精選優質文檔-----傾情為你奉上精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業專心---專注---專業精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業完工百分比法在實際應用中存在的問題及對策摘要:完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵,確定完工百分比有多種方法,這些方法各有利弊,對計量建造合同的收入成本,正確核算和反映企業經營業績與財務狀況會產生較大的影響。實際工作中要根據建造合同的具體執行情況而選用不同的方法,同時應分析相關因素的影響,以便更合理地確認合同收入和合同費用,提供相對可靠和相關的經營業績和財務狀況。關鍵詞:建造合同;完工百分比法;利弊分析;適用范圍;影響因素《企業會計準則第15號——建造合同》第十八條規定,完工百分比法是指根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法。在資產負債表日,建造合同的結果能夠可靠估計的,應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。因此,完工百分比的確定對于合同收入和合同費用的確認與計量有著極大的影響,而確定完工百分比也就是確定合同完工進度。通常確定完工進度有實際成本比例法、完成工作量法與實際測定進度法等三種方法。這些方法各有特點,但在實際應用中均存在種種問題,文章擬對這三種方法進行比較,分析各自的優缺點,確定它們的適用范圍,分析其影響因素,以促進完工百分比法在實務中的恰當運用,提供相對可靠的經營業績和財務狀況。1完工百分比法在實際應用中存在的問題完工百分比法在實際應用中由于其合同完工進度的測定存在一些不合理之處,導致建造合同收入和成本的計量不準確,給企業提供了盈余管理的空間,其原因主要是以下幾個方面:①完工百分比法的前提假設過于理想化。以完工百分比法確認工程進度,主要基于投入與產出之間存在著一種理性的對應關系,按照權責發生制和配比原則,以累計實際發生的合同成本占預計總成本的比例來確認收入的額度,即假定完成了一定量的工程就可取得相應的收入和利潤。實際工作中在不同階段即使完成相同量的工程,并不一定能取得完全相匹配的收入和利潤。例如,有時增加成本不增加進度;生產要素的價格變動會引起成本投入的變化,但它與完工程度的關系卻不大;價值高、施工簡單的部位,成本投入大,但其代表的完工程度不一定高;相反,價值不高卻費工費時的部位,其代表的完工程度卻不一定低。完工百分比法只能在形式上保證合同收入與合同費用的配比。②完工進度的測定依賴于實際投入量與預計總投入量的測定。由于施工企業施工對象的復雜性、施工企業成本管理基礎較差,施工項目的不確定因素多,工程變更多,工程物資價格變動等,往往會造成上述測定不準確,勢必影響完工進度的準確性。③企業的完工進度常常由企業自行控制,易受到人為調節。企業為了達到某種不正當目的,通過對實際發生的成本或實際完工量進行調節,操縱完工進度,將對企業的各個會計期間的經營業績產生嚴重影響。比如,在向稅務機關或施工管理部門上報時,工程項目部故意少報工作量以達到延遲繳納管理費和稅金的目的。2確定完工進度的三種方法的利弊分析通常確定完工進度有實際成本比例法、完成工作量法與實際測定進度法等三種方法,這三種方法各有其特點。①實際成本比例法。實際成本比例法,又稱投入測算法,即根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。這是確定完工進度較常用的方法。其計算公式為:合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%實際成本比例法優點是:一方面有利于對整個項目成本進行全過程的核算和監督,減少項目風險;另一方面,將完工進度與成本掛鉤,有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡;最后,此法可操作性較強,較受會計人員歡迎。但實際成本比例法也有不足之處:項目成本與完工進度并沒有一種嚴格的對應關系,以成本投入的多少來反映完工程度往往會出現偏差,從而使賬面確定的合同收入難以反映真實的進度收入,難以實現配比。②完成工作量比例法。完成工作量比例法,又稱為產出測算法,即按已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定完工百分比。其計算公式如下:合同完工進度=已經完成的合同工作量/合同預計總工作量×100%此方法突出的特點是:在預算工程量與實際工程量差別不大的情況下,完成的價值工作量與合同完工程度之間存在比較緊密的對應關系,用已完價值工作量來表示完工程度就比較客觀。其不足之處在于,不能直接對項目成本進行核算和監督,會計人員取得數據較難。③實際測定進度法。該方法是在無法根據上述兩種方法確定完工進度時采用的一種技術測量方法。采用該方法并非由施工企業自行隨意測定,而是由專業人員到現場進行科學測定。3確定完工進度的三種方法的適用范圍和影響因素分析通過上述分析,實際成本比例法要求實際發生的成本可以準確計量,合同總成本能可靠預計;完成工作量比例法要求企業的工程管理水平較高,已完工作量和預計總工作量的測定比較準確;測量法企業無法運用以上兩種方法時,采用的其他方法。顯然,要準確測定完工百分比的數值,必然與施工企業的經營管理水平和財務核算水平有關。目前施工企業基于多方面原因大都較難達到上述要求,往往確定的完工百分比不是很準確,一定程度上導致會計信息失真,降低建造合同會計核算的準確性。因此,選擇完工百分比計算方法時應根據建造合同在執行中的實際情況進行具體分析,并應考慮相關因素的影響。①實際成本比例法。實際成本比例法是會計人員常用、也較為簡便的方法,目前大部分建造合同都采用這種方法。但企業在建造中成本投入與完工程度經常不是一種嚴格的對應關系,運用投入測算法時,特別需要注意無效的成本投入對計算完工進度的影響,比如因管理原因造成的返工成本,該部分影響要考慮剔除。因此,在實際工作中,有著完善內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度,并具備良好成本核算各項基礎工作,能夠準確可靠計算合同成本的企業單位,可以使用實際成本比例法。②完成工作量法。通常,對于工程內容一致且合同工作量容易確定,施工難度均衡且合同造價變化不大的工程項目的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等,企業可采用完成工作量法確定完工進度。但要注意工程施工時受勘察技術影響、實際施工環境與設計圖紙時常存在偏差等原因帶來的工程變更對其計算結果的影響。完成工作量法是合同完工程度的直接體現。完工百分比可有以下幾種表示方法:第一,用工程形象進度表示。在工程內容一致、施工難度比較均衡的情況下,這種方法簡便且準確性也較高。第二,用完成的實物工程量表示。實物工程只是分別以平方米、立方米、噸、件等實物單位表示的。如果能對若干種實物量計算其構成比例,可以考慮采用這種方法。第三,用完成的價值工作量表示。與實物工程量相比,依據實物工程量套用該地區預算定額計得的價值工作量是以貨幣為單位的,可以綜合計算,其前提是施工企業的生產計劃和合同預算必須可靠,并且合同造價是以工程預算為基礎確定的。第四,用完成的時間工作量來表示。如果工時定額、工日定額或工作計劃執行嚴格,可以用完成的工時、工日來表示完工程度。③實際測定進度法。企業在無法根據實際成本比例法和完成工作量法確定完工進度時,應采用實際測定進度法。它通常適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。該方法的采用并非由施工企業自行隨意測定,而是由專業人員到現場進行科學測定。此外,在實際工作中,許多工程,特別是特大型工程,常常由各種個體差異較大的具體建造工程構成,對于其中未進行合同分立的大型建造合同,如果采用一種完工百分比法進行收入成本的確認,一方面在實際工作中可能難以有效操作,另一方面可能存在確認的完工進度與確認的損益無法對應,收入與成本無法配比,使得會計信息嚴重失真,還容易形成人為的操縱空間。因此,筆者認為,對于這種個體差異極大的未分立的建造合同,可以混合采用上述完工百分比法。為防止企業進行不正當目的的人為的調節,企業在選用完工百分比法時必須提供確鑿的選擇