1、一、政策講解二、政策解答一、政策講解政策講解政策講解（一）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理 財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（一）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理 1、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金

2、的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。1、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從財(cái)稅2008151號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途資金，不能混作他用；批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。 財(cái)稅2008151號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)2、根據(jù)實(shí)施條例

3、第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形案例實(shí)析湖北省某縣一制造企業(yè)2009年發(fā)生5種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：1.從地方政府借款1000萬(wàn)元，需要按期付息，并在5年后還本；2.

4、企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用的200萬(wàn)元增值稅退稅款；3.地方某職能部門(mén)要求支付10萬(wàn)元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件；4.取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金280萬(wàn)元；5.取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金160萬(wàn)元。 案例實(shí)析首先，政府借款不屬于應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金，國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)

5、，以下簡(jiǎn)稱通知）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對(duì)是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無(wú)關(guān)，不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額 首先，政府借款不屬于應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定其次，增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。通知強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征

6、后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用200萬(wàn)元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金280萬(wàn)元，也應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 其次，增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。通知強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金再次，“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。通知指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審

7、批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門(mén)的10萬(wàn)元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬于上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。 再次，“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。通知指出，企業(yè)按照規(guī)定最后，經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。財(cái)稅200987號(hào)要求，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。據(jù)此，

8、該企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的160萬(wàn)元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除，這項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門(mén)的用途。 最后，經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。財(cái)稅200987應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：其一，這類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混作他用；其二，批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；其三，在作不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：其一，這類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)

9、政、稅務(wù)主管（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅函2009212號(hào)對(duì)企業(yè)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體條件進(jìn)行了明確。 老稅法:“四技”收入30萬(wàn)元以下免征.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題 1、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：(1)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企

10、業(yè)；(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；(3)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；(4)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；(5)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。1、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所2、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在

11、資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。2、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。3、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得（三）安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 1、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付

12、給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。2、殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（三）安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社

13、會(huì)保險(xiǎn)。(3)定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 3、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同 4、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其中華人民共和國(guó)殘疾人證或中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。5、在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣

14、除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。6、自2008年1月1日起執(zhí)行。 4、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算（四）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200981號(hào) 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 （四）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法計(jì)算公式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命(年)100月折舊率

15、年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率年數(shù)總和法計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 （五）準(zhǔn)備金問(wèn)題 稅法不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金。 理由：一是必須遵循真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的損失，按13號(hào)令要求，可以扣除；反之，一般不允許扣除。 二是稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理比例。 三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家身上。 四是國(guó)際通行做法

16、。（五）準(zhǔn)備金問(wèn)題 稅法不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備列支科目：壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)用短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資收益委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出在建工程減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出各項(xiàng)減值準(zhǔn)備列支科目：關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009202號(hào) 根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和

17、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出 ，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：1.非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。2.有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%；無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。3.短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.15%。保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出 ，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：1.非投資型

18、財(cái)4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；投保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知財(cái)稅2009110號(hào) 保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種(以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種)的，按不

19、超過(guò)補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。具體計(jì)算公式如下：本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=本年度保費(fèi)收入25上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出 關(guān)于關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅200933號(hào) 證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金：按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會(huì)員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò)10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金 ：按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的

20、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò)30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出 關(guān)于關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所證券公司依據(jù)證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法（證監(jiān)發(fā)200665號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會(huì)員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬(wàn)分之三、國(guó)債現(xiàn)貨成交金額的十萬(wàn)分之一、1天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五、2天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十、3天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十五、4天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之二十、7天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五十、14天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之一、28天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之二、91天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之六、182天期國(guó)債回購(gòu)成交額

21、的十萬(wàn)分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。證券投資者保護(hù)基金。在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 按其營(yíng)業(yè)收入0.5%5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 證券公司依據(jù)證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法（證監(jiān)發(fā)2006期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

22、 期貨投資者保障基金。 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。 期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提（六）投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函2009312號(hào) 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（六）投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出關(guān)于企業(yè)投資者投資未到（七）保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出關(guān)于保險(xiǎn)公司再保

23、險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009313號(hào) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。（七）保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支（八）手續(xù)費(fèi)及傭金支出關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅200929號(hào) 企業(yè)發(fā)生與

24、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（八）手續(xù)費(fèi)及傭金支出關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支

25、付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍咸寧國(guó)家稅務(wù)局課件企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知

26、印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表（九）企業(yè)搬遷補(bǔ)償?shù)睦U稅問(wèn)題財(cái)稅200761號(hào)因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。 （九）企業(yè)搬遷補(bǔ)償?shù)睦U稅問(wèn)題財(cái)稅200761號(hào)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入

27、扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（三）搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬

28、遷收入進(jìn)行重（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)支付問(wèn)題企業(yè)之間支付的管理費(fèi)（必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開(kāi)據(jù)勞務(wù)發(fā)票）、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯

29、總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)支付問(wèn)題企業(yè)之間支付的管理費(fèi)（必須（十一）母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 國(guó)稅發(fā)200886號(hào)母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。（十一）母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或

30、協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂Ｄ腹鞠蚱涠鄠€(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分母公司以管理費(fèi)形式向子公

31、司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的（十二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅200972號(hào) 1.對(duì)化妝品制造、

32、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（十二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)每一納稅年2.對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

33、剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。 2.對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品

34、牌持有方或管理方授權(quán)品說(shuō)明：提高了扣除比例變化：內(nèi)資（廣告費(fèi)一般為收入的2%，特殊行業(yè)8%、25%超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)或據(jù)實(shí)扣除，；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.5%） 外資（廣告費(fèi)支出全額扣除）說(shuō)明：提高了扣除比例 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、銷售費(fèi)用區(qū)別企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。會(huì)務(wù)費(fèi)全額允許列支福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除；（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)福利費(fèi)取消計(jì)提按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入期間費(fèi)用） 說(shuō)明：與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。 銷售費(fèi)用允許全額在稅前列支。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與招待費(fèi)

35、、會(huì)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、銷招待費(fèi)：一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。招待費(fèi)：一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別1，業(yè)務(wù)招待一般沒(méi)有宣傳自

36、己的目的，或者主要目的不是宣傳自己。是否對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用 2，業(yè)務(wù)招待往往事前能確定招待對(duì)象的相對(duì)精確的數(shù)量，而業(yè)務(wù)宣傳一般事前無(wú)法相對(duì)精確確定宣傳對(duì)象的數(shù)量贈(zèng)送的對(duì)象是潛在客戶還是既有客戶。 3，在業(yè)務(wù)招待中，被招待方往往獲得比較大的物質(zhì)利益，而業(yè)務(wù)宣傳中的被宣傳方一般獲得物質(zhì)利益較小或者沒(méi)有獲得物質(zhì)利益。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等， 正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差（十二）公益性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2008160號(hào) 向公益事業(yè)的捐

37、贈(zèng)支出，具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 （十二）公益性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的基金會(huì)管理?xiàng)l例和社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體 于公布2008年度 2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知財(cái)稅200985號(hào) 社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的基金會(huì)管理?xiàng)l例和社會(huì)團(tuán)體登關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若

38、干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009202號(hào) 關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008104號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200310號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2005180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法第九條及實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

39、國(guó)稅函2009十三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)），以下簡(jiǎn)稱“新31號(hào)”）文，此文說(shuō)來(lái)巧合的是與（國(guó)稅發(fā)200631號(hào)）文實(shí)屬同行業(yè)、同稅種、同文號(hào)、發(fā)文日期同月同日，由此被稱為“新31號(hào)”。 十三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所1、對(duì)企業(yè)適用的范圍做了調(diào)整 2008年以前，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅處理上執(zhí)行（國(guó)稅發(fā)（200631號(hào)）文件；而外資房地產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行（國(guó)稅發(fā)2001142號(hào)）文件。“新31號(hào)”文將內(nèi)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)兩套所得稅處理辦法合并，目的就是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收征管

40、、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。 1、對(duì)企業(yè)適用的范圍做了調(diào)整 2、計(jì)稅毛利率下調(diào)“新31號(hào)”文出臺(tái)后，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅政策做出適當(dāng)調(diào)整，除了企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，其計(jì)稅毛利率不得低于3%，繼續(xù)延用原規(guī)定外，其他未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率均大幅度下調(diào)，其中：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。 2、計(jì)稅毛利率下調(diào)3、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不再視同銷售“新31號(hào)”號(hào)文對(duì)視同銷售行為稅務(wù)處理做了調(diào)整。取消了“開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)視同銷售”這一條款。視同銷售僅限于開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)

41、、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，不視同銷售確認(rèn)收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。3、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不再視同銷售4、對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)做了調(diào)整 “新31號(hào)”文規(guī)定，“在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料”。也就是說(shuō)取消了原31號(hào)文件強(qiáng)制要求企業(yè)完工年度成本結(jié)算，必須有中介

42、機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的要求，但仍應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。4、對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)做了調(diào)整 5、對(duì)計(jì)稅成本的核算做了調(diào)整 企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)行處理。國(guó)稅發(fā)200931號(hào)允許土地增值稅按規(guī)定扣除，對(duì)納稅人十分有利。企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。5、對(duì)計(jì)稅成本的核算做了調(diào)整 國(guó)稅發(fā)200631號(hào)文

43、規(guī)定，“計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項(xiàng)預(yù)提（或應(yīng)付）費(fèi)用不得計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本”。 新31號(hào)”文明確規(guī)定，“除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本”。一是工程結(jié)算款預(yù)提。最高不得超過(guò)合同總金額的10%，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本 。二是公共配套設(shè)施成本的預(yù)提。三是報(bào)批報(bào)建、物業(yè)完善費(fèi)用的預(yù)提。 國(guó)稅發(fā)200631號(hào)文規(guī)定，“計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須6、對(duì)委“外”銷售傭金標(biāo)準(zhǔn)做了調(diào)整 “新31號(hào)”文規(guī)定，“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。” 7、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管方式做

44、了限制 “新31號(hào)”文再次強(qiáng)調(diào)，企業(yè)出現(xiàn)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理,并逐步規(guī)范,同時(shí)按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。 6、對(duì)委“外”銷售傭金標(biāo)準(zhǔn)做了調(diào)整 政策解答政策解答1、廣告業(yè)等差額繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務(wù)分包給下屬分公司，按相關(guān)規(guī)定，總公司全額列營(yíng)業(yè)收入，差額繳納營(yíng)業(yè)稅；分公司就分包額全額列營(yíng)業(yè)收入，全額繳納營(yíng)業(yè)稅。年終匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，造成分公司分包額重復(fù)列支收入，加大廣告費(fèi)、招待費(fèi)等扣除基數(shù)，應(yīng)如

45、何處理？ 答：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)）第三條規(guī)定企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規(guī)定“統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。”據(jù)此，總分機(jī)構(gòu)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)，計(jì)算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)也以總機(jī)構(gòu)所確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，不會(huì)形成重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題。1、廣告業(yè)等差額繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務(wù)分包給下2、業(yè)務(wù)人員出差過(guò)程中自用餐費(fèi)是列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)，餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行區(qū)別？答：業(yè)

46、務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的招待費(fèi)用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計(jì)入其他項(xiàng)目。 2、業(yè)務(wù)人員出差過(guò)程中自用餐費(fèi)是列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)，餐3、企業(yè)在前三季度所得稅申報(bào)中零申報(bào)或只申報(bào)很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報(bào)繳納，對(duì)于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預(yù)繳所得稅的行為如何處理？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國(guó)稅函200934號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅

47、應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。”對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(5萬(wàn)元以下罰款)3、企業(yè)在前三季度所得稅申報(bào)中零申報(bào)或只申報(bào)很少一部分稅款，4、為什么企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(查帳征收) 與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的“利潤(rùn)總額”不一致？ 答：以下情況下，預(yù)繳納稅申報(bào)表第4行“利潤(rùn)總額”與會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)總額可以不一致。 （1）當(dāng)期有免稅項(xiàng)目所得可在預(yù)繳申報(bào)的利潤(rùn)總額中減除免

48、稅項(xiàng)目所得。 （2）地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期有項(xiàng)目預(yù)售收入的要加上預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額；當(dāng)期會(huì)計(jì)核算確認(rèn)銷售的，對(duì)以前已經(jīng)計(jì)入了應(yīng)稅所得相關(guān)的預(yù)計(jì)毛利額,可在本期利潤(rùn)總額中減除。 （3）以前年度有未彌補(bǔ)的虧損，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以彌補(bǔ)，注意彌補(bǔ)的金額最多為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，即本期利潤(rùn)為正數(shù)又需要彌補(bǔ)以前年度虧損的,其申報(bào)表上的利潤(rùn)總額必須0要加強(qiáng)季度申報(bào)中虛假申報(bào)管理，防止有稅不繳現(xiàn)象。 4、為什么企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(查帳征收) 與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的5、那些加計(jì)扣除項(xiàng)目在所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)允許扣除？ 答：根據(jù)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）規(guī)定，企業(yè)就支付給殘疾職工

49、的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。根據(jù)【國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)】第十二條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除（不得加計(jì)扣除），在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。國(guó)債利息收入可扣除. 5、那些加計(jì)扣除項(xiàng)目在所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)允許扣除？6、所得稅、增值稅和消費(fèi)稅在視同銷售上有什么不同？答：企業(yè)所得稅國(guó)稅函2008828號(hào)文件明確，以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售

50、確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。6、所得稅、增值稅和消費(fèi)稅在視同銷售上有什么不同？增值稅修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

51、）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；。對(duì)比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。如，某公司所屬的單獨(dú)核算但不具有獨(dú)立法人資格的境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)加工性耗用，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定要視同銷售，而根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定則不視同銷售。同樣的情況還包括總公司將甲分公司所產(chǎn)貨物提供給乙分公司用作在建工程等。增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅相關(guān)政策沒(méi)有明確提出視同銷售的概念，修訂后的消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

52、，于移送使用時(shí)納稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，也包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。視同銷售在計(jì)算流轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)須加上銷售利潤(rùn)計(jì)算收入并納稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅相關(guān)政策沒(méi)有明確提出視同銷售的概念，修訂6、如何正確把握招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？ 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住

53、宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。稅前扣除額要真實(shí)、合理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。 6、如何正確把握招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為

54、當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開(kāi)會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職

55、工獎(jiǎng)7、對(duì)于國(guó)有企業(yè)的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，是否可以計(jì)入“管理費(fèi)用”據(jù)實(shí)列支？還是需要并入職工福利費(fèi)，在14%的比例內(nèi)扣除？答：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。7、對(duì)于國(guó)有企業(yè)的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)8、企業(yè)加計(jì)扣除“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”與高新企業(yè)認(rèn)定“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”怎樣區(qū)別？答：一是審核不好把握。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)第三條“企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、

56、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）”。文件中的有價(jià)值的成果管理員不好判別，“工藝領(lǐng)先”和“有價(jià)值的成果”不好把握。8、企業(yè)加計(jì)扣除“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”與高新企業(yè)認(rèn)定“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”二是企業(yè)申報(bào)備案時(shí)容易將“加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”與“高新企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”搞混淆。研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目要求較高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費(fèi)用歸集更為苛刻。八項(xiàng)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，第一項(xiàng)是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研

57、發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，間接費(fèi)用不準(zhǔn)加計(jì)扣除；而高新認(rèn)定其他費(fèi)用在不超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10的范圍可認(rèn)可。第二項(xiàng)是從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，屬于研發(fā)項(xiàng)目直接投入費(fèi)用支出，據(jù)國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，對(duì)比之下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容在條款中明確列出，高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的范圍遠(yuǎn)大于研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除內(nèi)容。有的企業(yè)將差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)也作研發(fā)費(fèi)用。二是企業(yè)申報(bào)備案時(shí)容易將“加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”與“高新企業(yè)研第三項(xiàng)是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，屬人員人工支出，而高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集的規(guī)定比較寬松。其他項(xiàng)目的費(fèi)用歸集高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研

58、發(fā)費(fèi)用歸集范圍與加計(jì)扣除費(fèi)用歸集范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，高新認(rèn)定費(fèi)用歸集范圍較之加計(jì)扣除費(fèi)用范圍更加寬泛，具體如加計(jì)扣除項(xiàng)目不包括委托外部研發(fā)費(fèi)用，設(shè)計(jì)費(fèi)用界定范圍并不詳盡。第三項(xiàng)是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)9、企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除有那些新要求？ 答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，自3月19日開(kāi)始實(shí)施。通知明確，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10計(jì)算限額。其他

59、企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5計(jì)算限額。 通知要求，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。9、企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除有那些新要求？10、我企業(yè)在05年購(gòu)入并使用的固定資產(chǎn)車輛，按原稅法按五年計(jì)提折舊了，08年是第四年，按新法規(guī)定可以按四年折舊，那么我們08年是否可以一次折舊完？答：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊