第八章產品成本核算的基本方法第一節成本核算方法概述第二節生產類型和管理特點對產品成本核算方法的影響第三節品種法第四節分批法第五節分步法第一節成本核算方法概述

一、面向財務報告的核算方法制造成本法（遵循財務會計準則）具體又分為：品種法、分批法、分步法、分類法等。二、面向內部管理的成本核算方法責任成本核算（責任中心的可控成本）變動成本核算（將成本分為固定成本和變動成本兩部分，主要在于利用成本信息進行經營預測。）作業成本核算（通過細分作業，核算作業成本，尋找成本動因，提高成本核算準確性。）生命周期成本核算質量成本核算環境成本核算第二節生產類型和管理特點對產品成本核算方法的影響一、生產按工藝過程特點分類生產工藝過程是指產品從投產到完工的生產工藝技術過程。可分為單步驟生產、多步驟生產兩類。（一）單步驟生產（或簡單生產）指生產工藝過程不能間斷，或不能分散在不同地點進行的生產。特點：工藝技術較簡單，生產周期較短，產品品種較少且相對穩定。可分為如下兩小類：（1）由于技術上不可間斷，如供水、發電、煤氣、某些化工業的生產等；（2）由于工作地點的限制，如采掘業。通常由一個企業整體進行，而不能由幾個車間協作進行。（二）多步驟生產（或復雜生產）產品的生產工藝過程由若干個可以間斷的、分散在不同地點、分別在不同時間進行的生產步驟所組成的生產。特點：工藝技術較復雜，生產周期較長，產品品種較多且不甚穩定，一般由一個企業的若干步驟或車間協作進行生產。可分為如下兩小類：（1）連續式：指從原材料投入生產到產品完工，要依次經過各生產步驟的連續加工的生產；前一加工步驟完工的半成品成為后一加工步驟加工的對象。如：冶煉、紡織、水泥、制磚、電線、造紙、制藥、被服、制煙、釀酒、燈泡、搪瓷、印刷、食品、某些化工等；（2）裝配式：指各個生產步驟可以在不同地點和不同時間同時進行，先將原材料平行加工成零件、部件，然后將零件、部件裝配成產成品。如：機械制造、電視機、車輛制造、儀表等二、生產按生產組織特點分類生產組織，具體是指所生產產品品種的多寡、數量的多少、每一品種重復的程度等。通常情況下，企業生產的產品品種越少，品種的相似性越強，產品的產量越大，隨之生產的穩定性和重復程度越高。按照生產組織特點，生產可以大體分為如下三類：大量生產、成批生產、單件生產。（1）大量生產。不間斷地、重復地生產性質相同的產品，如專業化汽車制造、拖拉機制造等。特點：品種少、每種產品產量大；經常不斷地重復制造一種或少數幾種相同的產品。屬于大量生產的工廠有：自行車廠、縫紉機廠、汽車制造廠、滾珠軸承制造廠等。（2）成批生產。指按照預先規定的批別來組織的生產，如服裝、機床、機車、工具等。主要特點：產品品種較多，各種產品數量多少不等，每隔一定時期重復生產一批。屬于成批生產的工廠有：機床制造廠、機車制造廠、起重機制造廠、機車制造廠、服裝制造廠等。（3）單件生產。根據購買單位定單所提出的特定規格和數量而進行的產品生產，如重型機器制造、精密儀器制造、大型電機制造、造船業、機器修理業等特點：品種多，每種產品生產一件或幾件后，不再重復生產，或不定期重復生產。屬于單件生產的工廠有：造船廠、大型發電機制造廠、汽輪機制造廠、鍋爐制造廠、礦山設備的重型機器制造廠等。成批生產按照產品批量的大小，又可分為大批生產和小批生產。大批生產，由于產品批量較大，往往在幾個月內不斷地重復生產一種或幾種產品，因而性質上接近于大量生產；小批生產，由于產品批量較小，一批產品一般可以同時完工，因而性質上近于單件生產。因此，實際工作中，經常將企業生產類型簡單概括為：大批大量生產和小批單件生產兩類。三、生產工藝技術與生產組織的結合單步驟生產大量生產連續式多步驟生產成批生產裝配式多步驟生產單件生產同一企業的各個生產車間（或工段、小組）的生產，可能具有不同的工藝過程特點和不同的生產組織方式。例如，汽車制造廠的生產，就整個企業的產品生產來說，一般屬于裝配式多步驟的大量生產，但是其金加工車間所生產的零部件，大部分可能是連續式多步驟的成批生產。四、生產特點和管理要求對產品成本核算方法的影響（一）產品成本核算方法的組成要素產品成本核算方法，就是將為生產產品所發生的生產費用歸集起來，并在各種產品之間、產成品和在產品之間進行分配，從而核算出各種產成品、在產品成本的一系列方法。其基本組成要素如下：1.成本核算對象的確定；2.產品成本明細帳的設置；3.成本項目的設置；4.生產費用的歸集及計入產品成本的程序；5.間接費用的分配標準；6.產成品成本核算期的確定；7.完工產品成本和在產品成本的劃分方法。與企業生產類型聯系比較密切的是1、6、7、4點。（二）生產類型和管理要求對成本核算方法的影響1.對成本核算對象的影響（1）單步驟生產下的成本核算對象：單步驟生產一般采用大量生產的組織方式，其成本核算對象不可能是批別，也不可能是生產步驟，所以只能是最終產品的品種。（2）連續式多步驟生產下的成本核算對象：如果是大批大量生產，其成本核算對象是品種或步驟；如果管理上不要求核算步驟成本，那么成本核算對象就是最終產品的品種。（3）裝配式生產下的成本核算對象：如果生產組織是單件或小批生產，那么成本核算對象首先是批別；如果管理上要求核算步驟成本，成本核算對象還有步驟。2.對產成品成本核算期的影響這一問題主要取決于生產組織的特點：（1）單件、小批生產，其產成品的成本核算期間一般與產品生產周期一致，即產品生產周期終了時，才核算出產成品成本。（2）大批、大量生產，其產成品的成本核算期間一般與會計期間一致，即按照會計期間定期核算產成品成本。3.對完工成品成本和在產品成本劃分方法的影響在單步驟生產中，生產過程不能間斷，生產周期也較短，一般沒有在產品，或在產品數量很少，因而計算產品成本時，生產費用一般不必在完工產品與在產品之間進行分配。在多步驟生產中，是否需要在完工產品與在產品之間分配費用，很大程度上取決于生產組織的特點。在大量、大批生產中，由于生產不間斷進行，而且經常有在產品，因而在核算成本時，就需要采用適當的方法，將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。在小批、單件生產中，如果成本核算期與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細賬中所登記的生產費用就是月末在產品的成本；完工后，所登記的費用就是完工產品的成本，因而不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。4.對生產費用的歸集及計入產品成本的程序的影響在不同生產類型的企業中，生產費用的歸集及計入產品成本的程序一般是相同的。但是在多步驟生產并且管理上要求按照步驟核算成本的企業，還存在著不同步驟之間成本如何結轉的問題；在僅僅按照最終產品的品種或批別核算成本的企業，則不存在這一問題。第三節品種法一、什么是品種法產品成本核算的品種法，是以最終產品的品種作為成本核算對象來設置產品成本明細賬，從而歸集生產費用、核算產品成本的一種方法。二、品種法的適用情況（一）單步驟、大量生產的企業。如發電、供水、采掘等企業。這類企業大量地、重復地生產單一品種，生產過程比較短，在工藝上不能或沒有必要將不同的生產步驟分別在不同地點進行，而且往往沒有或很少有在產品。這種品種法最簡單，以產品為對象按照會計期間將生產車間發生的生產費用匯集起來，就是該產品的總成本，除以產量就是單位成本。這種品種法屬于單一品種的品種法，有人稱之為簡單法。（二）管理上不要求按照步驟核算成本的大批量、多步驟生產的企業。如生產糖果、餅干、水泥的企業。這種企業大批量地、重復地生產數個品種，在工藝上能夠或有必要將不同的生產步驟分別在不同地點進行，但是管理上卻不要求按照步驟核算成本；這種企業在會計期間末可能有在產品，所以需要將生產費用的累計數在產成品和在產品之間進行分配。這種品種法相對復雜一些，需要分別不同品種歸集生產費用、核算成本；它屬于多品種的品種法。三、品種法的特點1.成本核算對象是最終產品的品種。2.產成品成本核算期與會計期間一致。3.基本生產費用一般需要在產成品和在產品之間進行分配。四、品種法的核算程序1.開設產品成本明細賬2．分配各種要素費用3．分配輔助生產費用4．分配基本車間制造費用5．分配計算各種產成品成本和在產品成本6．結轉產成品成本五、品種法舉例（一）簡單品種法某火力發電廠以煤為燃料生產電力一種產品。該廠設有燃料車間、鍋爐車間、汽輪機車間、發電車間四個基本生產車間，機修車間一個輔助生產車間，以及管理部門。2010年3月，該廠生產電力8500千度，機修車間沒有向管理部門提供修理服務。其他成本資料見下表：燃料車間鍋爐車間汽輪機車間發電機車間機修車間合計管理部門燃料1020000----10200001440水費3204935021026030050440580材料----1280012800-工資及福利費401002980030600427001874016194037800折舊費13700800001560018000350025460018400其他費用40005600308042302000189106760合計1201920164750494906519037340151869064980車間部門成本項目請編制2010年3月份電力產品成本計算單。（二）典型品種法例1：某餅干廠大批大量生產曲奇餅干、夾心餅干、蔥油餅干三種產品。例2：第九章-第十一章品種法、分批法、分步法.doc第二節分批法一、什么是分批法分批法，是按照產品批別歸集生產費用、核算產品成本的一種方法。分批法的“批”是指內部生產批號（通常稱為生產通知單、開工通知單等），它由企業生產計劃部門經過整體規劃、確定生產的先后次序后制定，通知生產、財務、供應等部門，生產部門據此安排生產，會計部門據此開設產品成本明細帳、核算成本，倉庫據此發料；總之各部門通過內部批號，向同一目標從事生產和其他各項活動。生產通知單是具有規定格式的書面通知，必須注明：何種產品、規格、樣式，生產數量，開始制造日期等。它一般有三種形式：（1）產品生產、裝配通知單；（2）部件裝配通知單；（3）零件生產通知單。一種產品生產，有的只需填制一種或兩種生產通知單，有的需要同時填制三種通知單。產品生產、裝配通知單：＃A＃B＃C＃D＃E＃F

＃101部件裝配通知單：ABCDEF甲乙102生產批號與客戶定單的區別：（1）如果在一張定單中訂購了多種產品，應按照產品的品種劃分為多個批別，組織生產；（2）如果在一張定單中只有一種產品，但產品的數量較大，不便于集中一次投產，或購貨單位要求分批交貨，那么也可分批組織生產；（3）如果在同一時期內，在多張定單中訂購了相同的產品，但為了經濟合理地組織生產，也可將幾個相同產品的定單合為一批、開設一個產品批號，組織生產；（4）如果在一張定單中只訂購了一種產品，但這種產品屬于大型復雜的產品，價值高、生產周期長，也可按產品的組成部分或生產步驟分別開設產品批號，組織生產。二、分批法的特點分批法的主要特點可以歸納為如下幾個方面：1．以內部產品生產批號作為成本核算對象。2．產成品成本的核算期一般與產品的生產周期一致，而不是與會計期間一致。3．通常不需要將基本生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配。二、分批法的特點分批法的主要特點可以歸納為如下幾個方面：1．以內部產品生產批號作為成本核算對象。2．產成品成本的核算期一般與產品的生產周期一致，而不是與會計期間一致。3．通常不需要將基本生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配。三、分批法的適用范圍一般地說，分批法適用于生產組織中的小批生產和單件生產。具體地說，分批法通常適用于如下幾種情況：1．根據購買者定單生產的企業。2．產品種類經常變動的小規模制造廠。3．專門進行修理業務的工廠。4．新產品試制車間等。二、分批法的核算程序和應用舉例（一）分批法的核算程序1．在生產開始時時，會計部門按內部生產批號開設產品成本明細帳。2．各月份按批別歸集基本生產費用，登記有關明細帳。3．產品完工月份，計算并轉出完工產成品成本。在批內產品跨月陸續完工的情況下，月末計算成本時，一部分產品已完工，另一部分尚未完工，這時就要在完工產品與在產品之間分配費用，以便計算完工產品成本和月末在產品成本。小批生產的批量不大，批內產品跨月陸續完工的情況不多，因而可以采用簡便的分配方法：可以按計劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產品的實際單位成本計算并轉出完工產品成本；如果批內產品跨月完工的情況較多，可核算實際成本。（二）應用舉例第九章-第十一章品種法、分批法、分步法.doc四、分批零件法1.什么是分批零件法按照零件、部件、產成品生產的批別來歸集生產費用,分批核算成本.2.適用范圍大批生產的裝配式復雜生產的企業,其特點是:(1)不是按客戶的定單組織生產,而是按照自己規定的批別組織生產.(2)標準件、通用件越來越多,零件部件可以裝配到不同的產品,也可以單獨出售,所以零件部件要有庫存儲備。零部件和產成品一樣單獨成批交叉生產.3.分批零件法與分批法的異同(1)都按照批別來核算成本.但分批零件法的批別是:零件的批別、部件的批別，以及產成品的批別；分批法的批別是產成品批別.(2)分批零件法要核算零件、部件、產品成本,而分批法只核算產品成本.(3)產成品的核算都是不定期的.(4)分批零件法下設置”自制半成品”帳戶,所以在產品概念與分批法不同.(5)分批零件法適用于零件數量較多的成批大批生產,如儀器儀表企業;分批法實用于單件小批企業,如重型機器制造.舉例：某機器制造廠設有零件車間、部件車間和裝配車間，生產各種產品。該廠生產的產品是按批生產，批量較大；產品通用件、標準件較多，而且有的零部件還要單獨出售。因此零部件是分批交叉投產。由于零件、部件、產品批次不一，所以要計算各批零件、部件、產品的成本，采用成本計算的分批零件法。零件

部件產成品編號名稱編號名稱編號名稱EQ-2EQ-4EQ-8F-40F-5099-20599-30299-307脫水提升機懸掛式粉碎機脫水提升機工作令號零件、部件、產品或名稱投產數量開工日期完工日期EQ-4-2EQ-2-3EQ-8-2F-40-25F-50-2F-40-2699-20599-30299-307零件-EQ-4零件-EQ-2零件-EQ-8部件-F-40部件-F-50部件-F-40產品-脫水提升機產品-懸掛式粉碎機產品-脫水提升機500只20010010020臺10050400602018年1月2018年2月2018年3月2018年2月2018年3月2018年3月2018年2月2018年3月2018年3月2018年3月2018年3月2018年3月2018年3月2018年3月2018年3月復習思考題：1．什么是內部生產批號？其作用是什么？內部生產批號與客戶定單有什么區別與聯系？2．分批法有什么特點？為什么？3．舉例說明分批法的適用范圍。4．在批內產品跨月陸續完工的情況下，如何核算完工產品和在產品的成本？5．什么是簡化的分批法？這種方法的弊端是什么？主要名詞：分批法：是按照產品批別歸集生產費用、核算產品成本的一種方法。定單法：即分批法。內部生產批號：由企業生產計劃部門經過整體規劃、確定生產的先后次序后制定，通知生產、財務、供應等部門，生產部門據此安排生產，會計部門據此開設產品成本明細賬、核算成本，倉庫據此發料；總之各部門通過內部批號，向同一目標從事生產和其他各項活動。生產通知單：即內部生產批號。第三節分步法一、分步法的特點、適用范圍和種類（一）什么是分步法按照產品的生產步驟來開設產品成本明細賬、核算產品成本的方法。（二）分步法的特點1.成本核算對象的特點；2.產成品核算期的特點；3.完工產品和在產品成本劃分的特點；4.各步驟之間產品成本必須結轉。（三）分步法的適用范圍大批大量多步驟生產，并且管理上要求核算步驟成本的產品生產。如：紡織企業，其工藝可分為紡紗、織布、印染等步驟，而且在管理上往往需要了解半成品紗的成本；煉鋼企業，其產成品鋼材的生產往往是大批大量的，其工藝可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，而且管理上要求知道半成品生鐵、鋼錠等的成本。機器制造企業，有些是大批大量生產比較定型的產品，其工藝可分為鑄造、加工、裝配等步驟，而且在管理上要求加強每一個步驟的成本管理水平，從而要求提供每一步驟的成本信息；造紙企業，其產品紙張的生產經常是大批大量的，在工藝上可分為制漿、制紙、包裝等步驟，而且管理上要求了解半成品紙漿的成本。（四）分步法的種類按照是否核算各步驟的半成品成本，以及步驟之間結轉成本的方式不同，分步法可分為：逐步結轉分步法、平行結轉分步法兩種。逐步結轉分步法不但核算各步驟完工產品的成本，而且隨著各步驟的半成品轉移到下一步驟，其成本也隨之轉移到下一步驟。平行結轉分步法不核算各步驟完工產品的成本，各步驟只核算本步驟發生的生產費用，以及應當計入產成品的“份額”。二、逐步結轉分步法（一）什么情況下應用逐步結轉分步法在采用分步法的大量大批多步驟生產企業中，下列企業在成本管理中需要提供生產步驟的半成品成本資料，從而需要應用逐步結轉分步法。1．各生產步驟所產的半成品不僅由本企業進一步加工，而且還經常作為商品產品對外銷售。例如鋼鐵企業的生鐵、鋼錠，紡織企業的棉紗就是如此。2．有一些半成品，為本企業幾種產品所共同耗用，為了分別核算各種產品的成本，也要核算這些半成品的成本。例如造紙企業所產的紙漿、機械企業所產的鑄件就是如此。3．在實行廠內經濟核算或責任會計的企業中，為了全面地考核和分析各生產步驟等內部單位的生產耗費和資金占用水平，需要隨著半成品實物在各生產步驟之間的轉移，逐步計算和結轉半成品成本。逐步結轉分步法，由于核算半成品成本，所以也叫計算半成品成本分步法。（二）逐步結轉分步法的核算程序（三）各步驟所耗用的半成品成本的反映方式：綜合結轉和分項結轉按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式不同，分為綜合結轉法、分項結轉法兩種。（四）綜合結轉法綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，通常以專設的“半成品”成本項目，綜合記入該步驟的產品成本明細賬中。綜合結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本(或定額成本)結轉。1.按實際成本綜合結轉采用這種結轉方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，可根據企業的實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法等方法。第九章-第十一章品種法、分批法、分步法.doc這種結轉方法的缺點是什么？2.按計劃成本綜合結轉采用這種結轉方法，半成品的日常收發均按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品的成本差異額和差異率，調整領用半成品的計劃成本。按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點在于：1．為了調整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發和結存的數量和實際成本，而且要反映半成品的收發和結存的計劃成本、成本差異額和成本差異率。第九章-第十一章品種法、分批法、分步法.doc2．在產品成本明細賬中，對于所耗半成品，為了分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響，可以按照所耗半成品的計劃成本、成本差異分別登記，此時，產品成本明細賬“半成品”項目，要分設“計劃成本”、“成本差異”和“實際成本”三欄。計劃成本綜合結轉半成品成本的優點何在？3.綜合結轉法的成本還原為什么還原？如何還原？4.綜合結轉法應用舉例5.綜合結轉法的優缺點（五）分項結轉分項結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入該步驟產品成本