稅收籌劃方案設計稅收籌劃方案設計第一節稅收籌劃的戰略管理方法稅收籌劃的戰略管理是立足于系統思維方式和超前思維方式的管理活動，這里討論的稅收籌劃的戰略管理，其管理的基礎內容是稅收鏈，其管理的方法是合作博弈。一、稅收鏈對于一個企業來說，所從事的經營活動是多種多樣的，因此，在生產經營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業稅等流轉性質的稅收，又有企業所得稅和個人所得稅等所得性質的稅收，還有諸如房產稅、資源稅等其他性質的稅收。如果從企業的生產經營過程來看，主要活動分為供應、研發、生產、銷售等環節，即企業先采購原材料，然后進行生產加工，再到市場上銷售產品。銷售的產品，有的成了最終的消費品，有的則繼續作為中間產品為下游企業所利用。所有這些環節都創造價值或實現價值，因此從總體來看就構成了產品的價值鏈。在這條產品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流入國庫。這些企業承擔的稅收，如果沿著價值流轉的方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖所示。稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環節。對于企業來說，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的基本思想。基從整體和全局出發，不能因為對某個稅種進行籌劃，而間接地使另一個稅種的稅負增加，最后的結果可能是總的稅負在增加，得不償失。因此，如果納稅人具有了稅收鏈的觀念，在納稅方案設計中，就能夠更好地找出稅收籌劃的易勝之地，即在哪個環節籌劃空間最大，效果最好。對某個具體的企業來說，只要考慮本企業產品及業務的稅收情況就可以了。但是，從社會整體的角度來看，如果納稅人具有價值鏈的觀念，則不但要考慮本企業的稅收情況，而且還要從企業產品在整個價值鏈上的位置來考慮，尤其要為下游企業著想。譬如，對于一個小那么就可以獲得更多的交易機會。二、合作博弈——稅收籌劃的戰略管理方法國家設立稅收的目的是要獲得稅收收入，從而滿足國家運轉的需企業經營的目標是要實現利潤最大化，這就決定了它必然會想方設法地減少成本，以獲得較高的利潤。因此，企業總是傾向于通過一定的手段獲得稅收上的好處。這樣，納稅人與國家之間就存在著一種博弈關系。那么企業究竟怎樣才能更好地實現稅收籌劃的戰略呢?我們認為，合作博弈是其中很好的戰略管理方法。合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業與企這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，而是一種正當的行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。1、企業與企業之間的合作博弈。企業與企業之間的合作形式是多種多樣的，企業之間或集團內部組織之間通過轉讓定價，實現利潤的轉移，將高稅區的利潤轉移到低稅區。其實，這種現象引申開來，只要兩個企業之間有購銷關系，就是利益關聯方，就可以進行合作，共同節減稅收，共同享受合作帶來的好處。市場是不斷波動的，交易價格稍高于市場價格或稍低于市場價格是沒有什么問題的，關鍵在于雙方合作的誠意。如果我們把這種現象一般化，可以得出如下結論：只要兩個企業之間有交易，就可以進行合作。如利用原材料、零部件及機械設備等資產交易的籌劃；二是利用提供勞務的籌劃；三是利用無形資產的籌劃；四是利用租賃業務的籌劃；五是利用貸款業務的籌劃；六是利用管理費用的籌劃。企業之間的合作博弈在實務運作中主要表現為以下三種形式：一是由一方完全掌握產權或控制權，另一方購買使用權；二是雙方逐步通過交易實現產權轉讓；三是實行委托代理。這三種形式都存在不同程度的稅收籌劃空間，其實質是資源利用和轉讓過程中的巧妙安排。例如，如果一個企業想向其利益相關企業轉移資產，則可以考慮的轉移路徑有：①通過正常資產交易行為轉移；②通過非貨幣資產對外投資方式轉移；③通過捐贈行為轉移；④通過租賃形式轉移，具體還可以區分經營租賃與融資租賃兩種不同模式；⑤通過企業產權交易行為進行資產重組，合理轉移資產。選擇哪種資產轉移方式，這完全依賴于企業之間的合作博弈。2、企業與客戶之間的合作博弈。企業與客戶之間的合作也是一種相當重要的合作，這種合作其實也可以歸入到企業與企業之間的合作按照一般的經營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業與客戶的合作就具有一定的現實意義。比如裝修勞務，到底是由企業方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協商解決的。再如住房出租業務，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負。3、企業與稅務機關的合作博弈。企業與稅務機關之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業進行稅收籌劃創造了條件。由于稅務機關存在征稅成本，而企業的生產經對于稅務機關來說，詳細了解每個企業的具體情況，并對每一項經營活動進行監控，就需要花費高昂的成本。如果企業能夠主動與稅務機關溝通、協商，就能夠減少兩者之問的交易成本。比如，涉及到轉讓定價時，要求企業與稅務機關商議確定轉讓定價。這樣做，既可以減少稅收鏈中的納稅額，又可以規避轉讓定價操作風險。許多發達國家稅務機關與企業之間簽訂的預約定價協議就屬于一種合作協議。第二節稅收籌劃方案設計思想一、流程思想所有的經濟業務都有流程，所謂流程就是經濟業務發生發展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相聯的，稅收產生于經濟業務，業務流程決定著稅收的性質和流量。因此，在納稅方案設計時，需要充分利用業務流程及流程再造的優勢改變稅收。這是一種創造型的納稅設計思想。下面舉一簡例說明流程思想。北方有一家自動化設備生產企業，自己研發了一套軟件配置在設備上，產品的售價比同類產品高出30企業因此遇到了難題，那就是產品售價高，而購進的材料并不多，但增值稅負擔非常重。企業老總和財務人員反復商量，也沒想出好的辦法。怎樣去思考這個問題，難道真的沒有辦法解決嗎？如果以流程思想為指導，從業務流程分析，我們發現設備售價高的原因主要來自這套軟件。軟件屬于高附加值產品，設備的增值率因此而上升，而增值稅負擔主要源自設備的增值率。如果對生產企業進軟件公司再出售該套軟件，然后由買方購買后將軟件配套在設備上。雖然只對業務流程進行了細微調整，但稅收狀況卻發生了顯著變化：在設備主體和軟件交易過程中，買方外購的軟件就可以抵扣17％的增值稅，而軟件公司享受稅收優惠政策，實際僅負擔3％的增值稅{《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業有（2000）25號)規定，增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策}。所以，一旦找到了業務流程的原因，納稅方案設計就不成其為問題了，企業稅負也自然降下來了。二、契約思想諾貝爾經濟學獎得主科斯(Coase)教授認為，公司的實質是一系列我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的。其實稅法也是一供應商、顧客、雇員等)之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約統一安排納稅事宜。2003年財政部、國家稅務總局頒布（2003）158借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業生產經營的，應視為企業對個人投資者的紅利分配，征收20％的個人所得稅。一家公司的老總準備向公司借款200萬元購買別墅，并于當年年初辦理了手續，到次年年初還未歸還借款。由于公司的財務人員沒看懂文件規定，也未做任何處理。但稅務機關一旦查實，可能面臨的結果是征收40萬元的稅款，還要加征滯納金。該涉稅事項能否籌劃呢?這里提供兩個契約模式的方案思路：一是對于當年年初的借款，讓老總在當年年底籌備周轉資金還上，然后進入次年后再簽訂借款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求每年辦理借款協議，以契約形式約三、轉化思想稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下的變通、轉化與對策。古人云：窮則變，變則通，通則久。在稅收籌劃方案設計過程中，要引入轉化思想。轉化思想體現著一種創新思維模式，蘊涵著一種大智慧，是沖破稅收制度和環境約束的最佳選擇。轉化思想在納稅方案設計時，主要表現為以下三種技術手段：其一，形式的轉化，即從一種業務形式轉化為另一種業務形式，隨著業務形式的轉化，所涉及到的業務收入和稅種也會發生變化，稅負自然不同；其二，口袋的轉移，即從一個會計主體的業務轉化為另一個會計主體的業務，最常見的就是利用關聯企業之其三，業務期間的轉換，即把一個會計期間的業務轉化為另一個會計期間的業務，實現業務收入、費用(成本)及稅金的跨期轉移，以實現籌劃節稅。下面舉一簡例說明轉化思想。興華公司用于出租的庫房有三棟，其房產原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元，承租方主要用于商品和原材料的存放。興華公司以房產租賃形式計算繳納5．5％的營業稅、城建稅及教育費附加，繳納12％的房產稅(因所得稅與成本、費用有關，這里暫不考慮)，總算起來，興華公司的稅負率(所得稅除外)為：5．5％+12％=17．5％，要繳納175萬元的稅金，稅負相當高。對此納稅事項有沒有辦法籌劃呢？如果引入轉化思想，要想降低稅負，可以把租賃業務轉化為倉儲業務。這里要注意區分租賃與倉儲的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓渡給承租方并收取租金的一種經營行為；倉儲是指在約定的時間內，庫房所有人利用倉庫代為客戶貯存、保管貨物并收取倉儲費的一種經營行為。不同的經營行為適用不同的稅收政策，對于租賃業、倉儲業均應繳納營業稅，適用稅率均為5％，沒有任何差別。但應當注意到，房產用于租賃和倉儲的，房產稅的計稅方法有所不同：房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12％計算繳納。倉儲屬于房產自用，其房產稅依照房產余值的1．2％計算繳納。如果興華公司與客戶進行友好協商，繼續利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入為1000應納營業稅：1000×5％=50(萬元)應納城建稅及教育費附加=50×(7％+3％)=5(=50+50．4+5=105．4(萬元)比較可知，采用倉儲比租賃形式每年節稅額為：175—105．4=69．6(萬元)。轉化思想孕育著業務模式的轉變，不同的業務模式適用不同的稅收政策，具有迥然不同的稅收特征，自然形成不同的稅收負擔和風險責任，這其中就顯示著節稅的巨大空間。第三節稅收籌劃方案設計的運作思路一、征納博弈分析與“游戲規則”(一)征納博弈基礎而協議被遵守的前提是遵守協議的收益大于破壞協議的收益。在追求協議的制定就成為問題的關鍵。征稅與納稅是永久的、高智商的博弈，對于征納雙方而言，稅收政策、稅收征管制度及相關的法律法規就是博弈雙方的協議，因而在換言之，稅收法律制度在制定時國家通常會考慮稅源的存在與可持續增長，稅收制度中的涵養稅源就成為國家的戰略選擇。稅收政策的調整也可歸之為一種博弈信號，納稅人對稅收政策的選擇與運用有著明顯的博弈特征。征納博弈中的“納什均衡”是一個動態平衡，國家會根據經濟發展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調整稅收籌劃空間。納稅人要不斷地發現和利用稅收籌劃空間制定新的籌劃方案，伴隨著博弈雙方對該空間的認知程度，在約束與博弈中達到新的“納什均衡”。(二)從征納博弈角度看稅收籌劃的“游戲規則”游戲規則可以理解為博弈各方(局中人)在博弈過程中必須遵守的一些規定或約定，也可以稱之為博弈規則。從某種意義上說，博弈的規則遠比博弈的結果更為重要。在征納雙方的博弈對局中，稅務機關應是稅收籌劃“游戲規則”的制定者，稅務機關有責任規范和監督稅收籌劃的“游戲規則”。合法規則無論開展什么形式的稅收籌劃，有一點必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區分籌劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限，防止把合法籌劃和違法避稅混為一談。因為非法的籌劃構不成征納博弈。程序性規則任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關達成共識后方可操作；在稅收籌劃運作中要向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查審批，只有在稅務機關認定合法的前提下，才能付諸行動。舉證規則稅收實踐中的稅收籌劃具有多樣性、靈活性的運作特征，加之征納雙方對一些籌劃行為認定可能存在差異，不可避免地會出現一些納稅人認為合法而稅務機關認為不合法的現象，并由此引發征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面，稅務機關要遵從法律規定，以法律為依據，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面，納稅人要依法籌劃，向稅務機關提供合法籌劃的依據和構成要件。雙贏博弈規則且也強調它們之間的協調與合作。從一定意義上講，征納博弈并非“零和博弈”，分析如下：其一，征納博弈可以實現征稅成本與納稅成本的節約。對于稅務機關來說，詳細了解每個企業的具體情況，并對每一項經營活動進行監控，征收稅款入庫，需要花費高昂的成本。如果企業和稅務機關在征納博弈中都能夠坦誠相見，就能夠減少征稅成本與納稅成本，這是一種雙贏。其二，通過征納博弈減少稅務糾紛，涵養稅源。在稅務機關與企業的博弈關系中，如果采取合作博弈，則可以避免或減少因對稅收政策理解不透或雙方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質量和效率。比如，涉及轉讓定價時，采用關聯定價預約方式可以減少涉稅風險，提高效率。合作博弈還要求稅務機關關心企業的生產經營，引導企業享受優惠政策，涵養稅源。二、稅收籌劃方案設計的思路：從不同角度考察稅負點(一)從具體稅種角度考察稅率、稅基、稅收優惠等稅制要素就是不同的稅負點，并且，同一稅制要素又有若干具體的稅負點；同時，稅源越大的稅種稅負彈性越大，稅負點越多。(二)從宏觀經濟運行的各個環節考察稅負點又稱為稅收影響點，一般有以下方面：①對家庭收入的征目的是鼓勵投資和保護資本積累；③對個人儲蓄的征稅，主要是對儲蓄征收的個人所得稅；④對零售業務的征稅，主要是營業稅；⑤對轉化為投資的征稅，主要是指有些國家對資本額征收的登記稅、印花稅等，是一種資本支出稅；⑥對資本物征收的稅，主要是對有形資產、無形資產以及證券交易征收的稅；⑦對各種銷售收入征收的稅，稱為增值稅或營業稅；⑧對生產要素支付的征稅，主要是指對企業支付的工資、租金、利息和股息在以后征收的個人所得稅或者企業所得稅；⑨對營業利潤征收的稅，指公司或者企業所得稅。(三)從納稅人方面考察法人的稅負點主要有：購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環節應納各稅的稅負狀況；個人的稅負點主要有：收入、財產、儲蓄、投資等應納各稅的稅負狀況。(四)從不同國家或地區考察宏觀稅負、稅負結構、主體稅種等稅負狀況，都是不同的稅負點，都具有稅負差異性。三、稅收籌劃方案設計的突破思路：尋找關鍵切人點稅收籌劃方案設計必須在合法范圍內實施，因此，方案設計有其特定的客觀空間，并不是在所有情況下都能夠合理籌劃，并不是所有稅種都具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃方案設計必須首先找到關鍵切入點。(一)選擇節稅空間大的稅種切入從原則上講，納稅方案設計可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。在節稅空間大小的考慮上有兩個因素不能忽略：1活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃方案設計之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。企業作為微觀經濟組織，在進行生產經營活動時，一方面應當考慮本身的經濟利益，另一方面，也應當自覺地使自身的生產經營行為與國家宏觀經濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經濟政策帶有明顯的產業傾向時，在市場經濟條件下，國家通過稅收這種經濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發展符合國家產業政策，在市場上具有競爭力的產業、產品，因此，企業在進行生產經營決策時，就應當符合國家宏觀經濟政策的要求，自覺排除國家限制發展的那些產業領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。2收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。(二)從稅收優惠切入稅收優惠是稅制要素之一。國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都有稅收優惠條款。企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。目前，我國正處于社會主義初級階段，市場體系不健全，市場發育不夠完善，稅收法律法規不夠規范，也不完善，法律效力較差，穩部門進行協調和理順。因此，對于企業來說，協調與政府部門的財務關系主要是了解國(三)從納稅人構成切入按照我國稅法規定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因為每一稅種盡管都明確規定了各自的納稅人，但現實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負擔問從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。”企業在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產品的出現使產品的內涵不斷擴展，以至于常常出現同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業務，依據混合銷售按“經營主業”劃分只征一種稅原則，企業有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業和產品特點的納稅方式，具體籌劃，系統比較，從而獲得節稅收益。(四)從影響納稅額的相關因素切入稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。四、稅收籌劃方案設計中的關鍵結合點開展稅收籌劃方案設計需要以下關鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理因此，要做好納稅方案設計工作，需要抓住三個關鍵結合點：一是將業務流程和現行的稅收政策結合起來；二是將稅收政策與其相適應的稅收籌劃方法結合起來；三是將恰當的稅收籌劃方法與相應的會計處理技巧結合起來。下面就對這三個關鍵結合點進行具體的說明：(一)業務流程與稅收政策的結合這里所指的業務流程是企業發生某項經濟業務的全過程，如企業發生某項投資活動、增加生產某種產品等。在發生業務的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種?與之相適應的稅收政策、法律和法規是怎樣規定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策?業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞?在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預期目的。(二)稅收政策與籌劃方法的結合納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的稅收籌劃的突破口。(三)籌劃方法與涉稅會計處理的結合稅收籌劃的主要目的是減輕企業稅收成本，降低稅收負擔。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業的所有經營業務和過程最終要在會計科目中加以體現，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內容恰當地體現在會計處理上，才能最終實現降低稅收負擔的目的。案例分析凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17就顯得合法不合理。因為包裝物押金遲早要退還給購貨方，銷售方并沒有實現這部分銷售收入，只是周轉使用而已。稅法之所以作出這樣的規定，是為了防止企業在包裝物實現銷售收入時逃避納稅義務。銷售方怎樣才能不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收籌劃方法有機地加以結合。在這個案例中，稅收籌劃的突破口就是“一年”這個期限。如果押金能在一年以內進行操作，并辦理相關手續，也就不存在納稅問題了。這里找到的“突破口”就是稅收籌劃方法。因此，第二個結合點是做好稅收籌劃的關鍵。在具體操作中，企業需要恰當地運用會計處理方法，這就是第三個結合點需要解決的問題。在本案例中，設計的最優納稅方案如下：銷售方將一年之內所收到的水桶押金在年末退還給消費者，第二年再重新收取押金(假設押金為2000元)，這樣押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。具體的涉稅會計處理如下：(12000(2)年末退還押金的會計處理：借：其他應付款——包裝物押金2000貸：庫存現金(銀行存款)2000五、稅收籌劃方案設計的定位思路(一)哪些企業更需要稅收籌劃方案設計1．新辦或正在申辦的企業這類企業有足夠的稅收籌劃空間，企業創立開始或新增項目開始同時也可使企業在財稅核算方面起好頭，開好步。財稅核算比較薄弱的企業財稅核算比較薄弱的企業主要表現在兩個方面：一是企業內部缺乏嚴格的財稅核算內控制度，容易出現財稅風險；二是財會人員的素質偏低，不能準確進行財稅核算，財稅風險大。而這兩個方面都容易引發財稅風險，稍不留意就會給企業造成巨額財務損失。這類企業應及早規范財稅核算，開展稅收籌劃，防范財稅風險。財稅核算比較復雜的企業有些企業財稅核算比較復雜，有的涉及出口退稅業務，有的涉及稅種較多，還有的企業經常遇到較為復雜的涉稅業務，如涉及申請減應該開展稅收籌劃，做好長遠稅務規劃。曾被稅務機關處罰過的企業俗話說：“亡羊補牢，尤未晚矣”，曾被稅務機關處罰過的企業應警鐘長鳴，要重視稅收籌劃活動的開展，防患于未然。籌劃空間大的企業一般來講，資產規模和收入規模較大，組織結構龐雜，經營活動復雜，涉及的稅種及稅收政策復雜的企業，其稅收籌劃的空間較大，而這類企業一旦出現問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區、跨行業的大型企業集團，可以充分享受稅收籌劃的好處。(二)稅收籌劃方案設計的關鍵期1．企業設立及組織機構調整時稅收政策中有許多政策尤其是所得稅、增值稅和營業稅中許多政策都是針對新設立的企業制定的，因此，企業設立環節是進行納稅方案設計的關鍵時期。組織機構調整也是不容忽視的重要時期，因為組織機構調整會帶給企業許多影響，包括經營和納稅方面，所以要趕在組織機構調整之前進行組織機構調整的籌劃方案設計。企業并購重組時企業的合并分立對于企業的發展至關重要，國家出臺了許多相關政策法規來規范企業的合并分立行為。在合并分立及資產重組之際設計稅收籌劃方案，可以找到巨大的稅收籌劃空間。對外簽訂合同時企業在對外簽訂合同時，必須考慮合同條款對納稅的影響，否則會給企業的后期經營帶來一定的隱患。因此，對于合同條款的仔細斟酌甚為必要，這是利用稅收籌劃方案設計規避稅收的絕佳時期。發生重大特殊業務時企業發生重大特殊業務時，也是進行稅收籌劃方案設計的關鍵時期。因為業務重大，會對企業產生很大的經營和財務影響。如果企業能夠準確掌握相關稅收政策，設計最優納稅方案，就可以利用該特殊業務一舉籌劃成功。重大稅收政策調整時國家出于調節經濟的目的，經常會對稅收政策做出調整。重大稅收政策變化是企業進行稅收籌劃、設計最優籌劃方案的關鍵時期。許多企業往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業的影響，而只有那些關注稅收政策變化的企業才能夠找到稅收籌劃的空間。比如，東北地區增值稅擴大扣除范圍試點，若知道該信息，就可以把一些設備購置時間適當推遲以享受稅收優惠。2005年一2006年國家調整了產業政策，調整了一些貨物的出口退稅率，該政策變動也給企業帶來了重大的影響，許多企業因此而加大了經營成本。第四節稅收籌劃方案設計的工作流程一、稅收籌劃方案設計的基本流程稅收籌劃方案沒計的工作流程是籌劃人員(企業財務人員或中介機構等)在設計籌劃方案過程中所采取的基本步驟和方法。制定科學、合理的籌劃方案設計工作流程是順利開展籌劃活動的首要條件和重要保證。在稅收籌劃過程中采用恰當合理的工作流程是實現籌劃目標的重要條件，是影響籌劃效率和效果的重要因素。恰當合理的籌劃方案設計工作流程可以使籌劃活動有條不紊地進行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質量。我們在總結納稅方案設計實踐經驗的基礎上，提出了納稅方案設計的基本工作流程，如下圖所示：企業涉稅情況與需求分析↓企業相關稅收政策分析↓企業涉稅問題調查與評估↓納稅方案設計與草案擬定↓納稅方案的評價與定稿↓納稅方案的實施與監控↓納稅方案的跟蹤與績效評價二、稅收籌劃方案設計工作流程的步驟(一)企業涉稅情況與需求分析時，要了解企業下列基本情況：企業組織形式對于不同的企業組織形式，其稅收待遇不同，了解企業的組織形式，可以根據組織形式制定有針對性的稅務規劃和納稅方案。財務情況財務與稅收緊密相連，只有全面、細致地了解企業的真實財務情況，才能設計出最優納稅方案。財務情況主要包括企業的財務報告和賬簿資料。投資意向投資有時可享受稅收優惠，不同規模的投資額有時又會有不同的對風險的態度不同風格的企業領導對納稅風險的態度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大的風險節減最多的稅收，而穩健型領導人則往往希望在最小風險的情況下節減稅收。節稅與風險并存，節稅越多的方案往往也是風險越大的方案，兩者的權衡取決于多種因素，包括納稅人對風險的態度。了解納稅人對風險的態度，可以設計出更符合企業要求的納稅方案。企業的需求在了解企業基本情況的基礎上，還要了解企業的需求，納稅人對稅收籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節稅，節稅的目的說到底是增加企業的財務利益，而在這一點上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是籌劃人員必須了解的：，種：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。針對不同的財務要求，設計的籌劃方案也應有所不同。投資要求。根據企業的投資意向和財務要求，籌劃者可以根據納稅人的具體情況進行稅收籌劃，提出各種投資建議。但有時企業對投資已經有了一定的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等，這時籌劃者就必須了解企業的要求，根據企業的要求來進行稅收籌劃，提出投資建議或提出修改企業投資規劃，比如，建議投資期限從5年改為3年，以節減更多的稅收。(二)企業相關稅收政策分析不論是作為納稅企業的外部稅收籌劃顧問，還是作為納稅企業的內部稅收籌劃者，在著手進行納稅方案設計之前，都應該對企業相關的財稅政策和法規進行整理和歸類。全面了解與企業相關的行業、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務機關的幫助與合作，這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。如果有條件，最好建立企業稅收信息資源庫，以備籌劃之用。至于與籌劃企業相關的財稅政策和法規的獲取，一般有以下渠道：(1)稅務機關寄發的免費稅收法規資料；(2)到稅務機關索取免費稅收法規資料；(3)到圖書館查詢政府機關有關出版物；(4)通過政府網站或專業網站查詢政府機關的免費電子稅收資料庫；(5)訂閱和購買政府機關發行的稅收法規出版物；(6)訂閱和購買中介機構出于營利目的的稅收匯編法規資料。(三)企業涉稅問題調查與評估在納稅方案設計之前，對企業進行涉稅問題調查和納稅評估是極為必要的。該步驟的工作應重點分析、整理以下涉稅資料：(1)納稅內部控制制度；(2)涉稅會計處理；(3)涉稅理財計劃；(4)主要涉稅稅種及稅負率；(5)近三個年度納稅情況分析；(6)主要涉稅問題；(7)納稅失誤與稅收違規處罰記錄；(8)稅企關系情況。(四)納稅方案設計與草案擬訂納稅方案設計是稅收籌劃的核心，不同的籌劃者在方案形式的設計上可能大相徑庭，但是在程序和內容方面具有共同之處，即一般的納稅方案都由以下幾部分構成：涉稅問題的認定主要是判斷所發生的理財活動或涉稅項目屬于什么性質，涉及哪些稅種，形成什么樣的稅收法律關系。涉稅問題的分析、判斷涉稅項目可能向什么方面發展，會引發什么后果?能否進行稅收籌劃，籌劃的空間到底有多大?需要解決哪些關鍵問題?3．設計可行的多種備選方案針對涉稅問題，設計若干個可供選擇的納稅方案，并對涉及的經營活動、財務運作及會計處理，擬訂配套方案。4．納稅方案的評估與選優對設計的多種備選方案進行比較、分析和評估，然后，選擇一個最優的納稅方案。(五)稅收籌劃方案的評價與定稿在稅收籌劃實踐活