1、總分機構跨區轉移固定資產的財稅處理企業要想在日益激烈的全球競爭中立于不敗之地，不僅需要通過管理手段整合內部資 源，還需要通過資產重組并購等手段整合外部資源，以加強企業的核心競爭力，獲得新的發 展機遇，而固定資產轉移則是眾多資源整合中較常見的一種方式。本文就固定資產轉移中應 關注的財稅處理作詳細介紹。稅務處理固定資產包括動產和不動產，固定資產可能轉移到企業外部，也可能是企業內部轉移， 內部轉移可能是總分機構間轉移或者是集團公司內母子公司之間轉移。在流轉稅方面，轉移的固定資產為動產，主要涉及增值稅;轉移的固定資產為不動產主 要涉及營業稅。此外，還涉及所得稅。（一）增值稅（1）財政部、國家稅務總局關

2、于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅200 8170號）規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產應區分不同情形 征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照 適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半 征收增值稅。（2）財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政 策的通知（財稅20099號）規定：小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固 定資產，減按2%征

3、收率征收增值稅。（3）國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關問題的通知（國稅函200990號，以 下簡稱國稅函200990號）規定：根據增值稅條例實施細則第四條第（三）款規定，單位或者個 體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷 售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。綜上所述：（1）一般納稅人固定資產轉移一般按照17%稅率，或者按照4%征收率減半征 收增值稅;小規模納稅人減按2%征收率征收增值稅;（2）獨立核算的集團內母子公司之間轉移 固定資產視同銷售繳納增值稅，總分機構間跨縣區轉移資產用于銷售應視同銷售繳納增值 稅。（二）營

4、業稅營業稅暫行條例實施細則第四條規定，營業稅暫行條例第一條所稱提供條例規 定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資 產或者有償轉讓不動產所有權的行為。即判斷營業稅納稅義務發生的兩個關鍵詞：“有償”與“所有權”。有償是指有償提供，有 償轉讓;所有權是指不動產的所有權要發生轉移。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及 單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。固定資產轉移如果涉及到所有權的轉讓應依 法繳納5%的營業稅。（三）所得稅國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號，以下 簡稱國稅函2008828號）規定：將資產在總機構及其

5、分支機構之間轉移，除將資產轉移至境 外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷 售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。由此可見，資產在總機構與分支機構及其分支 機構之間間轉移，不需要確認銷售收入，也無需繳納企業所得稅。會計處理企業會計準則第4號固定資產相關規定，固定資產的轉移包括出售、轉讓、對 外投資、非貨幣性資產交換、捐贈、抵債、調撥，一般通過“固定資產清理”科目核算。即 借記“固定資產清理”，借記“固定資產減值準備”借記“累計折舊”，貸記“固定資產”，然后再 將“固定資產清理”科目的余額，參照企業會計準則第2號長期股權投資、企業會 計準則第7號非貨幣

6、性資產交換、企業會計準則第12號債務重組等按照“公 允價值”轉入到相關的科目，由此可能產生會計與稅法上的差異，應按照企業會計準則第 18號所得稅進行會計處理。案例分析【案例】甲公司是境內一家內資機械制造企業，在外省市設了一家分公司A（非獨立法 人），總公司將一條2009年購置的生產線轉給分公司A使用，該生產線原值為300萬元， 累計折舊30萬元，未計提減值準備。市場價值為280萬元。總公司為一般納稅人。解析：會計處理：總公司資產轉移到分支機構，不通過“固定資產清理”科目核算，這是因為總分機構本是 一個整體，總分機構之間資產的調撥，按照賬面原值調撥，可以理解為換了一個地方部門） 計提折舊而已，同時折舊費用計入不同的地方（成本中心或利潤中心）而已，這是內部管理的 而女。借：內部往來一一資產調撥270累計折舊30貸：固定資產300稅務處理：增值稅。本案例總分機構雖不在同一縣(市)，但是視同銷售強調的是移送后用于銷售， 此處總分機構轉移資產主要是使用而非銷