深度解析研發費用加計扣除新政的12項變化北京財稅研究院研究員：樊秀園深度解析研發費用加計扣除新政的12項變化北京財稅研究院研究員1新119號與原政策的五大變化一是放寬研發活動適用范圍二是進一步擴大研發費用加計扣除范圍三是明確企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可以稅前加計扣除四是簡化對研發費用的歸集和核算管理五是減少審核程序新119號與原政策的五大變化一是放寬研發活動適用范圍21、研究開發活動的定義不同116：本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動119：本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。1、研究開發活動的定義不同116：本辦法所稱研究開發活動是指32、判斷研究開發活動的標準不同116：企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。119號：下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。2、判斷研究開發活動的標準不同116：企業從事《國家重點支持43、判斷研究開發活動的標準不同4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究原政策使用是正列舉，新政策動用的反列舉，即非此即彼。符合新常用態下不斷創新無法究舉的需要。3、判斷研究開發活動的標準不同4.對現存產品、服務、技術、材54、適用研發費用加計扣除行業規定不同116：本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。沒有明確規定哪個行業可以享受，哪個行業不可以享受該優惠。在實際執行中一般情況下，加工制造業享受該政策。119號：四、不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

4、適用研發費用加計扣除行業規定不同116：本辦法適用于財務6《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）細化了新政策對于多業經營企業的判斷標準：《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《通知》所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的7例：A企業經營范圍包括加工制造業，商務租賃業，2016年，加工制造業產品銷售收入為3500萬元，商務租賃業收入3500萬元，投資收益2000萬元，不征稅收入1000萬元，此時，該企業發生的研發費用是否可以享受加計扣除政策？3500/（10000-3000）=50%可以享受！例：A企業經營范圍包括加工制造業，商務租賃業，2016年，加85、參與研究開發人員的歸集不同116：研發費用范圍（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼70號：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。119：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用5、參與研究開發人員的歸集不同116：研發費用范圍（三）在職997號：研究開發人員范圍

企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。

企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。97號：研究開發人員范圍

企業直接從事研發活動人員包括106、新增其他相關費用加計扣除116號+70號：只要文件明確的13項可以加計扣除，其他的相關費用不可能加計扣除。119：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。6、新增其他相關費用加計扣除116號+70號：只要文件明確的11如何計算其他相關費用的額度兩種方法：一是將所有發生額相加，乘以10%得到一個得數，然后將總額減去得數后的余額為可以加計扣除的基數第二種方法，將除“其他相關費用”總額相加，除以90%算出一個得數，用得數乘以10%計算出其他相關費用的扣除基數，相加得出可以加計扣除的基數如何計算其他相關費用的額度12例：A企業發生研發費用的人工費、材料、折舊費等共計1000萬元，其他相關費用發生額為200萬元。第一種方法：1200*10%=1201000+120=1120第二種方法：1000/90%*10%=1111000+111=1111例：A企業發生研發費用的人工費、材料、折舊費等共計1000萬1397號明確10%的計算口徑：其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。97號明確10%的計算口徑：14實務操作時，應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。按照《通知》119號規定，假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X，《通知》119號文第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)實務操作時，應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費15例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研16B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%177、“專門用于”改為多用途費用歸集標準116：研發費用范圍：（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費119：（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租7、“專門用于”改為多用途費用歸集標準116：研發費用范圍：18119：入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。119：入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。19那么共同使用的費用如固定資產、無形資產等如何分攤進入計算加計扣除額？97號文件：二、研發費用歸集（二）多用途對象費用的歸集

企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。那么共同使用的費用如固定資產、無形資產等如何分攤進入計算加計208、明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用計算方法116：文件無明確，但實際執行時沖減研發費用。97號公告：企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。8、明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用計算方法116：文219、委托開發費用加計扣除政策變化明顯116：對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。119：.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。9、委托開發費用加計扣除政策變化明顯116：對企業委托給外22委托開發費用加計扣除提供的資料不同116：對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除119：委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除委托開發費用加計扣除提供的資料不同116：對委托開發的項目，2310、會計核算的要求不同116：第十條，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。119：1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。10、會計核算的要求不同116：第十條，企業必須對研究開發費2411、優惠備案的手續、提供的資料及后續管理面不同116：第十一條

企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：97號：研發費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存備查資料”按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行11、優惠備案的手續、提供的資料及后續管理面不同116：第十25原申請和現留存備查資料清單（基本相同）1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

原申請和現留存備查資料清單（基本相同）1.自主、委托、合作研265.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發支出”輔助賬；7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;8.省稅務機關規定的其他資料。5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表27后續管理不同116：第十四條

企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。97：稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

后續管理不同116：第十四條

企業研究開發費各項目的實際發2812、解決爭議的方法不同116：第十三條

主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。70：主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。119：.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。12、解決爭議的方法不同116：第十三條

主管稅務機關對企29加計扣除新舊政策相同點分析加計扣除新舊政策相同點分析301、財政性撥款研發支出加計扣除政策不變2014年63號：107014表第11列“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分”：填報納稅人研究開發費用中作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分119號：企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。1、財政性撥款研發支出加計扣除政策不變2014年63號：10312、據實扣除的基礎上加計扣除政策不變116：第四條，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除119：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。2、據實扣除的基礎上加計扣除政策不變116：第四條，在一個納32116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

119：企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計333、享受固定資產加速折舊加計扣除折舊額的計算方法不變企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除，因此公告明確，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇享受加速折舊優惠政策的，在享受研發費用加計扣除政策時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規定計算的金額。

3、享受固定資產加速折舊加計扣除折舊額的計算方法不變企業開展34例：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。企業帳務處理如下：借：固定資產1200

貸：銀行存款1200借：管理費用-研發費用150（1200/8）

貸：累計折舊150例：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研35由于汽車制造業根據2015年68號文件規定，新購進的固定資產可以享受加速折舊新政策，因此，企業選用縮造短折舊年限的方法即按6（10*60%）年折舊，稅法可以計提折舊200萬元，年終匯算清繳時可以納稅調減50萬元，同時，可以享受150*50%=75萬元加計扣除。注意：不是按200*50%享受加計扣除！思考：該項加計扣除可以享受6年還是8年？納稅調減是多少年？之后呢？由于汽車制造業根據2015年68號文件規定，新購進的固定資產36接上例，如企業會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。此時折舊金額為300萬元；稅法規定可以折舊金額為200萬元那么每年納稅調增100萬元，此時可以享受加計扣除的金額則僅為200*50%=100萬元；那么4年后呢？第4-5年，納稅調減200萬元，不可以加計扣除！接上例，如企業會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。37《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年64號公告）企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年638企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發（企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受394、研發用大樓等折舊不得加計扣除政策不變1、與研發活動直接相關的辦公費、外事費；2、給研發人員的培訓費、培養費；3、研究開發使用的大樓折舊、汽車折舊等4、為研究開發服務的后勤工作人員的工資等相關費用仍然不能加計扣除！4、研發用大樓等折舊不得加計扣除政策不變1、與研發活動直接相405、合作開發政策不變116：第五條

對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

119：企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。5、合作開發政策不變116：第五條

對企業共同合作開發的項416、集團按受益原則分攤加計扣除政策基本不變116：第十七條企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法119：.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。6、集團按受益原則分攤加計扣除政策基本不變116：第十七條427、年終匯繳時享受優惠政策不變116：第十二條

企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除97：企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送7、年終匯繳時享受優惠政策不變116：第十二條

企業實際發438、對不符合條件的研發費用的稅收待遇相同116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

119：企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整8、對不符合條件的研發費用的稅收待遇相同116：企業研究開發44關于新政追溯實效的說明財稅[2015]119號：企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年案例1：A企業2015年發生符合國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件規定的研發費用200萬元，另有與研發關于新政追溯實效的說明財稅[2015]119號：企業符合本通45活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2015年度匯算清繳時忘記加計扣除，在2016年度欲追溯加計扣除。可否？如果可以，可補充享受加計扣除了多少金額？做法：首先補充申報2015年度申報表，其次補充備案。活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2015年度46案例2：B公司在2016年發生符合國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件規定的研發費用200萬元，另有與研發活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2016年度匯算清繳時忘記加計扣除，在2017年度欲追溯加計扣除。可否？能追溯多少？案例2：B公司在2016年發生符合國稅發[2008]116號47最后，需要提供的是：2015年度匯算清繳已經開始，加計扣除政策仍然只能執行國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件，因為：財稅[2015]119：本通知自2016年1月1日起執行。僅適用于2016年度以后的所得稅匯算清繳。2015年度匯算清繳仍然執行老政策！最后，需要提供的是：48謝謝大家！謝謝大家！49

1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。

2、孤單一人的時間使自己變得優秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。

3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!

5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現在。

6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續保持熱忱，要繼續保持微笑，就像從未受傷過一樣。

7、生命的美麗，永遠展現在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現在它搏風擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地發生，陰晴圓缺皆有規律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。

9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風景就在下一個拐彎處。

10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。

12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。

13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發悲心，饒益眾生為他人。

14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。

15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰，更需要堅持和勤奮!

16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。

17、人生沒有筆直路，當你感到迷茫、失落時，找幾部這種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發現生命中真正重要的東西。

18、在人生的舞臺上，當有人愿意在臺下陪你度過無數個沒有未來的夜時，你就更想展現精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。

19、積極的人在每一次憂患中都看到一個機會，而消極的人則在每個機會中看到了某種憂患。莫找借口失敗，只找理由成功。

20、每一個成就和長進，都蘊含著曾經受過的寂寞、灑過的汗水、流過的眼淚。許多時候不是看到希望才去堅持，而是堅持了才能看到希望。

1、這世上，沒有誰活得比誰容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。

2、當熱誠變成習慣，恐懼和憂慮即無處容身。缺乏熱誠的人也沒有明確的目標。熱誠使想象的輪子轉動。一個人缺乏熱誠就象汽車沒有汽油。善于安排玩樂和工作，兩者保持熱誠，就是最快樂的人。熱誠使平凡的話題變得生動。

3、起點低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一場馬拉松比賽，拼的不是起點，而是堅持的耐力和成長的速度。只要努力不止，進步也會不止。

4、如果你不相信努力和時光，那么時光第一個就會辜負你。不要去否定你的過去，也不要用你的過去牽扯你的未來。不是因為有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。

5、人生每天都要笑，生活的下一秒發生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當下。人生喜怒哀樂，百般形態，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。

6、人性本善，純如清溪流水凝露瑩爍。欲望與情緒如風沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養著豁達，堅持著善良，只要在路上，就沒有到達不了的遠方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠都在，偶爾甚至會異常掛念。適應是需要時間的，但牙總是要拔，因為太痛，所以終歸還是要放手，隨它去。

11、這個世界其實很公平，你想要比別人強，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機會。只有經得起環境考驗的人，才能算是真正的強者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發現你所擁有幸運，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經歷幸福的人生。

14、給自己一份堅強，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽光，我來到這世上；為了與陽光同行，我笑對憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現在而蒙蔽雙眼，終究是要長大，最漆黑的那段路終要自己走完。

16、在路上，我們生命得到了肯定，一路上，我們有失敗也有成功，有淚水也有感動，有曲折也有坦途，有機遇也有夢想。一路走來，我們熟悉了陌生的世界，我們熟悉了陌生的面孔，遇人無數，匆匆又匆匆，有些成了我們忘不掉的背影，有些成了我們一生的風景。我笑，便面如春花，定是能感動人的，任他是誰。

17、努力是一種生活態度，與年齡無關。所以，無論什么時候，千萬不可放縱自己，給自己找懶散和拖延的借口，對自己嚴格一點兒，時間長了，努力便成為一種心理習慣，一種生活方式！

18、自己想要的東西，要么奮力直追，要么干脆放棄。別總是逢人就喋喋不休的表決心或者哀怨不斷，做別人茶余飯后的笑點。

19、即使不能像依米花那樣畫上完美的感嘆號，但我們可以歌詠最感人的詩篇；即使不能阻擋暴風雨的肆虐，但我們可以左右自己的心情；即使無法預料失敗的打擊，但我們可以把它當作成功的一個個驛站。

20、能力配不上野心，是所有煩擾的根源。這個世界是公平的，你要想得到，就得學會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力，去決定生活的樣子。1、只要有堅強的意志力，就自然而然地會有能耐、機靈和知識。

2、你們應該培養對自己，對自己的力量的信心，百這種信心是靠克服障礙，培養意志和鍛煉意志而獲得的。

3、堅強的信念能贏得強者的心，并使他們變得更堅強。

4、天行健，君子以自強不息。

5、有百折不撓的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是無敵的物質力量有更強大的威力。

6、永遠沒有人力可以擊退一個堅決強毅的希望。

7、意大利有一句諺語：對一個歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子……我現在按照這一公式拙劣地摹仿為：對一個要成為不負于高爾基所聲稱的那種“人”的要求，首先是意志、意志和意志。

8、執著追求并從中得到最大快樂的人，才是成功者。

9、三軍可奪帥也，匹夫不可奪志也。

10、發現者，尤其是一個初出茅廬的年輕發現者，需要勇氣才能無視他人的冷漠和懷疑，才能堅持自己發現的意志，并把研究繼續下去。

11、我的本質不是我的意志的結果，相反，我的意志是我的本質的結果，因為我先有存在，后有意志，存在可以沒有意志，但是沒有存在就沒有意志。

12、公共的利益，人類的福利，可以使可憎的工作變為可貴，只有開明人士才能知道克服困難所需要的熱忱。

13、立志用功如種樹然，方其根芽，猶未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后葉，葉而后花。

14、意志的出現不是對愿望的否定，而是把愿望合并和提升到一個更高的意識水平上。

15、無論是美女的歌聲，還是鬢狗的狂吠，無論是鱷魚的眼淚，還是惡狼的嚎叫，都不會使我動搖。

16、即使遇到了不幸的災難，已經開始了的事情決不放棄。

17、最可怕的敵人，就是沒有堅強的信念。

18、既然我已經踏上這條道路，那么，任何東西都不應妨礙我沿著這條路走下去。

19、意志若是屈從，不論程度如何，它都幫助了暴力。

20、有了堅定的意志，就等于給雙腳添了一對翅膀。

21、意志堅強，就會戰勝惡運。

22、只有剛強的人，才有神圣的意志，凡是戰斗的人，才能取得勝利。

23、卓越的人的一大優點是：在不利和艱難的遭遇里百折不撓。

24、疼痛的強度，同自然賦于人類的意志和剛度成正比。

25、能夠巋然不動，堅持正見，度過難關的人是不多的。

26、鋼是在烈火和急劇冷卻里鍛煉出來的，所以才能堅硬和什么也不怕。我們的一代也是這樣的在斗爭中和可怕的考驗中鍛煉出來的，學習了不在生活面前屈服。

27、只要持續地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。

28、立志不堅，終不濟事。

29、功崇惟志，業廣惟勤。

30、一個崇高的目標，只要不渝地追求，就會居為壯舉；在它純潔的目光里，一切美德必將勝利。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而50深度解析研發費用加計扣除新政的12項變化北京財稅研究院研究員：樊秀園深度解析研發費用加計扣除新政的12項變化北京財稅研究院研究員51新119號與原政策的五大變化一是放寬研發活動適用范圍二是進一步擴大研發費用加計扣除范圍三是明確企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可以稅前加計扣除四是簡化對研發費用的歸集和核算管理五是減少審核程序新119號與原政策的五大變化一是放寬研發活動適用范圍521、研究開發活動的定義不同116：本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動119：本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。1、研究開發活動的定義不同116：本辦法所稱研究開發活動是指532、判斷研究開發活動的標準不同116：企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。119號：下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。2、判斷研究開發活動的標準不同116：企業從事《國家重點支持543、判斷研究開發活動的標準不同4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究原政策使用是正列舉，新政策動用的反列舉，即非此即彼。符合新常用態下不斷創新無法究舉的需要。3、判斷研究開發活動的標準不同4.對現存產品、服務、技術、材554、適用研發費用加計扣除行業規定不同116：本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。沒有明確規定哪個行業可以享受，哪個行業不可以享受該優惠。在實際執行中一般情況下，加工制造業享受該政策。119號：四、不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

4、適用研發費用加計扣除行業規定不同116：本辦法適用于財務56《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）細化了新政策對于多業經營企業的判斷標準：《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《通知》所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的57例：A企業經營范圍包括加工制造業，商務租賃業，2016年，加工制造業產品銷售收入為3500萬元，商務租賃業收入3500萬元，投資收益2000萬元，不征稅收入1000萬元，此時，該企業發生的研發費用是否可以享受加計扣除政策？3500/（10000-3000）=50%可以享受！例：A企業經營范圍包括加工制造業，商務租賃業，2016年，加585、參與研究開發人員的歸集不同116：研發費用范圍（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼70號：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。119：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用5、參與研究開發人員的歸集不同116：研發費用范圍（三）在職5997號：研究開發人員范圍

企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。

企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。97號：研究開發人員范圍

企業直接從事研發活動人員包括606、新增其他相關費用加計扣除116號+70號：只要文件明確的13項可以加計扣除，其他的相關費用不可能加計扣除。119：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。6、新增其他相關費用加計扣除116號+70號：只要文件明確的61如何計算其他相關費用的額度兩種方法：一是將所有發生額相加，乘以10%得到一個得數，然后將總額減去得數后的余額為可以加計扣除的基數第二種方法，將除“其他相關費用”總額相加，除以90%算出一個得數，用得數乘以10%計算出其他相關費用的扣除基數，相加得出可以加計扣除的基數如何計算其他相關費用的額度62例：A企業發生研發費用的人工費、材料、折舊費等共計1000萬元，其他相關費用發生額為200萬元。第一種方法：1200*10%=1201000+120=1120第二種方法：1000/90%*10%=1111000+111=1111例：A企業發生研發費用的人工費、材料、折舊費等共計1000萬6397號明確10%的計算口徑：其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。97號明確10%的計算口徑：64實務操作時，應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。按照《通知》119號規定，假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X，《通知》119號文第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)實務操作時，應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費65例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研66B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%677、“專門用于”改為多用途費用歸集標準116：研發費用范圍：（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費119：（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租7、“專門用于”改為多用途費用歸集標準116：研發費用范圍：68119：入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。119：入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。69那么共同使用的費用如固定資產、無形資產等如何分攤進入計算加計扣除額？97號文件：二、研發費用歸集（二）多用途對象費用的歸集

企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。那么共同使用的費用如固定資產、無形資產等如何分攤進入計算加計708、明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用計算方法116：文件無明確，但實際執行時沖減研發費用。97號公告：企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。8、明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用計算方法116：文719、委托開發費用加計扣除政策變化明顯116：對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。119：.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。9、委托開發費用加計扣除政策變化明顯116：對企業委托給外72委托開發費用加計扣除提供的資料不同116：對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除119：委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除委托開發費用加計扣除提供的資料不同116：對委托開發的項目，7310、會計核算的要求不同116：第十條，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。119：1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。10、會計核算的要求不同116：第十條，企業必須對研究開發費7411、優惠備案的手續、提供的資料及后續管理面不同116：第十一條

企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：97號：研發費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存備查資料”按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行11、優惠備案的手續、提供的資料及后續管理面不同116：第十75原申請和現留存備查資料清單（基本相同）1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

原申請和現留存備查資料清單（基本相同）1.自主、委托、合作研765.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發支出”輔助賬；7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;8.省稅務機關規定的其他資料。5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表77后續管理不同116：第十四條

企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。97：稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

后續管理不同116：第十四條

企業研究開發費各項目的實際發7812、解決爭議的方法不同116：第十三條

主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。70：主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。119：.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。12、解決爭議的方法不同116：第十三條

主管稅務機關對企79加計扣除新舊政策相同點分析加計扣除新舊政策相同點分析801、財政性撥款研發支出加計扣除政策不變2014年63號：107014表第11列“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分”：填報納稅人研究開發費用中作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分119號：企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。1、財政性撥款研發支出加計扣除政策不變2014年63號：10812、據實扣除的基礎上加計扣除政策不變116：第四條，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除119：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。2、據實扣除的基礎上加計扣除政策不變116：第四條，在一個納82116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

119：企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計833、享受固定資產加速折舊加計扣除折舊額的計算方法不變企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除，因此公告明確，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇享受加速折舊優惠政策的，在享受研發費用加計扣除政策時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規定計算的金額。

3、享受固定資產加速折舊加計扣除折舊額的計算方法不變企業開展84例：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。企業帳務處理如下：借：固定資產1200

貸：銀行存款1200借：管理費用-研發費用150（1200/8）

貸：累計折舊150例：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研85由于汽車制造業根據2015年68號文件規定，新購進的固定資產可以享受加速折舊新政策，因此，企業選用縮造短折舊年限的方法即按6（10*60%）年折舊，稅法可以計提折舊200萬元，年終匯算清繳時可以納稅調減50萬元，同時，可以享受150*50%=75萬元加計扣除。注意：不是按200*50%享受加計扣除！思考：該項加計扣除可以享受6年還是8年？納稅調減是多少年？之后呢？由于汽車制造業根據2015年68號文件規定，新購進的固定資產86接上例，如企業會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。此時折舊金額為300萬元；稅法規定可以折舊金額為200萬元那么每年納稅調增100萬元，此時可以享受加計扣除的金額則僅為200*50%=100萬元；那么4年后呢？第4-5年，納稅調減200萬元，不可以加計扣除！接上例，如企業會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。87《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年64號公告）企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年688企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發（企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受894、研發用大樓等折舊不得加計扣除政策不變1、與研發活動直接相關的辦公費、外事費；2、給研發人員的培訓費、培養費；3、研究開發使用的大樓折舊、汽車折舊等4、為研究開發服務的后勤工作人員的工資等相關費用仍然不能加計扣除！4、研發用大樓等折舊不得加計扣除政策不變1、與研發活動直接相905、合作開發政策不變116：第五條

對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

119：企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。5、合作開發政策不變116：第五條

對企業共同合作開發的項916、集團按受益原則分攤加計扣除政策基本不變116：第十七條企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法119：.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。6、集團按受益原則分攤加計扣除政策基本不變116：第十七條927、年終匯繳時享受優惠政策不變116：第十二條

企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除97：企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送7、年終匯繳時享受優惠政策不變116：第十二條

企業實際發938、對不符合條件的研發費用的稅收待遇相同116：企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

119：企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整8、對不符合條件的研發費用的稅收待遇相同116：企業研究開發94關于新政追溯實效的說明財稅[2015]119號：企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年案例1：A企業2015年發生符合國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件規定的研發費用200萬元，另有與研發關于新政追溯實效的說明財稅[2015]119號：企業符合本通95活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2015年度匯算清繳時忘記加計扣除，在2016年度欲追溯加計扣除。可否？如果可以，可補充享受加計扣除了多少金額？做法：首先補充申報2015年度申報表，其次補充備案。活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2015年度96案例2：B公司在2016年發生符合國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件規定的研發費用200萬元，另有與研發活動相關的勞務派遣費用及勞務咨詢費100萬元，在2016年度匯算清繳時忘記加計扣除，在2017年度欲追溯加計扣除。可否？能追溯多少？案例2：B公司在2016年發生符合國稅發[2008]116號97最后，需要提供的是：2015年度匯算清繳已經開始，加計扣除政策仍然只能執行國稅發[2008]116號及財稅[2013]70號文件，因為：財稅[2015]119：本通知自2016年1月1日起執行。僅適用于2016年度以后的所得稅匯算清繳。2015年度匯算清繳仍然執行老政策！最后，需要提供的是：98謝謝大家！謝謝大家！99

1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。

2、孤單一人的時間使自己變得優秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。

3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!

5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現在。

6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續保持熱忱，要繼續保持微笑，就像從未受傷過一樣。

7、生命的美麗，永遠展現在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現在它搏風擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地發生，陰晴圓缺皆有規律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。

9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風景就在下一個拐彎處。

10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。

12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。

13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發悲心，饒益眾生為他人。

14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。

15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰，更需要堅持和勤奮!

16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。

17、人生沒有筆直路，當你感到迷茫、失落時，找幾部這種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發現生命中真正重要的東西。

18、在人生的舞臺上，當有人愿意在臺下陪你度過無數個沒有未來的夜時，你就更想展現精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。

19、積極的人在每一次憂患中都看到一個機會，而消極的人則在每個機會中看到了某種憂患。莫找借口失敗，只找理由成功。

20、每一個成就和長進，都蘊含著曾經受過的寂寞、灑過的汗水、流過的眼淚。許多時候不是看到希望才去堅持，而是堅持了才能看到希望。

1、這世上，沒有誰活得比誰容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。

2、當熱誠