第4章復式記賬復式記賬的基本原理1會計賬戶的平行登記3借貸記賬法及其應用2第4章復式記賬復式記賬的基本原理1會計賬戶的平行登記3借14.1復式記賬的基本原理

4.1.1復式記賬的定義及其作用1.復式記賬的定義是指對企業發生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化4.1復式記賬的基本原理4.1.1復式記賬的定義及2復式記賬定義的理解借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化A起碼應在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯系的賬戶中進行記錄

C必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質上是反映會計要素內容的變動狀況事項交易復式記賬定義的理解借方銀行存款貸32.復式記賬的理論依據在會計上之所以能夠將企業所發生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計要素增減變動的規律性。

資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋◆規律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個方面起碼兩個方面事項交易復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬2.復式記賬的理論依據資產負債所有者收入費用＝＋＋＋◆規律143.復式記賬的作用能夠全面、系統地在賬戶中記錄企業所發生的所有交易或事項。能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

能夠運用有關數據的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。原材料的來路銀行存款去向發生額平衡相等3.復式記賬的作用能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于54.2借貸記賬法及其應用4.2.1借貸記賬法的定義P81是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄交易或事項的發生和完成情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法是復式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。企業會計準則應用指南我國的《企業會計準則》（2019）規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。4.2借貸記賬法及其應用4.2.1借貸記賬法的定義64.2.2借貸記賬法的內容

“借”、“貸”記賬符號的主要作用：表示增減，但對于六類不同性質的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察。

記賬符號賬戶結構借貸記賬法記賬規則分錄編制試算平衡1.記賬符號：“借”、“貸”。

應與借款、貸款嚴格區別！4.2.2借貸記賬法的內容“借”、“貸”記賬符號的主要7借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶費用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶減少增加借管理費用貸增加減少借主營業務收入貸減少增加借實收資本貸減少增加借本年利潤貸減少增加借應付賬款貸減少增加減少增加借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶借貸貸借銀行存82.借貸記賬法的賬戶結構賬戶的基本結構分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額減少額及余額。

資產類賬戶費用類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借應付賬款貸減少額期初余額增加額期末余額借實收資本貸減少額期初余額增加額期末余額借主營業務收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額2.借貸記賬法的賬戶結構資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類9對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題（1）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。

借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營業務收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額收入類賬戶費用類賬戶（2）個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基本規律。

期末余額費用大于收入時借應交稅費貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負債類賬戶借累計折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產類賬戶對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題借管理費用103.借貸記賬法的記賬規則（1）記賬規則內容有借必有貸——賬戶登記方向。借貸必相等

——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行。不會出現借貸不等借方貸方有借必有貸不會出現同借同貸◆600000◆6000003.借貸記賬法的記賬規則借方銀行存款11【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行開設的賬戶。（2）借貸記賬法記賬規則應用舉例舉例中包含了交易或事項的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等余額為假設余額為假設【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行12【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權益類賬戶借方固定資產貸方期初余額500000（2）180000資產類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設13【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增股本。

業務類型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權益類賬戶（3）390000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權益類賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增股本。業14【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。

業務類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不15【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮稅金）。貨款中的15000元已用銀行存款支付，另外5000元尚未支付。材料已運達，尚未辦理驗收入庫手續。

借方應付賬款貸方期初余額120000（5）5000負債類賬戶業務類型（1）只影響等式左方要素，有增有減（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產類賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）15000【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫16【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款20000元,償還應付賬款30000元。

借方應付賬款貸方期初余額120000（6）30000負債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶（6）20000（5）50000業務類型：影響等式雙方要素，雙方同減（6）50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款2017借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸資產增加權益增加權益減少資產減少包括負債和所有者權益兩類收入、利潤增加時規則相同收入、利潤減少時規則相同等式雙方同增資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋等式雙方同減內部增減內部增減借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸資產增加權益增加權益減少資184．借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項交易4．借貸記賬法下會計分錄的編制◎應在哪些賬戶中登記？19（2）會計分錄的編制方法【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認涉及要素資產負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000（2）會計分錄的編制方法1.確認涉及要素資產負20【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入在銀行開設的賬戶。會計分錄編制舉例

借：銀行存款

200000貸：實收資本200000【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值為180000元。

借：固定資產

180000貸：股本180000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入在銀行21【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增實收資本。

借：在途物資

6000貸：銀行存款6000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。

借：資本公積

300000貸：股本300000【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增實收資本。22借：在途物資

20000貸：銀行存款15000應付賬款5000【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運達企業，尚未辦理驗收入庫手續。借：在途物資20000【例4—5】盛23借：短期借款20000應付賬款30000貸：銀行存款50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款20000元,償還應付賬款30000元。借：短期借款20000【例4—6】24（3）會計分錄的書寫要求借：貸：銀行存款短期借款200000200000組成內容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”（3）會計分錄的書寫要求借：銀行存款20000025會計分錄的不規范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款短期借款200000200000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊會計分錄的不規范寫法：貸：銀行存款200000借、貸顛倒借26（4）會計分錄的種類按照分錄中包含的賬戶數量的分類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1～例4-4均屬于簡單分錄)復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例4-5】盛榮公司采購材料貨款共計20000元。其中15000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。（4）會計分錄的種類復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組27

借：在途物資20000貸：銀行存款15000應付賬款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款30000元、應付賬款20000元。

借：短期借款30000應付賬款20000貸：銀行存款50000

負債類賬戶購入材料總額有借必有貸借貸必相等借：在途物資20000已付款部分未付28復合會計分錄的分解【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30000元、前欠某企業貨款20000元。

借：短期借款

30000應付賬款20000貸：銀行存款50000復合會計分錄分解借：短期借款30000貸：銀行存款30000簡單會計分錄1借：應付賬款

20000貸：銀行存款20000簡單會計分錄2復合會計分錄的分解借：短期借款3029（5）賬戶對應關系與對應賬戶賬戶對應關系：運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關系。對應賬戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶（例上）。借：固定資產

180000貸：股本180000【例】在盛榮公司收到投資者的設備投資時，“固定資產”與“股本”兩個賬戶就建立起了對應關系。（5）賬戶對應關系與對應賬戶對應賬戶：在會計分錄中存在著對應305.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義根據會計等式的平衡等原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術方法。事項交易會計信息會計確認會計計量會計記錄實收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產×××××××××在途物資×××××××××資本公積×××××××××短期借款×××××××××應付賬款×××××××××5.借貸記賬法的試算平衡事項交易會計信息會計確認會計計量會計31（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發生額平衡法發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。①平衡公式借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產貸×××××××××借短期借款貸借應付賬款貸借實收資本貸借資本公積貸×××××××××賬戶發生額全部賬戶的借方發生額合計全部賬戶的貸方發生額合計＝一定會計期間資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發生額（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法借銀行存款貸借32②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計數必然相等每筆交易或事項的處理都體現了借貸記賬法的記賬規則——有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產180000貸：股本180000【例4-3】借：資本公積300000貸：股本300000【例4-4】借：在途物資6000貸：銀行存款6000【例4-5】借：在途物資20000貸：銀行存款15000應付賬款5000【例4-6】借：短期借款20000應付賬款30000貸：銀行存款50000

◆特別提示756000756000②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計數必然相等每筆交33

③平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生額合計期初余額850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發生額200000本期減少發生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000（7）30000（6）5000本期減少發生額30000本期增加發生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款發生額合計特別提醒：并非指每筆業務的發生額，而是賬戶雙方各自的合計數③平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生額合計期初余額85034④平衡方法：編制發生額試算表表4—4總分類賬戶發生額試算平衡表賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略）

合計756000756000（略）本期增加發生額200000本期減少發生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）20000071000（略）本期減少發生額30000本期增加發生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款（略）300005000（略）（略）其他賬戶的發生額見表4—1④平衡方法：編制發生額試算表表4—4總分類賬戶發352）余額平衡法①平衡公式：資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中一般不包括收入、費用賬戶(期末無余額)全部賬戶的借方余額合計全部賬戶的貸方余額合計＝一定會計期末借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產貸×××××××××借短期借款貸借應付賬款貸借股本貸借資本公積貸×××××××××賬戶余額2）余額平衡法資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中一般不36②平衡原理：會計等式的平衡原理資產負債所有者權益會計要素資產＝負債＋所有者權益會計等式根據反映會計要素需要而設置庫存現金×××銀行存款×××在途物資固定資產×××××××××短期借款×××××××××應付賬款×××××××××資本公積×××××××××股本×××××××××會計賬戶全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計＝一般為借方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體現了會計等式的平衡原理②平衡原理：會計等式的平衡原理資產負債所有者會計要37③平衡依據：一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發生額200000本期減少發生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000（7）30000（6）5000本期減少發生額30000本期增加發生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款余額③平衡依據：一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額85038④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略）

合計17150001715000（略）本期增加發生額200000本期減少發生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）97900095000（略）本期減少發生額30000本期增加發生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款（略）（略）（略）其他賬戶的余額見表4—1④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬39實務中總分類賬戶發生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產短期借款應付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等實務中總分類賬戶發生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發生額及余40理解“賬戶平衡”應注意的問題必須是一定會計期間內的賬戶發生額或余額之和才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。發生額平衡全部賬戶借方發生額（或余額）合計＝A會計期間發生額＝A會計期間發生額A會計期間發生額B會計期間發生額＝全部賬戶貸方發生額（或余額）合計理解“賬戶平衡”應注意的問題發生額平衡全部賬戶借方發生額（41必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。發生額平衡A全部賬戶發生額＝A全部賬戶發生額A全部賬戶發生額A部分賬戶發生額＝全部賬戶借方發生額（或余額）合計＝全部賬戶貸方發生額（或余額）合計必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上42“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發生額與其貸方發生額之間一般不會存在平衡關系。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發出10000（4）發出8000（5）發出12000本月增加發生額40000本月減少發生額30000發生額一般不平衡借方借方月末余額35000“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等。在某一特定賬戶43

4.3會計賬戶的平行登記

關于會計科目及賬戶知識回顧資產負債所有者權益收入費用利潤會計要素庫存現金原材料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業務收入其他業務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬戶總賬賬戶明細賬戶4.3會計賬戶的平行登記關于會計科目及賬戶知識回顧44

【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數量金額數量金額數量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000賬戶名稱變化賬戶格式變化【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總45

借方原材料—甲材料貸方購入5000借方原材料—乙材料貸方購入15000借方原材料—丙材料貸方購入20000借方原材料貸方購入40000總分類賬戶明細分類賬戶4.3.1平行登記的定義及應用1.平行登記的定義對發生的每一項交易或事項既要在有關的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。

【例】總企業購入甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元。借方原材料—甲材料貸方購入5000借方原材462.平行登記方法的應用

【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6000元。其中A材料4000元,從彩虹公司購得，B材料2000元,從興發公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業，但尚未辦理理驗收入庫手續。借：在途物資—A材料4000—B材料2000貸：應付賬款—彩虹公司4000—興發公司2000注意會計分錄中科目的變化！2.平行登記方法的應用【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩47【例4—8】假定盛榮公司用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款。款項從本公司在工商銀行開戶的戶頭支付。會計分錄：借：應付賬款—彩虹公司3000貸：銀行存款—工商銀行3000

注意會計分錄中科目的變化！以上交易的平行登記見表4—3。

總分類賬戶明細分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發生額0發生額3000期末余額47000借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發生額0發生額3000期末余額47000【例4—8】假定盛榮公司用銀行存款3000元償還彩虹公司材48

總分類賬戶明細分類賬戶借方在途物資貸方期初余額200004-76000發生額6000發生額0期末余額26000借方A材料貸方期初余額160004-74000發生額4000發生額0期末余額20000借方B材料貸方期初余額40004-72000發生額2000發生額0期末余額6000借方應付賬款貸方期初余額200004-83000發生額3000發生額6000期末余額230004-76000借方彩虹公司貸方期初余額80004-83000發生額3000發生額4000期末余額90004-74000借方興發公司貸方期初余額12000發生額0發生額2000期末余額140004-72000總分類賬戶明細分類賬戶借方在途物494.3.2總賬與明細賬的關系及平行登記要點1.總賬與明細賬之間的關系

借方在途物資貸方4-76000總分類賬戶借方A材料貸方4-74000借方B材料貸方4-72000明細分類賬戶控制與被控制的關系總賬對明細賬起統馭作用；明細賬對其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關系核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。4.3.2總賬與明細賬的關系及平行登記要點借方502.總賬與明細賬平行登記要點登記的內容相同登記的方向一致登記的金額相等

借方在途物資貸方4-76000借方A材料貸方購入4000借方B材料貸方購入2000登記內容相同：同一筆材料購入業務登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬：62000明細賬：62000（12000＋40000＋10000）2.總賬與明細賬平行登記要點登記的內容相同借方51

賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方“銀行存款”總賬工商銀行“在途物資”總賬“在途物資”明細賬合計A材料B材料“應付賬款”總賬“應付賬款”明細賬合計彩虹公司興發公司50000500002000020000160004000200002000080001200060006000400020003000300030003000300060006000400020004700047000260002600020000600023000230009000140004.3.3賬戶平行登記的試算平衡將這兩行的合計數分別進行比較，有關數據之間應相等不同于總賬賬戶發生額及余額試算表以上賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額分別抄自于有關總賬賬戶及其所屬的明細賬戶“合計”項目數字為有關明細賬戶余額或發生額之和總分類賬戶與明細分類賬戶發生額及余額試算表END賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方“52第4章復式記賬在本章中重點討論會計的第二種方法——復式記賬。主要介紹復式記賬的定義、復式記賬的理論依據，重點介紹世界各國所通用的借貸記賬法，以及在進行復式記賬的基礎上進行賬戶平行登記的方法。

內容總結復式記賬的理論根據4.1復式記賬的基本原理

理解會計記賬的技術方法4.2借貸記賬法及其應用

掌握總賬與明細賬的有機配合使用4.3會計賬戶的平行登記

理解平行登記借短期借款貸×××復式記賬事項交易會計記錄借銀行存款貸×××銀行存款—工商銀行×××會計記錄方法之一總賬賬戶明細賬戶第4章復式記賬內容總結復式記賬的理論根據4.1復式記53第4章復式記賬復式記賬的基本原理1會計賬戶的平行登記3借貸記賬法及其應用2第4章復式記賬復式記賬的基本原理1會計賬戶的平行登記3借544.1復式記賬的基本原理

4.1.1復式記賬的定義及其作用1.復式記賬的定義是指對企業發生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化4.1復式記賬的基本原理4.1.1復式記賬的定義及55復式記賬定義的理解借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化A起碼應在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯系的賬戶中進行記錄

C必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質上是反映會計要素內容的變動狀況事項交易復式記賬定義的理解借方銀行存款貸562.復式記賬的理論依據在會計上之所以能夠將企業所發生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計要素增減變動的規律性。

資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋◆規律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個方面起碼兩個方面事項交易復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬2.復式記賬的理論依據資產負債所有者收入費用＝＋＋＋◆規律1573.復式記賬的作用能夠全面、系統地在賬戶中記錄企業所發生的所有交易或事項。能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

能夠運用有關數據的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業用銀行存款1800元購買材料。原材料的來路銀行存款去向發生額平衡相等3.復式記賬的作用能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于584.2借貸記賬法及其應用4.2.1借貸記賬法的定義P81是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄交易或事項的發生和完成情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法是復式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。企業會計準則應用指南我國的《企業會計準則》（2019）規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。4.2借貸記賬法及其應用4.2.1借貸記賬法的定義594.2.2借貸記賬法的內容

“借”、“貸”記賬符號的主要作用：表示增減，但對于六類不同性質的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察。

記賬符號賬戶結構借貸記賬法記賬規則分錄編制試算平衡1.記賬符號：“借”、“貸”。

應與借款、貸款嚴格區別！4.2.2借貸記賬法的內容“借”、“貸”記賬符號的主要60借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶費用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶減少增加借管理費用貸增加減少借主營業務收入貸減少增加借實收資本貸減少增加借本年利潤貸減少增加借應付賬款貸減少增加減少增加借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶借貸貸借銀行存612.借貸記賬法的賬戶結構賬戶的基本結構分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額減少額及余額。

資產類賬戶費用類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借應付賬款貸減少額期初余額增加額期末余額借實收資本貸減少額期初余額增加額期末余額借主營業務收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額2.借貸記賬法的賬戶結構資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類62對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題（1）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。

借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營業務收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額收入類賬戶費用類賬戶（2）個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基本規律。

期末余額費用大于收入時借應交稅費貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負債類賬戶借累計折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產類賬戶對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題借管理費用633.借貸記賬法的記賬規則（1）記賬規則內容有借必有貸——賬戶登記方向。借貸必相等

——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行。不會出現借貸不等借方貸方有借必有貸不會出現同借同貸◆600000◆6000003.借貸記賬法的記賬規則借方銀行存款64【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行開設的賬戶。（2）借貸記賬法記賬規則應用舉例舉例中包含了交易或事項的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等余額為假設余額為假設【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行65【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權益類賬戶借方固定資產貸方期初余額500000（2）180000資產類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設66【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增股本。

業務類型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權益類賬戶（3）390000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權益類賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增股本。業67【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。

業務類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不68【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮稅金）。貨款中的15000元已用銀行存款支付，另外5000元尚未支付。材料已運達，尚未辦理驗收入庫手續。

借方應付賬款貸方期初余額120000（5）5000負債類賬戶業務類型（1）只影響等式左方要素，有增有減（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產類賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）15000【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫69【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款20000元,償還應付賬款30000元。

借方應付賬款貸方期初余額120000（6）30000負債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶（6）20000（5）50000業務類型：影響等式雙方要素，雙方同減（6）50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款2070借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸資產增加權益增加權益減少資產減少包括負債和所有者權益兩類收入、利潤增加時規則相同收入、利潤減少時規則相同等式雙方同增資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋等式雙方同減內部增減內部增減借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸資產增加權益增加權益減少資714．借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項交易4．借貸記賬法下會計分錄的編制◎應在哪些賬戶中登記？72（2）會計分錄的編制方法【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認涉及要素資產負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000（2）會計分錄的編制方法1.確認涉及要素資產負73【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入在銀行開設的賬戶。會計分錄編制舉例

借：銀行存款

200000貸：實收資本200000【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值為180000元。

借：固定資產

180000貸：股本180000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入在銀行74【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增實收資本。

借：在途物資

6000貸：銀行存款6000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。

借：資本公積

300000貸：股本300000【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉增實收資本。75借：在途物資

20000貸：銀行存款15000應付賬款5000【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運達企業，尚未辦理驗收入庫手續。借：在途物資20000【例4—5】盛76借：短期借款20000應付賬款30000貸：銀行存款50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款20000元,償還應付賬款30000元。借：短期借款20000【例4—6】77（3）會計分錄的書寫要求借：貸：銀行存款短期借款200000200000組成內容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”（3）會計分錄的書寫要求借：銀行存款20000078會計分錄的不規范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款短期借款200000200000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊會計分錄的不規范寫法：貸：銀行存款200000借、貸顛倒借79（4）會計分錄的種類按照分錄中包含的賬戶數量的分類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1～例4-4均屬于簡單分錄)復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例4-5】盛榮公司采購材料貨款共計20000元。其中15000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。（4）會計分錄的種類復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組80

借：在途物資20000貸：銀行存款15000應付賬款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款30000元、應付賬款20000元。

借：短期借款30000應付賬款20000貸：銀行存款50000

負債類賬戶購入材料總額有借必有貸借貸必相等借：在途物資20000已付款部分未付81復合會計分錄的分解【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30000元、前欠某企業貨款20000元。

借：短期借款

30000應付賬款20000貸：銀行存款50000復合會計分錄分解借：短期借款30000貸：銀行存款30000簡單會計分錄1借：應付賬款

20000貸：銀行存款20000簡單會計分錄2復合會計分錄的分解借：短期借款3082（5）賬戶對應關系與對應賬戶賬戶對應關系：運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關系。對應賬戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶（例上）。借：固定資產

180000貸：股本180000【例】在盛榮公司收到投資者的設備投資時，“固定資產”與“股本”兩個賬戶就建立起了對應關系。（5）賬戶對應關系與對應賬戶對應賬戶：在會計分錄中存在著對應835.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義根據會計等式的平衡等原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術方法。事項交易會計信息會計確認會計計量會計記錄實收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產×××××××××在途物資×××××××××資本公積×××××××××短期借款×××××××××應付賬款×××××××××5.借貸記賬法的試算平衡事項交易會計信息會計確認會計計量會計84（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發生額平衡法發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。①平衡公式借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產貸×××××××××借短期借款貸借應付賬款貸借實收資本貸借資本公積貸×××××××××賬戶發生額全部賬戶的借方發生額合計全部賬戶的貸方發生額合計＝一定會計期間資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發生額（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法借銀行存款貸借85②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計數必然相等每筆交易或事項的處理都體現了借貸記賬法的記賬規則——有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產180000貸：股本180000【例4-3】借：資本公積300000貸：股本300000【例4-4】借：在途物資6000貸：銀行存款6000【例4-5】借：在途物資20000貸：銀行存款15000應付賬款5000【例4-6】借：短期借款20000應付賬款30000貸：銀行存款50000

◆特別提示756000756000②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計數必然相等每筆交86

③平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生額合計期初余額850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發生額200000本期減少發生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000（7）30000（6）5000本期減少發生額30000本期增加發生額5000期末余額950