專題二審計流程中的重要、關鍵知識點皿㈤審訃意見的類型審計息見類型和岀?市計報告類型H審計報告的含義■ V? ?具審計報告的類型審 :? ?、丄人初識新準則卞計?審計報告的要素? —— ?換 的審計報告J1Xe ?新準則F審計報告? 的各個組成部分 *告新舊準則下審計報告變化總結一、審計意見類型和審計報告類型（一）審計意見的類型是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎的規定編制并實現公允反映時發表的審計意見。適用條件：注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎的規定編制并實現公允反映［財務報表無重大問題，該調整的調整了，該披露的披露了］2、非無保留意見是指根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論時或者無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論時，注冊會計師發表的意見。包括保留意見、否定意見或無法表示意見。適用條件：財務報表存在重大錯報，或者無法獲取充分、適當的審計證據時注冊會計師發表的審計意見。判斷是哪類非無保留意見，需要考慮錯報或無法獲取審計證據的兩個維度，“重大性”和“廣泛性”重大性錯報或無法獲取的證據達到或超過重要性(同時考慮錯報的性質)，通常屬于重大錯報。［結合“完成審計工作”階段評價未更正錯報］定量評價錯報［是否超重要性］定性評價錯報［錯報是否改變了企業的盈虧］考慮錯報的分類和抵銷［分類和抵銷是否影響到了關鍵性的財務比率］廣泛性不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響［整體廣泛的影響；例如管理層未將重要子公司納入合并范圍；沒有提交書面聲明］。雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分［類似確定認定層次的重要性的理由，最終還是落實到預期使用者］；當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要［影響預期使用者的使用］。三種非無保留意見的適用情形導致發生非無保留意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見［2016簡?審計意見］ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表，遇到下列審計報告相關的事項：丙公司為ABC會計師事務所2015年度承接的新客戶，其公章、財務專用章和法定代表人名章由總經理一人保管,A注冊會計師認為無法就財務報表是否存在由于舞弊導致的重大錯報獲取充分適當的審計證據，擬發表保留意見。2015年8月，丁公司取得戊公司60%的股權，因2015年度合并財報表時未將戊公司納入合并范圍。并在財務報表附注中披露了這一重大事項，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注該事項。要求：針對上述事項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師擬出具的審計報告類型是否恰當，如不恰當，并指出應當出具何種類型的審計報告。【答案】不恰當。被審計單位公章、財務專用章和法定代表人名章由總經理一人保管，屬于內部控制重大缺陷，影響廣泛，應當出具無法表示意見審計報告。不恰當。未將子公司納入合并范圍，應當出具否定意見的審計報告。［2014多?錯報的廣泛性］下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有()。被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬信息系統缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍被審計單位沒有按照成本與可變現凈值孰低原則對存貨進行計量【答案】BC【解析】判斷是否廣泛應當考慮是否對財務報表具有整體的廣泛影響，選項A、D僅與管理費用、存貨等個別項目相關，不具有廣泛影響；選項BC均可能涉及到財務報表的所有項目，具有廣泛影響。（二）審計報告的含義是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表（包括相關附注，相關附注通常包括重要的會計政策和會計估計［準則新增，進一步解釋了相關附注］）發表審計意見的書面文件。解釋：（1） 注冊會計師在評價根據審計證據［了解被審計單位；評估重大錯報風險；應對重大錯報風險；評價未更正錯報等］得出的結論的基礎上，對財務報表形成審計意見；（2） 通過書面報告的形式清楚地表達審計意見。（三）審i 基本審計報告類型無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的申計報告【提示】四類基本審計報告類型中，可能還會添加某些段落，比如在無保留意見的審計報告和保留意見的審計報告中，可能增加強調事項段和其他事項段［新準則下報告中還有其他段落］。1、強調事項段含義是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。［“且”為準則新增］適用條件冋時滿足下列條件時，注冊會計師應在報告中增加強調事項段：（1） 按照準則規定，該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見［此種情形已在申計意見中考慮了］;（2） 當準則適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項［該事項已在審計報告中單獨列示］列示作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題2、其他事項段含義是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。［“且”為準則新增］適用條件冋時滿足下列條件時，注冊會計師應在報告中增加其他事項段：（1） 未被法律法規禁止；（2） 當準則適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項［單獨列示］

列示應當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題。二、初識新準則下的審計報告一）審計報告的要素1）標題；2）收件人；3）審計意見［意見段提前，使預期使用者一目了然］；4）形成審計意見的基礎［非無保留意見需要詳述事項］；5）管理層對財務報表的責任［原審計報告基礎上有新增內容］；（6）注冊會計師對財務報表審計的責任［更明確，體現CPA具體責任］;7） 按照相關法律法規的要求報告的事項（如適用）；8） 注冊會計師的簽名和蓋章；9） 會計師事務所的名稱、地址和蓋章；10） 報告日期。二） 新準則下審計報告的各個組成部分1.概覽審計報告［（1）標題］ABC股份有限公司全體股東［（2）收件人］:一、對財務報表出具的審計報告一）審計意見［（3）］二）形成審計意見的基礎［（4）］三） 關鍵審計事項［在新增的1504號準則中具體規定］四） 管理層對財務報表的責任［（5）］五）注冊會計師對財務報表審計的責任［（6）］二、按照相關法律法規的要求報告的事項［（7）］負責審計并出具審計報告的項目合伙人是［姓名］XX會計師事務所（蓋章）［（9）］XX會計師事務所（蓋章）［（9）］中國XX市2.審計報告主體組成部分詳析ABC股份有限公司全體股東：一、對財務報表出具的審計報告中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）［（8）］二OX二年X月X日［（10）］審計報告（一）審計意見［如非無保留，則：保留意見/否定意見/無法表示意見］我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱公司）財務報表，包括20X1年12月31日的資產負債表，20X1年度的利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及財務報表附注。我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現金流量。變化詳解】1） 與原報告相比，位置提前［一目了然，更利于報表使用者的使用］；2） 第一段為原審計報告引言段內容，即新審計報告從內容上說是原審計報告引言段與審計意見段的合并。(3)如發表的是非無保留意見，則相應變化的相關內容見下表:保留意見我們認為，除“形成保留意見的基礎”部分所述事項產生的影響外，后附的的財務報表在所有重大方面。。。。。否定意見我們認為，由于“形成否定意見的基礎”部分所述事項的重要性，后附的財務報表沒有在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映。。。無法表示意見我們接受委托，審計ABC股份有限公司。。。。我們不對后附的財務報表發表審計意見。由于“形成無法表示意見的基礎”部分所述事項的重要性,我們無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成財務報表審計意見的基礎。(二)形成審計意見的基礎［如非無保留意見則修改為：形成保留/否定/無法表示意見的基礎］我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于公司，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。【變化詳解】該段為審計報告新增內容；如發表保留/否定意見，則在該段落前描述具體事項［如有具體金額，則量化形成保留/否定意見的事項；無量化指標也應說明］，描述方式與原審計報告“導致保留/否定意見的事項”段類似；如發表無法表示意見，則“形成審計意見的基礎”整體需要修改，說明無法獲取審計證據的原因，與原審計報告中“導致無法表示意見的事項”段相似。(三)關鍵審計事項關鍵審計事項是根據我們的職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。［按照《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］【變化詳