現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)講授內(nèi)容：現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)講授內(nèi)容：1現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)

熟悉報(bào)表的格式與內(nèi)容理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)掌握各項(xiàng)目的填列原理能夠熟練編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)2

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述主要內(nèi)容：什么是現(xiàn)金流量表？現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)？現(xiàn)金流量表的作用？第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述主要內(nèi)容：3問題：問題1：現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制是什么？問題2：為什么企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)：利潤表上有錢賺，但企業(yè)卻沒錢花的情況？

問題：問題1：現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制是什么？4

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述一、什么是現(xiàn)金流量表？（一）現(xiàn)金流量表含義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號—現(xiàn)金流量表》給出的定義是：現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述一、什么是現(xiàn)金流量表？5

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述（二）相關(guān)概念的理解1、一定會(huì)計(jì)期間：——是時(shí)間段年度報(bào)表：本期金額、上期金額中期報(bào)表：半年度、季度、月份中期提供比較數(shù)年初到本中期末數(shù)上年度年初至可比中期末數(shù)第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述（二）相關(guān)概念的理解6第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（1）現(xiàn)金（廣義）庫存現(xiàn)金可以隨時(shí)用于支付的銀行存款其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等（2）現(xiàn)金等價(jià)物：——一般是指三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資（由于權(quán)益性投資的金額不確定）第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：73、現(xiàn)金流量

——是指企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的數(shù)量現(xiàn)金流入量：進(jìn)入到企業(yè)里的現(xiàn)金量現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量現(xiàn)金凈流量（現(xiàn)金凈額）=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述3、現(xiàn)金流量第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述8第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述4、現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制——收付實(shí)現(xiàn)制即：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。——只要現(xiàn)金在本期進(jìn)來企業(yè)，就是本期的現(xiàn)金流入，不用考慮是否是本期的應(yīng)收款項(xiàng)——只要現(xiàn)金在本期支付出去，就是本期的現(xiàn)金流出，不用考慮這筆錢是否是本期的應(yīng)付款。第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述4、現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制9【案例】：判斷是否列入8月份現(xiàn)金流量表2012年8月，假設(shè)樂凱膠片發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）本期向A公司銷售產(chǎn)品中，有50萬元是收現(xiàn)收入，賒銷140萬元。2）B公司簽發(fā)支票，償還2011年的欠款50萬元3）預(yù)收C公司的貨款50萬元存入銀行。4）通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)交7月份的稅款10萬元。【案例】：判斷是否列入8月份現(xiàn)金流量表10第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述解決問題：

為什么企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)

——利潤表上有錢賺，但企業(yè)卻沒錢花？第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述解決問題：11【案例】樂凱膠片2月份：公司生產(chǎn)的膠片實(shí)現(xiàn)收入2000萬元（其中收現(xiàn)1000萬元，其余為賒銷），從供應(yīng)商處付現(xiàn)購買了600萬元的原材料。假定公司其他方面的開支忽略不計(jì)。現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入量：1000萬現(xiàn)金流出量：600萬現(xiàn)金凈流量=1000萬-600萬=400萬利潤表：企業(yè)的利潤=2000萬-600萬=1400萬【案例】樂凱膠片2月份：12

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述利潤表：凈利潤=收入-費(fèi)用依據(jù)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出依據(jù)發(fā)生制：收付實(shí)現(xiàn)制心得：錢是賺回來的，利潤是算出來的第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述利潤表：13第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的格式財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)公司證券公司包括兩部分：主表、附注第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)14

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述1、主表部分：——用純粹的業(yè)務(wù)語言來描述現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述1、主表部分：15第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述1）主表內(nèi)容：表頭：一定會(huì)計(jì)期間主要內(nèi)容：經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末、變動(dòng)數(shù)現(xiàn)金流入小計(jì)現(xiàn)金流出小計(jì)現(xiàn)金流量凈額第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述1）主表內(nèi)容：現(xiàn)金流入小16第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2）經(jīng)營活動(dòng)含義：除投資、籌資以外的所有交易或事項(xiàng)列示方法：直接法——是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2）經(jīng)營活動(dòng)17項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（經(jīng)營部分）編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售18第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述3）投資活動(dòng)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建及處置活動(dòng)不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng)第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述3）投資活動(dòng)19現(xiàn)金流量表（投資部分）編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（投資部分）20第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述4）籌資活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述4）籌資活動(dòng)21三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額

吸收投資所到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（籌資部分）編制單位：年月單位：元三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額吸收投資所到的現(xiàn)22第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2、補(bǔ)充資料：——用職業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)語言來描述現(xiàn)金流量

將凈利潤轉(zhuǎn)換為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述2、補(bǔ)充資料：23第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述三、現(xiàn)金流量表的作用1、說明企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的原因2、規(guī)劃和預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力3、分析凈利潤與現(xiàn)金流量差異的原因4、分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可靠性第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述三、現(xiàn)金流量表的作用24本節(jié)小結(jié)：理解并掌握：現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類及報(bào)表項(xiàng)目列示理解：現(xiàn)金流量表的作用本節(jié)小結(jié)：理解并掌握：25講授主要內(nèi)容：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列其他項(xiàng)目的填列第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)講授主要內(nèi)容：第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)26學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確各項(xiàng)目的內(nèi)涵掌握各項(xiàng)目的基本填列方法第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)27一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列填列方法：直接法，從業(yè)務(wù)角度反映現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目：3項(xiàng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目：4項(xiàng)第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原28項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動(dòng)部分）會(huì)企03編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量29（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1.反映內(nèi)容：以現(xiàn)金收取的銷售收入：商品、勞務(wù)、材料、代購代銷收入增值稅額銷項(xiàng)稅額代墊的運(yùn)雜費(fèi)一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列30一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列2.計(jì)算方法：兩種（1）以本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)

——依據(jù)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬戶=當(dāng)期銷售商品收取現(xiàn)金+當(dāng)期收現(xiàn)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失注意：該方法只考慮與現(xiàn)金流量表有關(guān)的業(yè)務(wù)一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列2.計(jì)算方法：兩種31【案例】 某企業(yè)當(dāng)月銷售業(yè)務(wù)如下：①銷售產(chǎn)品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，貨款及增值稅已收到并存入銀行②銷售產(chǎn)品價(jià)款為200000元，銷項(xiàng)稅額為34000元，貨款及增值稅均未收到；③收回上年的應(yīng)收賬款7000元存入銀行；④收到商品的預(yù)收款5000元存入銀行；⑤將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為292500元，貼現(xiàn)利息20000元，實(shí)際收到貼現(xiàn)收入272500元存入銀行賬戶；⑥銷售商品退回，企業(yè)以銀行存款退回商品款12000元。【案例】 某企業(yè)當(dāng)月銷售業(yè)務(wù)如下：32

一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=①（100000+17000）+③7000+④5000+⑤272500-⑥12000=389500（元）一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)33一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為出發(fā)點(diǎn)調(diào)整填列

——依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會(huì)計(jì)賬簿資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表——依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”現(xiàn)金流量表——依據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為出34一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（二）收到的稅費(fèi)返還含義：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如返還的增值稅、所得稅等。【案例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅50000元，前期未退，本期收到并存入銀行；本期收到的教育費(fèi)附加返還款31000元存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還=50000+31000=81000（元）一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（二）收到的稅費(fèi)返還35（三）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金含義：與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入如：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（三）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填36

一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1.內(nèi)容：用廣義現(xiàn)金支付的買價(jià)：購買商品、勞務(wù)、材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)不包括：支付的在建工程材料的價(jià)稅費(fèi)(屬于投資活動(dòng))——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)37一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列2.以本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)填列——會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿公式：=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)等支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款-當(dāng)期因購貨退出而收到的現(xiàn)金一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列2.以本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)填列38【案例】 ①購買材料價(jià)款為20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元，以銀行存款支付；②購買材料價(jià)款為30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，貨款與增值稅尚未支付；③用銀行匯票支付材料價(jià)款及增值稅，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款34000元，材料價(jià)款100000元，其相應(yīng)的增值稅為17000元④以銀行存款預(yù)付購材料貨款30000元；⑤以銀行存款支付到期的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68500元；⑥購買工程用工程物資150000元（含增值稅），款項(xiàng)已用銀行存款支付。

【案例】 39一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=①（20000+3400）+③（100000+17000）+④30000+⑤68500=238900（元）一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金40一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金注意：不包括在本項(xiàng)目內(nèi)職工：退休人員：——“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”在建工程人員、無形資產(chǎn)研發(fā)人員：投資活動(dòng)——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工資、獎(jiǎng)金、困難補(bǔ)助等保險(xiǎn)、住房公積金等一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)41【案例】

①企業(yè)本年實(shí)際支付工資及各種獎(jiǎng)金、津貼共1000000元，其中，在建工程人員工資200000元；②支付離退休人員工資400000元；③支付在崗職工困難補(bǔ)助100000元；④支付職工養(yǎng)老保險(xiǎn)400000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=①（1000000-200000）+③100000+④400000=1300000（元）【案例】 42一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1.內(nèi)容：實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)繳納的稅費(fèi)。2.不包括項(xiàng)目：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅：投資活動(dòng)——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：——“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”本期退回的稅金：列入“收到的稅費(fèi)返還”一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)43一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（七）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金含義：不包括在以上項(xiàng)目中的其他經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金支出如：如經(jīng)營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（七）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)44綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例

要求：1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，嘗試計(jì)算各經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目的金額綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例要求：45第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)二、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的填列

企業(yè)長期資產(chǎn)的購建及處置活動(dòng)不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目：5項(xiàng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目：4項(xiàng)第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)二、投資活動(dòng)的現(xiàn)金46現(xiàn)金流量表（部分）編制單位：年月單位：元二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（部分）二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額47（一）收回投資收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。理解：轉(zhuǎn)讓權(quán)益工具（如股票）：實(shí)際收到的所有現(xiàn)金（包括本金及收益）轉(zhuǎn)讓、收回債務(wù)工具（如債券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（一）收回投資收到的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列48【案例】企業(yè)出售股票，該股票的投資成本25000元，出售收入30000元存入銀行；企業(yè)出售一項(xiàng)長期股權(quán)投資，該投資本金為500000元，轉(zhuǎn)讓收入為480000元，已存入銀行；企業(yè)出售某項(xiàng)債權(quán)投資，本金為300000元，收回全部投資金額350000元，其中，50000元是債券利息收回投資收到的現(xiàn)金=30000+480000+300000=810000（元）二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列【案例】二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列49（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息。理解：持有股權(quán)投資：持有期間分得的現(xiàn)金股利（不含出售時(shí)收到的收益）持有的債權(quán)投資：出售、到期收回時(shí)收回的利息二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列50【案例】企業(yè)出售某項(xiàng)債權(quán)投資，本金為300000元，收回全部投資金額350000元，其中，50000元是債券利息；企業(yè)將持有長期股權(quán)投資期間，實(shí)際分得的現(xiàn)金股利30000元存入銀行；取得投資收益所收到的現(xiàn)金=50000+30000=80000（元）二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列【案例】二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列51二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=處置所得現(xiàn)金-處置時(shí)以現(xiàn)金支付的費(fèi)用

出售價(jià)款、殘值收入保險(xiǎn)賠償收入清理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)>0，本項(xiàng)目反映<0，列入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和52二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量【案例】公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，設(shè)備原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元。支付拆卸費(fèi)用0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)用0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000-2800=297200元二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量【案例】53（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置所得現(xiàn)金-相關(guān)的處置費(fèi)用-子公司及營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（五）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：收回投資時(shí)收回的計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”的款項(xiàng)。二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額二、投資活動(dòng)現(xiàn)金54（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資支付的現(xiàn)金1.內(nèi)容購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：支付價(jià)款、稅費(fèi)等支出建造固定資產(chǎn)、自行研發(fā)資本化無形資產(chǎn)：材料費(fèi)、人員工資等支出2.不包括內(nèi)容融資租賃固定資產(chǎn)的租金：籌資活動(dòng)支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌資活動(dòng)二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資支付的現(xiàn)金二、投55

【案例】某企業(yè)發(fā)生如下與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：①購入不需安裝設(shè)備，價(jià)款80000元，增值稅稅額為13600元，包裝費(fèi)及運(yùn)費(fèi)為1000元，價(jià)稅及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用；②購入在建工程用材料一批，價(jià)款100000元，增值稅發(fā)票列明的增值稅額為17000元，已用支票支付；③在建工程領(lǐng)用工程物資共117000元；④支付在建工程人員工資23000元；⑤計(jì)算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的的長期借款利息150000元，該項(xiàng)借款利息已用銀行存款支付；⑥工程完工并交付使用，固定資產(chǎn)價(jià)值總額290000元；

【案例】56購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=①（80000+13600+1000）+②（100000+17000）+④23000=234600（元）二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)現(xiàn)57（七）投資支付的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金。理解：購入短期或長期股票、債券等實(shí)際支付的：

實(shí)際支付的買價(jià)支付稅金、手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（七）投資支付的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列582.“投資支付的現(xiàn)金”不包括內(nèi)容：主要指：購入股票債券時(shí)支付的買價(jià)中包含的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”實(shí)際支付時(shí)：計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；實(shí)際收回時(shí)：計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列2.“投資支付的現(xiàn)金”不包括內(nèi)容：二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列59

【案例】①購入短期股票投資100000元，以銀行存款支付；②企業(yè)購入準(zhǔn)備長期持有債券，票面金額為200000元，票面利率為8%，企業(yè)實(shí)際支付的金額為240000元；③購入股票投資，實(shí)際支付的買價(jià)254000元，其中包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利4000元，另支付手續(xù)費(fèi)3000元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。投資所支付的現(xiàn)金=100000+240000+（254000-4000+3000）=593000（元）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=⑨4000=4000（元）【案例】60

(八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金=購買出價(jià)中現(xiàn)金支付的部分-子公司及營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（九）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：購入股票債券時(shí)支付的買價(jià)中包含的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列(八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流61綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例

要求：1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，計(jì)算各投資活動(dòng)項(xiàng)目的金額綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例要求：62第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第二節(jié)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量63三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（部分）編制單位：年月單位：元三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本期金額上期金額吸收投資收到的現(xiàn)64三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（一）吸收投資收到的現(xiàn)金1.含義：發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金凈額=發(fā)行總收入-金融企業(yè)直接扣除的費(fèi)用2.不包括：企業(yè)直接支付的發(fā)行費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)等——“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（一）吸收投資收到的現(xiàn)金65（二）借款收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。（三）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（二）借款收到的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列66【案例】①企業(yè)發(fā)行股票10000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股1.2元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行收入的2%支付，發(fā)行費(fèi)共計(jì)240000元，企業(yè)已取得發(fā)行凈收入存入銀行②企業(yè)發(fā)行長期債券，債券面值為200萬元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格220萬元，證券公司按發(fā)行收入的3%計(jì)手續(xù)費(fèi)66000元，手續(xù)費(fèi)直接從發(fā)行收入中扣除。由證券公司代為支付宣傳費(fèi)及印刷費(fèi)共計(jì)8000元，從發(fā)行收入中扣除。企業(yè)以銀行存款直接支付的審計(jì)費(fèi)3000元。企業(yè)已收到發(fā)行債券的款項(xiàng)凈額；③從銀行取得短期借款150000元，已劃入企業(yè)賬戶；④企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100000元。【案例】67吸收投資收到的現(xiàn)金=①（10000000×1.2-240000）+②（2200000-66000-8000）=13886000（元）企業(yè)直接支付的費(fèi)用3000元，不從本項(xiàng)目扣除，列入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。借款收到的現(xiàn)金=③150000（元）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=④100000=100000（元）三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列吸收投資收到的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列68

(四）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金含義：歸還短期、長期借款本金、債券本金（五）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金含義:

1、企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利2、分配給投資者的利潤3、企業(yè)用現(xiàn)金支付的所有借款利息、債券利息（包括資本化利息、費(fèi)用化利息）。三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列(四）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列69

（六）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：捐贈(zèng)現(xiàn)金支出融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)退還的出資額等。三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（六）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的70【案例】①以銀行存款支付在建工程負(fù)擔(dān)的資本化利息150000元②歸還短期借款本金250000元，利息12000元；③宣告分配并支付現(xiàn)金股利70000元；④公司發(fā)放股票股利100000股，每股面值1元，市場價(jià)格2元；⑤支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)80000元。【案例】71償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=②250000=250000(元)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=①150000+②12000+③70000=232000（元）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=⑤80000=80000（元）三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列72綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例

要求：1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，計(jì)算各籌資活動(dòng)項(xiàng)目的金額綜合訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例要求：73四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（一）產(chǎn)生原因前提：企業(yè)有外幣或境外子公司的外幣現(xiàn)金流量期末編制報(bào)表：期末匯率與現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或平均匯率的引起的差額四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（一）產(chǎn)生原因74【案例】期末：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在年末應(yīng)該把外幣按照12月31日的匯率重新折算。期末匯率是1比7.8，折合人民幣780萬元。年初到年末增加現(xiàn)金數(shù)：—若年初現(xiàn)金是零，用人民幣計(jì)算，增加了780萬從過程來考察：——經(jīng)營活動(dòng)增加現(xiàn)金750萬元，而不是780萬元。30萬元的差額:因?yàn)閰R率從7.5變到了7.8，所以產(chǎn)生差額，反映在報(bào)表中就是匯率變動(dòng)影響額。

業(yè)務(wù)發(fā)生：A公司出口一批產(chǎn)品，收款100萬美元，市場匯率是1比7.5，折合人民幣750萬元。假定沒有流出量，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈額就是750萬元。【案例】期末：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在年末應(yīng)該把外幣按照12月31年75四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（二）計(jì)算1、業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可逐筆計(jì)算=(期末匯率-業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率）*外幣現(xiàn)金流入-(期末匯率-業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率）*外幣現(xiàn)金流出四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（二）計(jì)算76四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

【案例】某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)800000美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.20，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值300000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:8.25，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1:8.30，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期沒有其他外幣業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額=800000×（8.30-8.20）-300000×(8.30-8.25)=65000(元)四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響【案例】77四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響2、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)：倒擠該項(xiàng)目匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額

四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響2、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)：倒擠78五、現(xiàn)金流量表其他項(xiàng)目的填列報(bào)表項(xiàng)目填列方法五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額1）表中其他小計(jì)求和：=凈額（經(jīng)營+投資+籌資）+匯率變動(dòng)影響2）若無現(xiàn)金等價(jià)物：=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”(期末數(shù)-期初數(shù)）加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額若企業(yè)無現(xiàn)金等價(jià)物：=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額1）以上兩相求和2)若企業(yè)無現(xiàn)金等價(jià)物：=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額五、現(xiàn)金流量表其他項(xiàng)目的填列報(bào)表項(xiàng)目填列方法五、79六、主表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

3、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額+期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營凈額＋投資凈額＋籌資凈額＋匯率變動(dòng)影響額

1、現(xiàn)金凈額=各活動(dòng)(現(xiàn)金流入小計(jì)-現(xiàn)金流出小計(jì))

涉及3個(gè)：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)六、主表內(nèi)部的勾稽關(guān)系3、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額2、80講授內(nèi)容：現(xiàn)金類日記賬法現(xiàn)金流量臺賬法分析填列法第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)講授內(nèi)容：第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)81學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確各方法的基本操作原理能夠熟練應(yīng)用第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)82第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)一、現(xiàn)金類日記賬法（一）基本原理出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即憑證、賬簿理論依據(jù)：——現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及收付實(shí)現(xiàn)制庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬其他貨幣資金明細(xì)賬現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬：如果沒有，單獨(dú)增設(shè)不用單設(shè)，利用原有賬戶現(xiàn)金類日記賬第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)一、現(xiàn)金類日記賬法不用單設(shè)，利用83項(xiàng)目行次本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1

收到的稅費(fèi)返還3

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)9

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)20

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21現(xiàn)金流量表（部分）會(huì)企03表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金84（二）具體步驟：1在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行次”一列（簡稱“行次”）3期末，“行次”相同的金額匯總，列入現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項(xiàng)目，即可編制完成現(xiàn)金流量表。2登賬同時(shí)：確認(rèn)該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，將對應(yīng)項(xiàng)目的行次號登記入“行次”一列。注意：1）該業(yè)務(wù)計(jì)入賬戶，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量：在“行次”內(nèi)打“×”。2）一借一貸的會(huì)計(jì)記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個(gè)不同項(xiàng)目，要分別注明所屬的現(xiàn)金流量表行次、金額。（二）具體步驟：1在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行85

庫存現(xiàn)金日記賬

憑證號摘要行次對方科目借方貸方余額期初余額50029提現(xiàn)×銀行存款19000030支付在建工程人員工資30應(yīng)付職工薪酬50000支付其他人工資12應(yīng)付職工薪酬140000期末余額190000190000500庫存現(xiàn)金日記賬86（三）操作訓(xùn)練：——授課教學(xué)案例目標(biāo):完成銀行存款日記賬的登記及行次的填列一、現(xiàn)金類日記賬法（三）操作訓(xùn)練：一、現(xiàn)金類日記賬法87業(yè)務(wù)號摘要行次對方科目借方貸方余額期初余額43089652設(shè)備清理費(fèi)用25固定資產(chǎn)清理3000設(shè)備殘值收入25固定資產(chǎn)清理40004銀行匯票余款入賬×其他貨幣資金104606出售股票投資22短期投資20000022投資收益200007支付商業(yè)匯票款10應(yīng)付票據(jù)1600008購入固定資產(chǎn)30固定資產(chǎn)1180009收到匯票貼現(xiàn)款1應(yīng)收票據(jù)18500010借入長期借款40長期借款40000011支付產(chǎn)品宣傳費(fèi)18銷售費(fèi)用1000012支付辦公費(fèi)18管理費(fèi)用300013收取貨款1應(yīng)收賬款12250014購入低值易耗品10低值易耗品60015歸還借款本金45短期借款100000歸還借款利息

46應(yīng)付利息4800銀行存款日記賬單位：元業(yè)務(wù)號摘要行次對方科目借方貸方余額期初余額43089688業(yè)務(wù)號摘要行次對方科目借方貸方余額（16）預(yù)付商品款10預(yù)付賬款30000（17）支付材料價(jià)款10物資采購150000支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10應(yīng)交稅費(fèi)25500（18）購入工程物資30在建工程292500（23）收取銷售貨款1主營業(yè)務(wù)收入200000收取增值稅銷項(xiàng)稅額1應(yīng)交稅費(fèi)34000（24）出售設(shè)備價(jià)款25固定資產(chǎn)清理300000（25）出售無形資產(chǎn)25無形資產(chǎn)100000（26）歸還長期借款本金45長期借款600000歸還長期借款利息46長期借款150000（27）購入股權(quán)投資31長期股權(quán)投資100000已宣告未領(lǐng)取股利35應(yīng)收股利30000（28）收回應(yīng)收股利28應(yīng)收股利30000（29）提現(xiàn)×現(xiàn)金190000（39）支付電話費(fèi)18管理費(fèi)用3624（44）交納增值稅、城建稅13應(yīng)交稅費(fèi)48700交納教育費(fèi)附加13應(yīng)交稅費(fèi)500（46）收到現(xiàn)金股利23投資收益100000（49）交納所得稅13應(yīng)交稅費(fèi)36000期末余額3958701

銀行存款日記賬

（續(xù)）單位：元業(yè)務(wù)號摘要行次對方科目借方貸方余額（16）預(yù)付商品款10預(yù)89（四）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：以企業(yè)的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，簡單方便。不依靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的資料，工作量分散在平時(shí)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)報(bào)出；比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。缺點(diǎn)：會(huì)加大會(huì)計(jì)工作的日常工作量。一、現(xiàn)金類日記賬法（四）優(yōu)缺點(diǎn)一、現(xiàn)金類日記賬法90（五）現(xiàn)金類日記賬法的變通用法不設(shè)“行次”期末直接根據(jù)現(xiàn)金類日記賬的摘要，直接計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額。一、現(xiàn)金類日記賬法（五）現(xiàn)金類日記賬法的變通用法一、現(xiàn)金類日記賬法91第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)

二、現(xiàn)金流量臺賬法（一）基本原理出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理論依據(jù)：

——現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物——收付實(shí)現(xiàn)制第三節(jié)編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)二、現(xiàn)金流量臺賬法92（二）具體步驟：1開設(shè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量臺賬3期末，按項(xiàng)目匯總即可2將當(dāng)期發(fā)生的影響企業(yè)現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的業(yè)務(wù)列入臺賬注意：為編制現(xiàn)金流量表，單設(shè)一套現(xiàn)金流量臺賬。（二）具體步驟：1開設(shè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量93經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬日期憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流入小計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金…現(xiàn)金流出合計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金…合計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬日期憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流94

二、現(xiàn)金流量臺賬法（三）操作訓(xùn)練：授課教學(xué)案例1、資料：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、要求：登記現(xiàn)金流量臺賬

二、現(xiàn)金流量臺賬法（三）操作訓(xùn)練：授課教學(xué)案例95投資活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬年憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量凈額月日現(xiàn)金流入小計(jì)收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金略2報(bào)廢固定資產(chǎn)10006出售短期投資2200008購固定資產(chǎn)11800018購工程物資292500投資活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬年憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量96投資活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬

年憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量凈額月日現(xiàn)金流入小計(jì)收回投資所到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18購工程物資29250024處置固定資產(chǎn)30000025處置無形資產(chǎn)10000027購入投資100000支付應(yīng)收股利3000028收回投資時(shí)的股利3000030支付工程人員工資5000046發(fā)放現(xiàn)金股利100000合計(jì)7510002200001000004010003000059050046050010000030000160500投資活動(dòng)現(xiàn)金流量臺賬年憑證號摘要現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量97（四）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：以企業(yè)的記賬憑證為基礎(chǔ)，簡單方便。比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。缺點(diǎn)：加大工作量。

二、現(xiàn)金流量臺賬法（四）優(yōu)缺點(diǎn)二、現(xiàn)金流量臺賬法98三、分析填列法（一）基本原理出發(fā)點(diǎn)：當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬方法：根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目內(nèi)涵，期末直接分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

三、分析填列法（一）基本原理99資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目有關(guān)明細(xì)賬戶現(xiàn)金流量表項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

對應(yīng)的三、分析填列法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制對應(yīng)的三、分析填列法100（二）分析填列法操作實(shí)務(wù)案例資料：會(huì)計(jì)報(bào)表編制授課案例三、分析填列法（二）分析填列法操作實(shí)務(wù)三、分析填列法1011、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：=利潤表中“營業(yè)收入”金額+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）全部發(fā)生額+應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)息-或+其他納稅調(diào)整項(xiàng)目三、分析填列法1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：三、分析填列法102

調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本期增加（減少）營業(yè)收入600000600000應(yīng)收賬款（同時(shí)查：壞賬準(zhǔn)備賬戶）119000444600325600應(yīng)收票據(jù)（同時(shí)查賬，確認(rèn)有無貼現(xiàn)）368580168580-200000應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬）102000102000調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初103銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：=營業(yè)收入600000+增值稅銷項(xiàng)稅額102000-應(yīng)收賬款增加數(shù)325600+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)200000-當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備19900-商業(yè)匯票貼現(xiàn)息15000=541500元三、分析填列法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：三、分析填列法1042、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：=利潤表中“營業(yè)成本”的金額+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額+存貨（期末余額-期初余額）+應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）-列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊、工資及福利費(fèi)等三、分析填列法2、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：三、分析填列法105調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本期增加（減少）營業(yè)成本430000430000應(yīng)付賬款1059471059470應(yīng)付票據(jù)585338425338-160000預(yù)付賬款10823313823330000存貨5508400560786099460同時(shí)：查找相應(yīng)的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)賬調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本106生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（31）分配工資92500（32）分配福利費(fèi)12950（33）領(lǐng)料200000（40）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用112410（30）產(chǎn)成品成本417860(31)分配應(yīng)付職工工資21000(32)分配應(yīng)付職工福利費(fèi)2940(34)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料1000(35)計(jì)提折舊87470(40)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用112410期末余額：0期末余額：0應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：27540+25500=53040元生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（31）分配工資92500（30）產(chǎn)成品成107購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本430000+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅53040+應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)160000+預(yù)付賬款增加數(shù)30000+存貨增加數(shù)99460-計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的有關(guān)費(fèi)用（92500+12950+21000+2940+87470）=555640元三、分析填列法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金三、分析填列法1083、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：=分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+扣除在建工程人員薪酬的應(yīng)付職工薪酬（期初余額-期末余額）=(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+[3500-(30100-7000）]=140000元也可：直接查找“應(yīng)付職工薪酬”借方發(fā)生額中的實(shí)際支付數(shù)（扣除發(fā)放給在建工程人員、無形資產(chǎn)研發(fā)人員的薪酬）三、分析填列法3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：三、分析填列法109

應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)(30)支付工資190000（其中在建工程人員50000元）(20)工程應(yīng)付職工資50000(31)分配計(jì)入生產(chǎn)成本92500分配計(jì)入制造費(fèi)用21000分配計(jì)入管理費(fèi)用26500期初余額：3500(20)工程應(yīng)付職工福利費(fèi)7000(32)分配計(jì)入生產(chǎn)成本12950分配計(jì)入制造費(fèi)用2940分配計(jì)入管理費(fèi)用3710期末余額：0期末余額：30100

應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)(30)支付1104、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”-應(yīng)交所得稅（期末余額-期初余額）+當(dāng)期的“營業(yè)稅金及附加”+應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅——已交稅金）=36960-（960-0）+1200+48000=85200元或：直接查找“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬的借方發(fā)生額分析填列（注意不包括實(shí)際支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）三、分析填列法4、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)三、分析填列法1115、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、營業(yè)外支出等賬戶中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的付現(xiàn)費(fèi)用=10000（廣告宣傳費(fèi)）+3000（辦公費(fèi)）+3624（電話費(fèi)）=16624元三、分析填列法5、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金三、分析填列法1126、收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資等賬戶貸方出售收到的現(xiàn)金+與交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資一起收回的投資收益=200000+20000=220000元7、取得投資收益收到的現(xiàn)金=應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益賬戶的貸方發(fā)生額分析填列=100000元三、分析填列法6、收回投資收到的現(xiàn)金三、分析填列法113投資收益交易性金融資產(chǎn)（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤120000

（6）出售股票收益20000（46）收到現(xiàn)金股利100000期初余額：210000(6)出售交易性金融資產(chǎn)200000期末余額：10000應(yīng)收股利（27）購入投資時(shí)支付的中的股利30000（28）收回投資時(shí)支付的現(xiàn)金股利30000期末余額：0投資收益交易性金融資產(chǎn)（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤1200001148、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理、銀行存款等賬戶發(fā)生額分析（處置現(xiàn)金收入-相關(guān)現(xiàn)金支出）=4000（殘值收入）+300000（出售收入）-3000（清理費(fèi)）+100000（無形資產(chǎn)出售收入）=401000元9、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“應(yīng)收股利”賬戶中收回的投資時(shí)支付的應(yīng)收股利=30000元三、分析填列法8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額三、分析填列法11510、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等賬戶借方支付的現(xiàn)金金額=118000（購入工程物資）+292500（購入固定資產(chǎn)）+50000（支付的在建工程人員工資）=460500元三、分析填列法10、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金三、分析填列法11611、投資支付的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶借方投資支付的現(xiàn)金數(shù)=100000元（購入股票做長期股權(quán)投資）12、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“應(yīng)收股利”賬戶中屬于投資時(shí)支付的數(shù)額=30000元三、分析填列法11、投資支付的現(xiàn)金三、分析填列法11713、借款收到的現(xiàn)金=短期借款、長期借款等賬戶的貸方發(fā)生額分析=400000元（取得長期借款）三、分析填列法13、借款收到的現(xiàn)金三、分析填列法11814、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等賬戶的借方發(fā)生額中現(xiàn)金歸還的本金=100000（歸還短期借款）+600000（歸還長期借款）=700000元15、分配股利、利潤及償付利息支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等賬戶的借方發(fā)生額歸還的利息=150000+4800=154800元（長期借款的利息）三、分析填列法14、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金三、分析填列法119（三）分析填列法注意的問題1、必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作具體分析2、必須對現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的內(nèi)涵有深入的理解三、分析填列法（三）分析填列法注意的問題三、分析填列法120作業(yè)：依據(jù)本章授課案例：采用分析填列法計(jì)算各項(xiàng)目金額作業(yè)：依據(jù)本章授課案例：121

第四節(jié)工作底稿法出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、賬簿一、步驟：（一）設(shè)計(jì)工作底稿（二）將本期資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過入（三）編制調(diào)整分錄

（四）將調(diào)整分錄的數(shù)字過入底稿（五）試算平衡（六）將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目期末數(shù)過入報(bào)表第四節(jié)工作底稿法出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、122二、調(diào)整分錄的編制（一）調(diào)整分錄的借貸方1.科目名稱：各會(huì)計(jì)報(bào)表的原項(xiàng)目名稱如：“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”“存貨”2.流入項(xiàng)目：借增貸減流出項(xiàng)目：借減貸增

二、調(diào)整分錄的編制（一）調(diào)整分錄的借貸方123資產(chǎn)負(fù)債表利潤表項(xiàng)目現(xiàn)金流量表項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

(二)調(diào)整分錄原理對應(yīng)的二、調(diào)整分錄的編制1、期末集中會(huì)計(jì)處理2、將涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的項(xiàng)目替換成相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制(二)調(diào)整分124交易性金融資產(chǎn)期初余額：35000出售交易性金融資產(chǎn)

：15000出售交易性金融資產(chǎn)

：20000期末余額：0借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金35000

貸：交易性金融資產(chǎn)35000交易性金融資產(chǎn)期初余額：35000出售交易性金融資產(chǎn)：15125長期借款期初余額：150000借入長期借款400000償還借款本金150000借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款收到的現(xiàn)金400000

貸：長期借款400000借：長期借款

150000

貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量—償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金150000長期借款期初余額：150000償還借款本金150000借：籌126二、調(diào)整分錄的編制（三）調(diào)整分錄的順序1.依次調(diào)整利潤表項(xiàng)目的發(fā)生額，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（已調(diào)完項(xiàng)目不再重復(fù)調(diào)整）二、調(diào)整分錄的編制（三）調(diào)整分錄的順序127二、調(diào)整分錄的編制（四）資料資產(chǎn)負(fù)債表利潤表賬簿資料二、調(diào)整分錄的編制（四）資料128二、調(diào)整分錄的編制（五）調(diào)整分錄的編制1、調(diào)整營業(yè)收入結(jié)合調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末期初差額：借增貸減預(yù)收賬款期末期初差額：貸增借減相關(guān)分錄：財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)交稅金二、調(diào)整分錄的編制（五）調(diào)整分錄的編制129

主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)表

利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本期增加（減少）主營業(yè)務(wù)收入600000600000應(yīng)收賬款（未扣除壞賬準(zhǔn)備前的數(shù)額）122500468000345500應(yīng)收票據(jù)368580168580-200000主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)表利潤表、資產(chǎn)負(fù)債130二、調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動(dòng)—銷售商品收到的現(xiàn)金522500應(yīng)收賬款345500貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)收票據(jù)200000應(yīng)交稅金68000（本期未交的增值稅，也可在應(yīng)交稅金調(diào)整）二、調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄：131二、調(diào)整分錄的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用（9）支付票據(jù)貼現(xiàn)息15000（38）提取短期借款利息4800提取長期借款利息32000（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤51800期末余額：0借：財(cái)務(wù)費(fèi)用51800

貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量―銷售商品的現(xiàn)金15000

應(yīng)付利息36800二、調(diào)整分錄的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用（9）支付票據(jù)貼現(xiàn)息150132應(yīng)交稅費(fèi)(3)付購材料增值稅27540（17）付購材料增值稅25500（44）實(shí)際交增值稅48000實(shí)際交城建稅700

交教育費(fèi)附加500（49）實(shí)際交納所得稅36000（50）轉(zhuǎn)出未交增值稅960（5）增值稅68000（未收）（23）收到增值稅34000（25）應(yīng)交營業(yè)稅5000（39）應(yīng)交所得稅36960（43）應(yīng)交城建稅700（50）轉(zhuǎn)入未交稅金960

借：經(jīng)營活動(dòng)—銷售商品收到的現(xiàn)金34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)34000應(yīng)交稅費(fèi)(3)付購材料增值稅27540（5）增值稅6133練習(xí)：企業(yè)本期的主營業(yè)務(wù)收入10萬元，應(yīng)收賬款本期減少2萬，預(yù)收賬款本期增加1萬。借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量―銷售商品收到的現(xiàn)金130000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)收賬款20000預(yù)收賬款10000練習(xí)：企業(yè)本期的主營業(yè)務(wù)收入10萬元，應(yīng)收賬款本期減少2萬，134二、調(diào)整分錄的編制2．調(diào)整營業(yè)成本：

結(jié)合調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初期末差額：貸增借減預(yù)付賬款、存貨期末期初差額：借增貸減相關(guān)調(diào)整分錄：計(jì)入制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本的累計(jì)折舊、工資及福利費(fèi)數(shù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額二、調(diào)整分錄的編制2．調(diào)整營業(yè)成本：

結(jié)合調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表：135主營業(yè)務(wù)成本對應(yīng)表利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本期增加（減少）主營業(yè)務(wù)成本430000430000應(yīng)付賬款1059471059470應(yīng)付票據(jù)585338425338-160000預(yù)付賬款10823313823330000存貨5508400560786099460主營業(yè)務(wù)成本對應(yīng)表利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期數(shù)期初數(shù)期末數(shù)本136二、調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本430000存貨99460應(yīng)付票據(jù)160000預(yù)付賬款30000貸：經(jīng)營活動(dòng)―購買商品勞務(wù)支付的現(xiàn)金719460二、調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄：137累計(jì)折舊(2)報(bào)廢設(shè)備折舊95000(24)出售設(shè)備折舊170000期初余額：830674(35)生產(chǎn)部門折舊87470（35）管理部門折舊14966期末余額：668110

借：經(jīng)營活動(dòng)―支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金14966

―購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金87470

貸：累計(jì)折舊102436累計(jì)折舊(2)報(bào)廢設(shè)備折舊95000期初余額：83067138應(yīng)付職工薪酬(30)支付在建工程人員工資50000其他人員工資140000期初余額：3500(20)工程應(yīng)付薪酬57000(31)分配計(jì)入生產(chǎn)成本113500+15890分配計(jì)入管理費(fèi)用26500+3710借：經(jīng)營活動(dòng)―購買商品支付的現(xiàn)金129390―支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金30210

貸：應(yīng)付職工薪酬159000應(yīng)付職工薪酬期初余額：3500借：經(jīng)營活動(dòng)―購買商品支付的現(xiàn)139應(yīng)交稅費(fèi)

(3)付購材料增值稅27540（17）付購材料增值稅25500（44）實(shí)際交增值稅48000實(shí)際交城建稅700

交教育費(fèi)附加500（49）實(shí)際交納所得稅36000（50）轉(zhuǎn)出未交增值稅960（5）增值稅68000（未收）（23）收到增值稅34000（25）應(yīng)交營業(yè)稅5000（39）應(yīng)交所得稅36960（43）應(yīng)交城建稅700（50）轉(zhuǎn)入未交稅金960

借：應(yīng)交稅費(fèi)137040

貸：經(jīng)營活動(dòng)―支付的各項(xiàng)稅費(fèi)84000

―購買商品支付的現(xiàn)金53040

應(yīng)交稅費(fèi)(3)付購材料增值稅27540（5）增值稅68140二、調(diào)整分錄的編制3.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”4.“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（借）方法：先按全部發(fā)生額調(diào)整，未付現(xiàn)的費(fèi)用以后沖減該項(xiàng)目。管理費(fèi)用相關(guān)調(diào)整分錄經(jīng)營項(xiàng)目的直接填列二、調(diào)整分錄的編制3.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”141管理費(fèi)用

（1）報(bào)銷差旅費(fèi)1300（12）支付辦公費(fèi)3000（31）分配工資26500（32）發(fā)生福利費(fèi)3710（35）計(jì)提折舊14966（36）攤銷無形資產(chǎn)13000（37）待攤費(fèi)用攤銷10000（39)支付電話費(fèi)3624（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤96000管理費(fèi)用

（1）報(bào)銷差旅費(fèi)1300（47）結(jié)轉(zhuǎn)1425.財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）：查賬簿發(fā)生額6.投資收益（貸）：查賬簿貸方發(fā)生額二、調(diào)整分錄的編制5.財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）：查賬簿發(fā)生額二、調(diào)整分錄的編制143二、調(diào)整分錄的編制

投資收益

（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤120000（6）出售股票收益20000（46）收到現(xiàn)金股利100000

期末余額：0借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

―取得投資收益所收到的現(xiàn)金100000―收回投資所收到的現(xiàn)金20000

貸：投資收益120000二、調(diào)整分錄的編制投資收益

（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利144二、調(diào)整分錄的編制7.營業(yè)外收入：查賬簿貸方發(fā)生額營業(yè)外收入

（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤85000（24）出售設(shè)備收益70000（25）出售無形資產(chǎn)收益15000

期末余額：0借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

―處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額400000

累計(jì)折舊170000

貸：營業(yè)外收入85000

固定資產(chǎn)400000

無形資產(chǎn)80000

應(yīng)交稅金5000二、調(diào)整分錄的編制7.營業(yè)外收入：查賬簿貸方發(fā)生額營業(yè)外收入145二、調(diào)整分錄的編制8.營業(yè)外支出：查賬簿借方發(fā)生額營業(yè)外支出（2）報(bào)廢設(shè)備損失4000（47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤4000

期末余額：0借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

―處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額1000

營業(yè)外支出4000

累計(jì)折舊95000

貸：固定資產(chǎn)100000二、調(diào)整分錄的編制8.營業(yè)外支出：查賬簿借方發(fā)生額營業(yè)外支出146二、調(diào)整分錄的編制9.借：所得稅（發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)10.借：凈利潤（盈利）貸：未分配利潤虧損分錄相反二、調(diào)整分錄的編制9.借：所得稅（發(fā)生額）147二、調(diào)整分錄的編制（資產(chǎn)負(fù)債表）注意問題：1、全部在利潤表調(diào)整的項(xiàng)目：不再調(diào)整2、部分在利潤表調(diào)整的項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表只調(diào)整未調(diào)整部分3、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：一般分析借、貸方的發(fā)生額編制調(diào)整分錄二、調(diào)整分錄的編制（資產(chǎn)負(fù)債表）注意問題：148三、工作底稿法的注意事項(xiàng)（一）編制調(diào)整分錄：防止漏調(diào)、重復(fù)調(diào)整方法：每編制完成一筆調(diào)整分