稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的必要性二、賬務(wù)調(diào)整方法三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的必要性11/26/20221一、賬務(wù)調(diào)整的必要性討論：為什么需要賬務(wù)調(diào)整？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波一、賬務(wù)調(diào)整的必要性討論：為什么需要賬務(wù)調(diào)整？11/26/22案例一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料、產(chǎn)品增值稅率為17%，所得稅率為25%。稅務(wù)檢查人員于2009年5月在檢查其2008年度納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：1.11月8日不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)材料20000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用20000貸：原材料200002.12月20日將自產(chǎn)A產(chǎn)品1000件發(fā)放給職工作為福利，并做如下賬務(wù)處理；（成本40000元，售價(jià)60000元）借：管理費(fèi)用40000貸：庫(kù)存商品40000請(qǐng)問(wèn)如何處理？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波案例一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料、產(chǎn)品增值稅率為17%3小結(jié)如果查有問(wèn)題，則一般涉及到賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整必須按納稅期準(zhǔn)確處理保證檢查成果避免先補(bǔ)后抵11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結(jié)如果查有問(wèn)題，則一般涉及到賬務(wù)調(diào)整11/264稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。2.賬務(wù)調(diào)整的操作者：3.稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求(1)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)(2)賬務(wù)調(diào)整要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原理相一致；(3)賬務(wù)調(diào)整要與從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)5二、賬務(wù)調(diào)整基本方法㈠紅字沖銷(xiāo)法適用于任何錯(cuò)帳的調(diào)整。先沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤處理，再按正確規(guī)定重新調(diào)整賬務(wù)。明晰易懂，略嫌麻煩。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波二、賬務(wù)調(diào)整基本方法㈠紅字沖銷(xiāo)法11/26/2022歡迎指6㈡補(bǔ)充登記法條件：（1）少用科目；（2）少記金額。例：3月20日，40號(hào)憑證，結(jié)算不動(dòng)產(chǎn)在建工程用電費(fèi)用30000元，帳務(wù)處理為：借：在建工程30000貸：應(yīng)付賬款30000賬務(wù)調(diào)整分錄借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整510011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡補(bǔ)充登記法條件：（1）少用科目；11/26/2022歡迎7㈢綜合調(diào)整法錯(cuò)用帳戶1.沖銷(xiāo)錯(cuò)用賬戶2.補(bǔ)充正確賬戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢綜合調(diào)整法錯(cuò)用帳戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校8㈣科目選用1.對(duì)當(dāng)期涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，按正確的會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定進(jìn)行。該記什么科目，就用什么科目。2.對(duì)以前年度涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，涉及利潤(rùn)表賬戶的，則用“以前年度損益調(diào)整”，最后將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；涉及資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的，即用該賬戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈣科目選用1.對(duì)當(dāng)期涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，按正確的會(huì)計(jì)和稅收9三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整《增值稅日常稽查辦法》國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整《增值稅日常稽查辦法》國(guó)稅發(fā)〈1998〉101．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"帳戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金---未交增值稅"科目。3．若本帳戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"科目。4．若本帳戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金---未交增值稅"科目。上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"11四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整㈠查獲額為本年度事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳的辦法，如查獲額屬于本年度需要調(diào)整損益的錯(cuò)漏項(xiàng)目，可直接調(diào)整本期損益帳戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整㈠查獲額為本年度事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整11/12例二：查明某企業(yè)本年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定稅率25%）。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：本年利潤(rùn)20000

同時(shí)

借：所得稅費(fèi)用5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000上繳稅金11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例二：查明某企業(yè)本年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定13㈡查獲額為以前年度事項(xiàng)的

賬務(wù)調(diào)整一般賬務(wù)處理為：

1.調(diào)整上年損益（多計(jì)支出少計(jì)收入）

借：查獲額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)帳戶

貸：應(yīng)調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)帳戶

以前年度損益調(diào)整【涉及的以前損益】

2.計(jì)提補(bǔ)繳所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡查獲額為以前年度事項(xiàng)的

143.實(shí)際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.實(shí)際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀15例三：查明某企業(yè)上年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定稅率25%）。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

同時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000借：以前年度損益調(diào)整15000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15000上繳稅金、罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例三：查明某企業(yè)上年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定16㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業(yè)所得稅檢查中的查獲額按其對(duì)利潤(rùn)額的影響基本可分為兩類(lèi)，即絕對(duì)查獲額和相對(duì)查獲額。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業(yè)所得稅檢查中的查獲額17⑴絕對(duì)查獲額，是指直接構(gòu)成利潤(rùn)額，屬于利潤(rùn)的組成部分。①如從“庫(kù)存商品”帳戶貸方查出的錯(cuò)誤額，反映為多轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本或少記的應(yīng)稅收入；從“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等帳戶的借方查出的錯(cuò)誤額，往往屬于錯(cuò)列的費(fèi)用等。由于這些查獲額直接影響納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)，因此，應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)處理。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴絕對(duì)查獲額，是指直接構(gòu)成利潤(rùn)額，屬于利潤(rùn)的組成部分。1118⑵相對(duì)查獲額，是指間接影響當(dāng)期利潤(rùn)的查獲額。如在材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)資金循環(huán)周期，其錯(cuò)誤額應(yīng)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（即利潤(rùn)）中，而不是全部轉(zhuǎn)移到當(dāng)期利潤(rùn)中。相對(duì)查獲額如果全部作為應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款，當(dāng)期就產(chǎn)生多計(jì)所得額、多征稅款現(xiàn)象。而以后各期分別攤?cè)氤杀緯r(shí)，會(huì)產(chǎn)生以后各期成本上升、利潤(rùn)減少現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)是自動(dòng)抵扣了上期繳納的所得稅。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵相對(duì)查獲額，是指間接影響當(dāng)期利潤(rùn)的查獲額。11/26/219原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本利潤(rùn)半成品11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本利潤(rùn)半成品11/26/2022歡20對(duì)相對(duì)查獲額，原則上應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和已銷(xiāo)售產(chǎn)品間按存銷(xiāo)比進(jìn)行合理分?jǐn)偂?duì)擠入銷(xiāo)售成本的查獲額，如果年終庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等存貨余額皆為零，因其錯(cuò)誤額已隨產(chǎn)品的完工、銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，可以直接調(diào)整利潤(rùn)。對(duì)年終材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品雖有庫(kù)存，但距離錯(cuò)誤發(fā)生的時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生的錯(cuò)誤額已隨著產(chǎn)品的完工、銷(xiāo)售全部進(jìn)入利潤(rùn)，或年終庫(kù)存很小，或查獲額較小時(shí)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以商得納稅人同意直接調(diào)整利潤(rùn)。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波對(duì)相對(duì)查獲額，原則上應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)212.查獲額的分配方法查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波2.查獲額的分配方法查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例22⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，逐步分配。分配給下一程序的查獲額=[轉(zhuǎn)出數(shù)/（轉(zhuǎn)出數(shù)+結(jié)存數(shù)）]×需分配的查獲額

分配結(jié)存程序的查獲額=[結(jié)存數(shù)/（轉(zhuǎn)出數(shù)+結(jié)存數(shù)）]×需分配的查獲額11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制23⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應(yīng)調(diào)整的各環(huán)節(jié)期末數(shù)字或累計(jì)數(shù)字所占比例而進(jìn)行分配的方法。它只需一次分配，與逐步分配法中需多次分配相比簡(jiǎn)便很多，因此在稅務(wù)檢查工作中較為常用。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應(yīng)調(diào)整的各環(huán)節(jié)期末數(shù)字24計(jì)算步驟第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?需分配查獲額/（期末材料結(jié)存數(shù)+期末生產(chǎn)成本結(jié)存數(shù)+期末庫(kù)存商品結(jié)存數(shù)+本期結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)）×100%第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)傤~

材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

庫(kù)存商品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=庫(kù)存商品期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)分配數(shù)=庫(kù)存商品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)×分?jǐn)偮?1/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波計(jì)算步驟第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?需分配查獲額/（期末材料25在分配時(shí)應(yīng)注意，上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤額發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅簧婕暗捻?xiàng)目則不參加分?jǐn)偂?1/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波在分配時(shí)應(yīng)注意，上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)26例四大云公司為一般納稅人，2009年7月，檢查人員在檢查其2008年度納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：2008年3月非正常損失A材料一批，成本60000元。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品60000貸：原材料—A材料600002008年末，A材料、甲在產(chǎn)品、甲產(chǎn)品結(jié)存金額分別為30萬(wàn)元、30萬(wàn)元和40萬(wàn)元。全年甲銷(xiāo)售成本590萬(wàn)元（其中1-2月份銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元）。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅賬戶期末余額為0.11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例四大云公司為一般納稅人，2009年7月，檢查人員在檢查其2271.調(diào)整賬務(wù)借：以前年度損益調(diào)整70200貸：生產(chǎn)成本—甲3000庫(kù)存商品—甲4000以前年度損益調(diào)整—甲53000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整102002.結(jié)轉(zhuǎn)增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整10200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1020011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1.調(diào)整賬務(wù)11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波283.補(bǔ)繳所得稅：損失未經(jīng)審批，不得扣除借：以前年度損益調(diào)整17490貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅174904.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整34690貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)346905.繳稅、罰款滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.補(bǔ)繳所得稅：損失未經(jīng)審批，不得扣除11/26/2022歡29注意：會(huì)計(jì)和稅法差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)處理如果納稅人會(huì)計(jì)處理正確，只是未按所得稅規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，則僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額和進(jìn)行補(bǔ)稅罰款滯納金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其正確的會(huì)計(jì)記錄。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波注意：會(huì)計(jì)和稅法差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)處理如果納稅人會(huì)計(jì)處理正確30小結(jié)納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整很重要。一是保證稽查成果，如果因沒(méi)有監(jiān)督造成調(diào)整不當(dāng)，會(huì)出現(xiàn)“補(bǔ)了也白補(bǔ)”的后果；二是保障企業(yè)權(quán)益。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結(jié)納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整很重要。11/26/2022歡迎指正31稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的必要性二、賬務(wù)調(diào)整方法三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的必要性11/26/202232一、賬務(wù)調(diào)整的必要性討論：為什么需要賬務(wù)調(diào)整？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波一、賬務(wù)調(diào)整的必要性討論：為什么需要賬務(wù)調(diào)整？11/26/233案例一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料、產(chǎn)品增值稅率為17%，所得稅率為25%。稅務(wù)檢查人員于2009年5月在檢查其2008年度納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：1.11月8日不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)材料20000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用20000貸：原材料200002.12月20日將自產(chǎn)A產(chǎn)品1000件發(fā)放給職工作為福利，并做如下賬務(wù)處理；（成本40000元，售價(jià)60000元）借：管理費(fèi)用40000貸：庫(kù)存商品40000請(qǐng)問(wèn)如何處理？11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波案例一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料、產(chǎn)品增值稅率為17%34小結(jié)如果查有問(wèn)題，則一般涉及到賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整必須按納稅期準(zhǔn)確處理保證檢查成果避免先補(bǔ)后抵11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波小結(jié)如果查有問(wèn)題，則一般涉及到賬務(wù)調(diào)整11/2635稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。2.賬務(wù)調(diào)整的操作者：3.稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求(1)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)(2)賬務(wù)調(diào)整要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原理相一致；(3)賬務(wù)調(diào)整要與從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)36二、賬務(wù)調(diào)整基本方法㈠紅字沖銷(xiāo)法適用于任何錯(cuò)帳的調(diào)整。先沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤處理，再按正確規(guī)定重新調(diào)整賬務(wù)。明晰易懂，略嫌麻煩。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波二、賬務(wù)調(diào)整基本方法㈠紅字沖銷(xiāo)法11/26/2022歡迎指37㈡補(bǔ)充登記法條件：（1）少用科目；（2）少記金額。例：3月20日，40號(hào)憑證，結(jié)算不動(dòng)產(chǎn)在建工程用電費(fèi)用30000元，帳務(wù)處理為：借：在建工程30000貸：應(yīng)付賬款30000賬務(wù)調(diào)整分錄借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整510011/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡補(bǔ)充登記法條件：（1）少用科目；11/26/2022歡迎38㈢綜合調(diào)整法錯(cuò)用帳戶1.沖銷(xiāo)錯(cuò)用賬戶2.補(bǔ)充正確賬戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢綜合調(diào)整法錯(cuò)用帳戶11/26/2022歡迎指正，山東稅校39㈣科目選用1.對(duì)當(dāng)期涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，按正確的會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定進(jìn)行。該記什么科目，就用什么科目。2.對(duì)以前年度涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，涉及利潤(rùn)表賬戶的，則用“以前年度損益調(diào)整”，最后將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；涉及資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的，即用該賬戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈣科目選用1.對(duì)當(dāng)期涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整，按正確的會(huì)計(jì)和稅收40三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整《增值稅日常稽查辦法》國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波三、增值稅的賬務(wù)調(diào)整《增值稅日常稽查辦法》國(guó)稅發(fā)〈1998〉411．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"帳戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金---未交增值稅"科目。3．若本帳戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"科目。4．若本帳戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅"帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金---未交增值稅"科目。上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"42四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整㈠查獲額為本年度事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳的辦法，如查獲額屬于本年度需要調(diào)整損益的錯(cuò)漏項(xiàng)目，可直接調(diào)整本期損益帳戶。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波四、所得稅的賬務(wù)調(diào)整㈠查獲額為本年度事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整11/43例二：查明某企業(yè)本年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定稅率25%）。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：本年利潤(rùn)20000

同時(shí)

借：所得稅費(fèi)用5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000上繳稅金11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例二：查明某企業(yè)本年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定44㈡查獲額為以前年度事項(xiàng)的

賬務(wù)調(diào)整一般賬務(wù)處理為：

1.調(diào)整上年損益（多計(jì)支出少計(jì)收入）

借：查獲額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)帳戶

貸：應(yīng)調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)帳戶

以前年度損益調(diào)整【涉及的以前損益】

2.計(jì)提補(bǔ)繳所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈡查獲額為以前年度事項(xiàng)的

453.實(shí)際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波3.實(shí)際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀46例三：查明某企業(yè)上年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定稅率25%）。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

同時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000借：以前年度損益調(diào)整15000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15000上繳稅金、罰款、滯納金略11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波例三：查明某企業(yè)上年某月份多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000元（法定47㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業(yè)所得稅檢查中的查獲額按其對(duì)利潤(rùn)額的影響基本可分為兩類(lèi)，即絕對(duì)查獲額和相對(duì)查獲額。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波㈢查獲額的分配1.查獲額的劃分

企業(yè)所得稅檢查中的查獲額48⑴絕對(duì)查獲額，是指直接構(gòu)成利潤(rùn)額，屬于利潤(rùn)的組成部分。①如從“庫(kù)存商品”帳戶貸方查出的錯(cuò)誤額，反映為多轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本或少記的應(yīng)稅收入；從“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等帳戶的借方查出的錯(cuò)誤額，往往屬于錯(cuò)列的費(fèi)用等。由于這些查獲額直接影響納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)，因此，應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)處理。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴絕對(duì)查獲額，是指直接構(gòu)成利潤(rùn)額，屬于利潤(rùn)的組成部分。1149⑵相對(duì)查獲額，是指間接影響當(dāng)期利潤(rùn)的查獲額。如在材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)資金循環(huán)周期，其錯(cuò)誤額應(yīng)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（即利潤(rùn)）中，而不是全部轉(zhuǎn)移到當(dāng)期利潤(rùn)中。相對(duì)查獲額如果全部作為應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款，當(dāng)期就產(chǎn)生多計(jì)所得額、多征稅款現(xiàn)象。而以后各期分別攤?cè)氤杀緯r(shí)，會(huì)產(chǎn)生以后各期成本上升、利潤(rùn)減少現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)是自動(dòng)抵扣了上期繳納的所得稅。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵相對(duì)查獲額，是指間接影響當(dāng)期利潤(rùn)的查獲額。11/26/250原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本利潤(rùn)半成品11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本利潤(rùn)半成品11/26/2022歡51對(duì)相對(duì)查獲額，原則上應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和已銷(xiāo)售產(chǎn)品間按存銷(xiāo)比進(jìn)行合理分?jǐn)偂?duì)擠入銷(xiāo)售成本的查獲額，如果年終庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等存貨余額皆為零，因其錯(cuò)誤額已隨產(chǎn)品的完工、銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，可以直接調(diào)整利潤(rùn)。對(duì)年終材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品雖有庫(kù)存，但距離錯(cuò)誤發(fā)生的時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生的錯(cuò)誤額已隨著產(chǎn)品的完工、銷(xiāo)售全部進(jìn)入利潤(rùn)，或年終庫(kù)存很小，或查獲額較小時(shí)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以商得納稅人同意直接調(diào)整利潤(rùn)。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波對(duì)相對(duì)查獲額，原則上應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)522.查獲額的分配方法查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波2.查獲額的分配方法查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例53⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，逐步分配。分配給下一程序的查獲額=[轉(zhuǎn)出數(shù)/（轉(zhuǎn)出數(shù)+結(jié)存數(shù)）]×需分配的查獲額

分配結(jié)存程序的查獲額=[結(jié)存數(shù)/（轉(zhuǎn)出數(shù)+結(jié)存數(shù)）]×需分配的查獲額11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑴逐步分配法逐步分配法就是將需要分配的查獲額，按材料、自制54⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應(yīng)調(diào)整的各環(huán)節(jié)期末數(shù)字或累計(jì)數(shù)字所占比例而進(jìn)行分配的方法。它只需一次分配，與逐步分配法中需多次分配相比簡(jiǎn)便很多，因此在稅務(wù)檢查工作中較為常用。11/26/2022歡迎指正，山東稅校黃世波⑵比例分配法比例分配法就是把查獲額按應(yīng)調(diào)整的各環(huán)節(jié)期末數(shù)字55計(jì)算步驟第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?需分配查獲額/（期末材料結(jié)存數(shù)+期末生產(chǎn)成本結(jié)存數(shù)+期末庫(kù)存商品結(jié)存數(shù)+本期結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)）×100%第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)傤~

材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

庫(kù)存商品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=庫(kù)存商品期末結(jié)存數(shù)×分?jǐn)偮?/p>

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)分配數(shù)=庫(kù)存商品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)×分?jǐn)偮?/p>