1、我國境外國有資產審計探析我國境外國有資產審計探析一、我國境外國有資產審計現(xiàn)狀(一)我國境外國有資產審計需求與審計目的21世紀第一個十年，國內外審計實務界，引發(fā)了最有用的審計的需求。需求是人們對某種目的的渴望或者欲望。需求也是產生行為的主要動力源泉，假如沒有滿足需求，審計成果的價值就會大打折扣。也就會出現(xiàn)常年審，常年犯，甚至產生反感。我國境外國有資產審計需求應立足于法律法規(guī)要求、組織內部管理需要。特別是以法律法規(guī)形式，形成對境外國有資產強迫性的政府審計、組織內部審計、注冊會計師審計的綜合性需求。而如今，我國境外審計理論研究和實務中，沒有形成這個場面。根據(jù)我國及其他國家或者地區(qū)的境外國有資產審計理

2、論與已有理論經歷，我國境外國有資產審計總體目的應該是效勞于我國宏觀經濟戰(zhàn)略性調整，確保境外國有資產的平安、完好，可以獲得合理預期的經濟效益和社會效益，可以有效防范、控制境外國有資產可能面臨的各種現(xiàn)實的、潛在風險及損失。正如宋夏云(2022)提出的國家審計總目的，在于獨立地提供公共受托責任履行情況的鑒證信息。境外國有資產審計，無論哪類審計主體都要獨立提供公共受托責任履行的鑒證信息。作為效勞于公共利益為己任的政府審計機關要在內部審計、注冊會計師審計監(jiān)視根底上施行再監(jiān)視，其審計理念、審計根據(jù)和審計標準等，更應該全面落實、充分發(fā)揮公共受托責任鑒證職能。(二)我國境外國有資產審計根據(jù)有待完善境外國有資產

3、的審計法律根據(jù)是境外國有資產審計要素之一，明確的法律根據(jù)或者受權也是境外國有資產審計環(huán)境之一。根據(jù)我國現(xiàn)行?審計法施行條例?第三條、第四條規(guī)定，現(xiàn)行財政預算決算制度、財本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理務會計制度規(guī)定，國家審計機關一般情況下，不能直接審計境外國有資產。原因在于，按照?審計法施行條例?第三條規(guī)定，審計機關可以審計國有資源、國有資產收入，應當上繳的國有資本經營收益，以上述審計對象為載體的各類國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)或者國有資本，與主導地位的企業(yè)，理所當然是審計機關所可以審計的。但是，按照?審計法施行條例?第四條的規(guī)定，審計法所稱財務收支，是指國有的金融機構、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應當承受

4、審計機關審計監(jiān)視的其他單位，按照國家財務會計制度的規(guī)定，實行會計核算的各項收入和支出。無論我國境外國有資產其組織的性質是營利性組織，還是非營利性組織，都要按其所在國家或者地區(qū)財務會計法律標準進展處理。這樣，按照審計法施行條例規(guī)定，審計機關不能直接審計境外國有資產。不僅如此，我國政府審計機關對境外資產審計有可能涉及其他國家或者地區(qū)主權事項。為此，境外國有資產審計應該慎重從事，以免引起不必要的外交、外事問題。所以，我國政府審計機關對境外國有資產直接審計存在一定局限性，主要審計我國境外國有資產其在國內的母公司或者投資單位或相關組織。這些單位以內部審計方式對境外國有資產進展審計。特別是境外國有資產日常

5、審計主要以其單位或者組織內部審計進展。我國中央企業(yè)占境外資產比例較高，內部審計根據(jù)主要是2022年8月30日施行的?中央企業(yè)內部審計管理暫行方法?。根據(jù)我國或者境外資產所在地區(qū)或者國家法律法規(guī)要求，需要注冊會計師對我國境外國有資產財務會計報告進展審計的，由我國境外國有資產監(jiān)管機構或者境外資產所在機構，依法聘請注冊會計師進展審計。注冊會計師對境外國有資產進展審計，其根據(jù)更是較為復雜，大多數(shù)是根據(jù)資產所在地法律規(guī)定。綜合上述，我國境外國有資產審計根據(jù)并非十清楚確，并非有利于國有資產保值、增值，與實現(xiàn)境外國有資產目的存在一定差距。(三)我國境外國有資產審計結果運用按照中國?境外國有資產管理暫行方法?

6、規(guī)定，境內投資單位應對境外機構中方負責人進展任期審計與離任審計。境內投資者違背國有資有管理和境外投資法規(guī)、制度，造成國有資產流失和惡劣影響的，財政部門可根據(jù)不同情節(jié)給予通報批評，建議監(jiān)察、審計部門立案審查。上述規(guī)定可以理解為，境外國有資產日常是組織內部審計，政府審計部門負責事后審計或者專案審計。現(xiàn)實中的境外國有資產審計也按此規(guī)定得到執(zhí)行。一般情況下，審計需求程度決定審計結果運用程度。在有效審計需求缺乏的環(huán)境中，難以考慮運用審計結果。假如審計結果運用較少，審計委托者得不到審計帶來的收益，其審計需求自然就減少。久而久之，形成惡性循環(huán)。特別是在境外國有資產審計，這一個特殊審計系統(tǒng)中，較少運用審計結果

7、，甚至不用審計結果，境外國有資產流失的金額、速度、影響程度等都將會遠遠超過境內同類國有資產流失。不僅如此，無論是政府部門還是社會公眾等，運用境外國有資產審計結果，其難度也都較境內國有資產審計大，甚至難于利用。一些不當行為甚至犯罪行為，難于追究相關責任人刑事責任、法律責任、民事責任，極有可能因主權等問題而幾乎望洋興嘆，或者寄希望于將來。這樣，還有可能引發(fā)少數(shù)的學習者，以致于上千萬元、億元、甚至更多的國有資產處于潛在風險中。為此，各類境外國有資產審計結果運用在理論上和實務中都必須放在更加重要的位置。二、我國境外國有資產審計現(xiàn)狀分析(一)審計內部系統(tǒng)分析我國境外國有資產審計出現(xiàn)審計需求強烈程度不高，

8、審計目的局限性又較大，審計根據(jù)不充分、不準確。其主要原因是審計系統(tǒng)內部原因。1境外國有資產審計人才缺乏是制約境外國有資產審計有效推行的關鍵所在。2境外國有資產審計環(huán)境復雜多變、相關被審計人員配合程度難以測度，造成審計風險較高，影響審計人員和組織的積極性、主動性。特別是在審計業(yè)績考核力量的作用下，更是不容無視，尚未引起有關部門高度重視。3.境外國有資產審計標準確實定相對較難、審計證據(jù)搜集受到限制、審計決定執(zhí)行那么更難。4我國?企業(yè)內部控制根本標準?及其配套指引適用范圍較為有限。中央企業(yè)、地方企業(yè)可以涵蓋大局部，但是未能對境外國有資產施行有效標準。例如，我國行政單位、事業(yè)單位等非營利組織對外投資形

9、成的境外國有資產，尚未有明確的類似的控制性標準。5我國以境外國有資產為載體的企業(yè)及其他組織的內部審計機構及人員裝備不充足、綜合素質有待進步。6境外國有資產審計涉及其他國家或者地區(qū)主權問題，影響審計執(zhí)行過程、審計結果運用等。(二)境外國有資產及其管理境外國有資產的形成、保有存在以及收回到國內或者轉移到其他國家或者地區(qū)，涉及到財政資金收支、金融資產財務收支、財務報告編制及其對外審計報告出具、有關管理人員的經濟責任認定與解除等多個方面。無論是資產形態(tài)還是價值量的計量還是時間跨度都比國內資產更加復雜。例如，著名中央企業(yè)的中遠集團的全球網絡覆蓋了五大洲，航線普及160多個國家和地區(qū)的1200多個港口，在

10、50多個國家和地區(qū)設有公司和辦事機構，在海外設立區(qū)域公司，對所屬區(qū)域內的中遠境外企業(yè)進展統(tǒng)一管理。截至2022年底，中遠集團的境外資產已經占其總資產的一半左右。中國海運集團在全球90個國家和地區(qū)，設有香港、北美、歐洲、東南亞、西亞五個控股公司；境外產業(yè)下屬90多家公司、代理、代表處，營銷網點總計超過300多個。這些中央企業(yè)資產分布非常廣泛，總量非常宏大，對其管理、對其審計，非同境內國有資產。在境外國有資產的管理方式、管理目的、管理程度、管理結果不盡人意時，加強內部審計、政府審計和注冊會計師審計是必須的，但是施行這些審計是有難度的。三、我國境外國有資產審計政策建議針對我國境外國有資產范圍、開展形

11、勢以及審計現(xiàn)狀和原因，作好現(xiàn)階段境外國有資產審計工作可采取以下政策。1對我國境外國有資產現(xiàn)狀進展全面調查。例如，境外國有資產是經營性資產還是非經營性資產？資產形態(tài)是實物資產還是金融資產？境外國有資產存在目的是什么？形成境外國有資產的決策權在哪里？監(jiān)視管理機構如何設置，是否科學有效？等等。2催促有關審計機構要全面落實國家審計署決策布置。正如，劉家義審計長在2022年全國審計工作報告所言，將加大對境外機構和境外國有資產的審計力度作為審計機關的主要審計任務。3實在將維護國家經濟平安，更好地效勞于走出去戰(zhàn)略，作為審計目的之一，不能為完成任務、業(yè)績考核而以部門利益甚至個人利益為重、為主。4審計方式，宜于

12、經濟責任審計與財務收支審計等結合，形成綜合審計。特別是境外國有資產外部審計更要用這一方式。境外國有資產面臨的政治、經濟、文化、法律等環(huán)境條件，與國內同類型審計工程相比擬，審計環(huán)境更復雜、更難以控制。審計主體面臨的審計風險可能更大。無論是對審計組織還是審計委托者，審計本錢相對國有同類型工程那么會更高。5充分發(fā)揮中國境外國家、地區(qū)內部審計開展較好，內部審計法規(guī)完善，內部審計人員素質較高，內部審計事業(yè)成熟的優(yōu)勢，盡快在國有資產所在組織建立健全各類組織的內部審計體系，實現(xiàn)特殊的經濟控制職能作用。6境外國有資產外部審計主要由政府審計機關進展審計監(jiān)視和指導。可以充分發(fā)揮政府審計可以對被審計單位向上、向下、向左、向右延伸審計功能，審計范圍較內部審計廣泛。可以發(fā)揮政府審計具有強迫性、處理處分權職能作用，比擬注冊會計師審計具