（二）審計抽樣方法1、審計抽樣的概念

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體特征的一種方法。

審計抽樣不同于詳細審計。1編輯版pppt（二）審計抽樣方法1、審計抽樣的概念審計抽樣不同

注意：有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。如：風險評估程序、詢問、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

2編輯版pppt注意：有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程2、審計抽樣的種類（1）按決策的依據可分為統計抽樣和非統計抽樣。

統計抽樣是指審計人員運用數理統計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。

非統計抽樣是指審計人員運用專業經驗和主觀判斷來確定樣本規模和選取樣本的一種審計抽樣方法。

究竟應選用哪種抽樣技術，主要取決于審計人員對成本效益方面的考慮。非統計抽樣可能比統計抽樣花費的成本要小，但是統計抽樣的效果則可能比非統計抽樣要好得多。

3編輯版pppt2、審計抽樣的種類（1）按決策的依據可分為統計抽樣和非統計確定測試目標確定實現目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模型確定樣本規模（明確承認相關因素）隨機選取有代表性樣本應用審計程序運用審計法則和職業判斷評價樣本結果運用判斷確定樣本規模（不明確承認相關因素）判斷選取有代表性的樣本應用審計程序運用判斷評價樣本結果記錄結論全部項目統計抽樣非統計抽樣抽樣統計抽樣與非統計抽樣區別4編輯版pppt確定測試目標確定實現目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣：

是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。主要運用于控制測試，測定總體中某種錯誤發生的頻率或概率。

變量抽樣：

是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據實質性程序中細節測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。主要運用于財務報表各項目余額的實質性程序，通過檢查會計報表各項目數據的真實性和正確性，來取得作出審計結論所需的證據。5編輯版pppt（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。3、審計抽樣的一般程序樣本設計

樣本的選取

抽樣結果評價6編輯版pppt3、審計抽樣的一般程序樣本樣本抽樣6編輯版pppt(1)樣本設計

樣本設計是指審計人員圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作。考慮基本因素：①審計目標②審計對象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險⑤可容忍誤差⑥預期總體誤差⑦分層①審計目標②審計對象總體和抽樣單元③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑦分層⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元①審計目標③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑦分層⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標考慮基本因素：7編輯版pppt(1)樣本設計樣本設計是指審計人員圍繞樣本抽樣風險：是指審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低.

抽樣風險分為下列兩種類型：

8編輯版pppt抽樣風險：8編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風險就存在。

第二，抽樣風險與樣本規模成反方向變動：樣本規模越小，抽樣風險越大；樣本規模越大，抽樣風險越小。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。9編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風險就存在。

第二，抽樣

非抽樣風險：是指審計人員采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等；②運用了不符合審計目標的審計程序；③錯誤解釋樣本結果。

10編輯版pppt非抽樣風險：10編輯版pppt可信賴程度：是指抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計過程中，審計人員對可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。可容忍誤差：是指審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。預期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。11編輯版pppt可信賴程度：11編輯版pppt分層：是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。對總體進行分層時，必須注意以下幾點：1〉總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區分不同的層次。3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數字。

12編輯版pppt分層：12編輯版pppt表1-10往來明細賬余額表層次分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5000元以下系統選樣否定式【案例分析】對應收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。13編輯版pppt分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證（2）樣本的選取①隨機選樣②系統選樣③隨意選樣14編輯版pppt（2）樣本的選取①隨機選樣②系統選樣③隨意選①隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數表或計算機產生的隨機數來進行。隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。

15編輯版pppt①隨機選樣15編輯版pppt

使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣步驟:

（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數字的一一對應關系。

（2）確定連續選取隨機數的方法——確定隨機起點和選號路線。

16編輯版pppt使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣步驟:

（1）對總例：注冊會計師決定采用隨機數表法從連續編號為0001——2000的兩千張憑證中隨機抽取20張進行檢查。確定使用前四位數，從第十列第一行為起點，自上而下，從右到左逐列查找。則依次選取：1770、1382、0208、0927、1448、0135…17編輯版pppt例：注冊會計師決定采用隨機數表法從連續編號為0001——20②系統選樣系統選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。

選樣間隔＝總體規模÷樣本規模【案例分析】審計人員擬采用系統抽樣從2000張銷貨發票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、111、121、131、141、151……18編輯版pppt②系統選樣選樣間隔＝總體規模÷樣本規模【案例分析】審計系統選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試的特征在總體內分布具有某種規律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應收賬款明細表每頁的記錄均以賬齡的長短按先后次序排列，則選中的200個樣本可能多數是賬齡相同的記錄。克服系統選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法：一是增加隨機起點的個數，二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發現總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。

19編輯版pppt系統選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統選

③隨意選樣隨意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。

缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本的影響，因而其結果有時缺乏合理性與可靠性。

在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項目的性質、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見，盡量使所選用的樣本具有代表性。

20編輯版pppt③隨意選樣20編輯版pppt（3）抽樣結果評價①分析樣本誤差

②推斷總體誤差

③重估抽樣風險

④形成審計結論

21編輯版pppt（3）抽樣結果評價①分析樣本誤差②推斷總體誤差③4、控制測試中的審計抽樣

控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結果，推斷總體中某些特征或屬性發生的頻率或次數，借以評價客戶的內部控制是否值得信賴并為實質性程序提供依據。

所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審業務或內部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發現抽樣三種方法。22編輯版pppt4、控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣（1）固定樣本量抽樣

其思路是對所確定的樣本量全部抽出進行審查，獲得樣本差錯率，再通過對樣本差錯率的分析和評價，確定可否接受，如可以接受則據之推斷出總體差錯率，作出控制測試結論。這種方法的最一般的結論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過多少。23編輯版pppt（1）固定樣本量抽樣23編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購貨發票共5000張，為了審查購貨發票是否遵守或符合內部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發票核對相符后，才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查：①確定審計目標。由于購貨發票內部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。②確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業務均采用連續編號的憑單，在每張憑單的后面應附有驗收報告與發票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內的所有購貨憑單。

24編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購貨發票共5000張，為了審查購貨③進行樣本設計。第一步，界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據具體審計目標，將誤差界定為：①未附驗收單據的任何發票；②所附單據與發票記載的數量不符；③發票雖附有單據，但該單據卻屬于其他發票。第二步，確定審計風險與可容忍誤差。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內部控制。考慮該項內部控制的重要性，審計人員依據專業判斷，將信賴過度風險定為5％，可容忍誤差定為4％。第三步，確定可信賴度。可信賴度為：1－信賴過度風險＝95％。第四步，確定預期總體誤差。假設從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩健原則，可將預期總體誤差率定為1％。第五步，確定是否進行分層。本例不擬分層。25編輯版pppt③進行樣本設計。25編輯版pppt④確定樣本量。根據控制測試樣本量表(見表1—12)，查出可容忍誤差為4％，預期總體誤差率為1％時，應選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預期誤差數為1。若在樣本中發現兩個或兩個以上的誤差，則說明抽樣結果不能支持審計人員對內部控制的預期可信賴度。

表1—12控制測試樣本量表(95％可信賴度)預期總體可容忍誤差率(%)誤差234567890.25236(0)157(0)117(0)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.0156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.5192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)2.0181(4)127(3)88(2)77(2)51(1)2.5150(4)109(3)95(3)68(2)26編輯版pppt④確定樣本量。根據控制測試樣本量表(見表1—12)，查出⑤選取樣本并進行審計。審計人員按隨機選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。⑥評價抽樣結果。審計人員對選取的樣本進行審查后，應將查出的誤差加以匯總，并評價抽樣結果。審計人員在評價抽樣結果時，不僅考慮誤差的次數，而且也需要考慮誤差的性質。如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為1，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數不超過預期誤差數，所以，審計人員可以得出結論，總體誤差率不超過4％的可信賴度為95％。

27編輯版pppt⑤選取樣本并進行審計。審計人員按隨機選樣方法選取156張

如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為3，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數超過預期誤差數1，這種情況需要審查的樣本量將增至192個，預期總體誤差率為1.5％。因此，審計人員不能以95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過4％。這時，審計人員應減少對該內部控制的可信賴度，增加樣本量，擴大實質性測試范圍。或不再進行抽樣審計代之以詳細審計等。如果審計人員通過抽樣發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，不論其誤差率是高是低，均采用其他審計程序。⑦書面說明抽樣程序。審計人員應在其審計工作底稿上，以書面形式說明前述六個步驟，作為審計抽樣的整體結論的基礎。28編輯版pppt如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為3，且沒有發（2）停—走抽樣其思路是先根據零差錯率確定一個初始樣本量進行抽樣審查，如果未發現差錯或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠程度下總體誤差率不超過某一可容許差錯率的結論。如果發現差錯，則擴大樣本規模繼續進行抽樣審查，直到原預計差錯率得到肯定或否定為止。停—走抽樣一般適用于審計人員估計差錯率為零或非常低的審計總體。29編輯版pppt（2）停—走抽樣29編輯版pppt（3）發現抽樣發現抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發現抽樣主要用于調查重大非法事件。它能夠以極高的可信賴程度(如99.5％以上)確保查出誤差率僅在0.5％～1％之間的誤差。

30編輯版pppt（3）發現抽樣30編輯版pppt例如，審計人員懷疑企業的職員偽造請購單、驗收單及進貨發票，以虛構進貨交易而達到支付現金的目的。為確定此種舞弊是否存在，審計人員必須在企業的已付憑單中找出一組不實的單據。假設審計人員設定：如果總體中包含2％或2％以上的欺詐性項目，那么在95％的可信賴度下，樣本將顯示出不實的憑單。在預期總體誤差為0及可容忍誤差為2％時，所需樣本量為149個。經審計人員選取并檢查149個憑證后，未發現有不實情況，則審計人員有95％的把握確信總體中的不實憑單不超過2％。

31編輯版pppt例如，審計人員懷疑企業的職員偽造請購單、驗收單及進貨5、細節測試中的審計抽樣在細節測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結果，推斷總體貨幣金額的統計抽樣方法。在進行實質性程序中的細節測試時，通常采用單位均值估計抽樣、比率估計抽樣、差額估計抽樣三種方法。32編輯版pppt5、細節測試中的審計抽樣32編輯版pppt（1）單位均值估計抽樣法

單位均值估計抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數據是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經濟業務或事項賬面記錄的情況下，均可使用此法。33編輯版pppt（1）單位均值估計抽樣法33編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應收賬款有2000個客戶，賬面總金額為8100000元。審計人員欲通過抽樣函證來審查應收賬款的賬面價值。①確定審計目的。審計目的為：確定期末應收賬款的賬面價值8100000是存在的。②定義審計對象總體。根據被審計單位的實際情況，總體為2000個應收賬款賬戶。③確定選樣方法。審計人員選擇單位均值估計抽樣法。④確定樣本量。1〉考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為±60000元；考慮到內部控制及抽樣風險的可接受水平，審計人員確定可信賴度為95％，則可信賴度系數為1.96。2〉根據被審計單位應收賬款明細賬，審計人員估計總體標準離差為150元。總體標準離差是用來衡量個別項目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度。3〉確定樣本量，計算公式如下：n′＝(Ur·S·N／Pa)2n＝n′/(l＋n′／N)

34編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應收

式中：Ur為可信賴度系數；S為估計總體標準離差；Pa為計劃的抽樣誤差；n′為放回抽樣的樣本量；n為不放回抽樣的樣本量；N為總體項目個數。依據本題數據：n′＝

n＝96/(1＋96／2000)≈92⑤確定樣本選取方法。審計人員采用隨機選樣法，從應收賬款明細賬中選取92個顧客作為樣本。

35編輯版pppt式中：Ur為可信賴度系數；S為估計總體標準離差；

⑥選取樣本并進行審計。審計人員對選出的92個顧客發出函證。函證結果表明，樣本平均值為4032.36元，樣本標準離差為136元，實際抽樣誤差為54292元，實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則審計人員估計的總體金額為8064720元(4032.36×2000)。于是，審計人員可以作出這樣的結論：有95％的把握保證2000個應收賬款賬戶的真實總體金額落在8064720±54292元之間，即在8010428元—8119012元之間。

36編輯版pppt⑥選取樣本并進行審計。審計人員對選出的92個顧客發出⑦評價抽樣結果。根據以上抽樣結果，考慮被審計單位應收賬款的賬面金額為8100000元。屬于上述區間之內，可見，應收賬款的賬面金額并無重大誤差，可以發表無保留意見。為了慎重考慮，建議被審計單位對所發現的審計差異進行調整。37編輯版pppt⑦評價抽樣結果。根據以上抽樣結果，考慮被審計單位應收賬款的（2）比率估計抽樣法比率估計抽樣法是指以樣本的實際價值與賬面價值之間的比率來估計總體實際價值與賬面價值的比率關系，然后再以此比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計值的一種抽樣方法。計算公式如下：比率＝樣本實際價值之和÷樣本賬面價值之和×100％總體估計價值=總體賬面價值×比率總體正確值區間＝總體估計價值±精確限度主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化并大致成比例變化的總體審查。

38編輯版pppt（2）比率估計抽樣法主要用于對審查項目正確值與【案例分析】假定×公司有400個應付賬款明細賬，其賬面價值為5000000元，審計人員采用隨機抽出200個項目作為樣本進行審查，這些樣本賬面價值為250000元，經審查確定的實際價值為257500元，設定所要求的可靠程度為95％，精確限度為：50000元，試采用比率估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。比率＝257500÷250000×100％＝103％總體估計價值＝5000000×103％＝5150000(元)總體正確值區間＝(5150000－50000，5150000＋50000)＝(5100000，5200000)因為，總體賬面價值為5000000元，而5000000＜5100000，所以，審計人員有95％的把握認為，總體賬面價值存在重大差錯，總體賬面價值至少少列100000元。

39編輯版pppt【案例分析】假定×公司有400個應付賬款明細賬，其賬面價值為(3)差額估計抽樣法

差額估計抽樣法是指以樣本實際價值與賬面價值的平均差額差異來估計總體實際價值與賬面價值的平均差異，然后再以這個平均差異乘以總體項目個數，從而求出總體的實際價值與賬面價值差異的一種抽樣方法。其計算公式如下：樣本平均差異＝樣本實際差異之和÷樣本量估計總體差異＝樣本平均差異×總體項目個數總體估計價值＝總體賬面價值±估計總體差異總體正確值區間＝總體估計價值±精確限度主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化但不成比例變化的總體審查。40編輯版pppt(3)差額估計抽樣法主要用于對審查項目正確【案例分析】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為486500元，審計人員采用隨機抽取80個該明細賬作為樣本進行審查，發現這些樣本的總賬面價值為6200元，經審查確定的正確值為5650元，設定所要求的可靠程度為96％，精確限度為±4860元，試采用差額估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。樣本平均差異＝（5650－6200)÷80＝－6.875估計總體差異＝－6.875×500＝－3437.5(元)總體估計價值＝486500－3437.5＝483062.5(元)總體正確值區間＝(483062.5－4860，483.062.5+4860)＝(478202.5，487922.5)因為，478202.5＜486500＜487922.5，所以，審計人員可以以95％的把握認為，總體賬面價值不存在重大差錯。41編輯版pppt【案例分析】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額此課件下載可自行編輯修改，供參考！部分內容來源于網絡，如有侵權請與我聯系刪除！42此課件下載可自行編輯修改，供參考！42（二）審計抽樣方法1、審計抽樣的概念

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體特征的一種方法。

審計抽樣不同于詳細審計。43編輯版pppt（二）審計抽樣方法1、審計抽樣的概念審計抽樣不同

注意：有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。如：風險評估程序、詢問、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

44編輯版pppt注意：有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程2、審計抽樣的種類（1）按決策的依據可分為統計抽樣和非統計抽樣。

統計抽樣是指審計人員運用數理統計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。

非統計抽樣是指審計人員運用專業經驗和主觀判斷來確定樣本規模和選取樣本的一種審計抽樣方法。

究竟應選用哪種抽樣技術，主要取決于審計人員對成本效益方面的考慮。非統計抽樣可能比統計抽樣花費的成本要小，但是統計抽樣的效果則可能比非統計抽樣要好得多。

45編輯版pppt2、審計抽樣的種類（1）按決策的依據可分為統計抽樣和非統計確定測試目標確定實現目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模型確定樣本規模（明確承認相關因素）隨機選取有代表性樣本應用審計程序運用審計法則和職業判斷評價樣本結果運用判斷確定樣本規模（不明確承認相關因素）判斷選取有代表性的樣本應用審計程序運用判斷評價樣本結果記錄結論全部項目統計抽樣非統計抽樣抽樣統計抽樣與非統計抽樣區別46編輯版pppt確定測試目標確定實現目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣：

是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。主要運用于控制測試，測定總體中某種錯誤發生的頻率或概率。

變量抽樣：

是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據實質性程序中細節測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。主要運用于財務報表各項目余額的實質性程序，通過檢查會計報表各項目數據的真實性和正確性，來取得作出審計結論所需的證據。47編輯版pppt（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。3、審計抽樣的一般程序樣本設計

樣本的選取

抽樣結果評價48編輯版pppt3、審計抽樣的一般程序樣本樣本抽樣6編輯版pppt(1)樣本設計

樣本設計是指審計人員圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作。考慮基本因素：①審計目標②審計對象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險⑤可容忍誤差⑥預期總體誤差⑦分層①審計目標②審計對象總體和抽樣單元③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元⑦分層⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險①審計目標②審計對象總體和抽樣單元①審計目標③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標⑦分層⑥預期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險②審計對象總體和抽樣單元①審計目標考慮基本因素：49編輯版pppt(1)樣本設計樣本設計是指審計人員圍繞樣本抽樣風險：是指審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低.

抽樣風險分為下列兩種類型：

50編輯版pppt抽樣風險：8編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風險就存在。

第二，抽樣風險與樣本規模成反方向變動：樣本規模越小，抽樣風險越大；樣本規模越大，抽樣風險越小。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。51編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風險就存在。

第二，抽樣

非抽樣風險：是指審計人員采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等；②運用了不符合審計目標的審計程序；③錯誤解釋樣本結果。

52編輯版pppt非抽樣風險：10編輯版pppt可信賴程度：是指抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計過程中，審計人員對可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。可容忍誤差：是指審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。預期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。53編輯版pppt可信賴程度：11編輯版pppt分層：是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。對總體進行分層時，必須注意以下幾點：1〉總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區分不同的層次。3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數字。

54編輯版pppt分層：12編輯版pppt表1-10往來明細賬余額表層次分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5000元以下系統選樣否定式【案例分析】對應收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。55編輯版pppt分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證（2）樣本的選取①隨機選樣②系統選樣③隨意選樣56編輯版pppt（2）樣本的選取①隨機選樣②系統選樣③隨意選①隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數表或計算機產生的隨機數來進行。隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。

57編輯版pppt①隨機選樣15編輯版pppt

使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣步驟:

（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數字的一一對應關系。

（2）確定連續選取隨機數的方法——確定隨機起點和選號路線。

58編輯版pppt使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣步驟:

（1）對總例：注冊會計師決定采用隨機數表法從連續編號為0001——2000的兩千張憑證中隨機抽取20張進行檢查。確定使用前四位數，從第十列第一行為起點，自上而下，從右到左逐列查找。則依次選取：1770、1382、0208、0927、1448、0135…59編輯版pppt例：注冊會計師決定采用隨機數表法從連續編號為0001——20②系統選樣系統選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。

選樣間隔＝總體規模÷樣本規模【案例分析】審計人員擬采用系統抽樣從2000張銷貨發票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、111、121、131、141、151……60編輯版pppt②系統選樣選樣間隔＝總體規模÷樣本規模【案例分析】審計系統選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試的特征在總體內分布具有某種規律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應收賬款明細表每頁的記錄均以賬齡的長短按先后次序排列，則選中的200個樣本可能多數是賬齡相同的記錄。克服系統選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法：一是增加隨機起點的個數，二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發現總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。

61編輯版pppt系統選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統選

③隨意選樣隨意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。

缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本的影響，因而其結果有時缺乏合理性與可靠性。

在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項目的性質、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見，盡量使所選用的樣本具有代表性。

62編輯版pppt③隨意選樣20編輯版pppt（3）抽樣結果評價①分析樣本誤差

②推斷總體誤差

③重估抽樣風險

④形成審計結論

63編輯版pppt（3）抽樣結果評價①分析樣本誤差②推斷總體誤差③4、控制測試中的審計抽樣

控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結果，推斷總體中某些特征或屬性發生的頻率或次數，借以評價客戶的內部控制是否值得信賴并為實質性程序提供依據。

所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審業務或內部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發現抽樣三種方法。64編輯版pppt4、控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣（1）固定樣本量抽樣

其思路是對所確定的樣本量全部抽出進行審查，獲得樣本差錯率，再通過對樣本差錯率的分析和評價，確定可否接受，如可以接受則據之推斷出總體差錯率，作出控制測試結論。這種方法的最一般的結論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過多少。65編輯版pppt（1）固定樣本量抽樣23編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購貨發票共5000張，為了審查購貨發票是否遵守或符合內部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發票核對相符后，才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查：①確定審計目標。由于購貨發票內部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。②確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業務均采用連續編號的憑單，在每張憑單的后面應附有驗收報告與發票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內的所有購貨憑單。

66編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購貨發票共5000張，為了審查購貨③進行樣本設計。第一步，界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據具體審計目標，將誤差界定為：①未附驗收單據的任何發票；②所附單據與發票記載的數量不符；③發票雖附有單據，但該單據卻屬于其他發票。第二步，確定審計風險與可容忍誤差。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內部控制。考慮該項內部控制的重要性，審計人員依據專業判斷，將信賴過度風險定為5％，可容忍誤差定為4％。第三步，確定可信賴度。可信賴度為：1－信賴過度風險＝95％。第四步，確定預期總體誤差。假設從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩健原則，可將預期總體誤差率定為1％。第五步，確定是否進行分層。本例不擬分層。67編輯版pppt③進行樣本設計。25編輯版pppt④確定樣本量。根據控制測試樣本量表(見表1—12)，查出可容忍誤差為4％，預期總體誤差率為1％時，應選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預期誤差數為1。若在樣本中發現兩個或兩個以上的誤差，則說明抽樣結果不能支持審計人員對內部控制的預期可信賴度。

表1—12控制測試樣本量表(95％可信賴度)預期總體可容忍誤差率(%)誤差234567890.25236(0)157(0)117(0)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.0156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.5192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)2.0181(4)127(3)88(2)77(2)51(1)2.5150(4)109(3)95(3)68(2)68編輯版pppt④確定樣本量。根據控制測試樣本量表(見表1—12)，查出⑤選取樣本并進行審計。審計人員按隨機選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。⑥評價抽樣結果。審計人員對選取的樣本進行審查后，應將查出的誤差加以匯總，并評價抽樣結果。審計人員在評價抽樣結果時，不僅考慮誤差的次數，而且也需要考慮誤差的性質。如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為1，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數不超過預期誤差數，所以，審計人員可以得出結論，總體誤差率不超過4％的可信賴度為95％。

69編輯版pppt⑤選取樣本并進行審計。審計人員按隨機選樣方法選取156張

如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為3，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數超過預期誤差數1，這種情況需要審查的樣本量將增至192個，預期總體誤差率為1.5％。因此，審計人員不能以95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過4％。這時，審計人員應減少對該內部控制的可信賴度，增加樣本量，擴大實質性測試范圍。或不再進行抽樣審計代之以詳細審計等。如果審計人員通過抽樣發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，不論其誤差率是高是低，均采用其他審計程序。⑦書面說明抽樣程序。審計人員應在其審計工作底稿上，以書面形式說明前述六個步驟，作為審計抽樣的整體結論的基礎。70編輯版pppt如果審計人員通過抽樣查出的誤差數為3，且沒有發（2）停—走抽樣其思路是先根據零差錯率確定一個初始樣本量進行抽樣審查，如果未發現差錯或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠程度下總體誤差率不超過某一可容許差錯率的結論。如果發現差錯，則擴大樣本規模繼續進行抽樣審查，直到原預計差錯率得到肯定或否定為止。停—走抽樣一般適用于審計人員估計差錯率為零或非常低的審計總體。71編輯版pppt（2）停—走抽樣29編輯版pppt（3）發現抽樣發現抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發現抽樣主要用于調查重大非法事件。它能夠以極高的可信賴程度(如99.5％以上)確保查出誤差率僅在0.5％～1％之間的誤差。

72編輯版pppt（3）發現抽樣30編輯版pppt例如，審計人員懷疑企業的職員偽造請購單、驗收單及進貨發票，以虛構進貨交易而達到支付現金的目的。為確定此種舞弊是否存在，審計人員必須在企業的已付憑單中找出一組不實的單據。假設審計人員設定：如果總體中包含2％或2％以上的欺詐性項目，那么在95％的可信賴度下，樣本將顯示出不實的憑單。在預期總體誤差為0及可容忍誤差為2％時，所需樣本量為149個。經審計人員選取并檢查149個憑證后，未發現有不實情況，則審計人員有95％的把握確信總體中的不實憑單不超過2％。

73編輯版pppt例如，審計人員懷疑企業的職員偽造請購單、驗收單及進貨5、細節測試中的審計抽樣在細節測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結果，推斷總體貨幣金額的統計抽樣方法。在進行實質性程序中的細節測試時，通常采用單位均值估計抽樣、比率估計抽樣、差額估計抽樣三種方法。74編輯版pppt5、細節測試中的審計抽樣32編輯版pppt（1）單位均值估計抽樣法

單位均值估計抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數據是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經濟業務或事項賬面記錄的情況下，均可使用此法。75編輯版pppt（1）單位均值估計抽樣法33編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應收賬款有2000個客戶，賬面總金額為8100000元。審計人員欲通過抽樣函證來審查應收賬款的賬面價值。①確定審計目的。審計目的為：確定期末應收賬款的賬面價值8100000是存在的。②定義審計對象總體。根據被審計單位的實際情況，總體為2000個應收賬款賬戶。③確定選樣方法。審計人員選擇單位均值估計抽樣法。④確定樣本量。1〉考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為±60000元；考慮到內部控制及抽樣風險的可接受水平，審計人員確定可信賴度為95％，則可信賴度系數為1.96。2〉根據被審計單位應收賬款明細賬，審計人員估計總體標準離差為150元。總體標準離差是用來衡量個別項目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度。3〉確定樣本量，計算公式如下：n′＝(Ur·S·N／Pa)2n＝n′/(l＋n′／N)

76編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應收

式中：Ur為可信賴度系數；S為估計總體標準離差；Pa為計劃的抽樣誤差；n′為放回抽樣的樣本量；n為不放回抽樣的樣本量；N為總體項目個數。依據本題數據：n′