第二講

一般要素費用的歸集與分配

要素費用的分配產品生產過程中發生的各項生產費用，應采用一定的方法進行歸集，并分配計入產品成本中：首先按照費用要素的用途和要素，將各種費用要素區分計入產品成本的費用要素和不計入產品成本的費用要素；對計入產品成本的費用要素，按其與產品的關系進行歸集和分配；如果是專為某種產品而耗用的直接費用，則直接計入該產品成本如果是幾種產品共同耗用的間接費用，則采用適當的方法分配計入各種產品的成本要素費用分配圖示要素費用的分配標準

（1）成果類，如產品的重量、體積、產量、產值等；（2）消耗類，如人工工時、機器工時、生產工人工資、原材料消耗量等；（3）定額類，如定額消耗量、定額費用等。某分配對象應負擔的費用=該對象的分配標準額×費用分配率

5材料費用的概念及分類材料費用要素是指企業在產品生產過程中因消耗材料等而發生的材料費用。按經濟內容:原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物。發生的材料費用通常列入生產成本賬戶的“直接材料”成本項目。按存放地點:在途、庫存、委托加工按計入方式：直接、間接第一節材料費用的核算一、材料發出的核算（二）材料發出的原始憑證常用的記錄材料消耗的原始憑證有：限額領料單、領料單、領料登記簿和退料單等。材料費用的核算（1）限額領料單（3）領料登記簿領料日期領用數量領料人簽章發料人簽章備注當日累計材料單價金額合計材料類別：材料編號：材料名稱：材料規格：年月日領料單位：領料倉庫：計量單位：（4）退料單一、材料發出的核算（四）材料發出的計價1.實際成本計價先進先出法月末一次加權平均法移動平均法個別計價法個別計價法材料費用的核算我國會計準則規定不允許采用后進先出法1.材料按實際成本核算發出的計價(1)先進先出法1.材料按實際成本核算發出的計價(3)移動加權平均法移動以前結存材料金額+本次收入材料金額加權平均=————————————————單價以前結存材料數量+本次收入材料數量10日移動平均單價=（100000+480000）/（10000+40000）=11.6

（4）個別計價法

是通過逐一辨認所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位實際成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。發出存貨實際成本計算公式為：每批存貨發出成本=該批存貨發出數量×該批存貨收入時的實際單位成本采用這種方法計算發出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確，但應用的前提是必須能夠對發出和結存存貨的批次進行具體辨認，以確認其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數量少、單位成本較高、同類產品卻存在較大差異的存貨計價。

“原材料”賬戶賬戶性質及用途：該賬戶屬于資產類，核算企業各種庫存材料的增減變動情況。原材料驗收入庫材料的成本發出材料的成本本賬戶按材料的品種、規格設置明細賬。余庫存材料的成本。賬戶結構：核算的賬戶設置2.按計劃成本計價收入材料計劃成本的確定對采用此方式的企業，應當在每一會計年度開始之前確定企業各種材料的計劃成本。制定材料計劃成本時，通常考慮各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。計劃成本一經確定，在一個會計年度內原則上不作變動。材料按計劃成本核算發出的計價庫存材料的超支差異額庫存材料的節約差異額材料成本差異結轉入庫材料的超支差異額（1）結轉入庫材料的節約差異額（2）結轉發出材料應負擔的差異額

“材料成本差異”賬戶賬戶性質及用途：該賬戶屬于資產類，用于核算企業庫存材料的實際成本與計劃成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結余情況賬戶結構⑶月末要計算發出材料應負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的材料成本差異，一般按當月材料成本差異率分配計算，其計算方法如下：本月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）本月發出材料應負擔的材料成本差異＝本月發出材料的計劃成本×當月材料成本差異率。材料成本差異率按材料類別計算發出材料的賬務處理根據各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證會計分錄領用材料時 結轉材料成本差異時借：生產成本 借：生產成本制造費用 制造費用管理費用 管理費用 貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差） （節約差）【例1】根據本月發料憑證匯總表，共計發出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產品生產600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產品銷售包裝20千克，計劃成本500元。發出材料借：生產成本15000制造費用7500管理費用1000銷售費用500貸：原材料24000分攤成本差異本月材料成本差異率=（-300）/(14700+22800)×100%=-0.08%借：生產成本

（15000×0.08%）120

制造費用

（

7500×0.08%）

60

管理費用

（

1000×0.08%）

8

銷售費用

（

500×0.08%）

4

貸：材料成本差異

192假設月初結存材料計劃成本14700元，本月購入材料計劃成本22800元，本月材料成本差異-300元（節約差異），要求：計算分攤本月發出材料負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。如果是生產一種產品發生的材料費用，可直接計入“基本生產成本”所屬該產品成本明細賬的“直接材料”成本項目，此時的材料費用叫直接計入費用。如果是生產幾種產品共同發生的材料費用，可分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料費用”成本項目，此時的材料費用叫間接記入費用。材料費分配的核算㈠基本方法⒈實際成本計價方式下：⒉計劃成本計價方式下：㈡材料費分配匯總表的編制及賬務處理領料單限額領料單匯總

材料費分配匯總表賬務處理退料單⒈實際成本計價方式下：⑴材料費分配匯總表的編制⑵賬務處理⒉計劃成本計價方式下：⑴材料費分配匯總表的編制⑵賬務處理⒈實際成本計價方式下：

選擇分配標準應力求合理而簡便材料費用分配標準；產品重量、產品體積、產品產量、材料定額耗用量或定額費用、主要材料的耗用量或費用等。⑴材料費分配匯總表的編制材料費分配率=300000÷20000=15甲產品分配額=6000×15=90000乙產品分配額=14000×15=210000⑵賬務處理借：基本生產成本——甲產品290000——乙產品610000輔助生產成本——修理車間5000——運輸車間4000制造費用3000貸：原材料912000

⒉計劃成本計價方式下：

⑴材料費分配匯總表的編制原材料分配率=303000÷20000=15.15甲產品分配額=6000×15.15=90900乙產品分配額=14000×15.15=212100⑵賬務處理①結轉發出材料計劃成本借：基本生產成本——甲產品292900——乙產品616100輔助生產成本——修理車間5050——運輸車間4040制造費用3030貸：原材料921120⑵賬務處理②結轉發出材料計劃成本應分攤的材料成本差異借：基本生產成本——甲產品2900——乙產品

6100

輔助生產成本——修理車間50——運輸車間40

制造費用30貸：材料成本差異9120

常用的分配方法產品重量比例法產品體積比例法如果材料有比較準確的消耗定額，則材料費用可采用定額耗用量或定額費用比例分配。重難點分配計算的基本公式：分配率=分配對象的總金額÷各產品的分配標準之和某種產品應負擔的分配對象=該種產品的分配標準×分配率重量分配法：以產品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產品重量有密切關系的產品。分配率材料費用總額產品重量總和某產品應承擔材料費用分配率該產品重量（1）產品產量比例、重量比例分配法

【例2】某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用一種原材料12000千克，該原材料每千克2.5元，甲產品的重量為14000千克，體積為200立方米，產量為5500個；乙產品的重量為16000千克，體積為300立方米，產量為9500個。要求：分別以產品重量、體積、產量作為分配標準，計算甲、乙兩種產品各應負擔的上述材料費用。（1）以產品重量作為分配標準材料費用分配率＝12000×2.5÷（14000＋16000）＝1甲產品應負擔的材料費用＝14000×1＝14000（元）乙產品應負擔的材料費用＝16000×1＝16000（元）（2）以產品體積作為分配標準材料費用分配率＝12000×2.5÷（200＋300）＝60甲產品應負擔的材料費用＝200×60＝12000（元）乙產品應負擔的材料費用＝300×60＝18000（元）（3）以產品產量作為分配標準材料費用分配率＝12000×2.5÷（5500＋9500）＝2甲產品應負擔的材料費用＝5500×2＝11000（元）乙產品應負擔的材料費用＝9500×2＝19000（元）當各種產品共同消耗某一種原材料的情況下:材料費用分配率=

幾種產品共耗材料費用總額各種產品材料定額消耗量之和某種產品應分配負擔的材料費用=該產品的材料定額耗用量×材料費用分配率采用定額耗用量比例分配（2）定額耗用量比例分配法程序：①計算各種產品原材料定額消耗量②計算材料消耗量分配率③計算出各種產品應分配的原材料實際消耗量④計算出各種產品應分配的原材料實際費用所謂材料消耗定額，是指生產單位產品可以消耗的某種材料的數量限額；如：每套西服布料消耗定額2.8米材料定額耗用量是指生產一定數量的產品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數量限額。如：當月生產100套西服布料定額耗用量為280米具體方法之一（標準法）：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量×材料單價(P44)例新光工廠某月份實際耗用某種材料6000千克,單價6元,共計36000元。生產甲產品20件,單位消耗定額為440千克;生產乙產品40件,單位消耗定額為80千克。要求按定額消耗量比例分配材料費用.①計算各產品材料定額消耗量甲產品定額消耗量=20×440=8800（千克）乙產品定額消耗量=40×80=3200（千克）材料定額消耗總量=8800+3200=12000（千克）②計算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5③計算出各產品應分配的材料實際消耗量和材料費用甲產品應分配的材料費用=0.5×8800×6=26400（元）乙產品應分配的材料費用=0.5×3200×6=9600（元）練習1：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用Y材料1200公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。參考答案：甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲產品應分配的材料數量＝560×1.2＝672（公斤）乙產品應分配的材料數量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）甲產品應分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產品應分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）具體方法之二（簡化法）：采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和或=各種產品原材料實際費用總額/各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料費用分配率

某企業8月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產量為甲產品500件，乙產品400件.單件產品原材料消耗定額為:甲產品6千克，乙產品5千克，其材料費用分配結果如下:例如材料費用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)

甲產品原材料定額消耗量=500×6=3000乙產品原材料定額消耗量=400×5=2000123甲產品應分配的材料費=3000×8.64=25920(元)乙產品應分配的材料費答案：1、甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）乙產品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）練習2運用簡化法計算（與練習1同題）練習3新光工廠生產甲、乙兩種產品均需消耗A材料，甲、乙產品的Ａ材料消耗定額分別為２千克、４千克。某月份生產甲產品4000件，乙產品6000件，共發生的實際材料費用100000元。要求計算甲、乙產品本月份各消耗A材料實際費用多少元？甲產品A材料定額耗用量=4000×2=8000（千克）乙產品A材料定額耗用量=6000×4=24000（千克）材料費用分配率=100000÷（8000+24000）=3.125甲產品負擔的A材料費用=8000×3.125=25000元乙產品負擔的A材料費用=24000×3.125=75000元當各種產品共同耗用幾種原材料的情況下：采用定額費用比例分配（3）材料定額費用比例法程序:①計算各種產品原材料定額消費用②計算材料費用分配率③計算出各種產品應分配的原材料實際費用所謂材料定額費用，是指生產一定數量的產品按材料的費用定額計算的材料費用限額。有關計算公式如下：某產品某材料定額費用=該產品實際產量×單位產品該材料費用定額=該產品實際產量×單位產品該材料消耗定額×該材料單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產品各材料費用定額之和某產品應分配的材料費用=該種產品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率例某企業生產A、B兩種產品,共領用甲、乙兩種材料,合計17232元。本月生產A產品60件,B產品50件。A產品材料消耗定額:甲材料8千克,乙材料6千克;B產品材料消耗定額:甲材料5千克,乙材料4千克。甲材料單價12元,乙材料單價10元。要求按定額費用比例分配材料費用.①計算各種產品原材料定額消費用A產品材料定額費用甲材料定額費用=60×8×12=5760（元）乙材料定額費用=60×6×10=3600（元）B產品材料定額費用甲材料定額費用=50×5×12=3000（元）乙材料定額費用=50×4×10=2000（元）②計算材料費用分配率=17232/（5760+3600+3000+2000）=1.2③計算出各產品應分配的材料實際費用A產品應分配的材料費用=（5760+3600）×1.2=11232（元）B產品應分配的材料費用=（3000+2000）×1.2=6000（元）練習4：某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。請計算分配甲、乙產品應分配材料的實際費用.答案：（1）甲、乙產品材料定額費用甲產品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產品材料定額費用合計18600（元）乙產品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產品應分配材料實際費用甲產品：18600×1.1=20460(元)乙產品：15600×1.1＝17160（元）賬務處理編制“原材料費用分配表”反映分配結果。實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結合在一起進行的。操作時由倉庫保管人員依據原材料發料憑證（領料單、限額領料單、領料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發出數量，填制“發出材料明細表”；財會部門根據倉庫部門提供的發出材料明細表，結合產量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制“原材料費用分配表”；根據原材料費用分配表和發出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿。賬務處理：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的費