1、一般公司債券業務的會計分錄處理一般公司債券業務的會計分錄處理一般公司債券業務的會計分錄處理xxx公司一般公司債券業務的會計分錄處理文件編號： 文件日期： 修訂次數：第 1.0 次更改 批 準審 核制 定方案設計，管理制度一般公司債券業務的會計分錄處理1. 公司債券的發行企業發行的一年期以上的債券，構成了企業的長期負債。公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發行，稱為折價發行，折價是

2、企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發行，稱為面值發行。溢價或折價實質上是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，企業均應按債券面值記入“應付債券面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券利息調整”科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券利息調整”科目。2. 利息調整的攤銷利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。企業發行的債券通常分為到期一次還

3、本付息或分期付息、一次還本兩種。資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目。對于一次還本付息的債券，企業應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目。3. 債券的償還采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付

4、債券本息時，借記“應付債券面值”、“應付債券應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目?！纠?1-2】 2x11年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率衛5%。甲公司該批債券實際發行價格為：60 000 000(P

5、/S, 5%, 5)60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 00060 000 0006% = 62 596 200(元)甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。表11-1日 期現金流出(a)實際利息費用(b) = 期初(d)5%已償還的本金(c) = (a)(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)(c)2x11年1月1日62 596 200 2x11年12月31日3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2x12年12月31日3 600 000 3 106 493 61 632 2x13年12

6、月31日3 600 000 3 081 518 61 113 2x14年12月31日3 600 000 3 055 544 60 569 2x15年12月31日3 600 000 3 030 * 569 60 000 000 小 計18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15年12月31日60 000 000 -60 000 000 0 合 計78 000 000 15 403 800 62 596 200 -* 尾數調整：60 000 0003 600 00060 569 = 3 030 (元)根據表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：(1

7、) 2x11年1月1日，發行債券時借：銀行存款 62 596 200 貸：應付債券面值 60 000 000 利息調整 2 596 200(2) 2x11年12月31日，計算利息費用時借：財務費用(或在建工程) 3 129 810 應付債券利息調整 470 190 貸：應付利息xx銀行 3 600 000(3) 2x11年12月31日，支付利息時借：應付利息xx銀行 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 0002x12年、2x13年、2x14年確認利息費用的會計分錄與2x11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。(4) 2x15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用(或在建工程) 3 030 應付債券面值 60 000 000 利息調整 596 貸：銀行存款 63 600 000【知識點】：債券發行的賬務處理企業發行的長期債券，應設置“應付債券”總賬科目，核算企業為籌集(長期)資金而發行債券的本金和利息，該科目屬于負債類，本科目應當按