1.1

小金庫

的定義及其資金來源

“小金庫”的定義

小金庫雛形是20世紀(jì)70年代末財(cái)政部組織清理的“小錢柜”。1986年稅收財(cái)務(wù)物價(jià)

大檢查時(shí)俗稱“小金庫”。

國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)〔1995〕29號文轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署和中國人民銀行《關(guān)于清理

檢查“小金庫”的意見》第二條規(guī)定：

凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫”，都要清理檢查。

2009年“小金庫”治理工作中，定義為：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列

入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

【思考題】如何理解

符合規(guī)定的單位賬簿

“小金庫”的資金來源

小金庫

資金（資產(chǎn)）來源眾多。主要包括

13種。

國有妻*霎茸

攻鞫生提金收入

行或:專建

國有費(fèi)惠匚責(zé)產(chǎn)）育趨褪用

利息此脫

?資金來源

.財(cái)政撥款

.政府性基金。是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有

關(guān)文件規(guī)定，為支持某項(xiàng)特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織

無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

.專項(xiàng)收入。是指具有特定來源，按照特定目的建立并規(guī)定有專門用途的收入。包括排

污費(fèi)收入、水資源費(fèi)收入、教育費(fèi)附加收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)收入等。

.行政事業(yè)性收費(fèi)。是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提

供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用

.罰沒收入。是指法律、行政法規(guī)授權(quán)的執(zhí)行處罰的部門依法實(shí)施處罰取得的罰沒款和

沒收物品的折價(jià)收入。

.國有資本經(jīng)營收入

國有資本經(jīng)營收入是指經(jīng)營、使用國有財(cái)產(chǎn)等取得的收入，

包括國有資本投資收益、國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。

.國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入

國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入包括國有自然資源有償使用收入、社會(huì)公共資源有償使

用收入和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入。

.資產(chǎn)處置收入

資產(chǎn)處置收入是指資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移或核銷所產(chǎn)生的收入。

包括資產(chǎn)的出售收入、出讓收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入等。

.資產(chǎn)出租收入

包括資產(chǎn)出租收入和資產(chǎn)出借收入。

.經(jīng)營收入

類似于企業(yè)收入，事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)

也會(huì)取得一些收入。11.利息收入12.捐贈(zèng)收入包括實(shí)物捐贈(zèng)和貨幣捐贈(zèng)。13.附屬單位上繳收入

是指獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入

山西省2009年查處“小金庫”來源

1.2“小金庫”的表現(xiàn)形式及存放形態(tài)

“小金庫”的表現(xiàn)形式

《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)〔2009〕

7號）對“小金庫”表現(xiàn)形式高度概括，主要包括：

TOC\o"1-5"\h\z

.違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；

.用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；

.以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；

.經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；

.虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；

.以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；

.上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。

.其他形式

山西省2009年查處“小金庫”表現(xiàn)形式

收入不入法定寐冊n武篇收入

先在*上通過套取、立取或虛列支出等手段

將錢取出或轉(zhuǎn)出，再進(jìn)行清費(fèi)或支出

1.違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派謖立"小金

庫，，

工以會(huì)議費(fèi)、芳芳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)

等名義套取資金謖立女小金庫”

2用資產(chǎn)處置、出租收入謖立“小金

庫，，

三.虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫，，

4經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立

“小金庫,，

E.以|段發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立

"小金庫”

7.上下皴單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立

“小金庫”

【案例1】成都某大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院從2002年1月至今年5月期間，賈等8人將購書

回扣費(fèi)、學(xué)生報(bào)名費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用共120萬余元截留，其中賈和薛各分得現(xiàn)金23萬余元，其

余人員分得12萬余元至5萬余元不等。

【提示】屬于經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”。

【案例2】財(cái)政部寧夏專員辦近日在銀行賬戶年檢中發(fā)現(xiàn)，民航某省安全監(jiān)督管理辦公

室自2004年成立以來，私設(shè)“小金庫”457.5萬元，其中采取虛開、多開發(fā)票的方式套取

預(yù)算資金219.2萬元；虛擬公司截留收入53.4萬元。

【提示】屬于以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。

1.2.2“小金庫

的存放形態(tài)

.現(xiàn)金形態(tài)。現(xiàn)金形態(tài)存放的“小金庫”在現(xiàn)實(shí)生活中非常普遍。

基本特點(diǎn)：金額相對較小。支配權(quán)一般掌握在個(gè)別部門或小部分利益團(tuán)體手里，主要用

于為個(gè)人或少數(shù)人謀取額外的福利。使用時(shí)現(xiàn)金來、現(xiàn)金去，最為方便、快捷。

表現(xiàn)：一是收入不入賬，保險(xiǎn)柜直接存放現(xiàn)金。二是采用虛列支出的方法套取現(xiàn)金。如：

以勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、工程費(fèi)、假發(fā)票等方式套取現(xiàn)金。三是虛報(bào)人數(shù)、工資額，將差額部分單獨(dú)存放，形成小金庫。四是商業(yè)行為的各種回扣等。

【案例】遼寧省的犯罪團(tuán)伙開著豪華轎車專門找當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)辦公室下手,盜得現(xiàn)金、

筆記本電腦、手表、金銀首飾等,涉案總價(jià)值逾百萬元,其中現(xiàn)金就達(dá)50余萬,最多一次盜竊

價(jià)值近20萬元。

.銀行存款形態(tài)。是當(dāng)前小金庫的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式

來說一般要高些，主要由單位或部門支配。銀行存款形態(tài)的“小金庫”一般掛靠于二級單位

或關(guān)聯(lián)單位，有的以個(gè)人存款形式存在。

【案例】2002年至2009年7月，南航集團(tuán)所屬企業(yè)將貨運(yùn)服務(wù)、機(jī)務(wù)維修、過站維護(hù)

等收入共計(jì)10550.6萬元轉(zhuǎn)入“三產(chǎn)”單位或工會(huì)，已用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金補(bǔ)貼及其他開支

6821.85萬元。

.有價(jià)證券形態(tài)。有價(jià)證券多為單位賬外購買的國庫券、債券、股票和購物卡等。一般

來源于公用閑置資金、“小金庫”資金違法理財(cái)或套取（虛列支出）資金形成的產(chǎn)物。

【案例】2004年，國資委管理的中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)用900多萬元購買了分紅保險(xiǎn)和投

資基金。

.固定資產(chǎn)形態(tài)。

固定資產(chǎn)形式的“小金庫”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”

的進(jìn)一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)。

賬外固定資產(chǎn)來源主要有：一是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的，二是利

用特殊資源與其他單位合作獲取的，三是利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相

關(guān)單位購買車輛、樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，表面上可能表現(xiàn)為某種借用關(guān)系。四是獲得捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。

【案例】2003年至2004年，衛(wèi)生部所屬衛(wèi)生監(jiān)督中心未經(jīng)批準(zhǔn)，動(dòng)用其管理的健康相

關(guān)產(chǎn)品評審項(xiàng)目結(jié)存資金191.83萬元，購置帕薩特等轎車6輛、別克面包車1輛。

2003年至2004年，中國造血干細(xì)胞捐獻(xiàn)者資料庫管理中心還將財(cái)政部撥付的用于檢測

項(xiàng)目的彩票公益金購置小轎車、旅行車63.31萬元，列支辦公用房租金59.61萬元。

.股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭

上的承諾。其來源可能是單位改制變遷過程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒有在賬上反映，形

成賬外“小金庫”；也可能是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫”。

【案例】“八面局長”12年間受賄1200余萬元，其中1000萬元為一家公司20%的干股。

法院審理查明，董黎明接受劉德年及瑤海建安公司的請托，利用職權(quán)為請托人牟取利益，接

受劉德年為其出資1800萬元、瑤海建安公司為其出資1000萬元與劉德年、瑤海建安公司合

作開辦公司。

,收入不入賬

■虛列支出的方法套取現(xiàn)金

?，虛報(bào)人教.工資題，將差額部分單獨(dú)存放

?商業(yè)行為的各種回扣警

?一般掛靠于二級單位或關(guān)聯(lián)單位，有的以個(gè)人存歆形式存在

?單位賬外購買的國庫券.債券、股票和購物卡等

?歷史上形成的誄外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的

?利用特殊資源與其他單位合作獲取的

?利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段r讓相關(guān)單位購買車輛.樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬

?獲得捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

?單位改制變遷返程中形成的股權(quán).隨核關(guān)系

?以權(quán)利作為交拂而形成的所謂"干股”

【案例3】A行政單位為省財(cái)政一級預(yù)算單位，所屬有l(wèi)l戶事業(yè)單位、4戶企業(yè)單位。

根據(jù)案例分析，以上哪些單位的哪些行為是“小金庫”行為，其資金來源和存放形態(tài)是什么?

(1)2007年4月，A單位授權(quán)所屬B公司與s企業(yè)簽訂協(xié)議，將單位綜合技術(shù)服務(wù)基

地評估后轉(zhuǎn)讓。2007年5月，B公司收到轉(zhuǎn)讓款980萬元登記為賬外賬，在其私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿

上支出舊綜合技術(shù)服務(wù)基地工程欠款375萬元、新綜合技術(shù)服務(wù)基地基建支出420萬元、A

單位職工2007年中秋節(jié)福利47.8萬元、B公司經(jīng)費(fèi)支出19.6萬元；

【答案】A單位轉(zhuǎn)讓單位綜合技術(shù)服務(wù)基地取得價(jià)款9800000A單位的“小金庫”,

資金來源為國有資產(chǎn)處置收入，存放形態(tài)為銀行存款形態(tài)。

(2)為解決單位內(nèi)部非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)老齡委經(jīng)費(fèi)問題，A單位將辦公樓部分空余房產(chǎn)

的租賃費(fèi)收入交由老齡委直接收取使用。2007年至2009年7月期間，共計(jì)收取房屋租賃費(fèi)

59.300,支出51.5萬元,老齡委單獨(dú)設(shè)置賬簿登記核算以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)期末A單位

未在機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)賬簿總賬中進(jìn)行匯總登記；

【答案】A單位將辦公樓部分空余房產(chǎn)的租賃費(fèi)收入交由老齡委直接收取形成A單位的

“小金庫”，資金來源為國有資產(chǎn)出租出借收入，存放形態(tài)為銀行存款或者其他形態(tài)；

(3)A單位所屬E事業(yè)單位，收到A單位轉(zhuǎn)撥的省財(cái)政科研項(xiàng)目專項(xiàng)撥款15000計(jì)

人事業(yè)收入科目。該科研項(xiàng)目省財(cái)政共撥款22500,項(xiàng)目實(shí)施主體為E單位，A單位將其

余7500轉(zhuǎn)付給為該科研項(xiàng)目提供場地和勞務(wù)的MOO,M公司從2007年40000A單

位財(cái)務(wù)部門一輛轎車用做辦公用車；

【答案】A單位將應(yīng)轉(zhuǎn)撥E單位的7500轉(zhuǎn)口M0000“小金庫”，資金來源為財(cái)

政撥款，存放形態(tài)為銀行存款形態(tài)；M0000A單位財(cái)務(wù)部門一輛轎車形成A單位的“小

金庫

,資金來源為財(cái)政撥款,存放形態(tài)為固定資產(chǎn)形態(tài)；

4)A單位所屬

F事業(yè)單位，

2005年將某項(xiàng)業(yè)務(wù)委托

N公司托管，按照《業(yè)務(wù)托管合

作協(xié)議》

F單位在業(yè)務(wù)托管期間累計(jì)應(yīng)收取業(yè)務(wù)托管收入

665萬元，實(shí)際收取

600萬元，剩

余未收取的

65萬元由N公司直接代替

F單位支付職工福利費(fèi)

24.5萬元、設(shè)備購置款

40.5

萬元。

【答案】

F事業(yè)單位由

N公司托管代替支付職工福利費(fèi)

24.5萬元、設(shè)備購置款

40.5萬

元形成

小金庫

，資金來源為經(jīng)營收入，存放形態(tài)為固定資產(chǎn)形態(tài)。

1.3

小金庫

的使用方向及發(fā)展態(tài)勢

1.3.1“小金庫

的使用方向

.彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)

其中有的是彌補(bǔ)正常經(jīng)費(fèi)的不足，但大部分是提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大范圍導(dǎo)致的經(jīng)費(fèi)不足。

.購建資產(chǎn)

其中多為超標(biāo)準(zhǔn)配置辦公設(shè)備、購置車輛，有個(gè)別是超規(guī)定興建辦公樓。

【案例】

2005年至2007年，原交通部未經(jīng)發(fā)改委批準(zhǔn)，在其所屬公路科學(xué)研究所已有

辦公樓情況下，動(dòng)用車購稅專項(xiàng)資金

8400萬元為其建設(shè)辦公樓。

.發(fā)放獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利等

事業(yè)單位也有相關(guān)的規(guī)定要

黨政機(jī)關(guān)工作人員津補(bǔ)貼發(fā)放有著嚴(yán)格的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，求，但通過治理發(fā)現(xiàn)仍有很多單位頂風(fēng)作案，超標(biāo)準(zhǔn)、多形式、多渠道發(fā)放獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利等，

【案例】

1991年起，民航總局有關(guān)部門隱匿下屬單位上繳款項(xiàng)、截留購建職工宿舍結(jié)

余款等，私設(shè)

小金庫

。截止

2005年1月，累計(jì)收入

8784.33萬元，累計(jì)支出

4808.05

萬元，主要用于發(fā)放職工補(bǔ)貼和為部分職工購買商業(yè)保險(xiǎn)。

.接待宴請、公款旅游

企業(yè)單位有超

由于無論是黨政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位均有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)限值，

規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不允許稅前列支的要求，

因此個(gè)別單位利用私設(shè)的

小金庫

資金用于接待

宴請，甚至公款旅游等，

待費(fèi)

【案例】

12月，購買

勞動(dòng)和社會(huì)保障部國際交流服務(wù)中心存在揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象，

2005年11月至2007

95.61萬元。

“50年窖藏

茅臺酒、中華煙、購物卡、手機(jī)充值卡等共計(jì)

78.70萬元，招

【案例】自

1991年以來，該糧食局擅自開設(shè)賬戶，在多次清理中隱瞞不報(bào)，并將多年

農(nóng)轉(zhuǎn)非

遺留款、

鋪面房租收入等存入私設(shè)賬戶，

金額

565萬多元，

主要用于單位公務(wù)

接待、旅游等開支。

.禮品禮金支出

多為列支呈送上級單位或者主管部門的禮品禮金支出，

以及對其他單位的捐贈(zèng)支出、

置高檔禮品等，

【案例】村支書俞某在良棋村任職期間，自任出納，私設(shè)

小金庫”達(dá)110多萬元，

以此大肆向有關(guān)單位干部送禮，并大吃大喝以白條沖賬。

6.私分

特別是由小范圍一些人員將

281.96萬元。其中14.6

13位林業(yè)局干部私分。

小金庫”資金私自瓜分，已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。

【案例】2006年至2009年11月，某林業(yè)局套取國家造林工程款

萬元被該局副局長王偉民，營林股股長李振偉、副股長謝俏榮等

山西省2009年“小金庫”使用方向

1.3.2“小金庫”的發(fā)展態(tài)勢

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的調(diào)整與改革，特別是財(cái)政改革和新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，

小金庫”也呈現(xiàn)出了一些新的特點(diǎn)。

這是一個(gè)新的課題，

還需要廣大財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際

工作中去摸索、去總結(jié)。

1.仍呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢

據(jù)審計(jì)署披露，從1998年到2006年上半年，共8年半，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共查出“小金庫

所有這些數(shù)字與現(xiàn)象都表明，

小金庫

在全國仍呈現(xiàn)出多發(fā)高發(fā)的態(tài)勢，

決不能掉以

輕心，盲目樂觀。

.來源更加繁雜，方式更加隱蔽

一是資金來源除了亂收亂罰，截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移合法收入，收取不法收入及接受

贊助、捐贈(zèng)等傳統(tǒng)手法外，又出現(xiàn)了虛列支出，虛報(bào)冒領(lǐng)套取財(cái)政資金等手段。二是表現(xiàn)形

式除了以現(xiàn)金形式由相關(guān)人員保管或以個(gè)人名義公款私存外，又出現(xiàn)了向下屬或關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)

移設(shè)置的方式。三是小金庫多用于單位職工個(gè)人福利、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金以及超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍解決

單位辦公費(fèi)用等“灰色消費(fèi)”，而且相當(dāng)一部分用于滿足個(gè)別人的利益，進(jìn)行送禮、行賄、

揮霍、因私消費(fèi)甚至貪污私分等“黑色支出”。

.“小金庫”性質(zhì)認(rèn)定出現(xiàn)一些模糊地帶

（1）利用破產(chǎn)、兼并、改制時(shí)機(jī)，甚至運(yùn)用假破產(chǎn)、假兼并、假改制，大規(guī)模地侵吞國有資產(chǎn)。

【案例】2005年10月，長城公司從中國銀行購得新立克面值19億元的不良貸款。但

在清收時(shí)，長城公司發(fā)現(xiàn)，新立克的大多數(shù)優(yōu)質(zhì)企業(yè)在2003年之后相繼破產(chǎn)，繼而將負(fù)債

全部轉(zhuǎn)嫁到其空殼母公司身上，致使各債權(quán)金融機(jī)構(gòu)幾近顆粒無收。而這些企業(yè)破產(chǎn)易手后，

大都為新立克高管直接或間接控制。【案例】2003年12月31日昆明盛源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（甲方與昆明市玻璃纖維廠

皿方與簽訂的《企業(yè)兼并協(xié)議書》及《兼并方案》一“盛源”地產(chǎn)取得“玻纖廠”資產(chǎn)的

方式是“甲方以接收乙方債權(quán)承擔(dān)乙方債務(wù)并妥善安置職工的方式進(jìn)行兼并”、“甲方按現(xiàn)

行政策、法律妥善安置乙方全體職工充分保護(hù)職工利益確保穩(wěn)定”。其中“職工安置”和

“職工住房”兩個(gè)方面的“妥善安置”是“玻纖廠”職工權(quán)益的重要組成部分！然而“盛

源”地產(chǎn)公司以一紙

兼并