1、“營改增”引發的產業變革與企業納稅規劃一、“營改增”對于產業結構調整的意義1.產業發展方式轉變2.產業鏈條轉變3.促產業結構升級（一）產業發展方式轉變營改增促進經濟發展方式的改變。過度依賴投資的經濟增長方式，在經濟短缺時期產生過很大的引領作用，但其造成的重復建設、產能過剩、壟斷經營、環境破壞、通貨膨脹等問題也帶來了較大的負面影響。而營改增鼓勵市場主體投資，恰恰是在改變這一路徑。營改增形成了良好的產業導向，從而吸引更多的資源包括民間資本向服務業集聚，促進經濟結構轉型。營改增效應公司業務擴大促進資金積累加大投資促進市場消費技術升級公司再擴大，公司由此形成自我良性循環發展的良好模式。（二）產業鏈條轉

2、變促使企業拆分組合生產鏈條，把自己不熟悉的行業分包出去，更加專注于核心產業，促進產業升級和產業鏈革命。營改增促進了國際國內兩個市場鏈條對接。營改增對試點企業提供的交通運輸、研發和設計服務實行零稅率，實現了與國際通行稅制的接軌，使國內服務業企業與國外企業處于更加平等的競爭地位，既有效地提高了服務出口企業的國際競爭力，也增強了企業參與全球資源配置的能力。（三）促產業結構升級1.促進產業分工細化。“營改增”從制度上解決了勞務和貨物重復征稅的問題，為二三產業實現專業化協同發展創造了有利的稅制環境，加速生產性服務業從制造業剝離。2.傳統產業快速轉型。“營改增”既促進傳統制造技術升級改造，又提振企業更新設

3、備的信心。3.現代服務業快速成長。以設計服務、商標著作權轉讓、會展等為主的文化創意服務企業稅負下降明顯，帶動文化創意業快速增長。二、“營改增”政策帶來的機遇與挑戰（一）“營改增”政策帶來哪些發展機遇1、部分企業（行業）的納稅成本下降 （1）多數服務型企業，過去稅率是5%，現在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額500萬元以內的企業，適用小規模納稅人待遇，征收率為3%。稅負由5%降為2.91%。 （2）經營融資租賃業務的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（3）服務貿易出口實行零稅率或者免稅的制度，而現行的營業稅稅制的缺陷之一

4、在于對服務貿易出口征稅，在某種程度上，服務貿易出口免稅將大大減少相關企業的成本，加大企業的競爭力。（4）服務（技術）貿易的進口，接受方將扣繳增值稅，同時規定在一定情況下，服務接受方可以抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。 這比現行的服務接受方代繳營業稅的規定，服務接受方的納稅成本大幅降低。 （5）境外提供方向境內企業提供完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅，同樣，如果境外企業向境內企業出租有形動產，而該有形動產完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。此規定優于現行的營業稅政策。（二）營改增對企業稅負潛在影響1.營改增之后，對于試點應稅服務企業會計核算制度改變，收入由價內稅形

5、式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。 2.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;3.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;4.供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；5.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客

6、戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。三、“營改增”核心問題的解析和認定及企業的納稅關鍵點1.應稅服務范圍的界定和把握 2.技術相關服務的把握和認定 3.總分機構增值稅匯總繳納4.差額征稅的把握和籌劃5.免抵退稅如何操作6.留抵稅額的規定7.相關過渡性政策解析一、應稅服務范圍的界定和把握（一）交通運輸業，包括：陸路運輸服務、鐵路運輸、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務（二）部分現代服務業，包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務 交通運輸業把握應稅范圍時

7、需重點關注之處陸路運輸服務公路運輸1、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸2、經營快遞業務、在旅游景點經營索道業務暫不屬于此次改征增值稅范圍3、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。 纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務1、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務2、水路運輸服務不包括“港口碼頭服務”、“ 打撈救助服務”。3、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。航空運輸服務1、航空運輸的濕租業務，屬于

8、航空運輸服務，2、航空運輸服務不包括“航空地面服務”和“通用航空服務” “航天運輸服務” 管道運輸服務郵政業（1）郵政普遍服務。郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。（2）郵政特殊服務。郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。（3）其他郵政服務。其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。免稅政策（一）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅。（二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子

9、公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入。注：執行免稅政策后，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵政業服務僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務計算繳納增值稅。境內的單位和個人提供的為出口貨物提供的郵政業服務免征增值稅。郵政業中的免稅業務，開具什么樣式的發票？營改增業務除了免稅的之外，其他業務是否必須開具增值稅專用發票或者增值稅普通發票？電信業服務：財稅201443號 電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數

10、據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。 基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。 增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。 納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

11、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。 境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。 以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。 在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。部分現代服務業范圍解釋特別說明研發和技術服務研發服務就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動

12、。技術轉讓服務轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。技術咨詢服務對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。“技術測試”、“技術培訓”屬于研發和技術服務中的技術咨詢服務。合同能源管理服務節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。工程勘察勘探服務在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。部分現代服務業范圍解釋特別說明信息技術服務軟件服務提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。

13、電路設計及測試服務提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務行為。信息系統服務提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。業務流程服務依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。“依托計算機信息技術提供的審計管理、稅務管理、內部數據挖掘、內部數據管理、內部數據使用”屬于信息技術服務中的業務流程管理服務。 現代服務業-信息技術服務 -軟件服務 -電路設計與測

14、試服務 -信息系統服務 -業務流程管理服務人力資源管理僅限于依托計算機信息技術提供的人力資源管理 業務流程管理服務；勞務公司提供的人力資源管理服務？ 電腦維護業務 ，分硬件維修與軟件服務第三方支付平臺按業務流程管理征增值稅從事婚姻介紹、交友網站業務？依托計算機信息技術從事職業中介網站業務 ？部分現代服務業范圍解釋特別說明文化創意服務設計服務把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。隨同理發及美容服務一并提供的發型設計，不屬于“設計服務

15、”范圍，不征收增值稅。“網游設計”屬于文化創意服務中的設計服務。 商標著作權轉讓服務轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。注意“商標著作權轉讓服務”應稅項目中，除“商標”、“著作權”轉讓外，還包括“商譽”轉讓服務、“特許經營權”轉讓服務。“商標著作權轉讓服務”中有關“著作權”按照中華人民共和國著作權法關于“著作權”的解釋執行。知識產權服務處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。廣告服務利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或

16、者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅。會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。“會議展覽代理服務”按照“會議展覽服務”征收增值稅。現代服務業-文化創意服務 -設計服務 -商標著作權服務 -知識產權服務 -廣告服務 -會議展覽服務建筑設計業務 城市規劃、園林景觀的設計 銷售著作權經營許可、轉讓品牌使用權 公交公司提供的車身廣告服務 以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳 會展企業收

17、取的冠名費是對特定企業廣告性質的收費 商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入 部分現代服務業范圍解釋特別說明物流輔助服務航空服務包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業

18、務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。“航空培訓”屬于物流輔助服務中的航空服務。 港口碼頭服務港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。貨運客運場站服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票

19、務服務和車輛停放服務等業務活動。打撈救助服務提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。 鐵路運輸服務改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務”，同步納入物流輔助服務中的貨運客運場站服務。 部分現代服務業范圍解釋特別說明物流輔助服務貨物運輸代理服務接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

20、 “貨物運輸代理服務”應注意“不直接提供貨物運輸勞務”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務”，則不屬于“貨物運輸代理服務”。 提供貨物運輸代理服務的納稅人，取得的貨物運輸代理服務收入，在開具增值稅專用發票時，其“貨物或應稅勞務名稱”不得開具“運費”等運輸服務收入的名稱。代理報關服務接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。“代理報關服務”僅限于“代為辦理報關手續”的業務活動。倉儲服務利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。裝卸搬運服務使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。搬家公司提供

21、的“搬家業務”按照“裝卸搬運服務”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業務”，按照“交通運輸業”征收增值稅。9.收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。試點納稅人中的一般納稅人提供的收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。（試點有關事項的規定）境內的單位和個人提供的為出口貨物提供的收派服務免征增值稅。 部分現代服務業范圍解釋特別說明有形動產租賃服務有形動產融資租賃具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使

22、用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。 有形動產經營性租賃在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。按照業務性質劃分為：有形動產融資性售后回租服務除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。按照批準層級劃分為：經中國人民銀行、銀監會或者商務

23、部批準從事融資租賃業務的試點納稅人商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人有形動產融資性售后回租服務以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。差額征稅適用主體包括

24、：經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人；商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的，且注冊資本達到1.7億元的，從事融資租賃業務的試點納稅人。注意：融資性售后回租服務銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產價款本金。按照國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。因此，出租方向承租方購入資產環節不能取得相應的增值稅專用發票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。同時，承租方在購買資產時，按

25、規定作進項抵扣；向出租方出售資產時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發票，以免承租方重復抵扣。承租方向出租方出售資產時開具發票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。具體執行時間：經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，自2013年8月1日起執行；商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執行。超稅負即征即退 2015年12月31日前，對增值稅實際稅

26、負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。試點前發生的業務試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。境內的單位和個人提供的標的物在境外使用的有形動產租賃服務免征增值稅。部分現代服務業范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務認證服務具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。鑒證服務具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環境評估、房地產土地評

27、估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。 咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅 “翻譯服務”屬于鑒證咨詢服務中的咨詢服務。注意“咨詢服務”與技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務的區分，各自歸屬不同的應稅項目。技術咨詢服務屬“研發和技術服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術服務”；知識產權咨詢服務屬“文化創意服務”。“咨詢服務”包括除范圍注釋已列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務以外的，各類提供“信息或者建議”的經濟咨詢和專業咨詢服務。部分現代服務業范圍解釋特別說明廣播影視服務 廣播影視節目（作品）

28、制作服務 進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。 廣播影視節目（作品）發行服務 以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。 廣播影視節目（作品）播映服務 在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯

29、網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。 其他的難以區分的應稅服務嚴格對照目錄，不可以擴大理解各類業務，即有列舉就改征，沒有列舉則征營業稅。應稅服務范圍所把握的原則技術相關服務的把握和認定 免征增值稅試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，

30、是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。2審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。國家稅務總局公告2013年第62號一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的

31、收入，并應同時符合以下條件：（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務，不作納稅調整。向境外單位提供的下列應稅服務：境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外技術轉讓服務、技術咨詢服務總分機構增值稅匯總繳納自2014年1月1日起，屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)

32、財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。國家稅務總局公告2014年第5號 第八條分支機構提供郵政服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為： 應預繳稅額=（銷售額+預訂款）預征率 銷售額為分支機構對外（包括向郵政服務接受方和本總、分支機構外的其他郵政企業）提供郵政服務取得的收入；預訂款為分支機構向郵政服務接受方收取的預訂款。 銷售額不包括免稅項目的銷售額；預訂款不包括免稅項目的預訂款。 分支機構發生除郵政服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。分支機構的

33、預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。 第三條 總機構應當匯總計算總機構及其所屬郵政企業（以下稱分支機構）提供郵政服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供郵政服務已繳納（包括預繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。 總機構發生除郵政服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。 第四條總機構匯總的銷售額，為總機構及其分支機構提供郵政服務的銷售額。 第六條總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供郵政服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。 總機構及其分支機構取得的與郵政服務相關的固定資

34、產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。 總機構及其分支機構用于郵政服務以外的進項稅額不得匯總。 第九條分支機構應按月將提供郵政服務的銷售額、預訂款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫郵政企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單，報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。 匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。 匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。 總機構應當依據郵政企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當期提供郵政服務的應納稅額，抵減分支機構提供郵政服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完

35、的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為： 總機構當期匯總應納稅額當期匯總銷項稅額當期匯總的允許抵扣的進項稅額 總機構當期應補（退）稅額總機構當期匯總應納稅額分支機構當期已繳納稅額國家稅務總局公告2014年第6號第九條中國鐵路總公司所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務，按照除鐵路建設基金以外的銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為： 應預繳稅額=（銷售額-鐵路建設基金）預征率 銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務取得的收入。 其他鐵路運輸企業，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業以外的鐵路運輸企業。 中國鐵路總公司所屬

36、運輸企業發生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。 第十二條中國鐵路總公司應當根據鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當期提供鐵路運輸及輔助服務的增值稅應納稅額，抵減其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為： 當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額 當期應補（退）稅額=當期匯總應納稅額-當期已繳納稅額 國家稅務總局公告2014年第26號 第八條 分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向

37、主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為： 應預繳稅額=（銷售額預收款）預征率 銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的款項。 銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。 分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。 第十一條 總機構應當依據電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信

38、服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為： 總機構當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額當期匯總的允許抵扣的進項稅額 總機構當期應補（退）稅額=總機構當期匯總應納稅額分支機構當期已繳納稅額 第十二條 總機構及其分支機構，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。 差額征稅的把握和籌劃基本原則（增值稅范圍抵，非增值稅范圍扣）1.融資租賃企業。（1）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（

39、包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。2.注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等9省市的試點納稅人提供應稅服務（不含有形動產融資租賃服務），在2013年8月1日前按有關規定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續抵減銷售額，到期抵減不完的不得

40、繼續抵減。上述尚未抵減的價款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規定的憑證計算的部分。3.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。4.自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵扣。5.試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具

41、增值稅專用發票。6.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。（1）可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費試點納稅人提供貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣

42、除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。（2）可扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。免稅政策（營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定）試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅。1試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。2試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區

43、之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。3. 委托方索取發票的，試點納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發票。4本規定自2013年8月1日起執行。2013年8月1日至本規定發布之日前，已開具增值稅專用發票的，應將專用發票追回后方可適用本規定。向境外單位提供的物流輔助服務免征增值稅。財政部1月日就相關免稅政策做出了具體解讀。財政部明確，財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知附件“營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”第一條第（四）項第點關于“國際貨物運輸代理服務”的定義中，“接受貨物收貨人或其代理人、發貨人

44、或其代理人”中的“代理人”包括直接代理人和間接代理人，“貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動”包括為貨物的國際運輸開展的訂艙、業務聯絡、貨運安排、箱管、結算等業務活動。財政部表示，試點納稅人無論是否與國際運輸企業發生業務往來，其提供的國際貨物運輸代理服務，只要符合上述定義，就可以按照財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知附件“營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定”第一條第（十四）項的規定，享受增值稅免稅政策。我單位為甲方提供境外技術服務，與國際貨運代理公司發生海運業務，營改增之前開具營業稅發票，營改增政策執行后，貨運代理公司要求我單位補交營改增影響稅額，請問我單位

45、是否應該補交？補交的差額是多少？貨運代理公司是否執行免稅政策？如果執行免稅，是否不需額外支付稅額？享受國際貨運代理業務免稅政策執行地都有哪些省市？目前是否存在政策下達與執行不符的情況？如何處理？7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： （1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）融資性售后回租服務中

46、向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。（5）扣除政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。（6）國家稅務總局規定的其他憑證。免抵退稅如何操作適用增值稅零稅率的應稅服務范圍（一）國際運輸服務：1在境內載運旅客或者貨物出境；2在境外載運旅客或者貨物入境；3在境外載運旅客或者貨物。（二）境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得國際船舶運輸經營許可證；以公路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得道路運輸經營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經營許可證的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提

47、供國際運輸服務的，應當取得公共航空運輸企業經營許可證且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業務”，或者持有通用航空經營許可證且其經營范圍應當包括“公務飛行”。（三）航天運輸服務參照國際運輸服務。（四）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。設計服務是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，應按規定征收增值稅。 境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運

48、輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率。境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應當取得道路運輸經營許可證并具有持道路運輸證的直通港澳運輸車輛；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務的，應當取得臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證并具有持臺灣海峽兩岸間船舶營運證的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應當具有獲得港澳線路運營許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務的，應當取得公共航空運輸企業經營許可證且其經營范圍應當包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”，或者持有通用航空經營許可證

49、且其經營范圍應當包括“公務飛行”。自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵

50、退稅辦法，外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。應稅服務退稅率為其按照試點實施辦法第十二條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的研發服務和設計服務，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。 境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。 境內的

51、單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。財稅201450號一、境內的單位和個人取得交通部門頒發的國際班輪運輸經營資格登記證或加注國際客貨運輸的水路運輸許可證，并以水路運輸方式提供國際運輸服務的，適用增值稅零稅率政策。 二、境內的單位可持上述證書辦理出口退（免）稅資格認定手續。 三、本通知自2014年7月1日起執行。國家稅務總局公告2014年第13號一、外貿綜合服務企業以自營方式出口國內生產企業與境外單位或個人簽約的出口貨物，同時具備以下情形的，可由外貿綜合服務企業按自營出口的規定申報退（免）

52、稅：（一）出口貨物為生產企業自產貨物；（二）生產企業已將出口貨物銷售給外貿綜合服務企業； （三）生產企業與境外單位或個人已經簽訂出口合同，并約定貨物由外貿綜合服務企業出口至境外單位或個人，貨款由境外單位或個人支付給外貿綜合服務企業；（四）外貿綜合服務企業以自營方式出口。 本公告自2014年4月1日起施行。外貿綜合服務企業出口本公告第一條范圍外的貨物，繼續按現行退（免）稅規定執行。免抵退稅計算公式 當期零稅率應稅服務免抵退稅額當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應稅服務退稅率 零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。

53、 應納增值稅 =內銷銷項稅額+0-全部進項稅額-上期留抵 上述公式可能產生幾種結果：第一種： 應納稅額0 正常申報納稅，應退稅額為0，但是有免抵數。 第二種 應納稅額當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0 “當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。 分析：原理與出口生產企業適用辦法形式接近（參見國稅發【2002】11號）。留抵稅額的規定 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。境外免稅項目如何操作境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅

54、零稅率的除外：（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。（五）為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務。（六）在境外提供的廣播影視節目(作品)的發行、播映服務。（七）符合本規定第一條第（一）項規定但不符合第一條第（二）項規定條件的國際運輸服務。（八）符合本規定第二條第一款規定但不符合第二條第二款規定條件的港澳臺運輸服務。向境外單位提供的下列應稅服務免稅1技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知

55、識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。過渡政策怎樣執行試點過渡政策1. 跨年度租賃合同問題試點納稅人在各地區試點日期之前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。2.原營業稅優惠政策的延續問題本地區試點實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

56、3.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。4.試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。5.試點納稅人本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。6.銷售使用過的固定資產。按照試點實施辦法和本規定認定的一般納稅人

57、，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。國家稅務總局公告2014年第36號 自2014年7月1日起施行五、將國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。六、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式

58、確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額2%營改增的稅收籌劃營改增籌劃原則：合理、合法的多進項抵扣利用差額利用免稅、退稅政策業務部門獨立業務模式轉變（一）運用“營改增”新政理順企業產業鏈產業鏈下游企業增值稅抵扣而降低稅負 企業將生產性服務業務外包，生產性服務業從制造業分離。 試點運輸與物流輔助服務，增值稅稅率11%和6%試點研發服務，增值稅稅率6%（二）運用“營改增”新政規劃企業商業流程1、判斷和選擇納稅人身份。 判斷的依據 （1）分析企業的利潤水平。營改增，對高成本低利潤的企業非常適合，而低成本高利潤額的企業稅負將有所增加。 （2）分析企業生產資料（不變資本

59、）在企業資本投入中所占的比例。對于資本有機構成比較高的企業而言，生產資料投入比重加大意味著企業可抵扣的項目增加，增值稅稅負隨之減輕；資本有機構成低即人力資源密集型企業稅負必增。 2.通過將原企業分立或分散經營拆分為若干獨立核算的分公司、子公司或其他組織形式，從而改變企業的納稅人身份，或者成為小規模納稅人，或者連接相互之間的抵扣鏈條。 分立或分散的方法 A、分解了收入，降低稅基 ； B、對小而全、大而全企業的不同經營環節，以及不同服務產品進行分散； C、對混合銷售行為，按稅務屬性合理拆分成兼營行為； C、對免稅項目與應稅項目和零稅率項目，進行分類拆分。 3.仔細核算慎作決策一家運輸企業“營改增”

60、后，是從其他企業處租車，還是投入資金購買新的車輛、設備？前一個做法，能夠拿租金進入自己的抵扣環節，后一個做法能夠取得進項抵扣，同時還可以通過折舊的方式降低企業所得稅部分。這需要仔細核算。4.應用試點期間的超稅負返還政策適當籌劃下列項目實行增值稅即征即退（一）2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業稅“服務業”稅目（廣告服務除外）范圍內業務取得的收入占其增值稅和營業稅業務合計收入的比例達到50%的