國家家逐逐步步擴擴大大““營營業業稅稅改改征征增增值值稅稅””試試點點，，你你準準備備好好了了嗎嗎？？———““營改改增增””輔輔導導講講座座中國國建建設設會會計計學學會會阮阮智智勇勇講解解提提綱綱：：一、、我我對對增增值值稅稅的的學學習習與與理理解解；；（一一））關關于于增增值值稅稅常常識識（1—13）；（二）營營改增后后一般納納稅人計計稅方式式的改變變；二、建議議企業主主動摸底底測算和和模擬運運轉；怎樣測算算？如何何模擬？？三、“營改增”將給企業業帶來哪哪些影響響如何應應對？（1-8）四、認真真學習，，苦練內內功，適適應“營改增”。一、我對建建筑業““營改增增”的學學習和理理解（一）增值稅的的基本原原理、性性質和特特點等1、所謂營營業稅：：是對在在我國境境內提供供應稅勞勞務、轉轉讓無形形資產或或銷售不不動產的的單位和和個人，，就其所所取得的的營業額額征收的的一種稅稅。營業業稅屬于于流轉稅稅制中的的一個主主要稅種種,而且且是價內內稅。例如：建建筑企業業100元的工程程價款收收入，其其中不含含稅造價價為96.70元，稅金金及附加加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，，建筑業業稅金取取費系數數定為3.41；企業向向稅務所所申報營營業稅：：含稅造造價100元乘以3.3%=3.3元。2、增值稅稅的概念念：就是是國家針針對企業業在產品品加工生生產、修修理或提提供勞務務環節中中新增加加值征收收的一種種流轉稅稅，它是是價外稅稅。由于于我們建建筑施工工企業始始終沒有有涉及增增值稅，，所以，，我們對對它比較較生疏。。3、增值稅的的性質☆純粹粹的增值值稅（即即規范的的消費型型增值稅稅）是就就所有對對貨物和和勞務供供應的最終消費費支出課征的稅稅收，是由消費費者負擔擔?！畹诙愂帐諏嵺`中中，消費費者并不不直接向向政府付付稅，而而是在生生產和分分配過程程中的各各個環節節，由企業代代收代付付?！钇笃髽I支付付增值稅稅，不應應該構成成其稅收收負擔，，只是影響響其現金金流和發發生遵從從成本（（如果免免稅則會會導致企企業負擔擔進項稅稅的結果果)。如果稅稅制設計計的好，，額外成成本也可可相對較較低。4、實行增值值稅的優優點和好好處有利于消消除重復復征稅，，促進社社會化分分工合作作，提高高市場效效力，提提高服務務業競爭爭力。有利于扶扶持小微微企業發發展。有利于推推動經濟濟結構調調整，促促進制造造業和服服務業的的融合發發展，鼓鼓勵科技技創新。。不僅是與與世界通通行做法法接軌，，也是健健全有利利于科學學發展稅稅收制度度的必然然趨勢。。有效消除除營業稅稅的偷漏漏稅現象象。5、關于價外外稅，時時至今日日不少人人在認識識上存在在誤區，，認為價價外稅一一是與企企業成本本、利潤潤沒太大大關系；；二是國國家稅改改政策（（原則））是結構構性減稅稅，因此此不會增增加企業業稅負；；三是如如果稅負負明顯增增加，國國家會給給予適當當補貼或或者調整整造價定定額標準準，水漲漲船高，，羊毛出出在羊身身上，無無須擔心心。本次稅改改的做法法是：在既有的的工程結結算收入入（或者者總產出出）中，，按增值值稅稅率率切出一一塊來單單列為增增值稅的的銷項稅稅，在中中間投入入的外購購成本中中也切出出一塊來來單列為為增值稅稅的進項項稅，就就這樣把把原來的的價內稅稅改變為為價外稅稅了。并并不是要要修改原原有工程程造價的的計稅系系數或定定額，即即便造價價計價規規則的調調整改變變也不可可能使造造價飆升升。6、關于增加加值的計算加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤（直直接稅+股利+留存利益益）減法：增加值=銷售收入入-外購貨物物和勞務務支出（（為我國國所采用用）或者，增增加值=總產出出-中間間投入7、增值稅稅的原理理及簡單單數學模模型序號加工生產流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應交增值稅1采礦2020

0

3.4

0

3.42初加工301020

5.1

3.4

1.73精加工60303010.2

5.1

5.14批發95356016.1510.2

5.955零售100

5951716.15

0.85合計30510020551.8534.85

178、農產品品增值稅稅模擬數數學模型型序號加工生產流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應交增值稅1種植戶2020

0

0

0

免稅2面粉廠301020

5.10

2.60

2.503食品廠75453012.75

5.10

7.654批發商95207516.1512.75

3.405零售商100

5951716.15

0.85合計32010022051.0036.60

14.4通過農產產品增值值稅模型型可以得得出三個個結論：：1、增值稅稅全部由由最終消消費者承承擔，不不受減免免稅政策策影響而而變化；；2、國家減減免增值值稅少收收的稅金金，現金金流入允允許抵扣扣的環節節；3、上游供供應商若若是低稅稅率，下下游消費費環節的的企業稅稅負必定定加重。。9、以建筑業業為例做做如下計計算：假設上述述第7原理模模型中第第4環節節為建筑筑業生產產經營過過程，銷銷售收入入95，，購進成成本60，增加加值35，銷項稅=95×11%=10.45進項稅=60×11%=6.6購進成本本占銷售售額的比比例為63.2%應交增值值稅=10.45-6.6=3.85也等于增增加值35×11%=3.85原建筑業業營業稅稅=95×（1+3.41%）=98.24×3%=2.95建筑業稅稅負比原原營業稅稅高出0.9個百分點點。10、以同一一例題考考證“營營改增””稅負變變化序號加工生產流程總收入勞動補償價內稅金同流程增值稅增減營備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09（2.97-1.98）3精加工6058.021.802.981.18(5.95-2.97)4批發9591.872.853.460.61(9.41-5.95)5零售10096.703.000.50-2.50(9.91-9.41)合計305294.949.159.910.7611、價外稅稅與價內內稅引起起勞動補補償的變變化序號加工生產流程營業稅總收入勞動補償價內稅金及附加費稅改后：勞動補償價外稅金應交增值稅金含附加費用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發9591.873.1385.599.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計305294.9410.06274.7830.229.9110.912、建建筑業營營改增的的趨勢和和我的初初步認識識從上述三三例的計計算結果果可以看看出，完完全以理理論推算算，建筑筑業實施施增值稅稅后，稅稅負略高高于營業業稅，更更何況建建筑業無無法取得得全部應應有的增增值稅專專用發票票，獲取取可抵扣扣進項稅稅。所以以，在現現有的時時代背景景和稅收收環境下下，建筑筑業據實實統計的的2011年數據，，實施增增值稅后后的結果果，（或或者說是是大概率率事件或或者大趨趨勢）是是：收入減少少；利潤降低低；稅負增加加；現金流受受挫。13、建筑業增增值稅率率是如何何測算確確定的？？據業內權權威人士士介紹，，建筑業業增值稅稅率11%是充分照照顧建筑筑業的背背景下確確定的。。據講，，建筑業業購進成成本要達達到銷售售收入的的72%以上，加加權平均均進項稅稅率要達達到11%以上，營營改增稅稅負會略略有降低低，才符合本次次稅改不不增加稅稅負的原原則。建筑業11%稅率的演演算。假設建筑筑施工產產值為1，中間投投入為x,列方程式式為：（1-x）×11%≤1××3%解方程，，得出x≥0.7272查閱近四四年的國國家統計計年鑒中中建筑業業資料反反映，建建筑業增增加值僅僅有20%左右，中中間投入入平均達達77%，這種失真的經經濟信息息，結果果導致經經濟決策策脫離了了客觀實實際。最新統計計，2012年全國國建筑企企業75,280個，，從業業人員4,267.24萬人人，總產產值137,217.86億億，建筑業增增加值26,583.31億億元(增值率率19.4%)，建筑業2012年實際際營業稅稅=137,217.86億億元×3%=4,116.53億元元，如以增加加值為基基數課征征增值稅稅26,583.31×11%=2,924.16億億元；按照這次次稅改的的規定做做法，計計算如下下：銷售收收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元元銷項稅稅=123,619.69×11%=13,598.17億元元；進項稅稅=137,217.86××73%=100,169.04×11%=11,018.59億元元應交增增值稅稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元元。而保持持營業業稅交交稅水水平，，建筑筑業企企業的的增值值稅率率是：：4116.53÷26,583.31=15.49%2011年年全國國建筑筑企業業72280個個，從從業業人員員3852.5萬人人，總總產值值117059.65億億，建筑業業增加加值22070.98億億元，增值值率18.9%，建筑業業2011年實實際營營業稅稅=117059.65億元元×3%=3511.78億億元，如如以增增加值值為基基數課課征增增值稅稅22070.98×11%=2427.81億元元；按照這這次稅稅改的的規定定做法法計算算如下下：銷售收收入=117059.65÷1.11=105459.14億億元；；銷項稅稅=105459.14×11%=11600.51億億元；；進項稅稅=117059.65×73%=85453.54××11%=9399.89億億元應交增增值稅稅=11600.51-9399.89=2200.62億億元。。而保持持營業業稅交交稅水水平，，建筑筑業企企業的的增值值稅率率是：：3511.78÷22070.98=15.9%注意：：稅改改實施施后，，進項項稅加加權平平均稅稅率至至關重重要。。比如，，上例例中85,454億的進進項業業務發發生額額，假假設其其中適適用17%稅率的的占40%，適用用11%、6%、3%稅率的的各占占20%，那么么，85,454×40%=(34,181.6÷1.17)×17%=4966.56億；85,454××20%=(17,090.8÷1.11)×11%=1693.68億；85,454××20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454××20%=(17,090.8÷1.03)×3%=497.79億；集合四四項得得8125.43億元，，加權權平均均稅率率為9.51%，達不不到11%的最低低要求求。應交增增值稅稅=11600.51-8125.43=3475.08億，比比營業業稅略略低36億。又如，，上例例中85,454億的進進項業業務發發生額額，假假設其其中適適用17%稅率的的占60%，適用用6%稅率的的占20%，11%、3%稅率的的各占占10%，那么么，85,454×60%=(51,272.4÷1.17)×17%=7449.84億；85,454××10%=(8545.4÷1.11)×11%=846.84億；85,454××20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454××10%=(8545.4÷1.03)×3%=248.9億；集合四四項得得9512.98億元，，加權權平均均稅率率為11.13%，應交增增值稅稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億。比比營業業稅低低1,424億。假如進進項業業務發發生額額占銷銷售收收入的的50%，（約約占總總產值值45.05%）。105459.14×50%=52729.57億元進項稅稅=52729.57÷1.11×11%=5225.45億元；；應繳增增值稅稅=11600.51-5225.45=6375.06億元，，稅率率是銷銷售收收入的的6.05%總產值值的5.45%；稅負負上升升2.45%。我們2011年年據實實調研研測算算表明明，建建筑業業能夠夠獲取取增值值稅專專用發發票的的進項項業務務發生生額不不足總總產值值的50%（當然然有企企業采采樣估估算不不足的的主觀觀原因因和很很多行行業尚尚未實實施營營改增增的客客觀原原因）），稅稅改形形勢的的確很很嚴峻峻。(以上計計算均均不包包括附附加稅稅費)經過以以上對對2011年的實實際調調研測測算，，分析析大量量的數數據資資料，，和增增值稅稅原理理的講講解，，不難難看出出，建建筑業業增值值稅的的實施施，關關鍵問問題一是恰恰當的的稅率；；二是外外購業業務增值稅稅專用用發票票的獲取??；三三是進進項稅稅稅率率加權權平均均后須須達到到11%以以上。。找到了了突出出問題題，抓抓住關關鍵環環節，，依靠靠廣大大管理理者的的聰明明才智智，我我們就就能繪繪制出出解決決主要要矛盾盾的路路線圖圖，（二））、營改改增后后的計計稅方方法一般納稅人人本期期應交增增值稅稅=本期銷銷項稅稅-本期進進項稅稅銷項稅=本期含稅工工程收入÷1.11×11%進項稅=∑外購物資或或勞務（服服務）時獲獲取的增值值稅專用發發票上所列列的增值稅稅額“營改增””以前的原原營業稅計計稅方法：：應交營業稅稅=含稅工工程造價××3%二、當前亟需需企業摸底測算和和模擬運轉轉1、建議企業業將2013年以前前的經濟數數據，按增增值稅模式式開展摸底底調查和測測算；建議議參考的表表格：住房建設部部計財外事事司（2014）56號文附件2：住房建設部部計財外事事司（2014）56號文附件3：以上兩種表表格可在中中國建設會會計網站““通知公告告”欄目自自行下載。。測算案例：：某公司2013數據調研測測算情況；某項目自開開工至竣工工結算后測測算情況。2、所謂模擬擬運轉，就就是各企業業立即行動動起來，新新年伊始，，在現行的的營業稅核核算模式下下，另外同同步建立一一套模擬增增值稅核算算帳套，兩兩種核算和和計稅辦法法并行，季季度末和年年度末兩種種結果對比比分析，最最終拿出最最具說服力力的客觀數數據。摸底調查和和模擬運轉轉完全是為為了形成一一個實事求求是、客觀觀公正、內內容翔實的的書面報告告，向財稅稅機關和有有關部門反反映企業實實際狀況，，提出我們們的意見、、建議、訴訴求。為企企業（行業業）尋求或或者說爭取取一個適合合的生存環環境和發展展空間。三、“營改增””將對企業業經營管理理引引哪些變化化和企業的的應對措施施？“營改增””引起企業業諸多變化化和影響涉涉及方方面面面。如：：1、企業施工工產值與主主營業務收收入以及收收入的確認認2、投招標的的組織工作作3、工程總承承包合同和和工程分包包合同的簽簽訂4、物資采購購與銷售業業務業務5、項目經理理部的用工工、用料（（采購）、、質量、進進度、資金金等內部控制制體系6、增值稅專專用發票的的管理、開開具和取得得7、會計核算算8、資金的周周轉使用9、企業稅收收籌劃等1、施工產值值與主營業業務收入之之間的變化化和調整“營改增””以前，屬屬于價內稅稅，施工產產值與主營營業務收入入是相等的的，沒有差差異?！盃I改增增”后的的主營業業務收入入和營業業稅制下下的主營營業務收收入同比比相差約約10%，企業如如果規劃劃計劃期期的主營營業務收收入要比比基期提提高15%，施行““營改增增”后，，只能下下達提高高指標5%，否則，，就是冒冒進的計計劃。收入的確確認1）.完成產值值的統計計報量2）.工程監理理的批量量3）.業主的審審批量當三者不不一致時時，如何何確認？？遵循和體體現穩健健原則，，當孰低低確認；；如果能能夠及時時收到工工程進度度款同時時開具了了增值稅稅專用發發票，那么首選選業主的的審批付付款額為為確認量量。因為為確認了了收入就就要反映映增值稅稅——銷項稅。。2、投招標標的組織織策劃：：爭取以以工程量量清單計計算的不不含稅造造價去投投標，增增值稅取取費以價價外稅的的形式反反映，這這樣對企企業有利利。尤其其是市場場投資多多元化之之項目，，渴望以以市場游游戲規則則洽談合合同造價價，真正正做到優優質優價價，按質質論價，，不應受受標準定定額的羈羈絆。3、簽訂工工程承包包合同，，除合同同范本上上的常規規條款外外，應標標明：甲甲方提供供材料、、設備的的形式，，付款方方式，發發票如何何提供；；甲方指指定分包包的結算算方式，，發票、、稅金如如何提供供等等。。注意：除除設備安安裝企業業外，一一般要回回避甲方方供應材材料、設設備之要要求，可可以由甲甲方選定定廠商、、品種、、型號，，購銷合合同應由由施工方方與供應應商簽訂訂，避免免進項稅稅的缺失失。工程分包包合同1）.有資質的的企業分分包，在在分包合合同中明明確要求求分包方方提供增增值稅專專用發票票進行分分包結算算。2）.杜絕無資資質的隊隊伍分包包，個別別特殊原原因不得得不用的的分包（（掛靠）），必須須把企業業獲利和和稅費留留足，然然后確定定再分包包結算價價格，以以消化““營改增增”帶來來的稅負負。4、企業經營營管理體體制和機機制的變變化1）.公司集中中核算，，全方位位管理模模式，項項目主要要材料供供應、機機械租賃賃、勞務務隊伍由由公司負負責，項項目經理理只負責責工期、、質量、、安全和和現場管管理，那那么，適適應增值值稅的經經濟核算算體制、、機制以以及經濟濟指標應應由公司司制定相相應辦法法實施。。沒有嚴嚴格的科科學的管管理流程程和明確確的責任任分工，，很難適適應“營營改增””形勢。。2）.項目經理理自主承承包，承承擔所有有責任的的管理模模式；注注定要求求項目經經理部制制定適應應增值稅稅的管理理和核算算辦法，，承擔上上交公司司利潤指指標和項項目納稅稅義務，，公司僅僅代為做做好增值值稅的申申報、交交稅等服服務工作作，其詳詳細資料料均由項項目部提提供。3）.關于新增增固定資資產的購購置。改改征增值值稅之后后，新購購置固定定資產的的增值稅稅允許納納入進項項稅抵扣扣。所以以，建議議企業近近期（2015年前）暫暫不新增增大宗固固定資產產，生產產急需的的設備可可以暫時時以租賃賃方式解解決。即即便將來來改征增增值稅后后，也須須分析對對比購置置與租賃賃的利弊弊，做好好可行性性研究，，權衡取取舍，力力爭克服服盲目性性。融資租賃賃回租方方式，106號號文附件件2第一一條第四四款第一一項第一一、二目目就有明明確規定定（P86-87）。。5、極其其嚴格的的增值稅專專用發票票管理增值稅發發票一經經開出，，銷項稅稅=銷售額×11%；必須進進行納稅稅申報，，進項稅稅能夠歸歸集多少少，自取取得發票票后180天內內經稅務務審核認認證才允允許抵扣扣，銷項項稅減進進項稅差差額當月月繳納入入庫，不不能有絲絲毫的含含糊。所以，何何時開票票？金額額多少？？須謹慎慎穩妥，，這兒有有很大的的探討和和研究的的空間，，也反映映出財務務會計與與稅務會會計永久久性差異異。6、會計核算算的改變變目前的營營業稅會會計核算算，比較較簡單，，不涉及及價外稅稅的核算算，而““營改增增”后，，涉及增增值稅的的會計核核算就比比較復雜雜了。1）.采購業務務的變化化：（1）企業新新購置機機械設備備1臺，總價價200萬元，廠廠商開出出增值稅稅發票。。借：固定定資產——機械設備備170.94萬元應交稅金金——進項稅29.06萬元貸：銀行行存款200萬元（2）購入鋼鋼材400噸，總價價160萬元，廠廠商開出出增值稅稅發票。。借：在途途材料或或主要材材料—鋼材136.75萬應交稅金金——進項稅23.25萬貸：銀行行存款160萬2）.工程施工工的核算算：（1）支付勞勞務費80萬元，勞勞務公司司開出增增值稅發發票（假假設稅率率6%）。借：工程程施工—甲合同—人工費75.47萬應交稅金金—進項稅4.53萬貸：銀行行存款80萬（2）工程領領用鋼材材380噸，@3418.75元。借：工程程施工—甲合同—材料費129.91萬貸：主要要材料—鋼材129.91萬（3）支付機機械租賃賃費8萬元，增增值稅發發票（稅稅率17%）。借：工程程施工—甲合同—機械使用用費6.84萬應交稅金金—進項稅1.16萬貸：銀行行存款8萬元（4）項目經經理部支支付設計計咨詢、、工程監監理費60萬元（稅稅率6%）。借：間接接費用——咨詢費56.6萬應交稅金金——進項稅3.4萬貸：銀行行存款60萬（5）分配間間接費用用，甲項項目承擔擔比例60%。借：工程程施工—甲合同—間接費33.96萬貸：間接接費用33.96萬（6）按照完完工百分分比方法法，確認認已完工工程300萬元。借：主營營業務成成本—甲合同246萬工程施工工—甲合同—合同毛利利54萬貸：主營營業務收收入—甲合同270.27萬應交稅金—增值稅—銷項稅29.73萬3）.增值稅的申申報與交納：：借：應交稅金金—增值稅—已繳增值稅貸：銀行存款款已繳增值稅=銷項稅-進進項稅銷項稅減進項項稅大于零，，才會發生應應交增值稅；；若小于零，，不交增值稅稅，而且賬面面大于本期銷銷項稅的進項項稅，還要留留作下期繼續續抵扣。（1）應交增值稅稅申報和繳納納前面所有例題題的會計分錄錄統計銷項稅稅為29.73萬，進項稅為為61.4萬，本期無增增值稅繳納。。而且還有31.67萬的進項稅有有待下一申報報期繼續抵扣扣。（2）假如本期完完成產值3000萬，那么銷項項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實實申報、及時時繳納。借：應交稅金金-增值稅-已交增值稅235.9萬貸：銀行存款款235.9萬4）.與甲方的工程程結算（1）向甲方結算算工程進度款款，開具增值值稅發票300萬元。借：應收賬款款—應收工程款—甲合同300萬貸：工程結算算—甲合同300萬（2）實際收到工工程結算款200萬元借：銀行存款款200萬貸：應收賬款款-應收工程款-甲合同200萬5）.關于地方附加加稅費：地方附加稅、、費=已繳增值稅*地方附加稅稅費率會計科目處理理：借：主營業務務稅金附加貸：應交稅金金-城市維護建設設稅其他應交款-教育費附加等等6）、關于銷銷售的折讓，，銷售的退貨貨，部分進項項稅的轉出等等核算，企業業會計準則和和會計制度都都有明確規定定，我這兒不不在贅述。7）.會計核算的更更重要變化的的是：從事多種經營營的企業，會會計核算參照照工業會計的的品種法核算算，必須分類類、分項明細細核算。如：：經營范圍包包括勘察設計計、建筑總承承包、房地產產開發、物業業管理、機械械設備租賃、、酒店服務、、餐飲服務等等，營業稅只只有3%、5%兩種稅率；改改征增值稅后后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假假如不分類、、分項明細核核算，稅務規規定從高計征征稅，那企業業就難堪了。。7、企業稅務籌劃劃1）.設置機構、配配置人員，全全面開展稅務務籌劃。如：企業產值值完成量與納納稅申報收入入總額之間存存在永久的差差距，必須事事先和項目業業主、征管稅稅務所協商、、溝通。2）.在內部控制體體系中設置稅稅務控制端口口，明確稅務務控制的權限限和職能。3）.在“營改增””試點開始后后，一般納稅稅人經營一些些特許項目時時可在短期內內選擇小規模模納稅人或簡簡易征收，一一經確認，三三、五年不變變，企業應權權衡利弊，酌酌情選擇。8、將本單位“營營改增”測算算情況和存在在的問題及早早向行政主管管部門、財稅稅部門和企業業高管以及經經營管理各部部門反映報告告，尤其要與當地管轄稅稅務所溝通反反映，讓稅務務人員了解建建筑業，為我我們出謀劃策策并向上級稅稅務機關反映映建筑業的真真實情況。要要上、中、下下配合，做做好三級聯動動，才能有預預期的收效，，僅財務部門跳獨獨腳舞是很難難成功的。民航案例.doc（上海工程機機械協會案例例）四、認真學習習，苦練內功功，適應“營營改增”抓緊利用當前前寶貴的時間間，認真學習習《增值稅暫行條條例》和