1、金融企業會計主講：李小全第一章 總論 第一節 金融企業與金融企業會計 一、我國的金融體系中央銀行商業銀行非銀行金融機構銀行金融企業 金融企業會計是以貨幣為主要計量單位，采用會計的專門方法，對金融企業的經營活動過程進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，為企業經營者及有關方面提供財務狀況和經營成果等會計信息的一種管理活動。概念應掌握要點二、金融企業會計一、客觀性原則二、實質重于形式原則三、相關性原則四、一貫性原則五、可比性原則六、及時性原則七、明晰性原則會計核算原則會計核算原則會計核算原則第三節金融企業的會計核算原則八、權責發生制原則九、配比原則十、歷史成本原則十一、謹慎性原則十二、劃分收益性支

2、出與資本性支出原則十三、重要性原則第四節 金融企業會計工作的組織一、金融企業會計制度二、金融企業會計機構設置金融企業會計工作的組織金融企業會計工作的組織三、金融企業會計人員財政部制訂的金融企業會計制度各金融機構系統內會計制度第二章 基本核算方法 基本核算方法是金融企業會計核算方法的基礎和帳務處理的基本程序，是金融企業會計核算所必須遵循的基本要求和規定，是各項業務處理方法的共性和概括。 主要包括會計科目的設置、記帳方法的運用、會計憑證的編制、帳務組織與帳務處理、會計報表體系與編制等。第一節 會計科目會計科目 會計科目是對會計要素按其經濟內容或用途所作的進一步分類。它是設置帳戶、處理帳務所必須遵守

3、的規則和依據，也是會計核算的一種專門方法。一、會計科目的意義與設置原則資產類會計科目；負債類會計科目；所有者權益類會計科目；損益類會計科目。科目使用簡要說明：我國銀行會計記帳方法的歷史簡介一、1949年末第一次全國銀行會計工作會議上決定沿用舊中國的借貸記帳法二、1951開始采用收付記帳法（借改收，貸改付）三、1953年引進蘇聯核算方法后，又改為借貸記帳法四、1965年年底召開的全國銀行會計出納工作會議，決定改為收付記帳法（借改付，貸改收）五、1979年采用資金收付記帳法六、1993年7月1日全國統一采用借貸記帳法（一）記帳原理復式記帳原理（二）記帳符號與記帳方向（三）記帳準則有借必有貸，借貸必

4、相等資金變化的四種情況資產負債資產負債（四）試算平衡總額直接平衡第三節 會計憑證會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記帳簿的依據。一、原始憑證業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況的原始依據。（一）原始憑證的主要內容（二）原始憑證的種類 二、記帳憑證根據原始憑證編制或用原始憑證代替的憑證，它是登記帳簿的直接依據。（一）記帳憑證的主要內容（二）記帳憑證的種類按其格式和使用范圍分：1、基本憑證八種2、專用憑證按其形式分：1、單式記帳憑證2、復式記帳憑證第四節 銀行帳務組織一、明細核算（一）分戶帳（二）登記簿（三）余額表（四）現金收入日記簿和現金付出日記簿二

5、、綜合核算（一）科目日結單（二）總帳（三）日計表三、帳務核對、每日核對包括總分核對；帳款核對；、定期核對主要是帳實核對與帳表核對；四、銀行帳務處理程序、明細核算業務傳票分戶帳或登記簿余額表、綜合核算傳票科目日結單總帳日計表二、銀行結算帳戶的開立與管理（一）銀行結算帳戶的種類、基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶（二）銀行結算帳戶的開立（三）帳戶管理第二節 單位存款業務的核算（二）存折戶存取現金的核算、存入現金客戶交存款憑條、現金、存折出納收款、記現金收入日記簿會計記分戶帳和存折存折退交客戶 、支取現金客戶交取款憑條、存折會計部門審查核對記分戶帳及存折出納記現金付出日記簿、付款

6、退折二、單位定期存款業務的核算（一）概念和主要規定 單位定期存款是單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業務。其主要規定有：、一萬元起存，多存不限；、不得提前支取；、存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。（二）存入定期存款的核算（三）預提定期存款利息的核算（四）支取定期存款的核算三、活期儲蓄存款的核算（一）存入（二）支取（三）銷戶四、定期儲蓄存款的核算（一）整存整取定期儲蓄存款的核算、存入時的核算、支取時的核算（二）零存整取定期儲蓄存款的核算、存入時的核算、支取時的核算（三）整存零取定期儲蓄存款的核算 整存零取儲蓄存款，是本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期支取利

7、息的一種定期儲蓄存款。 其基本規定為：元起存，存期分為一年、三年、五年三個檔次，由銀行發給存單，憑存單分次支取本金，支取期分為一個月、三個月、半年一次，由儲戶與銀行商定，利息于存款到期結清時一并計付。到期應付利息（全部本金每次支取本金）2 存期月利率第四節 存款利息計算與核算一、利息計算的基本規定（一）除財政性存款及應解匯款等保證金性質存款不計息外，其它存貸款均應計息（二）計息的基本公式：利息本金時間利率（三）結息日1、活期存款定期結息（按季， 每季末月20日）2、定期存款逐筆計息（支取時計息）（四）其它規定1、利率的規定與換算2、計息以元為單位，元以下角分不計息3、計息時間：活期存款算頭不算

8、尾；定期存款用對年對月對日方法；（年月日同減法）二、定期結息活期存款計息方法，使用“積數”計息三、逐筆計息定期存款采用“利隨本清”方法（其中“零存整取定期儲蓄”采用特殊的計算方法）第四章 貸款業務的核算第一節 貸款業務概述一、貸款的含義 貸款，也稱放款，是指商業銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經濟行為。 二、貸款的種類（P6162六種劃分方式）第二節 信用貸款的核算一、信用貸款發放的核算二、信用貸款收回的核算三、貸款展期與逾期貸款的核算（一）貸款的展期（二）逾期貸款與非應計貸款一、保證貸款的核算二、抵押貸款的核算三、質押貸款的核算第三節 擔保貸款的核算第

9、四章 貸款損失準備與壞帳準備的核算一、貸款損失準備（一）貸款損失準備金的提取范圍（二）貸款損失準備金的提取比例1、一般準備根據全部貸款余額的1，差額提取。（按季進行）2、專項準備根據貸款的不同風險類別按季計提關注類貸款計提比例2；次級類貸款計提比例25；可疑類貸款計提比例50；損失類貸款計提比例100；3、特種準備針對某一國家、地區、行業或某一類貸款風險，計提比例各總行確定（三）貸款損失準備金提取與核銷的核算貸款損失準備金由各銀行總行統一計提帳務處理：P7374四個分錄二、壞帳準備壞帳準備按年末應收利息余額的3提取帳務處理：P75三個分錄第五節 貸款利息的核算一、定期結息：應收利息計息積數日利

10、率二、利隨本清應收利息本金 日數日利率三、逾期貸款利息的計算從逾期之日起按規定的罰息率計算（逾期日前按原訂利率計息）第六節 商業匯票貼現的核算一、商業匯票貼現與一般貸款的區別二、辦理貼現時的處理（一）計算貼現額，填入憑證（二）貼現時的轉帳借 貼現貸 活期存款貼現申請人戶貸 利息收入三、匯票到期，收回貼現款項的處理（一）貼現的是商業承兌匯票1、通過委托收款方式委托承兌人開戶行將款項劃回，收到后轉帳借 聯行來帳貸 貼現2、如收到承兌人開戶行退回匯票，則對貼現申請人行使追索權：借 活期存款貼現申請人戶貸 貼現借 活期存款貼現申請人戶借 逾期貸款貼現申請人戶貸 貼現如其款項不足，則作逾期貸款處理（二）

11、貼現的是銀行承兌匯票 亦通過委托收款辦理。因系銀行承兌，不可能出現退票，當收到劃回款時轉帳：借 聯行來帳貸 貼現第七章 聯行往來的核算 第一節 聯行往來概述一、聯行往來的概念 聯行往來是同一銀行系統內所屬各行處間由于辦理結算業務以及資金調撥等，相互代收、代付所發生的資金帳務往來，是實現資金劃撥的工具。代收代付關系圖示（以匯兌業務為例）匯款人收款人 匯出行匯入行交款通知付款代收資金代付資金清算方式、即時清算、定期清算匯差、央行聯行資金不清算二、聯行往來的三個特點（一）聯行往來產生的原因系由行與行之間的資金劃撥業務引起的；（二）聯行往來劃分為往帳和來帳兩大系統；（三）聯行往來從實質上說，是行與行之

12、間的資金清算關系；（一）各行建立獨立的聯行系統（二）同一系統聯行實行分級管理1、全國聯行往來；2、分行轄內往來；3、支行轄內往來；三、聯行往來的管理體制 第二節 電子聯行往來的核算一、基本做法與會計科目設置（一）電子聯行的基本做法星形結構縱向往來隨發隨收當日核對每日結平存欠反映匯出行匯入行發報行收報行轉發行衛星電子聯行（二）電子聯行會計科目的設置與使用（P109） 二、電子聯行往帳的核算手續（一）匯出行（商業行）的核算（借）科目 戶 （貸）存放中央銀行款項（二）發報行的核算（借）銀行存款 （貸）電子聯行往帳營業終了結轉余額（借）電子聯行往帳 （貸）電子清算資金往來三、轉發行的核算轉發信息四、電

13、子聯行來帳的核算（一）收報行的核算（借）電子聯行來帳 （貸）銀行存款營業終了結轉余額（借）電子清算資金往來 （貸）電子聯行來帳（二）匯入行的核算（借）存放中央銀行款項 （貸）存款 戶第六節 工商銀行資金匯劃系統的處理一、基本做法條！匯劃數據實時發送各清算行控制進出總行中心即時處理匯劃資金按時到達二、基本處理程序發報經辦行發報清算行收報清算行收報經辦行總行清算中心三、科目設置、系統內上存款項資產類科目、系統內款項存放負債類科目、轄內往來共同類科目，余額軋差反映（經辦行與清算行之間使用）四、帳務處理（以貸報業務為例）（一）發報經辦行：（借）科目 （貸）轄內往來（二）發報清算行：（借）轄內往來 （貸

14、）系統內上存款項上存總行備付金戶（三）總行清算中心：（借）系統內款項存放發報清算行備付金存款戶（貸）系統內款項存放收報清算行備付金存款戶（四）收報清算行：（借）系統內上存款項上存總行備付金戶 （貸）轄內往來（五）收報經辦行：（借）轄內往來 （貸）科目第八章 金融企業往來的核算金融企業往來 第一節 金融企業往來概述一、商業銀行與中央銀行的往來二、商業銀行之間的往來第二節 商業銀行與中央銀行往來的核算一、向中央銀行存取款項的核算（P114115分錄）二、繳存存款的核算1、繳存存款的范圍和比例2、法定存款準備金的考核三、向中央銀行借款的核算四、通過中央銀行辦理大額匯劃業務的核算五、同城票據交換的核算

15、第三節 同業往來的核算一、同業拆借的核算（一）同業拆借概述（二）會計科目設置（三）帳務處理二、跨系統轉匯的核算第四章 支付結算業務的核算支票匯票本票 第一節 支付結算業務概述一、結算業務的概念和作用 支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中，使用票據、信用卡和匯兌、托收承付等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。其作用有：1、減少現金流通；2、有利于發揮銀行的監督職能，加快資金周轉；3、擴大銀行信貸資金來源。二、支付結算原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的帳，由誰支配（三）銀行不墊款三、支付結算紀律四、結算種類 現行結算種類，為便于記憶，可概括為“三票一卡”加三種結算方式。（現行支付

16、結算制度規定的，全國范圍內使用的結算種類。）第二節 同城支付結算的核算一、支票的核算（一）支票的概念及有關規定 支票是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行或其它金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。（二）持票人與出票人在同一行處開戶的核算（三）持票人與出票人不在同一行處開戶的核算、持票人開戶行受理支票的核算、出票人開戶行受理支票的核算二、銀行本票的核算（一）銀行本票的概念及有關規定 銀行本票是銀行簽發的，承諾自己的見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（二）出票行簽發銀行本票的核算（三）代理付款行辦理銀行本票付款的核算（四）出票行結清本票的核算第三節 異

17、地支付結算的核算一、匯兌結算的核算（一）匯兌的概念及有關規定 匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的一種結算方式。（二）匯兌的處理手續、匯出行匯出款項其帳務處理為：（借） 存款匯款人戶 （貸）聯行類科目、匯入行解付匯款直接收帳的，其帳務處理為：（借）聯行類科目 （貸） 存款收款人戶不直接收帳的，其帳務處理為：（借）聯行類科目 （貸）應解匯款（借）應解匯款 （貸）現金等科目二、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念及有關規定 銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。（二）出票行簽發銀行匯票的核算（三）代理付款行支付匯票款的核算（四）出票行結清銀行匯

18、票的核算（五）匯票退匯的處理三、托收承付的核算（一）托收承付結算的概念及有關規定 托收承付是收款人根據購銷合同發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人根據購銷合同驗單或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。（二）基本處理程序四個階段1、托收階段受理審查憑證登記“發出托收登記簿”寄發憑證退回單憑證專夾保管、承付階段審查憑證計算承付期限登記“定期代收登記簿”通知付款方憑證付款方承付的六種情況正常承付部分支付延期支付延付期三個月，應計滯納金；拒付全部拒付或部分拒付多承付提前承付 3、劃款階段在正常承付情況下，處理程序為：辦理轉帳銷記“定期代收登記簿”寄發憑證或電劃4、收帳階段核對憑證銷記“發出

19、托收登記簿”辦理轉帳憑證通知收款方（三）正常情況下的處理程序圖示參見程序圖（四）托收承付在幾種特殊情況下的處理1、部分支付與全額支付同；（編特種轉帳傳票轉帳）未付部分以后按延期支付處理；2、延期支付應計付賠償金滯納金延付金額延付天數（510000）3、拒付部分拒付支付的部分使用拒付理由書記帳，原憑證作附件。全部拒付只需退憑證，銷記登記簿。4、多承付與提前承付多承付以多承付理由書記帳，原托收憑證作附件；提前承付只需以付款方提交的公函作支款憑證附件即可； 第四節 同城異地通用支付結算的核算 借記卡貸記卡 銀行卡是商業銀行向單位或個人發行的，具有消費信用、轉帳結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付

20、工具。 包括信用卡和借記卡一、銀行卡的核算（一）銀行卡的概念及有關規定（二）銀行卡的帳務處理 發卡行 收單行、發卡時借 活期存款申請人戶貸 活期存款申請人銀行卡專戶、存取現金（例：存）借 現金貸 活期存款申請人銀行卡專戶、存取現金（例：存）借 現金貸 存放中央銀行款項、收到劃回款借 存放中央銀行款項貸 活期存款申請人銀行卡專戶轉帳消費，雙方行比照以上辦理！二、委托收款的核算 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 這種結算方式主要是便利收款人主動收取款項，適用于單位和個體戶憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款單位的債務證明而委托銀行收取款項，以及同城公用事業費的收取。（一）委托收

21、款的概念及主要規定（二）比較委托收款與托收承付的不同點（一）適用范圍不同；（二）辦理條件不同；（三）銀行承擔的責任不同；（四）其它有關規定不同：、委收無金額起點；托收金額起點一萬元；、委收無延付期，托收延付期三個月，延付期內按每日萬分之五扣收滯納金，劃收款方所有； 、其它如托收分驗單、驗貨兩種等。三、商業匯票的核算（一）商業匯票的概念及有關規定 商業匯票是由出票人簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（二）商業承兌匯票的核算收款方或付款方出票付款方承兌匯票到期，持票人委托銀行收款銀行受理并清算基本處理程序是具體核算為持票人委托持票人開戶行受理（傳遞；登記）承兌人

22、開戶行設商業匯票登記簿；到期日劃款；資金不足則退憑證；持票人開戶行收帳收到劃來款時，轉帳；銷記登記簿；收到退回憑證時，轉退持票人；（三）銀行承兌匯票的核算1、承兌行辦理承兌承兌申請人申請與銀行簽承兌契約申請人交匯票收費承兌行承兌并登記“銀行承兌匯票”表外科目登記簿匯票交申請人2、匯票到期，持票人委托銀行收款，手續與商業承兌匯票同3、匯票到期，承兌行的處理（1）到期日收取票款借 活期存款承兌申請人戶貸 應解匯款借 活期存款承兌申請人戶 80000借 逾期貸款承兌申請人戶 20000貸 應解匯款 100000或（2）解付票款借 應解匯款 100000貸 聯行往帳 1000004、持票人開戶行收帳借

23、 聯行來帳 100000貸 活期存款持票人戶 100000第五節 結算業務收費和罰款處理的核算一、收取憑證工本費的核算沖減費用二、收取郵電費的核算沖減費用三、收取手續費的核算列手續費收入四、收取結算罰款的核算列營業外收入 第十二章 固定資產的核算 第一節 固定資產核算概述一、固定資產的概念與標準二、固定資產的分類三、固定資產的計價 第二節 固定資產增加的核算 一、購入固定資產如不需安裝建筑就可使用，直接記入固定資產;如需安裝建筑才能使用，則通過在建工程科目過渡：固定資產 在建工程 現金或銀行存款科目40000 400004700 4700300 3005000 500050000 50000二

24、、自制自建固定資產的核算通過“在建工程”科目過渡三、投資轉入固定資產的核算四、接受捐贈固定資產的核算五、租入固定資產的核算六、盤盈固定資產的核算第三節 固定資產減少的核算一、固定資產出售、報廢和毀損的核算二、向其它單位投資轉出固定資產的核算三、固定資產盤虧的核算第四節 固定資產折舊的核算一、計算折舊的方法（一）平均年限法（二）工作量法（三）快速折舊法1、雙倍余額遞減法2、年數總和法二、固定資產折舊的帳務處理三、固定資產修理的核算、修理費直接計入成本（借）營業費用 （貸）銀行存款等科目、預提法先提后用（借）營業費用 （貸）預提費用（借）預提費用 （貸）銀行存款等科目、待攤法先用后攤（借）待攤費用

25、 （貸）銀行存款等科目（借）營業費用 （貸）待攤費用第十三章 無形資產及其它資產的核算第一節 無形資產的核算 無形資產是指供金融企業長期使用而沒有實物形態的資產。它雖然沒有實體，卻具有很大的經濟價值，有超過同行業的收益能力，并為有償取得。一、無形資產的性質二、無形資產的分類三、無形資產的計價四、無形資產的攤銷五、無形資產核算的帳務處理 一、待攤費用的核算二、其它資產的核算第二節 其它資產的核算 第十四章 所有者權益的核算 第一節 所有者權益概述一、所有者權益的含義二、所有者權益的構成第二節 實收資本的核算一、接受貨幣資金投資的核算二、接受實物資產投資的核算三、接受無形資產投資的核算 第三節 資本公積的核算一、資本溢價的核算（借）科目 （貸）實收資本 （貸）資本公積二、接受捐贈的核算（借）現金或