第一章當代管理睬計形成和發展計。它包括并且發展了執行性管理睬il,從而跖入當代管理第一節財務會計與管理睬計是公司會計兩個重要領域會計是ー種信息系統。近代會計,普通以公司會計為主體。（占重要地位）財務會計與管理睬計,是公司會計兩個車要領域。財務會計重要是通過定期財務報表,為公司外部同公司有經濟利益關系各種社會集團服務。管理睬計側重于為公司內部經營管理服務。第二節當代管理睬計形成和發展管理睬計是從老式、單一會計系統中分離出來,成為與財務會計并列并獨立學科。它形成和發展,大體上可以分為兩個大階段:①執行性管理睬計階段。（20世紀初到50年代）它是以泰羅科學管理學說為基本形成會計信息系統,重要內容涉及原則成本、差別分析、預算控制等方面。它對增進公司提高生產效率和生產經濟效果是有協助。其重要缺陷在于,同公司管理全局、公司與外界關系關于問題沒有在會計體系中得到應有反映。還只是ー種局部性、執行性管理睬計,仍處在管理睬計發展初級階段。②決策性管理睬計階段。（20世紀50年代后）它是以當代管理科學為基本形成會計信息系統。它把為公司對的地進行生產經營決策放在苜位,按照最優化規定，為公司生產經營活動進行科學預測、決策、籌劃和控制,促使公司生產經營實現最優運轉,為最大限度地提高經濟效益服務.它是ー種全局性,以服務于公司提高經濟效益為核心決策性管理睬睬計階段。當代管理睬計是以“決策與籌劃會計”和“執行會計”為主體，并把決策會計放在首位。當代管理科學形成和發展,對當代管理睬計形成與發展,在理論上起奠基和指引作用,在辦法上賦予它當代化管理辦法和技術,使它面貌煥然新?一方面,豐富和發展了其初期形成某些技術辦法;另一方面，又大量吸取了當代管理科學中運籌學、行為科學等方面研究成果，形成了新與管理當代化相適應會計信息系統.第三節當代管理睬計重要特點1、側重于為公司內部經營管理服務2、方式辦法更為靈活多樣3、同步兼顧公司生產經營全局和局部兩個方面4、面向將來5、數學辦法廣泛應用第二章當代管理睬計特性、對象、辦法和職能作用第一節當代管理睬計特性1、從學科性質來看，當代管理睬計是ー門以當代管理科學為基本新興綜合****叉科學。（注意:不是以會計學為基本）2、從工作性質看,當代管理睬計是管理信息系統一種子系統,是決策支持系統重要構成某些。ー種完整管理系統分為三個層次:ー是決策系統（配決策人員）,二是決策支持系統（配參謀人員）,三是執行與控制系統（配執行人員）。會計人員屬于決策支持系統參謀人員。第二節當代管理睬計對象當代管理睬il?對象是鈔票流動。這是由于鈔票流動具備最大綜合性,其流入與流出既有數量上差別,也有時間上差別，通過鈔票流動動態,可以把公司生產經營中資金、成本、賺錢這幾種方面綜合起來進行統ー評價，為公司改進生產經營、提高經濟效益提供垂要、綜合性信息。一方面,公司生產經營中鈔票流出與流入數量上差別制約著公司賺錢水平，時間上差別制約著公司資金占用水平,這兩個方面差別還可綜合起來進行考察,即時間上差別,可通過“貨幣時間價值”進行換算,轉化為同一起點上看問題,使時間上差別也通過數量上差別來體現。這樣,可對公司生產經營屮成本耗費水平、資金占用水平和經營賺錢水平進行綜合體現和統ー評價,從而把公司生產經營經濟效益分析評價建立在更加綜合和可比基本上。同步，鈔票流動也具備很大敏感性。通過鈔票流動動態,可以把公司生產經營重要方面和重要過程全面、系統而及時地反映出來。這樣,鈔票流動關于信息自然而然地成為公司生產經營活動神經中樞,更好地發揮信息反饋作用。第三節當代管理睬計辦法財務會計所用辦法屬于描述性辦法，重點放在如何全面、系統地反映公司生產經營活動。（靜態）當代管理睬計所用辦法屬于分析性辦法,借以從動態上來掌握它對象第四節當代管理睬計職能作用1、解析過去2、控制當前3、謀劃將來第一節成本概念及K分類成本,是為生產一定產品而發生各種生產耗費貨幣體現。涉及活勞動和物化勞動價值。ー、成本按經濟用途分類分為制導致本和非制導致本。制導致本:指在產品制造過程中發生,它由三種基本要素所構成,即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。非制導致本:是指銷售與行政管理方面發生費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類.直接材料+直接人工=重要成本直接人工+制造費用：加工成本二、成本按性態分類（也可以說是成本按照成本習性分類）成本性態,是指成本總額變動與產量之間依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本：指在?定產量范疇內與產量增減變化沒有直接聯系費用。乂可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是公司依照經營方針由高階層領導擬定一定期間預算額而形成固定成本。例如:研究開發費、廣告宣傳費、職エ培訓費等。約束性固定成本重要是屬于經營能力成本,它是和整個公司經營能力形成及其正常維護直接相聯系，公司經濟能カー經形成,在短期內難于作重大變化。例如：廠房、機器設備折舊、保險費、（不動產）財產稅、管理人員薪金等。嚴格地說如果固定資產折舊計算采用工作量法,可以視第三章成本概念及其分類K為變動成本,否則為固定成本。對于エ資也可以類似地判為這個單位（部門）加以控制。現為這個單位（部門）加以控制。現成本最小方案來代替總成本最低方案。斷,計件工資可以作為變動成本,計時工資可以作為固定成本0變動成本:是指在關聯范疇內,其成本總額隨著產量增減成比例增減。半變動成本:是指總成本雖然受產量變動彫響,但是其變動比例.半變動成本普通有兩種體現形式:1、半變動成本有一種初始量,在這基本上,產量增長,成本也會增長。（如電話費等）2、半變動成本隨產量增長而呈梯式增長,稱為階梯式成本。檢查人員エ資是比較典型階梯式成本。推薦例題：教材第51頁習題ー,注意這里只是列出了教材中需要填列某些內容產量（件）總成本（元） 單位成本（元）固定變動半變動共計固定變動半變動共計01700 2502075611.38.35002450310.94.97502825210.73.7100032001.510.73.2三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。可控成本：從ー種單位或部門看,凡成本發生,屬于這個單位或部門權責范疇內,能為這個單位（部門）所控制。不可控成本：不屬于某ー單位或部門權責范疇內，不能成本按K可控性分類,目在于明確成本責任,以便評價或考核其工作成績好壞,促使可控成本不斷減少。四、按照可追蹤性分類,可以分為直接成本和間接成本。直接成本：是指能直接計入或歸屬于?各種產品（勞務或作業）成本費用。間接成本：是指不能直接計入,而須先進行歸集,然后按照一定原則分派計入各種產品（勞務或作業）成本費用。五、成本按可盤存性分類分為期間成本和產品成本兩類期間成本是一種和公司生產經營活動持續期長短成比例成本,其效益會隨著時間推移而消逝。產品成本是同產品生產有著直接聯系成本。六、成本按經營決策不同規定分類（重點）（一）差別成本廣義差別成本是指不同方案之間預測成本差額。挾義差別成本則指由于生產能力運用限度不同而形成成本差別.（二）機會成本決策時必要從各種可供選取方案中選用ー種最優方案，這時必要有某些次優方案要被放棄,因而,要把已放棄次優方案可計量價值看作被選用最優方案“機會成本”加以考慮,オ干對最優方案最后利益作出全面評價。（三）邊際成本邊際成本是指成本對產量無限小變化變動某些,就是產量增長或減少ー種單位所引起成本變動。（四）付現成本付現成本是指所擬定某項決策方案中,需要以鈔票支付成本。在經營決策中,特別是當公司資金處在緊張狀態,支付能力受到限制狀況下，往往會選取付

（五）應負成本應負成本是機會成本一種體現形式。它不是公司實際支出,也不記賬,是使用某種經營資源代價。（六）垂置成本是指按照當前市場價值購買當前所持有某項資產所需支付成本。（七）沉沒成本 是指過去發生、無法收回成本。這種成本與當前決策是無關。（ハ）可避免成本是指通過某項決策行動可變化K數額成本。（九）不可避免成本是指某項決策行動不能變化其數額成本,也就是同某ー特定決策方案沒有直接聯系成本。（十）可延緩成本某一方案已經決定要采用，但如推遲執行，對公司全局影響不大，同這一方案有關聯成本就稱為可延緩成本。（十一）不可延緩成本如已選定某個決策方案必要立即實行,否則會影響公司生產經營正常進行,那么與這ー方案關于成本稱為不可延緩成本。（十二）有關成本與非有關成本有關成本指與決策關于將來成本。例如差別成本、機會成本、邊際成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本非有關成本指過去已發生、與某ー特定決策方案沒有直接聯系成本。例如，不可避免成本、沉沒成本（原始成本）第二節半變動成本分解ー、高低點法:是指以某ー時期內最高點產量半變動成本與最低點產量半變動成本之差,除以最高產量與最低產量之差。注意:高點或者低點應當是業務量（如產量）最高或者最推薦例題:教材第52頁習題二注意最髙點和最低點是按照直接人工小時（業務量）來選取最高點5月份 直接人工46小時 維修費50千元最低點9月份 直接人工14小時 維修費28千元b=（50-28）/（46-14）=22/32=0.6875a=50-46*0.6875=18.375Y=18.375+0.6875X二、散布圖法（亦稱布點圖法）:是指將所觀測歷史數據,在坐標低上作圖,據以擬定半變動成本中固定成本和變動成本各占多少ー種辦法。三、回歸直線法（最小二乘法）：普通需要一方面計算有關系數推薦例題:教材第53頁習題四1、經計算有關系數接近于1,因此可以按照回歸直線法進行分解。n=9（數據個數是9個）EX=129EY=167￡XY=2552 EX2=2109Y=9.83+0.6089X2、當機器工作小時為25小時時,維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元低點,而不是成本最髙或者最低點。未知數求解教材關于低點,而不是成本最髙或者最低點。未知數求解精準度由高到低排列:回歸直線、散布圖、高低點該廠混合成本中包括固定成本:75000-60000=精準度由高到低排列:回歸直線、散布圖、高低點該廠混合成本中包括固定成本:75000-60000=15000（元）1、教材第52頁習題三參照答案:Y=-116.44+5.3778X該題目命題有嚴車錯誤,可以計算出有關系數,并非接近于1,事實上采用回歸直線法計算是不適當,并且計算出固定成本是負數也不符合常規.2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司去年!2個月中最高與最低業務量狀況卜.制造費用總額如ド：摘要高點（10月）低點（3月）業務量（機器小時）7500050000制造費用總額（元）176250142500上表制造費用總額中涉及變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業務量為50000機器小時制造費用總額作了分析,其各類成本構成狀況如下:變動成本總額50000元;固定成本總額60000元;混合成本總額32500元;制造費用總額共計142500元.規定：（1）采用高低點法將該廠混合成本分解為變動某些與固定某些,并寫出混合成本公式。（2）若該廠籌劃期間生產能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少?。（1）設方程為:y=a+bx則：b=（17）+（75000-50000）=337504-25000=1.35（元/小時）將（75000,176250）或（50000,142500）帶入方程，求得a混合成本中單位變動成本=（32500-15000）4-50000=0.35（元/小時）混合成本公式如下:y=0.35x+15000（2）總成本公式為：y=1.35x+75000y=l.35X65000+75000=162750（元）第四章變動成本法按安全成本計算,產品成本涉及了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用;而按變動成本計算,其產品成本只涉及直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本,而是作為期間成本;全額列入損益表,從當期銷售收中直接扣減。第一節變動成本法與完全成本法區別采用兩種成本計算辦法產品區別：ー、產品成本構成不同在完全成本法下產品成本涉及固定制造費用,而變動成本法ド產品成本不涉及固定制造費用。單位產品分攤地固定性制造費用=固定性制造費用/產量二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面區別采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不但包括了變動生產成本,并且還包括了一某些固定成本。采用變動成本法時,期末產成品和在產品存貨并沒有承擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時估價。三、在盈虧計算方面區別176250=1.35X75000+aa=75000（元）1、產銷平衡狀況卜.（本期生產量等于銷售量,期末存貨稅前利潤稅前利潤!16800減:固定成本等于期初存貨）,按完全成本法擬定凈收益二按變動成本法所擬定凈收益。2、產不不大于銷（本期生產量是不不大于銷售量,期末存貨不不大于期初存貨）,按完全成本法擬定凈收益〉按變動成本法所擬定凈收益。3、產不大于銷（本期生產量不大于銷售量,期末存貨不大于期初存貨）,按完全成本法擬定凈收益く按變動成本法所擬定凈收益.例題推薦1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司近來兩年只生產和銷售ー種產品,關于該產品產銷基本狀況以及按照完全成本法編制兩年損益表如下所示:產品基本狀況基本資料第一年次年生產量（件）800010000銷售量（件）80008000銷售單價（元）1515單位變動生產成本（元）88固定生產成本總額（元）2400024000損益表摘要第一年第一年銷售收入1010銷售成本8800083200銷售毛利336800銷售管理費用00假設公司固定生產成本是以生產量為基本分攤于該產品另設毎件該產品分攤變動銷售及管理費用1元。規定:（1）按照完全成本法分別計尊第一年、次年該產品產品單位成本。（2）第一年和次年產品銷售量相似,銷售單價和成本水平均無變動,為什么次年稅前利潤較第一年高出4800元.（3）按照變動成本法編制第?年和次年損益表。（4）通過對兩種不同辦法編制損益表進行對比,你以為哪種辦法比較適當?為什么?（1）按照完全成本法分別計算第一年、次年該產品產品單位成本如ド:第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費用=8+24000/8000=11元第一年單位成本=8+240〇〇八〇〇〇〇=10.40元（2）這是由于次年產量比第一年增長了件,使得次年單位產品固定制造費用和單位產品成本都減少了0.60元,故次年產品銷售成本要比第?年低8000*0.60=4800元,次年稅前利潤比第一年增長4800元.（3）按照變動成本法編制第一年和次年損益表如ド:比較損益表項目第一年次年銷售收入（15*8000）1010變動生產成本6400064000變動銷售管理費用80008000貢獻毛益4800048000固定制造費用2400024000期間成本完全成本法變動成本法固定銷售管理費用11稅前利潤11⑷略。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲產品,共計件,售價20元/件。期初存貨為〇,期末存貨為200件,本期銷售1800件。生產過程?***********發生直接材料費7000元,直接人工費4000元,制造費用4000元,其中變動性制造費用!000元固定性制造費用300元。銷售費用9000元,其中變動某些3000元,固定某些6000元。管理費用8000元，其中變動某些1000元,固定某些7000元。規定:（1）分別采用變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本。（2）分別采用變動成本法和完全成本法計算產品期末存貨成本和本期銷貨成木，并分析差別產生因素。（3）分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。（1）分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本:產品成本變動成本法完全成本法直接材料70007000直接人工40004000變動性制造費用!0001000固定性制造費用03000共計115000完全成本法下單位產品成本為:15000/=7.5元/件固定性制造費用03000銷售費用90009000管理費用80008000共計170000（2）本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：項目完全成本法變動成本法期初存貨成本00本期產品成本I50001可供銷售商品共計150001單位產品成本7.56期末存貨量200200期末存貨成本15001200本期銷售成本1350010800可見:變動成本法下期末存貨成本與完全成本法下多300元,這是由于完全成本法下產品成本不但涉及了變動成本，并且涉及了某些固定性制造費用300元,即期末存貨成本中涉及了其承擔固定性制造費用某些,而變動成本法下只涉及變動成本。完全成本法下本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是由于變動成本法下銷貨成本僅涉及變動成本10800元,而完全成本下,還涉及了固定性制造費用2700元,故導致兩者之間差別。（3）按照兩種成本法編制損益表如下：變動成本法ド單位產品成本為："=6元/件損益表（完全成本法）產品銷售收入（1800X20）36000性。由于產量越大,單位產品分攤固定成本會越低,從而單減:產品銷售成本（1800X7.50）13500產品銷售利潤22500減:銷售費用9000管理費用8000營業利潤5500損益表（變動成本法）產品銷售收入（1800X20）36000減:產品銷售成本（1800X6）10800產品銷售利潤25200減:固定性制造費用3000銷售費用9000管理費用8000營業利潤5200第二節對變動成本法與完全成本法評價ー、對完全成本法評價:閱讀教材中令管理人員理解三個舉例在教材64頁ド面表格倒數第三行“銷售毛利”和倒數第四行“減:期末存貨”添加一行,銷售成本共計,相應三列數據分別為:24000,21000,27000.在教材65頁下面表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本共計”,相應第一年數據為:123750,不是教材中印刷1237500.預計是印刷錯誤。二、對變動成本法評價:采用完全成本法長處是可以發動公司提高產品產量枳極位產品成本會隨之減少。但是這種成本計算法最大缺陷是:按照這種辦法為基本所計算分期損益難于為管理部門所理解。這是由于在產品售價、成本不變狀況下，利潤多少理應和銷售量增減相一致,也就是銷售量增長,利潤也應增長。反之,銷售量減少,利潤也應減少。可是,按完全成本計算由于其中摻雜了人為計算上因素,使得利潤多少和銷售量增減不能保持相應比例,因而不易為管理部門所理解,不便于為決策、控制和分析直接提供關于資料。采用變動成本法長處是:⑴所提供成本資料能較好地符合公司生產經營實際狀況,易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供毎種產品賺錢能力資料,有助于管理人員決策分析。⑶便于分清各部門經濟責任,有助手進行成本控制與業績評價。但是這種成本計算法也存在局限性:⑴這種成本計算不符合老式成本概念規定。⑵所擬定成本數據不符合通用會計報表編制規定。⑶所提供成本資料較難適應長期決策需要。三、兩種辦法結合使用把尋常核算建立在變動成本計算基本上,對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映,同步另設“存貨中固定性制造費用”賬戶,把所發生固定性制造費用記入這ー賬戶。期末,把其中應歸屬于本期己銷售產品某些轉入“本年利潤”賬戶,并列入損益表,作為本期銷售收入一種扣減項目。而其中應歸屬期末在產品、產成品某些,則仍留在這個賬戶上,并將別的額附加在資產負債表上在產品、產成品項上,使它們仍按所耗費完全成本列示.ー、教材第ー、教材第71頁習題ー貢獻毛益總額;銷售收入ー變動成本1、變動成本法第一年凈收益=(5-3)X14-5X140000X5%-65000=30000元變動成本法次年凈收益=(5-3-5X5%)X16-150000-65000=30000元完全成本法第?年單位成本=3+150000ハ70000=3.88元完全成本法次年単位成木=3+150000/140000=4.07元完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)X140000-65000=56800元完全成本法次年凈收益=(5-3.88-0.25)X30000+(5-4.07-0.25) X130000-65000=26100+88400-65000=49500元2、3、4略二、教材72頁習題二1、變動成本法第?年凈收益=(15-5)X0-180000=0元變動成本法次年凈收益=(15-5)X3=10元完全成本法第?年單位成本=5+180000/30000=11元完全成本法第一年凈收益二80000元完全成本法次年單位成本=5+180000/24000=12.5元完全成本法次年凈收益=90000元第五章成本一產量一利潤依存關系分析第一節貢獻毛益與盈虧臨界點記憶本量利分析概念,可以作為名詞解釋或者簡答題考核內容。ー、貢獻毛益單位貢獻毛益=單位售價ー單位變動成本這里需要補充強調一下,單位貢獻毛益其實有兩種理解辦法:1、單位貢獻毛益=單價-單位變動制導致本2、單位貢獻毛益:單價-單位變動制導致本一單位變動銷售及管理費用前者可以作為生產性單位貢獻毛益。實際決策時候兩者都可以加以運用，只但是隨詳細決策條件不同而有所不同。貢獻毛益率:單位貢獻毛益除單位售價或貢獻毛益總額除以銷售收入總額貢獻も益率=頁獻毛益/銷售收入=單位貢獻毛益/單價=】ー變動成本率二、盈虧臨界點(損益兩平點、保本點、盈虧突破點)盈虧臨界點,也稱損益兩平點或保本點,是指在一定銷售量下,公司銷售收入和銷售成本相等,不盈也不虧。當銷售量高于盈虧臨界點銷售量時,則會獲得利潤。盈う臨界點銷售量(實物單位)=固定成本小單位貢獻毛益盈虧臨界點銷售量(用金額表達)=固定成本+貢獻毛益率前者也可以叫保本量,后者也可以叫保本額。實際考試時,也有也許將前者直接叫做盈虧臨界點銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點銷售額.如果題目并沒有直接強調數量貢獻毛益：指產品銷售收入扣除變動成本后余額。或者是金額,就需要學員在考試時候結合題目所給出基本條1000=30%.兩者銷售額比重分別為：1000=30%.兩者銷售額比重分別為：5/7和2/7三、同步生產各種產品時,盈虧臨界點計算綜合加權貢獻毛益率=￡(各種產品貢獻毛益率X.各種產品銷售額比重)綜合盈虧臨界點銷售額=固定成本總額+綜合加權貢獻毛益率各種產品保本額;綜合盈虧臨界點銷售額X各種產品銷售額比重假設品種構造不變推薦例題:江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲、乙、丙三種產品,其固定成本總額為19800元,三種產品關于資料如下:品種銷售單價(元)銷售量(件)單位變動成本阮)甲601600乙50030300丙100065700規定:(1)采用加權平均法計算該廠綜合保本銷售額及各產品保本銷售量。(2)計算該公司營業利潤。(1)甲產品銷售比重=X60/200000=60%,乙產品銷售比重:=500X30+200000=7.5%,丙產品銷售比重=1000X65+200000=32.5%.甲產品貢獻毛益率=(7600)+=20%,乙產品貢獻毛益率=(500-300)4-500=40%,丙產品貢獻毛益率=(1000-700)+32.5%=24.75%,綜合保本額=19800?24.75%=80000元甲產品保本量=80000X60%+=24元,乙產品保本量=80000X7.5%4-500=12元,丙產品保本量=80000X32.5%+1000=26元。(2)營業利潤=貢獻毛益-固定成本:銷售收入X貢獻毛益率-固定成本=(X60+500X30+1000X65)X24.75%-19800=49500-19800=29700元例題推薦：教材100頁習題六依照題目,A銷售額比重=0.6 B銷售額比重=0.4加權平均貢獻毛益率=40%X0.6+30%X0.4=36%1、計算指標:(1)盈虧臨界點銷售額=7/36%=00元(2)A產品在盈虧臨界點銷售量=00X0.6/5=24000件B產品在盈虧臨界點銷售量二00X0.4/2.50=3件(3)安全邊際額:5X30000+2.50X40000-00=50000元⑷預測利潤=50000X36%=18000元2、增長A產品銷量引起貢獻毛益增長=(40000-30000)X5X40%=0元,減少B銷售量引起貢獻毛益減少=(40000-3)X2.5X30%=6000元,共計引起貢獻毛益增長為0-6000=14000元,與增長廣告費9700元(固定成本)相比,超過4300元,因此方案合算。3、重新計算A產品銷售額二00元,B銷售額=80000元2/7=2.6/7=0.372盈虧臨界點銷售額=（7+9700）/〇.372=81700/0.372=219624元四、同盈虧臨界點關于指標（一）盈虧臨界點作業率:盈虧臨界點銷售量除以公司正常開エ完畢銷售量。（二）安全邊際:指盈虧臨界點以上銷售量。即既有或者預測銷售量超過盈虧臨界點銷售量差額。安全邊際量一既有或預測銷售數量一盈ラ臨界點銷售數量安全邊際額=既有或預測銷售金額ー盈虧臨界點銷售金額安全邊際率=安全邊際量/既有或預測銷售數量安全邊際率=安全邊際額/既有或預測銷售金額安全邊際率=1ー盈虧臨界點作業率安全邊際率+盈虧臨界點作業率=1安全邊際率+保本作業率二1例題推薦:安全邊際率二［ACJA.安全邊際量ラ實際銷借量B.保本銷售量+實際銷售量C.安全邊際額+實際銷售額D.保本銷售額+實際銷售額E.安全邊際量+安全邊際額（三）銷售利潤率1、銷售利潤率=銷售利潤+銷售收入2、銷售利潤率=（銷售收入ー銷售產品變動成本一固定成本）3、銷售利潤率=安全邊際率X貢獻毛益率4、銷售利潤率=安全邊際率X（1ー變動成本率）5、銷售利潤率=（卜盈虧臨界點作業率）X貢獻毛益率6、銷售利潤率=（1ー盈虧臨界點作業率）X（卜變動成本率）五、盈虧臨界圖（保本圖）上全簡答34已經涉及盈虧臨界圖定義（教材81頁）（一）盈ラ臨界圖繪制程序（二）盈ワ臨界圖特點:1、盈虧臨界點不變,銷售量越大,能實現利潤越多,虧損越少;銷售量越少,能實現利潤越小,虧損越多。2、銷售量不變,盈虧臨界點越低,能實現利潤越多,虧損越小;盈虧臨界點越高,能實現利潤越小,虧損越多。3、在銷售收入既定條件下,盈虧臨界點高低取決于固定成本（截距）和単位產品變動成本（斜率）多少。▲例題推薦:教材97頁習題?1、作盈虧臨界圖略。2、計算如ド各項指標:（1）盈虧臨界點銷售量（用實物單位體現）=3/（5-3）=16000件（2）安全邊際=0T6000=400。件（3）預渕銷售量預測利潤=0X（5-3）-3=8000元或者4000X2=8000元3、重新計算如下各項：（1）盈虧臨界點銷售量=3八5.5-3）=12800件安全邊際二18000-12800=5200件實現利潤=5200X2.5=13000（2）圖略（3）方程:（5.5-3）X銷售量-3=13000X（1+10%）得出:銷售量=18520件4、重新計算新狀況下下列指標:（1）盈虧臨界點銷售量二（3+4000レ（4.6-3）=22500件（2）方程:（4.6-3）X銷售量-3-4000=8000X（1+10%）得出：銷售量二28000件▲▲例題推薦:教材98頁習題二1、盈虧臨界點銷售量ラ（9-5）=500件2、作盈虧臨界圖略3、方程：（9-5）X銷售量-=9X銷售量X20%得出：銷售量二909件4、方程:（9-5）X銷售量-=2500得出:銷售量二1125件六、本-量-利分析基本假設:如ド:⑴假定產品單位售價不變,公司銷售總收入同產品銷售量成正比例地變動。⑵假定所有成本都劃分為固定成本和變動成本兩某些。其中假定固定成本是處在“有關范疇”內,其總額在全期內保持不變,不受銷售量變動影響,單位產品變動成本不變,變動成本總額同產品銷售量成正比例地變動。⑶假定公司生產和銷售?種產品,如果同步生產和銷售各種產品時，其品種構成不變。⑷假定全期內產品生產量第二節目的利潤分析ー、預測利潤預測利潤=銷售量X銷售單價ー銷售量X單位產品變動成本-固定成本預測利潤=單位貢獻毛益X銷售量一固定成本預測利潤=貢獻毛益率X銷售額-固定成本預測利潤=安全邊際量X單位貢獻毛益預測利潤:安全邊際額X貢獻毛益率例題推薦：教材99頁習題四解答：為了更清晰地表達意思,我在這里補充了個別教材中未涉及項目。廠別銷售量（件）單價銷售收入總額單變成本變動成本總額單位貢獻毛益固定成本總額凈利或者虧損A5000525000315000250005000B40006.526000501.515004500C15001522500101500059000(1500)D45009405005225004100008000二、預測目的銷售量（數量）預測目的銷售量=（固定成本+目的利潤）?單位貢獻毛益預測目的銷售額=（W定成本?目的利潤）?貢獻毛益率預測目的銷售額=單價X預測目的銷售量例題推薦：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司3月份關于資料如下:銷售收入〇〇元,銷售成本150000元（其中固定成本占20%）。設既有變動成本在銷售收入中所占比重能與銷售量一致,不考慮產成品存貨水平變動對利潤影響。經常保持不變。規定：（1）計算在固定成本增長〇元時盈ラ臨界點銷售額。(2)固定成本增長后,若要實現利潤3000。元,成本為180元,其屮單位變動成本為150元,該公司籌劃1998銷售收入應為多少?固定成本=150000X20V30000元變動成本=15OOOOX(卜20%)=10元變動成本率=］〇+〇〇=〇.6,貢獻毛益率=】ー0.6=0.4(1)盈虧臨界點銷售額=(30000+0)+0.4=125000元(2)銷售收入=(30000+0+30000)/〇.4=00元第三節利潤預測中敏感分析目的利潤;目的銷售量X(預測單位售價ー預測單位變動成本)一固定成本1、單位價格變動影響2、變動成本變動影響3、銷售量變動影響4、固定成本變動影響5、多因素同步變動影響6、稅率變動影響如卜.總結關于規律不要死記硬背:因素增長單位貢獻毛益盈虧臨界點目的銷售量安全邊際利潤單價+--++單變成本一++--銷售量000++固定成本0++—推薦例題1:江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司只產銷ー種產品,1997年銷售量為8000件,單價為240元,單位年利潤比1997年增長!0%,規定:運用本量利分析原理進行規劃,從哪些方面采用辦法,オ干實現目的利潤(假定采用某項辦法時,其她條件不變)。(1)如果釆用提髙銷售量辦法：1997利潤=240X8000-180X8000=480000元1998利潤=480000X(1+10%)=528000元單位貢獻毛益;單價ー單位變動成本二180-150=30元銷售量=(固定成本總額+目的利海)+(單價ー單位變動成本)二(30X8000+528000)+(240-150)=8534件銷售量增長=8534-8000=534件 98年應増長銷售量534件,オ干實現目的利潤。(2)如果采用減少固定成本辦法240X8000-150X=19元30X8000-19=48000元98年應減少固定成本48000元,オ干實現目的利