精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)完工百分比法在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策摘要:完工百分比的確定是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵,確定完工百分比有多種方法,這些方法各有利弊,對(duì)計(jì)量建造合同的收入成本,正確核算和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生較大的影響。實(shí)際工作中要根據(jù)建造合同的具體執(zhí)行情況而選用不同的方法,同時(shí)應(yīng)分析相關(guān)因素的影響,以便更合理地確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,提供相對(duì)可靠和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。關(guān)鍵詞:建造合同;完工百分比法;利弊分析;適用范圍;影響因素《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十八條規(guī)定,完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。因此,完工百分比的確定對(duì)于合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量有著極大的影響,而確定完工百分比也就是確定合同完工進(jìn)度。通常確定完工進(jìn)度有實(shí)際成本比例法、完成工作量法與實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法等三種方法。這些方法各有特點(diǎn),但在實(shí)際應(yīng)用中均存在種種問(wèn)題,文章擬對(duì)這三種方法進(jìn)行比較,分析各自的優(yōu)缺點(diǎn),確定它們的適用范圍,分析其影響因素,以促進(jìn)完工百分比法在實(shí)務(wù)中的恰當(dāng)運(yùn)用,提供相對(duì)可靠的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。1完工百分比法在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題完工百分比法在實(shí)際應(yīng)用中由于其合同完工進(jìn)度的測(cè)定存在一些不合理之處,導(dǎo)致建造合同收入和成本的計(jì)量不準(zhǔn)確,給企業(yè)提供了盈余管理的空間,其原因主要是以下幾個(gè)方面:①完工百分比法的前提假設(shè)過(guò)于理想化。以完工百分比法確認(rèn)工程進(jìn)度,主要基于投入與產(chǎn)出之間存在著一種理性的對(duì)應(yīng)關(guān)系,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確認(rèn)收入的額度,即假定完成了一定量的工程就可取得相應(yīng)的收入和利潤(rùn)。實(shí)際工作中在不同階段即使完成相同量的工程,并不一定能取得完全相匹配的收入和利潤(rùn)。例如,有時(shí)增加成本不增加進(jìn)度;生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起成本投入的變化,但它與完工程度的關(guān)系卻不大;價(jià)值高、施工簡(jiǎn)單的部位,成本投入大,但其代表的完工程度不一定高;相反,價(jià)值不高卻費(fèi)工費(fèi)時(shí)的部位,其代表的完工程度卻不一定低。完工百分比法只能在形式上保證合同收入與合同費(fèi)用的配比。②完工進(jìn)度的測(cè)定依賴于實(shí)際投入量與預(yù)計(jì)總投入量的測(cè)定。由于施工企業(yè)施工對(duì)象的復(fù)雜性、施工企業(yè)成本管理基礎(chǔ)較差,施工項(xiàng)目的不確定因素多,工程變更多,工程物資價(jià)格變動(dòng)等,往往會(huì)造成上述測(cè)定不準(zhǔn)確,勢(shì)必影響完工進(jìn)度的準(zhǔn)確性。③企業(yè)的完工進(jìn)度常常由企業(yè)自行控制,易受到人為調(diào)節(jié)。企業(yè)為了達(dá)到某種不正當(dāng)目的,通過(guò)對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本或?qū)嶋H完工量進(jìn)行調(diào)節(jié),操縱完工進(jìn)度,將對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。比如,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)或施工管理部門(mén)上報(bào)時(shí),工程項(xiàng)目部故意少報(bào)工作量以達(dá)到延遲繳納管理費(fèi)和稅金的目的。2確定完工進(jìn)度的三種方法的利弊分析通常確定完工進(jìn)度有實(shí)際成本比例法、完成工作量法與實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法等三種方法,這三種方法各有其特點(diǎn)。①實(shí)際成本比例法。實(shí)際成本比例法,又稱投入測(cè)算法,即根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。這是確定完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%實(shí)際成本比例法優(yōu)點(diǎn)是:一方面有利于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目成本進(jìn)行全過(guò)程的核算和監(jiān)督,減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);另一方面,將完工進(jìn)度與成本掛鉤,有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡;最后,此法可操作性較強(qiáng),較受會(huì)計(jì)人員歡迎。但實(shí)際成本比例法也有不足之處:項(xiàng)目成本與完工進(jìn)度并沒(méi)有一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以成本投入的多少來(lái)反映完工程度往往會(huì)出現(xiàn)偏差,從而使賬面確定的合同收入難以反映真實(shí)的進(jìn)度收入,難以實(shí)現(xiàn)配比。②完成工作量比例法。完成工作量比例法,又稱為產(chǎn)出測(cè)算法,即按已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工百分比。其計(jì)算公式如下:合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%此方法突出的特點(diǎn)是:在預(yù)算工程量與實(shí)際工程量差別不大的情況下,完成的價(jià)值工作量與合同完工程度之間存在比較緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系,用已完價(jià)值工作量來(lái)表示完工程度就比較客觀。其不足之處在于,不能直接對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算和監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員取得數(shù)據(jù)較難。③實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時(shí)采用的一種技術(shù)測(cè)量方法。采用該方法并非由施工企業(yè)自行隨意測(cè)定,而是由專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。3確定完工進(jìn)度的三種方法的適用范圍和影響因素分析通過(guò)上述分析,實(shí)際成本比例法要求實(shí)際發(fā)生的成本可以準(zhǔn)確計(jì)量,合同總成本能可靠預(yù)計(jì);完成工作量比例法要求企業(yè)的工程管理水平較高,已完工作量和預(yù)計(jì)總工作量的測(cè)定比較準(zhǔn)確;測(cè)量法企業(yè)無(wú)法運(yùn)用以上兩種方法時(shí),采用的其他方法。顯然,要準(zhǔn)確測(cè)定完工百分比的數(shù)值,必然與施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)核算水平有關(guān)。目前施工企業(yè)基于多方面原因大都較難達(dá)到上述要求,往往確定的完工百分比不是很準(zhǔn)確,一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。因此,選擇完工百分比計(jì)算方法時(shí)應(yīng)根據(jù)建造合同在執(zhí)行中的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析,并應(yīng)考慮相關(guān)因素的影響。①實(shí)際成本比例法。實(shí)際成本比例法是會(huì)計(jì)人員常用、也較為簡(jiǎn)便的方法,目前大部分建造合同都采用這種方法。但企業(yè)在建造中成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系,運(yùn)用投入測(cè)算法時(shí),特別需要注意無(wú)效的成本投入對(duì)計(jì)算完工進(jìn)度的影響,比如因管理原因造成的返工成本,該部分影響要考慮剔除。因此,在實(shí)際工作中,有著完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,并具備良好成本核算各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,能夠準(zhǔn)確可靠計(jì)算合同成本的企業(yè)單位,可以使用實(shí)際成本比例法。②完成工作量法。通常,對(duì)于工程內(nèi)容一致且合同工作量容易確定,施工難度均衡且合同造價(jià)變化不大的工程項(xiàng)目的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等,企業(yè)可采用完成工作量法確定完工進(jìn)度。但要注意工程施工時(shí)受勘察技術(shù)影響、實(shí)際施工環(huán)境與設(shè)計(jì)圖紙時(shí)常存在偏差等原因帶來(lái)的工程變更對(duì)其計(jì)算結(jié)果的影響。完成工作量法是合同完工程度的直接體現(xiàn)。完工百分比可有以下幾種表示方法:第一,用工程形象進(jìn)度表示。在工程內(nèi)容一致、施工難度比較均衡的情況下,這種方法簡(jiǎn)便且準(zhǔn)確性也較高。第二,用完成的實(shí)物工程量表示。實(shí)物工程只是分別以平方米、立方米、噸、件等實(shí)物單位表示的。如果能對(duì)若干種實(shí)物量計(jì)算其構(gòu)成比例,可以考慮采用這種方法。第三,用完成的價(jià)值工作量表示。與實(shí)物工程量相比,依據(jù)實(shí)物工程量套用該地區(qū)預(yù)算定額計(jì)得的價(jià)值工作量是以貨幣為單位的,可以綜合計(jì)算,其前提是施工企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃和合同預(yù)算必須可靠,并且合同造價(jià)是以工程預(yù)算為基礎(chǔ)確定的。第四,用完成的時(shí)間工作量來(lái)表示。如果工時(shí)定額、工日定額或工作計(jì)劃執(zhí)行嚴(yán)格,可以用完成的工時(shí)、工日來(lái)表示完工程度。③實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法。企業(yè)在無(wú)法根據(jù)實(shí)際成本比例法和完成工作量法確定完工進(jìn)度時(shí),應(yīng)采用實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法。它通常適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。該方法的采用并非由施工企業(yè)自行隨意測(cè)定,而是由專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。此外,在實(shí)際工作中,許多工程,特別是特大型工程,常常由各種個(gè)體差異較大的具體建造工程構(gòu)成,對(duì)于其中未進(jìn)行合同分立的大型建造合同,如果采用一種完工百分比法進(jìn)行收入成本的確認(rèn),一方面在實(shí)際工作中可能難以有效操作,另一方面可能存在確認(rèn)的完工進(jìn)度與確認(rèn)的損益無(wú)法對(duì)應(yīng),收入與成本無(wú)法配比,使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,還容易形成人為的操縱空間。因此,筆者認(rèn)為,對(duì)于這種個(gè)體差異極大的未分立的建造合同,可以混合采用上述完工百分比法。為防止企業(yè)進(jìn)行不正當(dāng)目的的人為的調(diào)節(jié),企業(yè)在選用完工百分比法時(shí)必須提供確鑿的選擇