PAGEPAGE7眾所周知，信息披露的真實、準確、完整是股票市場規范運作的前提。隨著2002年上市公司年報披露的開始，如何在2002年的年報中體現會計信息披露的真實、準確、完整成為市場各方人士關注的焦點。而此前，中國證監會發布了新修訂的《年報準則》，對上市公司的年報披露工作又進行了更加詳細的規范。這也說明，我們的信息披露制度在逐步走向成熟。但是，與海外成熟證券市場比較，我國上市公司信息披露制度體系仍存在不可忽視的問題。本文作者從中外信息披露制度及實際效果比較會計準則方面入手，比較全面的分析了我國會計信息披露中主要存在十方面的問題，具體而全面。從本文中，我們可以深刻的了解我國目前在信息披露制度方面存在的缺陷和解決之道，這對于信息披露制度的完善無疑是具有借鑒意義的。虛假財務報告是經營者夸大業績、討好投資者動機使然，雖然有些上市公司在個別年度夸大虧損，但最終目標仍然是投資者的"錢袋"；會計的技術處理為虛假財務報告面世提供了必不可少的支持。因此，會計應"誠信為本、操守為重、堅持準則、不作假帳"。本文建議:我國的會計準則應不斷完善、充實，使會計信息沿著準則的規范更加真實、可靠；我國的上市公司應強化治理結構，約束經營者的自利行為，監督經營者為全體股東利益最大化勤勉盡職。目前，我國會計信息披露中主要存在十方面的問題非貨幣性交易1999年6月公布的準則與國際慣例基本一致，但在執行過程中被一些上市公司利用公允價值虛增資產、夸大收益，給市場造出許多泡沫。2001年修改的準則與國際慣例不一致，重要標志為，不再劃分兩類不同性質交易，一律視為交易過程沒有完成，不再以公允值作為入賬基礎，不再確認交換收益(只確認補價收益)。(1)換入應收款的計價問題。《企業會計制度》第八章"非貨幣性交易"第116條將交換中涉及應收款項視同非貨幣性交易，116條第一段規定:當換入應收款原帳面值大于換出資產賬面值，按換入資產原帳面值作為換入應收款入帳價值，與換出資產帳面值差額計入壞帳準備。這將使企業通過資產互換加大"壞帳準備"帳面余額，期末，利用沖減"壞帳準備"，沖減本期"管理費用"。(2)換出應收款的計價問題。債務人可利用關聯方間的非貨幣性交易以巨額的不良債權換入實物資產，且按換出應收款賬面價值作為換入資產入賬價值。盡管制度已對高估非貨幣性資產設防，但畢竟"減值準備"屬于會計估計行為，沒有硬性的控制標準。審計更有何為?建議(1)(針對問題1)對因換入應收款所形成的"壞賬準備"，不得在年末沖回，這可以糾正釋例2所產生的高估收益問題。(2)(針對問題2)對企業利用關聯方間的非貨幣性交易將巨額的不良債權換入實物資產，并按換出應收款賬面價值作為換入資產入賬價值所帶來的問題，建議在換入非貨幣性資產原帳面價值小于換出應收款賬面價值時，非貨幣性資產按原帳面價值入賬并立即確認資產減值損失。債務重組(1)1998年公布的準則因公允價值產生的問題:利用債務重組掩蓋虧損。在《債務重組》舊準則中，計量基礎為公允價值，債務重組收益計入利潤表。使ST公司實現摘帽、避免PT，連續虧損的企業可以通過一筆債務重組交易就實現扭虧為盈。債務重組收益屬于非經常性損益，并非企業經營所為，這種利潤不具可持續性，因此不能反映企業真實的經營獲利能力。投資者購買企業股票是購買企業的未來獲利能力，是通過企業的歷史與現實獲利情況推斷未來，當投資者依據這種非經常性收益推導企業的未來，錯誤的決策將不可避免。(2)修訂后的新準則作了若干成功的改進首先，將計量基礎由"公允價值"修改為"帳面價值"，并且將債務人從債務重組中獲得的利益記入資產負債表(資本公積)，不影響當期損益。其次，當債務方以物抵債時要求債權人支付一定的補價，且大于公允值的25％，不能按貨幣性交易處理。理由:

1、該項交易根據非貨幣性交易準則指南第(一)條"只涉及少量的貨幣性資產"，就債權人而言涉及大量貨幣性資產應收款；

2、即使在互換中將應收款視同非貨幣性資產，但現金補價大于25％。按照修改前的舊準則，債務人有理由將此作為正常銷售處理。這樣就不便于界定債務重組與銷售，可以回避債務重組，確認銷售利潤。而新修訂的《債務重組》準則未將債權人不作出讓步的以物抵債排除在"債務重組"之外，因此該項交易不能確認收入，新債務重組準則堵住了這一漏洞。(3)目前存在的問題。①抵償債務的非現金資產是以重整債權賬面值減可抵扣進項稅作為入帳價值，當債權帳面價值減可抵扣進項稅后高于存貨的成本和市價時，會高估資產。而且現行的會計制度和客觀實際很難保證期末對此項資產計提減值準備。②在以物抵債中，當用以抵償債務的資產的帳面價值高于債務本身的帳面價值，債務人要求債權人支付補價時，由于債務人已經收到了一部分補價(現金)，因此在債務金額之外的那部分資產交易已經完成，按照《非貨幣性交易》準則，應該確認補價收益。但《債務重組》準則中沒有規定，這就造成了準則之間的不協調。建議(1)(針對問題1)建議對償債資產采用按重組債權原賬面值減可抵扣進項稅后的金額與抵債資產原賬面值孰低入賬，差額確認"債務重組損失"。這樣一來就不會造成期末計提減值準備的混亂，也避免了高估資產。(2)(針對問題2)在以物抵債中，當抵債資產的帳面價值高于債務的帳面價值，且債務人要求債權人予以補價時，抵債額以內部分，按抵債資產帳面值抵債；對抵債額以外部分，債權人向債務人支付一定補價(無論補價多少)，只要補價由現金支付，就應按照《非貨幣性交易》準則確認補價收益。會計政策、會計估計變更和會計差錯更正(1)對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發性的會計政策、會計估計變更。這種作法的初衷是使上市公司具有靈活的理財自主權并提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更相關、更可靠的信息。但是，一些上市公司卻鉆自發性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的之需將盈虧調前、調后。上市公司會計選擇和會計變更的彈性空間很大。(2)我國的會計準則在允許自發性會計政策變更的同時，規定對其影響采用追溯調整法，并將累積影響數從最早期間的留存收益期初數中調整。這種作法為企業利用會計政策選擇制造虛假收益，提供了逃逸通道(變更)。一方面企業以前年度連續盈利；另一方面以后年度的會計政策變更將虛計的利潤從股東權益中卸掉包袱。(3)我國的會計準則對會計估計變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會計政策與會計估計變更時，應按會計估計處理。這就給上市公司混淆會計政策、會計估計的變更，以調節盈虧造成可乘之機。(4)利用會計差錯的跨期更正，利用追溯調整對以前年度差錯只調整資產負債表不調整損益表，不影響當期損益，而前期損益表已完成其使命，后期資產負債表為開脫前期的差錯提供了方便。變更折舊方法與折舊年限是上市公司粉飾經營業績常用的手段之一。這主要是由于:

1、在上市公司主營業務成本和營業費用中，折舊費用一般都占有較大的比重，其變化對營業利潤有顯著的影響；而且，這種影響具有杠桿作用或放大效應，折舊率較小的變化會引起折舊費用較大的變化，這種杠桿作用在固定資產的比重高的上市公司表現得尤其突出。

2、固定資產折舊受技術進步等諸多微妙因素的影響，上市公司很容易為自己找到變更折舊政策的理由。

3、變更折舊方法與折舊年限的操作方法簡單，不必像資產重組那樣要經過煩瑣的手續。變更壞賬準備的計提方法或提取比例與變更存貨的計價方法也是上市公司粉飾經營業績的重要手段。利用會計政策變更的追溯調整法，將減值損失調整到以前年度。建議(1)(針對問題2)嚴格限制追溯調整法，防止企業利用追溯調整卸掉以往年度虛計利潤的包袱。(2)(針對問題3)將追溯調整的累積影響數，計入變更當期凈利潤。以便:①讓投資者在利潤表中直接看到變更會計政策產生的影響，以期對公司的股價作出靈活的而不是機械的判斷；②使前期制造虛假利潤者產生"遲早暴露"的后顧之憂；③約束隨意變更行為，不同會計政策對利潤的正反方向影響在利潤表中作清算式揭示；④不