項的賬務調整，按正確的會計和稅收規定進行。該記什么科目，就用什么科目。2.對以前年度涉稅事項的賬務調整，涉及利潤表賬戶的，則用“以前年度損益調整”，最后將其余額轉入“利潤分配—未分配利潤”；涉及資產負債表賬戶的，即用該賬戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈣科目選用1.對當期涉稅事項的賬務調整，按正確的會計和稅收40三、增值稅的賬務調整《增值稅日常稽查辦法》國稅發〈1998〉第44號文件規定：對于增值稅檢查后的帳務調整，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門帳戶。凡檢查后應調減帳面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調帳事項入帳后，應結出本帳戶的余額，并對該余額進行處理：11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波三、增值稅的賬務調整《增值稅日常稽查辦法》國稅發〈1998〉411．若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且"應交稅金--應交增值稅"帳戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金---未交增值稅"科目。3．若本帳戶余額在貸方，"應交稅金---應交增值稅"帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金---應交增值稅"科目。4．若本帳戶余額在貸方，"應交稅金---應交增值稅"帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金---未交增值稅"科目。上述帳務調整應按納稅期逐期進行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1．若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"42四、所得稅的賬務調整㈠查獲額為本年度事項的賬務調整企業所得稅實行按年計算、分月或分季預繳的辦法，如查獲額屬于本年度需要調整損益的錯漏項目，可直接調整本期損益帳戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波四、所得稅的賬務調整㈠查獲額為本年度事項的賬務調整11/43例二：查明某企業本年某月份多轉主營業務成本20000元（法定稅率25%）。調賬會計分錄為：

借：庫存商品20000

貸：主營業務成本20000

借：主營業務成本20000

貸：本年利潤20000

同時

借：所得稅費用5000

貸：應交稅費——應交所得稅5000上繳稅金11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例二：查明某企業本年某月份多轉主營業務成本20000元（法定44㈡查獲額為以前年度事項的

賬務調整一般賬務處理為：

1.調整上年損益（多計支出少計收入）

借：查獲額應計入的會計帳戶

貸：應調整的相關會計帳戶

以前年度損益調整【涉及的以前損益】

2.計提補繳所得稅：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡查獲額為以前年度事項的

453.實際繳納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

4.結轉以前年度損益調整：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤5.罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.實際繳納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀46例三：查明某企業上年某月份多轉主營業務成本20000元（法定稅率25%）。調賬會計分錄為：

借：庫存商品20000

貸：以前年度損益調整20000

同時

借：以前年度損益調整5000

貸：應交稅費——應交所得稅5000借：以前年度損益調整15000貸：利潤分配——未分配利潤15000上繳稅金、罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例三：查明某企業上年某月份多轉主營業務成本20000元（法定47㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業所得稅檢查中的查獲額按其對利潤額的影響基本可分為兩類，即絕對查獲額和相對查獲額。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業所得稅檢查中的查獲額48⑴絕對查獲額，是指直接構成利潤額，屬于利潤的組成部分。①如從“庫存商品”帳戶貸方查出的錯誤額，反映為多轉的銷售成本或少記的應稅收入；從“管理費用”、“財務費用”、“營業費用”等帳戶的借方查出的錯誤額，往往屬于錯列的費用等。由于這些查獲額直接影響納稅人當期的利潤，因此，應直接調整利潤處理。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴絕對查獲額，是指直接構成利潤額，屬于利潤的組成部分。1149⑵相對查獲額，是指間接影響當期利潤的查獲額。如在材料采購成本、產品生產成本核算中發生的錯誤，如果尚未完成一個資金循環周期，其錯誤額應依次轉入原材料、在產品、庫存商品、主營業務成本（即利潤）中，而不是全部轉移到當期利潤中。相對查獲額如果全部作為應納稅所得額補繳稅款，當期就產生多計所得額、多征稅款現象。而以后各期分別攤入成本時，會產生以后各期成本上升、利潤減少現象，實質是自動抵扣了上期繳納的所得稅。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵相對查獲額，是指間接影響當期利潤的查獲額。11/26/250原材料生產成本產成品銷售成本利潤半成品11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波原材料生產成本產成品銷售成本利潤半成品11/26/2022歡51對相對查獲額，原則上應根據具體情況，在期末原材料、在產品、庫存商品和已銷售產品間按存銷比進行合理分攤。對擠入銷售成本的查獲額，如果年終庫存材料、在產品、庫存商品等存貨余額皆為零，因其錯誤額已隨產品的完工、銷售結轉成本全部轉入利潤，可以直接調整利潤。對年終材料、在產品、庫存商品雖有庫存，但距離錯誤發生的時間較長，發生的錯誤額已隨著產品的完工、銷售全部進入利潤，或年終庫存很小，或查獲額較小時，為簡化計算，也可以商得納稅人同意直接調整利潤。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波對相對查獲額，原則上應根據具體情況，在期末原材料、在產品、庫522.查獲額的分配方法查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波2.查獲額的分配方法查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例53⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制半成品、在產品、庫存商品、主營業務成本等核算環節的程序，逐步分配。分配給下一程序的查獲額=[轉出數/（轉出數+結存數）]×需分配的查獲額

分配結存程序的查獲額=[結存數/（轉出數+結存數）]×需分配的查獲額11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制54⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應調整的各環節期末數字或累計數字所占比例而進行分配的方法。它只需一次分配，與逐步分配法中需多次分配相比簡便很多，因此在稅務檢查工作中較為常用。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應調整的各環節期末數字55計算步驟第一步：計算分攤率

分攤率=需分配查獲額/（期末材料結存數+期末生產成本結存數+期末庫存商品結存數+本期結轉主營業務成本數）×100%第二步：計算各環節的分攤額

材料結存應分配數=材料期末結存數×分攤率

生產成本結存應分配數=生產成本期末結存數×分攤率

庫存商品結存應分配數=庫存商品期末結存數×分攤率

主營業務成本應分配數=庫存商品累計結轉主營業務成本數×分攤率