摘要隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)一步深化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)躍升、社會(huì)不斷進(jìn)步，對(duì)于行政單位的工作要求也越來(lái)越高，行政單位有義務(wù)制定規(guī)章制度，將工作目標(biāo)落實(shí)到位，關(guān)鍵在于強(qiáng)抓嚴(yán)管內(nèi)部控制。《規(guī)范》的發(fā)布和實(shí)施引起行政單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制五大要素之首，是內(nèi)部控制的核心與根本，是行政單位內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的設(shè)置，還影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的執(zhí)行。目前我國(guó)行政單位在組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、文化建設(shè)等方面都存在著突出的問(wèn)題。因此探討如何創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境意義深刻。本文闡述了行政單位內(nèi)部控制的重要意義，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境作深入剖析，分析當(dāng)前出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)行政單位內(nèi)部控制中控制環(huán)境具有的缺陷提出意見(jiàn)措施。（右頁(yè)邊距3.17cm）（右頁(yè)邊距3.17cm）關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部控制；控制環(huán)境 AbstractWiththefurtherdeepeningofChina'sreformandopeningup,continuedrapideconomicdevelopment,andcontinuoussocialprogress,theworkrequirementsforadministrativeunitsarealsoincreasing.Administrativeunitsareobligatedtoformulaterulesandregulations,andthekeytotheimplementationofworkobjectivesistostrengthentheinternalcontrol.Theissuanceandimplementationofthe"Regulations"causedtheadministrativeunittopayattentiontotheconstructionofinternalcontrol.Theinternalcontrolenvironmentisthefirstofthefivemajorelementsofinternalcontrol.Itisthecoreandfundamentalofinternalcontrolandthebasisfortheinternalcontroloftheadministrativeunit.Theinternalcontrolenvironmentnotonlydirectlyaffectsthesettingofinternalcontrol,butalsoaffectstheimplementationofinternalcontrolobjectives.Atpresent,thereareoutstandingproblemsintheorganizationalstructure,internalaudit,humanresources,andculturalconstructionofouradministrativeunits.Therefore,itisofgreatsignificancetoexplorehowtocreateagoodinternalcontrolenvironment.Thisarticleelaboratestheimportanceofinternalcontrolofadministrativeunits,focusesontheanalysisofthecontrolenvironmentininternalcontrol,analyzesthecurrentproblems,andproposescountermeasuresagainstthedefectsinthecontrolenvironmentintheinternalcontrolofadministrativeunits.Keywords:Administrativeunit;Internalcontrol;Controlenvironment目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 IAbstract II一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究的目的及意義 2二、理論基礎(chǔ) 2（一）控制環(huán)境基本理論 2（二）控制環(huán)境影響因素 3三、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析 5（一）控制環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀 5（二）控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中的重要性 6四、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的原因分析 7（一）內(nèi)部審計(jì)缺位，監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn) 7（二）組織設(shè)置不周，權(quán)責(zé)分配不清 7（三）人力資源政策不完善，激勵(lì)約束機(jī)制不到位 8（四）文化建設(shè)不到位 8五、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的建議 9（一）加強(qiáng)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè) 9（二）科學(xué)合理組織架構(gòu)，是搞好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ) 9（三）促進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人力資源合理配置 9（四）塑造健康文化，開(kāi)展單位文化建設(shè) 10六、結(jié)語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13行政單位內(nèi)部控制中控制環(huán)境存在的問(wèn)題與對(duì)策本文在梳理國(guó)內(nèi)外行政單位內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，將著眼點(diǎn)置于我國(guó)行政單位的內(nèi)部控制問(wèn)題，以內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)作為切入點(diǎn)，并針對(duì)治理內(nèi)部控制環(huán)境提出了建議措施。從內(nèi)部環(huán)境主要的幾個(gè)方面：職業(yè)道德、員工的勝任能力、治理觀念和單位文化、組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、人力資源政策與措施、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及反舞弊等內(nèi)容分析展開(kāi)。一、緒論（一）研究背景長(zhǎng)期以來(lái)，由于行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較為基礎(chǔ)、簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)少，在一定程度上出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足、內(nèi)控措施執(zhí)行不到位、財(cái)務(wù)收付不平衡、會(huì)計(jì)信息可靠性難以保障等問(wèn)題，因此，加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制在現(xiàn)有的大環(huán)境下勢(shì)在必行。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中說(shuō)明，有效的內(nèi)部控制至少包含五個(gè)基本要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督財(cái)政部.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。財(cái)政部.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》近年來(lái)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國(guó)范圍內(nèi)的廣泛推行為行政單位內(nèi)部控制提供了執(zhí)行的法律依據(jù)，它通過(guò)政策性文件規(guī)范了行政單位內(nèi)部控制行為等事項(xiàng)。緊緊追隨行政單位全方位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的趨向，鞏固內(nèi)部控制的有利措施是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，它能極大地保障內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行。在2013版COSO對(duì)控制環(huán)境闡釋了新的定義，將其構(gòu)成列為外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)層次，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的理論，深度分析行政單位外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境段椰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2016.，并以此為依據(jù)提出措施建議，加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)督、營(yíng)造理想的社會(huì)氛圍、破除機(jī)制弊端、推進(jìn)行政單位法制制度的實(shí)施，以此達(dá)到優(yōu)化外部環(huán)境的目的；從健全權(quán)責(zé)分配制度、改進(jìn)人力資源措施、建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、凈化單位文化等方面對(duì)內(nèi)部環(huán)境加以改良。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)行政單位內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行研究探討，結(jié)合現(xiàn)有的理論知識(shí)，提出了現(xiàn)實(shí)的新課題。段椰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2016.（二）研究的目的及意義控制環(huán)境既是內(nèi)部控制建立和發(fā)展的空間，也是執(zhí)行內(nèi)部控制的首要前提，對(duì)于內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行起到影響、限制的作用。作為內(nèi)部控制五要素之首的控制環(huán)境，它的好壞直接決定其他要件是否能夠發(fā)揮作用。如果行政單位在控制環(huán)境方面產(chǎn)生重大缺失，會(huì)致使內(nèi)部控制出現(xiàn)巨大的漏洞，失去控制作用發(fā)揮成效的土壤。研究企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是當(dāng)前學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)，但研究行政單位的卻屈指可數(shù)。基于行政單位本身固有的性質(zhì)和特點(diǎn)，要是不經(jīng)改造地將現(xiàn)有的商業(yè)領(lǐng)域中經(jīng)濟(jì)組織的控制環(huán)境照葫蘆畫(huà)瓢地嵌套到行政單位內(nèi)部控制體系中，顯然缺乏明確的指向性和切實(shí)的可操作性，只有深入了解行政單位特有的情況，以此為前提開(kāi)辟出順應(yīng)單位發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)部環(huán)境才是必由之路。因此，探討行政單位內(nèi)部環(huán)境的意義尤為重大。當(dāng)前，我國(guó)行政單位內(nèi)部控制隨著時(shí)代的進(jìn)步不斷調(diào)整以適應(yīng)發(fā)展的要求，在制度創(chuàng)新層面上漸入佳境，與之對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)工作也取得了新的成效與突破。然而影響因素多層次、多樣化且?guī)в幸欢ǖ闹袊?guó)特色，導(dǎo)致了我國(guó)行政單位在內(nèi)部控制建設(shè)中尚且遺留一部分典型并具有普遍性的問(wèn)題。推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的良性發(fā)展，在內(nèi)部控制建設(shè)中占據(jù)著先導(dǎo)性作用，具有導(dǎo)向作用和前瞻性影響。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是行政單位內(nèi)部控制需要重視、把控的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，對(duì)行政單位內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行整改和修繕，使之適應(yīng)行政單位的發(fā)展要求，能夠?yàn)閮?nèi)部控制制度的有效執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、理論基礎(chǔ)（一）控制環(huán)境基本理論行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，主要有國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等行政單位基本定義。行政單位基本定義內(nèi)部控制在行政單位中是指為了提高行政效率、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)容完整真是、保全資產(chǎn)、促進(jìn)長(zhǎng)期政策得以實(shí)現(xiàn)等，而由高級(jí)管理層及單位全體員工共同參與的，通過(guò)制定和實(shí)施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程和機(jī)制。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單地只是單位的一項(xiàng)制度，而是管理層聯(lián)合全體員工借助制度施行管理的一個(gè)過(guò)程。控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控是內(nèi)部控制的五大要素。其中，控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基石，行之有效的制度離不開(kāi)良好的環(huán)境，制度的運(yùn)行狀況受制于制度所處的環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境限定了單位的組織結(jié)構(gòu)與規(guī)矩紀(jì)律，影響著行政管理目標(biāo)的擬定，催生出特定的單位文化，進(jìn)一步引導(dǎo)員工的控制認(rèn)識(shí)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的先決條件。內(nèi)部控制環(huán)境一般由領(lǐng)導(dǎo)能力素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)制度、人力資源政策、單位文化等要素構(gòu)成。（二）控制環(huán)境影響因素從宏觀角度來(lái)看，影響單位內(nèi)控制度設(shè)立和施行的環(huán)境因素可細(xì)分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。良好的內(nèi)部控制建立在謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和前提之上，適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境。外部環(huán)境由社會(huì)環(huán)境和所在的行業(yè)環(huán)境兩部分構(gòu)成。其中，社會(huì)環(huán)境既有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也包含上層建筑的政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等；本行業(yè)環(huán)境則是指當(dāng)?shù)卣⑿袠I(yè)管理部門(mén)、行業(yè)監(jiān)管法規(guī)與政策等外部環(huán)境定義。單位管理者不能輕易地改造外部環(huán)境，但可以適應(yīng)并充分利用好外部環(huán)境提供的條件，推動(dòng)內(nèi)部控制科學(xué)高效地運(yùn)行外部環(huán)境定義內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的設(shè)立、實(shí)行、增強(qiáng)或削減起到影響作用的各種因素的總和。它包含管理理念和單位文化、人力資源政策、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、職業(yè)道德、職員職業(yè)勝任能力、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)部環(huán)境定義內(nèi)部環(huán)境定義圖1控制環(huán)境框架圖外部環(huán)境是客觀存在的，單憑行政單位難以作出改變，因此內(nèi)部控制的控制環(huán)境分析著力點(diǎn)落在內(nèi)部控制環(huán)境要素。1.領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度及素質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度及素質(zhì)，即領(lǐng)導(dǎo)層的學(xué)識(shí)格局、行政能力、道德素養(yǎng)、對(duì)重大事件和危機(jī)的反應(yīng)處理及內(nèi)部控制的重視程度等。它對(duì)行政單位控制措施的選用、控制制度的有效可靠程度起著決定性的作用，同時(shí)，重要領(lǐng)導(dǎo)人的行為方式對(duì)下屬有著示范作用，通過(guò)價(jià)值傳遞影響單位文化的走向，對(duì)單位文化的塑造和定型有著至關(guān)重要的影響，與內(nèi)部控制環(huán)境的其他要素環(huán)環(huán)相扣、緊密相連。2.單位文化單位文化是指單位在行政管理活動(dòng)實(shí)踐中逐步發(fā)展成型的共同理念、群體意識(shí)、價(jià)值觀、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則等，也是行政單位長(zhǎng)期以來(lái)優(yōu)良傳統(tǒng)、優(yōu)秀品質(zhì)和良好作風(fēng)的積淀。良好的單位文化能為單位發(fā)展注入活力，匯聚發(fā)展力量，在內(nèi)部形成良好的風(fēng)氣，塑造理想的控制環(huán)境，推動(dòng)各項(xiàng)事業(yè)全面發(fā)展。因此，單位文化是創(chuàng)設(shè)有效力、有效用的控制環(huán)境的內(nèi)在要求。3.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配組織機(jī)構(gòu)是單位進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和績(jī)效考核的整體框架，由行政組織的各種崗位進(jìn)行有機(jī)的排列組合而成。權(quán)責(zé)分配是指合理分派各項(xiàng)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的對(duì)等對(duì)應(yīng)。科學(xué)設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)使之符合單位行政管理和職能發(fā)揮的要求，合理分配權(quán)利和責(zé)任并做好監(jiān)督反饋，是確保行政單位內(nèi)部控制顯現(xiàn)出作用的前提保障。4.人力資源政策與措施人力資源是指單位錄(任)用各種人員，為了達(dá)到單位履行管理和服務(wù)職能的目的。人力資源工作是一個(gè)有機(jī)的整體，牽涉到行政工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，與工作中的方方面面緊密相連。人力資源政策具體包括招聘錄用、崗位培訓(xùn)培養(yǎng)、提拔晉級(jí)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。行政單位內(nèi)部控制得以照常貫徹執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)作，離不開(kāi)良好的人力資源政策的推動(dòng)和支持。5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，行政單位亟需將鞏固內(nèi)部審計(jì)工作列為工作議程中的重點(diǎn)，踐行好規(guī)范、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)督和考核的多重職能，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的檢查落到實(shí)處，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員調(diào)配和各項(xiàng)工作的獨(dú)立性。三、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析（一）控制環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的深入改革，國(guó)家對(duì)行政單位越來(lái)越重視，在不斷加大人力、物力、財(cái)力投入的同時(shí)，對(duì)行政單位的內(nèi)部控制也提出了更高的要求。我國(guó)行政單位的內(nèi)部控制經(jīng)歷了探索到逐漸成型的階段，國(guó)家先后出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等規(guī)定，雖然不具備一一對(duì)應(yīng)的針對(duì)性，但也為行政單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了借鑒，指明了大致的方向。直到2012年《規(guī)范》的施行，行政單位才有了明確的內(nèi)部控制規(guī)范。隨著我們社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化和發(fā)展，我國(guó)對(duì)行政單位的框架作出了調(diào)整，促使行政單位與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)同步。內(nèi)部控制制度有待完善，加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)勢(shì)在必行。在優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境下，決策者、領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)相同的信息往往能做出更準(zhǔn)確的決策。雖然內(nèi)部控制規(guī)范的適用范圍涵蓋了行政單位，但主要還是企業(yè)單位在執(zhí)行，有關(guān)行政單位內(nèi)部控制環(huán)境的詳細(xì)解釋尚未成熟，而且行政單位控制環(huán)境的理論研究也比較少。（二）控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中的重要性控制環(huán)境是內(nèi)部控制的主要要素之一，它完善的程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行水平。面對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境的日新月異，行政單位應(yīng)加快轉(zhuǎn)變老舊落后的內(nèi)部控制管理模式，根據(jù)時(shí)代的變遷適時(shí)地加以改造創(chuàng)新，達(dá)到現(xiàn)代化管理的要求。內(nèi)部控制中控制環(huán)境作為現(xiàn)代化管理中不可替代的一環(huán)，實(shí)現(xiàn)控制環(huán)境的優(yōu)化，有利于維護(hù)單位秩序穩(wěn)定、保障工作高效完成、促進(jìn)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和規(guī)范協(xié)調(diào)。控制環(huán)境滲透到內(nèi)部控制的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程的方方面面中，一以貫之，不僅決定了單位內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)和條件，還影響到內(nèi)部控制執(zhí)行下參與其中的單位人員行為和意識(shí)。控制環(huán)境為單位提供了發(fā)展的基礎(chǔ)性準(zhǔn)則和整體性框架。我國(guó)行政單位內(nèi)部控制經(jīng)歷了為期較長(zhǎng)的一段探索改革時(shí)期，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，開(kāi)始重視起單位的內(nèi)部控制，但行政單位管理者對(duì)環(huán)境控制的不了解和不重視，導(dǎo)致單位運(yùn)作堵塞甚至阻礙了內(nèi)部控制的良性循環(huán)，使得不法人員鉆了監(jiān)管的漏洞、徘徊于灰色地帶，嚴(yán)重?fù)p害單位形象和公信力，造成民眾對(duì)行政單位公共形象產(chǎn)生誤解，同時(shí)也給國(guó)家的治理管理增添壓力和負(fù)擔(dān)。可見(jiàn)環(huán)境控制的重要性，在外部環(huán)境層面，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)環(huán)境控制有著不可或缺的作用。良好的環(huán)境控制能夠?yàn)閱挝恢贫冉ㄔO(shè)的完善指明方向，彰顯法律制度的威懾力，督促單位人員謹(jǐn)慎對(duì)待工作，認(rèn)真履行職責(zé)和義務(wù)。控制環(huán)境的貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，能夠減少和防范單位可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，督促完成單位的整體目標(biāo)。四、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的原因分析（一）內(nèi)部審計(jì)缺位，監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)目前大部分行政單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管，在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，屬于同體監(jiān)督，獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏保障，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受到的牽制多，未能有效發(fā)揮職能部門(mén)的作用，審計(jì)工作沒(méi)有落到實(shí)處，致使內(nèi)部控制喪失其原有的控制作用。內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，審計(jì)勝任能力不足，再者，由于預(yù)算單位數(shù)量多，設(shè)置了嚴(yán)格的人員限制，導(dǎo)致現(xiàn)有人力不足以支撐龐大的審計(jì)工作量，加之在履職上權(quán)限受到限制，阻礙了監(jiān)管部門(mén)實(shí)行日常的監(jiān)督檢查工作，且跟蹤監(jiān)督審計(jì)很大程度上僅限部分大額的專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理，鮮少參與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。日常工作上的監(jiān)督空缺造成少數(shù)行政單位領(lǐng)導(dǎo)人不惜鋌而走險(xiǎn)，游離于違法違紀(jì)的邊緣，甚至以權(quán)謀私、讓權(quán)利凌駕于規(guī)章制度之上，再加上權(quán)利制衡制約機(jī)制的缺位，出現(xiàn)了諸如財(cái)政資金被套取、擠占、截留、挪用甚至被竊取、侵吞等情況，使得國(guó)家的財(cái)產(chǎn)蒙受損失。（二）組織設(shè)置不周，權(quán)責(zé)分配不清要保證行政管理科學(xué)有效，領(lǐng)導(dǎo)干部必須重視并控制內(nèi)部控制制度所處的大環(huán)境，對(duì)環(huán)境做出及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)，通過(guò)設(shè)計(jì)、成立合理的組織機(jī)構(gòu)與當(dāng)前的環(huán)境相匹配、相適應(yīng)。部分單位由內(nèi)部控制設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)及規(guī)定的權(quán)責(zé)模糊不清，指代不明。一是內(nèi)部控制執(zhí)行人員良莠不齊，難以形成合力；二是內(nèi)部控制的責(zé)任劃分不明朗，造成互相推諉塞責(zé)的現(xiàn)象；三是管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)各自為政，在相互融合、對(duì)接上存在難度，致使管理上接連出現(xiàn)錯(cuò)漏紕漏；四是一把手獨(dú)立裁決的管理模式，審批細(xì)節(jié)在程序上缺乏有效的管控，流程不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范，存在不會(huì)監(jiān)督、不愿監(jiān)督、不敢監(jiān)督、監(jiān)督不了的現(xiàn)象，導(dǎo)致濫用職權(quán)和行賄受賄、貪污腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；五是在單位重要業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)單位產(chǎn)生重大影響的決策等方面，財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)總是被不同程度地排除在外，信息的滯后脫節(jié)使得財(cái)務(wù)工作在監(jiān)督和控制環(huán)節(jié)很難有施展的空間。（三）人力資源政策不完善，激勵(lì)約束機(jī)制不到位行政單位編制相對(duì)固定小，人員增減變動(dòng)靈活性較弱，按照實(shí)際需求選用人才存在難度。首先，行政單位通常是以常規(guī)考試的方式實(shí)現(xiàn)人員的錄用任用，確實(shí)能選拔出一些符合崗位需求的合格人才，但由于考試題型設(shè)計(jì)的局限性、片面性等原因，使得現(xiàn)有的人力資源政策成為部分道德素質(zhì)高、勝任能力強(qiáng)人才的攔路虎。其次，“鐵飯碗”觀念深植于心，部分工作人員因此貪圖安逸，懈怠工作，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差，缺乏創(chuàng)新精神，呈現(xiàn)出“庸懶散”的工作作風(fēng)，忘卻了服務(wù)社會(huì)、服務(wù)人民的初衷，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。現(xiàn)行公開(kāi)透明的工資制度，一方面，津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金的發(fā)放受到政策限制，另一方面，職位晉升待遇方面也限制了嚴(yán)格的條件，激勵(lì)約束機(jī)制缺乏發(fā)揮有效作用的現(xiàn)實(shí)條件。同時(shí)，培訓(xùn)存在例行公事的跡象，員工并沒(méi)有認(rèn)真參與到職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力的自我提升當(dāng)中，使得培訓(xùn)浮于表面。最后，由于目前尚未形成科學(xué)有效的執(zhí)行手段，人情關(guān)系摻雜、交織在行政管理之中，單位個(gè)別人員在錯(cuò)誤的價(jià)值觀、政績(jī)觀的導(dǎo)向下?lián)p公肥私，做出違法亂紀(jì)的行為，阻礙了激勵(lì)機(jī)制正常發(fā)揮作用，使得內(nèi)部控制制度難以落到實(shí)處。（四）文化建設(shè)不到位單位文化是經(jīng)濟(jì)組織集體成員相同的信念、精神追求和行為方式，是單位在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中，逐步成型的為單位內(nèi)部全體員工所接受、認(rèn)可、遵循、帶有單位獨(dú)特性的價(jià)值判斷、價(jià)值追求、工作作風(fēng)、道德約束、戰(zhàn)略規(guī)劃的群體意識(shí)總和。在目前的發(fā)展背景下，行政單位主要有幾點(diǎn)缺陷：第一，行政單位在不同程度上存在著“大家長(zhǎng)制”的風(fēng)氣，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)一不二，決策的好壞依賴于領(lǐng)導(dǎo)班子的能力和素質(zhì)，導(dǎo)致難以廣泛聽(tīng)取綜合多方意見(jiàn)，甚至還會(huì)滋生權(quán)力濫用。第二，自我約束文化缺位。有些單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制的意識(shí)層面上稍有欠缺，沒(méi)有將內(nèi)部控制列入單位議事議程，更沒(méi)有作為工作重點(diǎn)來(lái)抓，在有形的現(xiàn)實(shí)誘惑和無(wú)形的自我道德約束之間，自我約束文化的薄弱和缺失，給貪贓枉法、謀取私利等違法違規(guī)行為創(chuàng)造了隱形的條件，有些人混淆了公私界限，利用職務(wù)之便謀取私利。第三，勤儉務(wù)實(shí)的文化未貫徹到具體工作中。由于行政單位的資金來(lái)源大多是財(cái)政撥款，資金獲取渠道穩(wěn)固，致使行政單位在開(kāi)支上大手大腳、資金浪費(fèi)的現(xiàn)象普遍存在。第四，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)文化。行政單位由于所處的工作環(huán)境穩(wěn)定性高，從而缺少較強(qiáng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，沒(méi)有擬定防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，一旦問(wèn)題爆發(fā)容易引發(fā)后續(xù)的連鎖反應(yīng)，波及廣、危害大。五、行政單位內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的建議（一）加強(qiáng)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)建立并健全監(jiān)管部門(mén)對(duì)行政單位主要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)工作的督察，是改善控制環(huán)境的重要手段。重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，配備綜合素質(zhì)高、專業(yè)技能過(guò)硬的內(nèi)審人員，同時(shí)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，利用技術(shù)手段加大監(jiān)管力度，配合內(nèi)部審計(jì)工作的部署，不定期對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行突擊審查，對(duì)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)\o"管理論文"管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化、常態(tài)化。此外，指導(dǎo)行政單位內(nèi)部控制制度的規(guī)范完善，監(jiān)督和考評(píng)行政單位內(nèi)部控制制度的施行情況，設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部審計(jì)程序，嚴(yán)格把控各項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)，改進(jìn)審計(jì)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，鉆研考量會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督方面出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，不斷完善修正問(wèn)題的預(yù)案，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，把風(fēng)險(xiǎn)降低到可控的范圍內(nèi)，從而防止經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；結(jié)合監(jiān)督結(jié)果與日常考評(píng)，建立監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度，充分落實(shí)責(zé)任制，抓好、抓嚴(yán)、抓牢內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，對(duì)審計(jì)工作中的變量加以監(jiān)控，剔除阻礙內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、妨礙內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的不利要素，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的客觀要求；同時(shí)自覺(jué)接受內(nèi)外部監(jiān)督，廣泛利用內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行加工利用，促進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化，提高單位內(nèi)部控制效率，進(jìn)而達(dá)到提升行政單位整體管理水平的目標(biāo)。（二）科學(xué)合理組織架構(gòu)，是搞好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)在決策議事方面，為了防止行政單位領(lǐng)導(dǎo)層“一言堂”、“一支筆”造成決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要嚴(yán)肅單位紀(jì)律，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)揮先鋒模范作用，不為利益所引誘，不觸碰法律和道德的紅線，涉及經(jīng)濟(jì)、重大影響的決策由領(lǐng)導(dǎo)層集體表決，引進(jìn)專家學(xué)者和技術(shù)人員，形成“專家論證+技術(shù)咨詢”兩位一體的決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判斷標(biāo)準(zhǔn)須結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，謹(jǐn)慎地加以確認(rèn)，一經(jīng)審定，沒(méi)有正當(dāng)理由不得修改變更。同時(shí)，應(yīng)完善健全決策問(wèn)責(zé)制度，將集體決策過(guò)程中的責(zé)任層層分解，具體落實(shí)到責(zé)任主體上，確保權(quán)力和責(zé)任相統(tǒng)一、相對(duì)應(yīng)。成立監(jiān)督糾錯(cuò)機(jī)制，對(duì)決策執(zhí)行從事后的監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮械膶徍烁M(jìn)，對(duì)偏離的地方及時(shí)矯正糾錯(cuò)，引導(dǎo)工作執(zhí)行方向的正確性，避免決策走場(chǎng)子、走形式，做到執(zhí)行不走樣、不跑偏，穩(wěn)固行政單位的權(quán)威性。只有形成科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，才能切實(shí)地提高決策的科學(xué)性，降低決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。合理的組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督，確保三者之間的權(quán)責(zé)分配合理，同時(shí)保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，形成科學(xué)有效的權(quán)責(zé)分工和制衡機(jī)制。（三）促進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人力資源合理配置職工素質(zhì)的優(yōu)劣直接影響到行政單位內(nèi)部控制的好壞，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)會(huì)給貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制帶來(lái)巨大的幫助。行政單位員工的聘請(qǐng)、定崗、定編、定薪、評(píng)價(jià)、升遷等都具有獨(dú)特性。綜合考慮單位自身特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)精良的人才隊(duì)伍建設(shè)需要從下列幾方面入手：第一，實(shí)行崗位輪換制度。通過(guò)崗位輪換加深員工對(duì)單位業(yè)務(wù)的理解和認(rèn)識(shí)，多維度、全方位開(kāi)發(fā)員工的業(yè)務(wù)能力，積極培養(yǎng)跨領(lǐng)域的全能型人才，糾正不合理的人力資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理部署和統(tǒng)籌安排。第二，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。建立多層級(jí)的評(píng)價(jià)體系，豐富評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)多角度的評(píng)價(jià)，科學(xué)合理地開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，保證管理活動(dòng)的通暢性和有效性，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保全和增值。第三，建立獎(jiǎng)懲制度。良好的獎(jiǎng)懲制度是推進(jìn)員工高效完成任務(wù)的重要途徑，單位健全機(jī)制，做到賞罰分明，對(duì)工作表現(xiàn)突出的員工在物質(zhì)和精神上進(jìn)行表彰，對(duì)工作中玩忽職守、徇私舞弊的行為要及時(shí)追查，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，倒逼職工嚴(yán)格地約束自身行徑，認(rèn)真貫徹履行單位各項(xiàng)規(guī)章制度。第四，注重人力資源培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制。單位應(yīng)建立職工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)時(shí)跟進(jìn)并確保培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)和相關(guān)必要條件的落實(shí)，全面提升行政單位工作人員的崗位勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，兼顧單位工作質(zhì)量和工作效率。（四）塑造健康文化，開(kāi)展單位文化建設(shè)單位文化是對(duì)行政單位的影響具有雙重性質(zhì)，既有利也有弊，和諧的單位氛圍可以在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的不足，堵住潛在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，引導(dǎo)行政單位朝著健康良好的方向發(fā)展，而單位文化要是被歪風(fēng)邪氣所污染，會(huì)將行政單位從正確的軌道上帶跑、帶偏，阻礙單位的良好運(yùn)行。單位應(yīng)在分析自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)的文化建設(shè)，推進(jìn)單位作風(fēng)建設(shè)。在建設(shè)過(guò)程必須達(dá)到若干方面的要求：第一，樹(shù)立為人民服務(wù)文化。在單位內(nèi)部弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，杜絕官僚文化，杜絕形式主義，官員績(jī)效應(yīng)讓位于民生急需，將為民服務(wù)作為根本使命，擺正位置，牢固樹(shù)立公仆意識(shí)，嚴(yán)于律己，提高做群眾工作的能力，切實(shí)為群眾辦好事、辦實(shí)事，達(dá)到功成不必在我的境界。第二，樹(shù)立勤儉務(wù)實(shí)文化。單位應(yīng)嚴(yán)格管控財(cái)政資金的預(yù)算、規(guī)劃和使用情況，將勤儉務(wù)實(shí)作為單位的一貫作風(fēng)，明確每一筆資金的用途，將行政單位的資金花在刀刃上，為構(gòu)建簡(jiǎn)約高效的內(nèi)部控制制度營(yíng)造健康有利、契合發(fā)展需要的內(nèi)部控制環(huán)境。第三，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制文化。強(qiáng)化職工的責(zé)任意識(shí)和使命意識(shí)，建立一套融合單位各部門(mén)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)辨別和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證單位工作高效廉正。第四，樹(shù)立遵紀(jì)守法的文化。無(wú)規(guī)矩不成方圓，保障單位各項(xiàng)活動(dòng)和諧有序發(fā)展，首先需要確保單位職工遵紀(jì)守法，引導(dǎo)職工樹(shù)立正確的價(jià)值取向和價(jià)值理念，提高職業(yè)素養(yǎng)。第五，樹(shù)立和諧向上的文化。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則、做出表率，