1、第十七章資產負債表日后事項本章考情分析本章講述資產負債表日后事項的會計處理，這是一個重要的會計核算工具，可以與收入、預計負債等 多章內容結合出題，近幾年考試題型有單項選擇題、多項選擇題、綜合題，分數很高，內容非常重要。本章核心考點（-）資產負債表日后調整事項的會計處理（-）資產負債表日后非調整事項的會計處理最近三年本章考試題型、分值、考點分布題 型2019 年（一）2019 年（二）2018 年（一）2018 年（二）2017 年（一）2017 年（二）考點單 選 題1 題1.5分2題3 分1 題L 5分調整事項的判定、日后調整事項 調整報表的處理多 選 題1題2 分1題2 分調整事項的賬務處

2、理、調整事項 與非調整事項的區分判 斷 題日后調整事項調整報表的處理綜 合 題1題15 分1題15 分1題15分日后調整事項及非調整事項的會 計處理合 計2題17 分1題2 分1 題1.5分3題18 分1題15 分1 題L 5分第一節 資產負債表日后事項概述考點1.資產負債表日后事項辨析一、資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。【解釋11資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末，其中，年度資產負債表日是指公歷12月31 日。【解釋2財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。【理解方法】資產，賬面價值計稅基礎

3、，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。借：遞延所得稅資產100 000（400 000X25% ）貸：以前年度損益調整一所得稅費用100 000（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配一未分配利潤300 000貸：以前年度損益調整一本年利潤300 000（4）因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積一法定盈余公積30 000貸：利潤分配一未分配利潤30 000（300 000X10% ）（5）調整報告年度財務報表相關工程的數字（財務報表略）資產負債表工程的調整：調減應收賬款400 000元調增遞延所得稅資產100 000元調減盈余公積30 000元調減未分配利潤27

4、0 000元。利潤表工程的調整：調增信用減值損失400 000元調減所得稅費用100 000元調減凈利潤300 000元。所有者權益變動表工程的調整：調減凈利潤300 000元提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減30 000元未分配利潤一欄調減270 000元。（6）調整2X15年2月份資產負債表相關工程的年初數（資產負債表略）（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的本錢或售出資產的收入這類調整事項包括兩方面的內容：L假設資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定 該資產的本錢，那么應該對已入賬的資產本錢進行調整。【舉例】購建固定資產已經

5、到達預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，企業已辦理暫估入賬；資產負 債表日后辦理決算，此時應根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產本錢等。2,企業符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如 發生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關工程的金額。資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等， 同時相應的調整所得稅影響：（1）銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳前，調整報告年度的應納所得稅；（2）銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳后，作為本年度的納稅調整事項。會計處理（假定在原確認收入時，估計退貨率為0）

6、：（1）沖減營業收入及本錢借：以前年度損益調整一一主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：庫存商品貸：以前年度損益調整一一主營業務本錢【手寫板】會退了 然了 400-300(2)調整應交所得稅(匯算清繳前)借：應交稅費一一應交所得稅貸：以前年度損益調整一一所得稅費用(3)不調整遞延所得稅資產【例題教材17-6】甲公司2X14年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不 含增值稅)，并結轉本錢2 000 000元。2X14年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款 計提壞賬準備。2X15年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。

7、甲公司于2X15年2月20 日完成2X14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為13%o本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于 銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該局部銷售退回 所實現的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：(1)調整銷售收入借：以前年度損益調整一主營業務收入2 400 000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)312 000貸：應收賬款一乙公司2 712 000(2)調整銷售本錢借：庫存商品一A商品2 000 000貸:以前年度損益調整一主營業務本錢2 000 000(3)調整應繳納的

8、所得稅借：應交稅費一應交所得稅100 000(2 400 000-2 000 000) X25%貸：以前年度損益調整一所得稅費用100 000(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配一未分配利潤300 000貸：以前年度損益調整300000(5)因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積一法定盈余公積30 000(300 000X10% )貸：利潤分配一未分配利潤30 000（6）調整報告年度相關財務報表（財務報表略）資產負債表工程的調整：調減應收賬款2 712 000元調增存貨2 000 000元調減應交稅費412 000元調減盈余公積30 000元調減未分配利潤2700

9、00 元。利潤表工程的調整：調減營業收入2400000元調減營業本錢2000000元調減所得稅費用100000元調減凈利潤3000007G o所有者權益變動表工程的調整：調減凈利潤300 000元提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減30 000元未分配利潤調減270 000元。第二節 資產負債表日后調整事項考點1.資產負債表日后調整事項的會計處理（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或過失。這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的 財務報表舞弊或過失，這種舞弊或過失應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告 或中期財務報告相關工程的

10、數字。具體會計處理可以參見“第十六章會計政策、會計估計變更和過失更正”。【例題多項選擇題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生 變化且能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2X 18年年度財務報表批準報出日為2 義19年4月15日。2X19年2月10日，甲公司調減了 2X 18年計提的壞賬準備100萬元，該調整事項發 生時，企業所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調整事項對甲公司2X18年年度財務報表項 目產生的影響有（ ）。（2019年）A.遞延所得稅資產減少25萬B.所得稅費用增加25萬C.應交稅費增加25萬D.應收賬款增加1

11、00萬【答案】ABD【解析】資產負債表日后期間發生的調整事項，相應賬務處理為： TOC o 1-5 h z 借：壞賬準備100貸：以前年度損益調整一一信用減值損失100借：以前年度損益調整一一所得稅費用25貸：遞延所得稅資產25綜上，應調整減少遞延所得稅資產工程25萬元，調整增加所得稅費用工程25萬元。壞賬準備屬于應 收賬款的備抵科目，沖減的壞賬準備調整增加應收賬款工程金額100萬元。選項A、B和D正確。總結：資產負債表日后調整事項網決服,目蹈認可：楠肝負徽 調整己帙不限，取輜國：潮財負債、磁支出期耀生不就!除：鄭胡颯整第三節 資產負債表日后非調整事項考點1.資產負債表日后非調整事項的處理一、

12、資產負債表日后非調整事項的處理原那么資產負債表日后非調整事項不影響資產負債表日存在的情況，不應調整資產負債表日的財務報表，但 應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的 影響。無法做出估計的，應當說明原因。二、資產負債表日后非調整事項的主要例子,資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；.資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；.資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；.資產負債表日后資本公積轉增資本；.資產負債表日后發生巨額虧損；.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；.在

13、資產負債表日后期間分派的現金股利和股票股利。【注意】資產負債表日后期間利潤分配方案中的盈余公積的計提，是日后調整事項。（因為計提盈余公 積是上年度的事）【例題判斷題】對于資產負債表日后至財務報告批準報出前處置子公司產生的損益，企業應當調整報 告年度財務報表，合并報表角度應確認相關處置損益。（）（2016年）【答案】X【解析】資產負債表日后期間處置子公司，屬于日后非調整事項，不調整報告年度的財務報表。【例題教材17-7甲公司是房地產的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產的銷售條款時確認傭金收入, 傭金由賣方支付。2義14年，甲公司同意替乙公司的房地產尋找買主。2X14年12月10日，甲公司找到一位有

14、意的買主丁公司，丁公司在對該房地產實地觀察后，與乙公司 在2X14年12月30日簽訂了購買該房地產的合同，乙公司隨即向甲公司支付了銷售傭金。但在2X15年1月20日，當乙公司催促丁公司履行合同時，丁公司稱其在獲得銀行貸款方面有困難， 資金缺乏，拒絕履行合同。2X15年2月，乙公司通過法律手段起訴丁公司。2X15年3月1日，丁公司同意賠償給乙公司2 000 000元現金以使其撤回法律訴訟。假設該賠償額對 乙公司和丁公司均存在較大影響。【分析 1乙公司提起訴訟是在2X15年才發生的，在2X14年資產負債表日并不存在，所以不屬于資產 負債表日后調整事項，屬于非調整事項。但由于資產負債表日后發生的重大

15、訴訟、仲裁、承諾等事項影響 較大，應在財務報表附注中進行相關披露，即乙公司和丁公司均應在2X14年度財務報表附注中披露訴訟 事項的信息。【例題多項選擇題】以下關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（）o （20H年）A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關工程C.資產負債表日后事項是資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的 證據【答案】ABD【解析】資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不

16、利事項， 而非全部事項，選項C不正確。總結：資產負債表日后非調整事項處理原那么 I不調整資產負債表日的財務報表，重要的非調整事應披露類別8項【例題綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2義18年度財務報告批準報出日為2義19年4月20日。 甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。（2019年）甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期間發生的相關交易或事項如下：資料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一 批產品，由于質量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經雙方協商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬

17、元的貨款及相應的增值稅稅款13萬元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。要求：（1）判斷甲公司2義19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制 相關會計分錄。【答案】（1）甲公司2義19年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產負債表日后調整事項。相應的調整分錄： TOC o 1-5 h z 借：以前年度損益調整一一主營業務收入100應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）13貸：其他應付款113借：其他應付款113貸：銀行存款113借：盈余公積10 （100X10%）利潤分配未分配利潤90 （100X90%）貸：以前年度損益調整一一主營業務收入100資料二：2義19年2

18、月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關聯方處取得丙公司55%的股權，并取 得丙公司的控制權，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產。原5%股權投資初始入賬金額為4500萬元。在2X19年2月5日的賬面價值和公允價 值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續購買55%的股權不構成“一攬子交 易”。要求：（2）判斷甲公司2義19年2月5日購買丙公司股權是否屬于資產負債表日后事項調整事項，并編制相 關會計分錄。【答案】（2）甲公司2X19年2月5日購買丙公司股權屬于當期新發生事項，不屬于資產負債表日后調整事項

19、。相應的分錄： TOC o 1-5 h z 借：長期股權投資60000貸：銀行存款55000交易性金融資產本錢4500公允價值變動400投資收益100資料三：2X19年3月10日，注冊會計師就甲公司2X18年財務報表審計中發現的商譽減值問題與甲 公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2X18年度多計提商譽減值20000萬元，并要求甲公司予以調整， 甲公司接受了該意見。要求：（3）判斷甲公司2義19年3月10日調整商譽減值是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計 分錄。（3）甲公司2X19年3月10日調整商譽減值屬于資產負債表日后調整事項，相應的調整分錄：借：商譽減值準備貸：以前年度損益調整借

20、：以前年度損益調整 貸：盈余公積一資產減值損失 資產減值損失200002000020000借：商譽減值準備貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：盈余公積一資產減值損失 資產減值損失200002000020000利潤分配一一未分配利潤2000 (20000X 10%)18000 (20000X90%)【例題綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%,適用的所得稅稅率為25%,按凈 利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2019年度財務報告批準報出日為2020年3月5日，2019年度所得 稅匯算清繳于2020年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫

21、時性 差異。假定下述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。相關資料如下：資料一：2019年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位本錢為2. 1萬元/件，市場銷售 價格為2萬元/件，估計銷售費用為0. 05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。要求：（1）計算甲公司2019年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。【答案】W商品本錢二500X2. 1=1 050 （萬元）；W商品可變現凈值=500X （2-0. 05） =975 （萬元）；計提 存貨跌價準備的金額=1 050-975二75 （萬元）。 TOC o 1-5 h z 借：資產減

22、值損失75貸：存貨跌價準備75【提示】假設要求編制所得稅有關的分錄：借：遞延所得稅資產18. 75貸：所得稅費用18.75資料二：2019年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司， 并開具了增值稅專用發票，商品已發出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業務滿足收入確認條件。要求：（2）編制2019年10月15日銷售商品并結轉本錢的會計分錄。【答案】2019年10月15日銷售商品 TOC o 1-5 h z 借：應收賬款1 017貸：主營業務收入（L 8X500）900應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）117借：主營業務本錢975存貨跌價準備75貸：庫存商品1

23、 050【提示】假設要求編制所得稅有關的分錄：借：所得稅費用18. 75貸：遞延所得稅資產18.75資料三：2019年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經減值測試，按照應收賬款余額的10% 計提壞賬準備。要求：（3）計算2019年12月31日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關分錄。【答案】2019年12月31日應計提壞賬準備借：信用減值損失101.7貸：壞賬準備101.7【提示】假設要求編制所得稅有關的分錄：借：遞延所得稅資產25. 43 （101.7X25%）貸：所得稅費用25. 43資料四：2020年2月1日，因W商品質量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折

24、 讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發票，并據此調整原壞賬準備的金額。要求：（4）編制2020年2月1日發生銷售折讓及相關所得稅影響的會計分錄。2020年2月1日發生銷售折讓及相關所得稅 TOC o 1-5 h z 借：以前年度損益調整一一主營業務收入90應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）11.7貸：應收賬款101.7借：應交稅費一一應交所得稅22.5 （90 X25%）貸：以前年度損益調整一一所得稅費用22. 5（5）編制2020年2月1日因銷售折讓調整壞賬準備及相關所得稅的會計分錄。（6）編制2020年2月1日因銷售折讓結轉損益及調整盈余公積的會計分錄。（2017年考

25、題改編）2020年2月1日銷售折讓借：壞賬準備10.17貸：以前年度損益調整一一信用減值損失10.17借：以前年度損益調整一一所得稅費用2. 54 （10.17X25%）貸：遞延所得稅資產2. 54（6）以前年度損益調整借方金額=90-22.5-10.17+2.54=59.87 （萬元）。借：利潤分配一一未分配利潤59. 87貸：以前年度損益調整59.87借：盈余公積5. 99貸：利潤分配一一未分配利潤5. 99本章小結.掌握資產負債表日后事項的內容.掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間.掌握資產負債表日后調整事項的處理方法.掌握資產負債表日后非調整事項的處理方法【解釋3】資產負債表日后事項包括有

26、利事項和不利事項，對于資產負債表日后有利或不利事項的處理 原那么相同。【解釋4資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項。二、資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體 是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。【注意】財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響 財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。【理解方法】也即正式批準報出財務報告日為截止日。三、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包

27、括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。（-）調整事項（與上期有關的大事）.調整事項的概念資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。.資產負債表日后調整事項通常包括以下兒項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調 整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據，說明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產 原先確認的減值金額；（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的本錢或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發現了財務

28、報表舞弊或過失。【注意】在估計存貨可變現凈值時，如果涉及資產負債表日后事項，并有確鑿證據說明資產負債表日后 事項對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項 進行處理；否那么，應當作為非調整事項進行處理。（二）非調整事項（與上期無關的大事）資產負債表日后非調整事項，是指說明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使 用者作出正確估計和決策。（三）調整事項與非調整事項的區別資產負債表日后發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項說明的情況在資產負 債表日或資產負

29、債表日以前是否已經存在。假設該情況在資產負債表日或之前已經存在，那么屬于調整事項； 反之，那么屬于非調整事項。【例題多項選擇題】以下各項企業資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有（）。（2019年）A.發現報告年度的財務報表重要過失B.將資本公積轉增資本C.因火災導致廠房毀損D.發行債券【答案】BCD【解析】選項A屬于資產負債表日后調整事項。【例題單項選擇題】甲公司2017年度財務報告批準報出日為2018年4月25日，甲公司發生的以下交易 或事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。（2018年）2018年3月7日因發生自然災害導致一條生產線報廢2018年3月1日定向增發股票2018年4月

30、12日發現上年度少計提了金額較大的存貨跌價準備2018年4月28日因一項非專利技術糾紛引發訴訟【答案】C【解析】選項A、B,屬于資產負債表日后非調整事項，選項D,屬于非資產負債表日后期間事項。【例題單項選擇題】甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產負債表日后調整 事項的是（）o （2017年）2017年3月11日，甲公司上月銷售產品因質量問題被客戶退回2017年3月5日，甲公司用3 000萬元盈余公積轉增資本2017年2月8日，甲公司發生火災造成重大損失600萬元2017年3月20日，注冊會計師發現甲公司2016年度存在重大會計舞弊【答案】D【解析】選項ABC不屬于

31、資產負債表日前已經存在的情況所發生的事項，不屬于日后調整事項。總結：資產負債表日后事項概述概念資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項（非全 部）調整事項與上期有關的大事：訴訟結案、減值確認或調整、進一步確認本錢或收入、財務報表舞弊或過失【注意】估計存貨口J變現凈值時，是否作為調整事項的判定。非調整事項與上期無關的大事第二節資產負債表日后調整事項考點1.資產負債表日后調整事項的會計處理一、調整事項的處理原那么應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對財務報表（不含現金流量正 表）進行調整。第一步：稅前調整（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”核算；

32、（2）涉及利潤分配調整的事項，直接調整“利潤分配一一未分配利潤”；（3）不涉及損益和利潤分配的事項，調整相關科目。第二步：所得稅的處理遞延所得稅與應交所得稅的調整，應分別從各自角度進行獨立分析，某些調整事項可能既影響遞延所 得稅又影響應交所得稅，某些調整事項可能僅影響遞延所得稅或應交所得稅：（1）判斷是否調整遞延所得稅時，應從資產、負債的賬面價值、計稅基礎出發，分析資產、負債的暫 時性差異是否發生變動，如果發生了變動，那么一般需要調整遞延所得稅。（2）判斷是否調整應交所得稅時，應從企業納稅義務的角度出發，分析調整事項是否導致應納稅所得 額發生變動。如果應納稅所得額發生變動，那么一般應調整應交所

33、得稅（所得稅匯算清繳之前）。匯算清繳前調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額匯算清繳后調整本年度（即報告年度次年）應納所得稅稅額第三步：留存收益的調整將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配一一未分配利潤”科目。同時，調整相應的盈余 公積科目。【注意】前期過失更正、日后調整事項在追溯調整時，涉及損益時均需要通過“以前年度損益調整”科 目過渡，最終將“以前年度損益調整”的科目余額轉入留存收益；會計政策變更進行追溯調整時，直接調 整留存收益，不需要通過“以前年度損益調整”科目過渡。第四步：報表工程調整（略）【注意】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工

34、程和現 金流量表各工程數字（不可穿越到過去收付款）。【例題單項選擇題】企業對資產負債表日后調整事項進行會計處理時，以下報告年度財務報表工程中，不 應調整的是（ ）o （2015年）A.損益類工程B.應收賬款工程C.貨幣資金工程D.所有者權益類工程【答案】C【解析】日后調整事項中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現金流量，不影響報告年度的貨幣資金工程， 所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程。二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法（-）資產負債表日后訴訟案件結案.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整 原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或

35、確認一項新負債。.這一事項是指在資產負債表日已經存在的現時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出 日之間獲得了新的或進一步的證據，說明符合負債確實認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財 務報表相關工程進行調整；或者資產負債表日已確認的某項負債，在資產負債表日至財務報告批準報出日 之間獲得新的或進一步的證據，說明需要對已經確認的金額進行調整：兩種情形：【注意】關于賠款的知識點歸納:計溺向sr計溺向sr計溺向sr計溺向sr計宣他跳獻第二節 資產負債表日后調整事項考點1.資產負債表日后調整事項的會計處理.會計處理（1）情形一：已決訴訟且服氣，假定相關支出實際發生時允許稅前扣除，且企業不

36、再上訴、賠款已經 支付調整實際賠款與原預計賠款的差額借：以前年度損益調整一一營業外支出（實際應付賠款與原預計金額差，也可能在貸方）預計負債貸：其他應付款【手寫板】g:營業外支出200 良：漏t負債200IGEB款300萬（儂不是日后吸）刎鄴助支出100貨：*9款300西：9850 員：遞挺所翻演JF0調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整一一所得稅費用貸：遞延所得稅資產調整應交所得稅（匯算清繳前）借：應交稅費一一應交所得稅貸：以前年度損益調整一一所得稅費用（2）情形二：已決訴訟不服氣或尚未判決但有新的證據說明需要調整原預計負債的金額，假定相關支 出實際發生時允許稅前扣除進一步確認（或沖減）預計

37、負債借：以前年度損益調整一一營業外支出貸：預計負債（或相反分錄）進一步確認（或沖減）遞延所得稅資產借：以前年度損益調整一一所得稅費用貸：遞延所得稅資產（或相反分錄）（3）情形三：假定相關支出實際發生時不允許稅前扣除，那么不涉及當期所得稅和遞延所得稅的調整。【提示】此題及本章后續所有例題均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為 25%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配；調整事項按稅法規定 均可以調整應繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的 應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表工程的數字。【

38、例題教材17-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在2義14年8月向乙公司交付A 產品3 000件。但甲公司未按照合同發貨，并致使乙公司遭受重大經濟損失。2義14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。2X14年12月31日人民 法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元（假定該項預計負債產生的損失不允許在 預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣），乙公司未確認應收賠償款。2義15年2月8日，經人民法院判決甲公司應賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決 當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 0

39、00元。甲、乙兩公司2義14年所得稅匯算清繳均在2X15年3月10日完成。.甲公司（被告）的賬務處理如下：（1）記錄支付的賠償款2 000 0006 000 0008 000 0002 000 0006 000 0008 000 0008 000 0008 000 000貸：其他應付款一乙公司借：其他應付款一乙公司貸：銀行存款【注意】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現 金流量表各工程數字（收付實現制的表達）。本例中，雖然已經支付了賠款，但在調整會計報表相關數字 時，只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2義15年的會計事項處理。（2）調整遞延所得

40、稅資產【理解方法】預計負債，調整前賬面價值二6 000 000 （元），調整前計稅基礎二6 000 000-6 000 000=0 （元），賬面價值計稅基礎，曾經產生可抵扣暫時性差異，曾經確認遞延所得稅資產。現在予以沖回。借：以前年度損益調整一所得稅費用1 500 000（6 000 000X25%）貸：遞延所得稅資產1 500 000（3）調整應交所得稅由于損失實際發生時，允許稅前抵扣，所以應交所得稅減少二8 000 000X25% =2 000 000 （元）借：應交稅費應交所得稅2 000 000貸:以前年度損益調整一所得稅費用2 000 000（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未

41、分配利潤借：利潤分配一未分配利潤1 500 000貸：以前年度損益調整一本年利潤1 500 000（5）因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積一法定盈余公積150 000（1 500 000X10% ）貸：利潤分配一未分配利潤150 000（6）調整報告年度財務報表相關工程的數字（財務報表略）資產負債表工程的調整：調減遞延所得稅資產1 500 000元調減應交稅費一應交所得稅2 000 000元調增其他應付款8 000 000元調減預計負債6 000 000元調減盈余公積150 000元調減未分配利潤1 350 000元。利潤表工程的調整：調增營業外支出2 000 000元 調減所得稅費用50

42、0 000元調減凈利潤1 500 000元。所有者權益變動表工程的調整: 調減凈利潤1 500 000元 提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減150 000元 未分配利潤一欄調減1 350 000元。（7）調整2X15年2月份資產負債表相關工程的年初數（資產負債表略）甲公司在編制2義15年1月份的資產負債表時，按照調整前2義14年12月31日的資產負債表的數字 作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2義14年度資產負債表 相關工程的數字外，還應當調整2X15年2月份資產負債表相關工程的年初數，其年初數按照2義14年12 月31日調整后的數字填列。.乙公司（原告）

43、的賬務處理如下：（1）記錄收到的賠款8 000 0008 000 0008 000 0008 000 0008 000 0008 000 0008 000 0002 000 000借：銀行存款貸：其他應收款一甲公司（2）調整應交所得稅借：以前年度損益調整一所得稅費用（8 000 000 X 25% ）貸：應交稅費一應交所得稅2 000 000（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整一本年利潤6 000 000貸：利潤分配一未分配利潤6 000 000（4）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤600 000貸:盈余公積一法定盈余公積600 000（6 000 000X10% ）（5）調整報告年度財務報表相關工程的數字（財務報表略）資產負債表工程的調整：調增其他應收款8 000 000元調增應交稅費2 000 000元調增盈余公積600 000