1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查（9分）第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序一、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義： 1、確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；（牢記）2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（牢記）3、促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用；（牢記）4、確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行；（牢記）二、財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查，是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)

2、；對(duì)象： 現(xiàn)金、銀行存款和銀行借款；所有固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及其他物資；各項(xiàng)在途材料，在途商品及在途物資；各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)及預(yù)算繳撥款項(xiàng)；各項(xiàng)其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。全面清查的情況： 年終決算前；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營(yíng)；開展清產(chǎn)核資；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。（牢記）局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。清查對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般有：現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次；材料、在產(chǎn)品

3、和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。其清查對(duì)象是局部清查，如更換出納員時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。（牢記）第二

4、節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法 1.庫存現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。出納員必須在場(chǎng)，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證，它既起確定實(shí)有數(shù)的作用。“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 2.銀行存款的清查。企業(yè)除規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外的一切收支，都要通過銀行辦理，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法，而是采用對(duì)賬單法。對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與

5、對(duì)方開出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來款項(xiàng)的清查。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收款 2、企業(yè)已付、銀行未付款3、銀行已收、企業(yè)未收款4、銀行已付，企業(yè)未付款因此，在與銀行對(duì)賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無未達(dá)賬項(xiàng)，如果有未達(dá)賬項(xiàng)就應(yīng)采取編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等方式，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了核對(duì)企業(yè)與其開戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀

6、行存款賬面余額而編制的，列示有雙方未達(dá)賬項(xiàng)的一種表格。（牢記） （1）經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。（牢記）（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（牢記）（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處

7、理。（牢記） 逐一盤點(diǎn)法 測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法，是對(duì)某些存量大，但存放有規(guī)則的實(shí)物資產(chǎn)，通過測(cè)量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實(shí)有數(shù)的方法。抽樣盤點(diǎn)法，抽樣盤點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小，數(shù)量多，不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。2.登記盤存單： 由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章。 3.編制實(shí)存賬存對(duì)比表盤點(diǎn)結(jié)束后，將“盤存單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，

8、應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。 一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)、積壓物資，清理往來款項(xiàng)。 3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，建立健全各項(xiàng)管理制度。 4.根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，

9、將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 根據(jù)差異發(fā)生的原因和審批的意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 為了記錄盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，在該賬戶下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 。3、財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理 （1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)的盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入例2、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)10000元，七成新。（1）報(bào)批前（發(fā)

10、現(xiàn)時(shí)）借：固定資產(chǎn) 7000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7000（2）批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000例3、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價(jià)值5000元。 （1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：原材料 5000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000（2）批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 貸：管理費(fèi)用 5000例4、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，無法查明原因。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150（2）批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1504、財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理 （1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 、累計(jì)折舊 貸：固定

11、資產(chǎn)、原材料、庫存商品（2）批準(zhǔn)后對(duì)于存貨的盤虧，應(yīng)當(dāng)先將其殘料價(jià)值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”；非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。對(duì)于庫存現(xiàn)金的盤虧，查不出原因和可以收回的賠款，借記“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。例7、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金600元，其中應(yīng)由出納員賠償，另外200元無法查明原因。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600 貸：現(xiàn)金 600（2）批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 400 管

12、理費(fèi)用 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600資產(chǎn) 盤盈（貸） 盤虧（借）庫存現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入 管理費(fèi)用、其它應(yīng)收款原材料 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出 （一般經(jīng)營(yíng)損失）（非常損失） 固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出例題3（2006單選）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺800元，經(jīng)研究決定由出納人員賠償200元，余額報(bào)損。則批準(zhǔn)處理后的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。A. 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸：現(xiàn)金 800B. 借：其他應(yīng)收款 200 管理費(fèi)用 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800C. 借：現(xiàn)金 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800-S D. 借：其他應(yīng)收款 200 營(yíng)業(yè)外支出 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800

13、例題4（2005單選）單位在清產(chǎn)核資、重組、合并時(shí)，一般應(yīng)該進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的（ ） A. 局部清查 B. 全面清查 C. 重點(diǎn)清查 D. 抽查例題5（2005單選）在各種實(shí)物的清查過程中，（ ）必須在場(chǎng)參加盤點(diǎn)，但不宜單獨(dú)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)清查工作。A. 單位行政領(lǐng)導(dǎo)人 B. 會(huì)計(jì)主管人員 C. 出納人員 D. 實(shí)物保管人員 例題6（2005單選）企業(yè)原材料、產(chǎn)成品盤盈，批準(zhǔn)處理后應(yīng)（ ）A. 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 B. 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢C. 沖減管理費(fèi)用 D. 沖減銷售費(fèi)用例題7（2005單選）企業(yè)存貨盤虧，屬于定額內(nèi)合理的自然損耗，應(yīng)該在批準(zhǔn)處理后（ ）處理。A. 計(jì)入管理費(fèi)用 B. 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C. 計(jì)入

14、銷售費(fèi)用 D. 計(jì)入生產(chǎn)成本例題8（2005單選）友誼公司2000年10月31日的銀行存款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)，銀行對(duì)賬單余額為2512.60元，銀行存款日記賬賬面余額為2500元，經(jīng)逐筆核查，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，外地某購貨單位匯來一筆預(yù)付款3400元，銀行已收妥入賬，而企業(yè)尚未入賬；（2）10月30日，銀行支付承兌貨款2000元，企業(yè)尚未記賬；（3）10月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張計(jì)1000元，但持票人尚未到銀行提現(xiàn)；（4）銀行代扣電話費(fèi)2387.4元，但企業(yè)尚未收到有關(guān)憑證。調(diào)整后銀行存款的余額應(yīng)是（ ）A. 3900 B. 1512.6 C. 3387.4 D. 3100例題

15、9（20052單選）對(duì)貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次。此類財(cái)產(chǎn)清查、通常稱之為（ ）清查。A. 局部 B. 全面 C. 不定期 D. 非重點(diǎn)例題10（20052單選）庫存現(xiàn)金的清查是通過（ ）進(jìn)行的。A. 實(shí)地盤點(diǎn)法 B. 賬賬核對(duì)法 C. 技術(shù)分析法 D. 征詢法例題11（20052單選）在各種實(shí)物的清查過程中，（ ）必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作，但不宜單獨(dú)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)清查工作。A. 實(shí)物管理部門主管人員 B. 會(huì)計(jì)主管人員 C. 單位行政領(lǐng)導(dǎo)人 D. 實(shí)物保管人員例題12（20052單選）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50000元，其中10000元屬于非常損失，40000元屬于自然損耗。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

16、后守其會(huì)計(jì)處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為 （ ）。A. 借：管理費(fèi)用 40000 C. 借：管理費(fèi)用 40000 營(yíng)業(yè)外支出 10000 營(yíng)業(yè)外支出 10000 貸：原材料 50000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50000B. 借：管理費(fèi)用 50000 D. 借：管理費(fèi)用 50000 貸：原材料 50000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50000 例題13（2007單選）對(duì)露天堆放的煤進(jìn)行盤點(diǎn)所采用的清查方法一般是（ ）。 A. 逐一盤點(diǎn)法 B. 測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法 C. 抽樣盤點(diǎn)法 D. 查詢核對(duì)法例題14（2007單選）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，全新的市價(jià)為10000元，估計(jì)該設(shè)備有六成新。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的

17、規(guī)定，在批準(zhǔn)處理前的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A. 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000 B. 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6000C. 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000D. 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6000例題15（2007單選）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧存貨一批，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，則批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入（ ）。 A.營(yíng)業(yè)外支出 B.管理費(fèi)用 C.其他應(yīng)收款 D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例題16（2006多選） 在財(cái)產(chǎn)清查過程中形成的下列資料，可以作為原始憑證的有（ ）。A. 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 B. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表C. 實(shí)存賬存對(duì)比表 D. 正在

18、報(bào)批中的往來款項(xiàng)清理結(jié)果報(bào)告表例題17（2005多選）全面清查一般在年終進(jìn)行，但單位在（ ）時(shí)，也要進(jìn)行全面清查。A. 合資 B. 合并 C. 更換單位負(fù)責(zé)人 D. 更換實(shí)物保管人例題18（2005多選）局部清查是對(duì)一個(gè)單位的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，一般對(duì)（ ）在年中應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的局部清查。A. 產(chǎn)成品 B. 貴重物資 C. 現(xiàn)金 D. 債權(quán)債務(wù)例題19（2005多選）應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方核算的內(nèi)容有（ ）A. 盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額B. 盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額C. 盤盈的財(cái)產(chǎn)物資轉(zhuǎn)銷數(shù)額 D. 盤虧的財(cái)產(chǎn)物資轉(zhuǎn)銷數(shù)額例題20（20052多選）下列清查事項(xiàng)中，屬于不定期清查的有 （ ）。A. 單位更換財(cái)產(chǎn)保管人員時(shí)對(duì)其所管財(cái)物的清查B. 發(fā)生非常損失時(shí)對(duì)受損資產(chǎn)進(jìn)行的清查C. 編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行的清查 D. 企業(yè)改制前對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行的清查例題21（2007多選）下列各項(xiàng)中，需要對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查的有（ ）。 A. 單位撤消 B. 單位與國內(nèi)企業(yè)聯(lián)營(yíng)C. 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作 D. 單位倉庫保管員調(diào)動(dòng)工作 例題22（2007多選）對(duì)下列資產(chǎn)的清查，應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法的有（ ）。 A. 庫存現(xiàn)金 B. 銀行存款 C. 存貨 D. 往來款項(xiàng) 例題23（2007多選）會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（ ）。 A. 企業(yè)已收