1、企業提取安全生產費會計處理一、增設 “4301專項儲備 ”會計科目該科目核算高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，全面反映安全生產費提取、使用和結余情況。為完整、準確地核算安全生產費提取和使用的全過程，應設置“提取數 ”、“使用數 ”二級科目。并根據國家有關安全生產費使用范圍，在“使用數 ”二級科目下設置支出明細科目。二、帳務處理企業按照國家有關規定提取安全生產費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記 “制造費用 安全生產費 ”科目，貸記 “專項儲備 提取數 ”科 目。根據專戶存儲要求，將提取的安全費用轉存銀行專戶時，借記 “銀行存款（安全費用專戶） ”，貸記 “銀行存款（基本戶）

2、 ”。企業使用已提取的安全生產費時，應分別三種情況進行處理。1.發生的費用可以確定其不形成固定資產的，根據使用范圍類別，直接計入“專項儲備 使用數 ”借方相關明細科目。2.購置不需要安裝設備，直接形成固定資產的，借記“固定資產 ”科目，貸記 “銀行存款（安全費用專戶）”等科目；同時，根據使用范圍類別，借記“專項儲備 使用數 ”相關明細科目，貸記 “累計折舊 ”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。通過 “在建工程 安全工程 ”相關明細科目歸集單項工程發生的能確定最終形成固定資產支出的。在工程項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產 ”等科目，貸記 “在建工程 安全工

3、程 ”相關明細科目；同時，根據使用類別，按固定資產的實際成本，借記 “專項儲備 使用數 ”相關明細科目，貸記 “累計折舊 ”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。二、主要會計分錄例舉1.每月根據實際產量（銷售收入）和標準計提安全生產費借：制造費用 安全生產費貸：專項儲備 提取數2.安全生產費專戶存儲借：銀行存款 安全生產費專戶貸：銀行存款 基本戶等實行子公司（礦井）提取全額上交集團公司統籌使用的核算（1）子公司（礦井）提取安全生產費時借：制造費用 安全生產費貸：內部往來（集團公司等）（2）集團公司借：內部往來 （子公司、礦井）等貸：專項儲備 提取數4使用安全生產費時1）費用性支出且不形

4、成固定資產借：專項儲備 使用數貸:銀行存款 安全生產專戶等2）購置不需經安裝的設備形成固定資產的借：固定資產貸：銀行存款 安全生產專戶等同時：借：專項儲備 使用數貸：累計折舊（3）通過 “在建工程 ”科目核算a.發生安全生產費支出時借：在建工程 安全工程 貸：銀行存款 安全生產專戶等b.工程完工交付使用行成固定資產時借：固定資產貸：在建工程 安全工程 同時：借：專項儲備 使用數貸：累計折舊5.年終結轉已使用的安全生產費借：專項儲備 提取數貸：專項儲備 使用數 關于計提安全生產費我記得張老師是說的在提取時是借記“利潤分配提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積專項儲備”。使用的時候，還是計入當期費用，

5、并貸記銀行存款等科目。只不過額外需要做一筆反向分錄，且以專項儲備的額度為限。也就是說，所謂專項儲備，是在所有者權益內部運動。那么，下面這篇文章如何理解呢？高危行業的安全生產費會計處理2009-07-10近日，財政部下發關于印發企業會計準則解釋第 3 號的通知（財會 2009 8 號）。其中，企業會計準則解釋第 3 號第三條較好地解決了高危行業企業安全生產費會計處理這一實際問題。根據高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法（財企 2006478 號）規定，安全生產費用是指在人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業以及其他經濟組織按照規定標準提取，在成本費用中列支，專

6、門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。在企業會計準則解釋第 3 號發布前，依據財政部關于做好執行會計準則企業 2008 年年報工作的通知 （財會函 2008 60 號）規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照企業會計準則講解（2008）中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。企業會計準則解釋第 3 號對上述規定重新作了明確，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于

7、費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。安全生產費的計提不同于企業會計準則講解（ 2008）的要求，企業會計準則解釋第 3 號要求企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有

8、者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配提取專項儲備”，貸記“盈余公積專項儲備”。該規定也不同于財企2006478 號文件要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用提取安全生產費用”，貸記“長期應付款應付安全生產費用”的規定。新規定下提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸記“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。安全生產費的使用企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時，確認為固定資產。同時，

9、按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。該規定不同于企業會計準則講解（ 2008）規定的“企業按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以盈余公積專項儲備科目余額沖減至零為限”，也不同于財企2006 478 號文件規定的在相關費用實際發生時，直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產費用使用形成固定資產時， 企業會計準則解釋第 3 號規定全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益科目。該規定不同于以前規定的“企業應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時

10、，計入當期損益”。例某金屬礦山企業屬井下礦山，該礦山企業安全費用依據開采的原礦產量按月提取，提取標準井下礦山為每噸8 元，原礦產量10000 噸 / 月。 2009 年 6 月 10 日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸的安全防護設備，價款為100000 元，增值稅進項稅額為17000 元，安裝過程中支付人工費30000 元， 6 月 26 日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預計使用年限為5 年。 2009 年 6 月 27 日，該企業另支付安全生產檢查費用12000 元，安全技能培訓及進行應急救援演練支出13000元。會計分錄如下：1）企

11、業提取安全生產費用： 100008 80000（元）。借：制造費用 800000貸：專項儲備 8000002）動用安全儲備支付費用性支出： 1200013000 25000（元）。借：專項儲備 25000貸：銀行存款 250003）動用安全儲備購置安全設備等固定資產借：在建工程 100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款1170004）支付安裝費借：在建工程 30000貸：銀行存款30000（ 5）達到預定可使用狀態時借：固定資產130000貸：在建工程1300006）按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊借：專項儲

12、備130000貸：累計折舊130000注意執行時間及追溯調整企業會計準則解釋第3 號規定，本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。也就是說，在企業會計準則解釋第3 號發布前，高危企業按照財會函2008 60 號文件執行的，要按照會計準則解釋第3 號進行追溯調整。調整時，要分兩種情況進行處理：屬于2009 年 1 月 5 月的，先用紅字沖回前期的會計處理，再按新規定處理；屬于以前年度的，先沖回計提數，然后沖回計提的折舊，最后沖回費用支出。預提維簡費和安全生產費稅前扣除叫停煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用如何稅前扣除，與資產折舊的交叉處理及會計核算，一直困擾著企業財稅人員。國家稅

13、務總局近日發布的關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告 （國家稅務總局公告2011 年第 26 號，以下簡稱“ 26 號公告”）明確，企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。稅前扣除規定各地口徑不一維簡費是為礦山維持簡單再生產投入機制而設定的一項費用，每月根據規定標準在成本中按實際產量提取，專款專用，專項核算。主要用途為煤礦生產正常接續的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續穩定和安全生產，提高效率。安全生產費用，則是為了建立高危行業企業安全生產投入長效機制，維護企業、職工以及社會公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運

14、輸的企業以及其他經濟組織，按照規定標準提取，專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。安全生產費用要求企業專戶核算，按規定范圍安排使用。根據上述定義描述，維簡費與安全生產費屬于與企業生產經營有關的支出，應該可以稅前扣除。但在號公告出臺之前，關于維簡費與安全生產費稅前扣除的執行口徑卻存在諸多差異。2008 年之前，煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法第七條規定，“企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支。”企業所得稅暫行條例實施細則（財法字 19943號）第三十一條規定，“按照規定提取維簡費的固定資產不得提取折舊。”也就是說，礦山企業已提取維簡費的固定資產不再提取折舊，即使提取折舊也不能稅前扣除。

15、2008 年新企業所得稅法施行后，企業所得稅法實施條例 （國務院令2007 年第 512 號）第二十八條第三款明確規定：“除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。”但維簡費和安全生產費新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規定。部分地方主管稅務機關出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執行口徑不一，有的是實際發生時據實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除，給納稅人帶來了不便。如新疆地方稅務局關于高危行業安全生產費用、煤炭生產安全費用稅前扣除問題的通知 （新地稅發 200869 號）規定，按標準提取的煤炭生產安全費用、高危行業企業安全生產費用，不得

16、直接在所得稅前扣除；其實際發生的上述費用，據實稅前扣除；河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知（冀地稅函 20084號）則規定，對高危行業企業按規定提取的安全生產費用允許在稅前扣除。號公告首次統一執行口徑號公告第一條規定，“煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。”這一規定是新稅法執行后，國家稅務總局首次對維簡費與安全生產費的稅前扣除問題給予明確的政策規定。26

17、 號公告將于2011 年 5 月 1 日起實施，按照公告第二條的規定，“公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011 年度應納稅所得額。（三）已用于資產投資、并形成相關資

18、產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。”實際操作做好財稅差異處理財政部關于印發企業會計準則解釋第3 號的通知（財會 20098號）第三條對于“高危行業企業提取的安全生產費，應當如何進行會計處理？”中明確：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目

19、歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。號公告明確了維簡費和安全生產費按照實際發生原則扣除，但企業賬務處理則要依照會計準則規定執行，筆者舉例說明如何處理這一財稅差異。例如：某建筑施工企業，從2010 年第四季度開始按照規定提取安全生產費用，2010 年當年提取萬元，已申報稅前扣除；四季度發生符合規定的收益性支出20 萬元，從安全生產費用專戶中列支；期末25安全生產費用專戶余額5 萬元；2011 年當年提取100 萬元，發生符合規定的收益性支出安裝費等 1 萬元，按稅

20、法規定最低年限計算當年設備折舊15 萬元，購置安全生產設備價款10 萬元。50 萬元，該建筑企業適用企業所得稅25%.2011 年相關會計處理如下：1、企業提取安全生產費用借：主營業務成本100貸：專項儲備100.2、使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備15貸：銀行存款15.3、使用專項儲備購置安全設備等固定資產借：在建工程50應交稅費應交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款58.5.借：在建工程1貸：銀行存款1.4、固定資產達到預定可使用狀態時借：固定資產51貸：在建工程51.同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備51